基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)：財(cái)產(chǎn)清查

第九章財(cái)產(chǎn)清查

學(xué)習(xí)目的和要求：學(xué)習(xí)本章，要求理解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類，掌握財(cái)產(chǎn)清查的方法及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義一、財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，以確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。二、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）造成賬實(shí)不符的原因

1、在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。

2、財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過(guò)程中，在數(shù)量上發(fā)生增減變動(dòng)。

3、在財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)中，由于手續(xù)不全或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤。

4、由于管理不善或工作人員失職，造成的財(cái)產(chǎn)損失、編制或短缺等。

5、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失。

6、自然災(zāi)害造成的非常損失。

7、因未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。

（二）財(cái)產(chǎn)清查的作用

1、保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

3、挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。

4、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理制度。

5、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律。

6、確保會(huì)計(jì)報(bào)表編制。三、財(cái)產(chǎn)、物資的盤存制度（一）永續(xù)盤存制

1、永續(xù)盤存制的概念是指平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿記錄中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬簿上結(jié)出各種財(cái)產(chǎn)的賬面結(jié)存數(shù)量和結(jié)存金額的一種方法。

2、永續(xù)盤存制的具體做法具體做法是：收入和發(fā)出某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證及時(shí)將收入數(shù)和發(fā)出數(shù)（包括收入數(shù)量和金額及發(fā)出數(shù)量和金額）登記在相應(yīng)的明細(xì)賬簿的收入欄和發(fā)出欄，并將收入與發(fā)出所引起的該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額及時(shí)結(jié)出，登記在賬簿的結(jié)存欄內(nèi)。

各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的期末余額同樣也可以在賬面上依據(jù)下列公式直接計(jì)算出來(lái)：期末余額=期初余額+本期增加金額-本期減少金額

3、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算手續(xù)較為嚴(yán)密，，保證財(cái)產(chǎn)安全完整都起到了重要的作用；便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資占用情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。（2）缺點(diǎn)：工作量比較大，需要逐日逐筆登記賬簿。（二）實(shí)地盤存制

1．實(shí)地盤存制的概念也稱定期盤存制,是指通過(guò)定期對(duì)實(shí)物的清點(diǎn)，來(lái)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的期末結(jié)存數(shù)量，從而計(jì)算出發(fā)出數(shù)量和金額以及結(jié)存金額的一種方法。

2．實(shí)地盤存制的具體做法（1）對(duì)于某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)，平時(shí)只依據(jù)會(huì)計(jì)憑證將增加數(shù)量和金額登記在相應(yīng)賬簿的收入欄內(nèi)；（2）至于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)，則不在賬簿中逐筆登記；（3）到結(jié)賬時(shí)（一般為月末）根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)量作為賬存數(shù)量，計(jì)算結(jié)余金額，作為賬存金額。

（4）本期減少數(shù)按下面公式倒軋：本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)-期末實(shí)存數(shù)（5）根據(jù)計(jì)算出來(lái)的發(fā)出數(shù)量和金額以及期末結(jié)存金額記入相關(guān)賬簿的支出欄和結(jié)存欄。

3．實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)：由于平時(shí)不在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)減少數(shù)，所以大大減少了會(huì)計(jì)核算的工作量。（2）缺點(diǎn)：由于以存計(jì)銷或以存計(jì)耗來(lái)確定減少數(shù)，因此，手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于加強(qiáng)管理和保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的種類和方法一、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查范圍分類

1、全面清查（1）概念：對(duì)全部的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。（2）清查對(duì)象：全部的財(cái)產(chǎn)、物資。（3）特點(diǎn)：清查范圍廣，參加的部門、人員多。（4）適用情形：年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)；開展清產(chǎn)核資；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。2、局部清查（1）概念：是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。（2）清查對(duì)象：主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。（3）特點(diǎn)：清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也較少，但專業(yè)性較強(qiáng)。（4）要求：現(xiàn)金應(yīng)日清月結(jié)；存款與借款應(yīng)每月與銀行核對(duì)一次；材料、庫(kù)存商品等應(yīng)在年度清查的基礎(chǔ)上每月重點(diǎn)抽查；債權(quán)債務(wù)年度內(nèi)應(yīng)至少核對(duì)一至二次。（二）按清查時(shí)間分類

1、定期清查（1）概念：制根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。（2）時(shí)間：一般在年末、季末、月末進(jìn)行。（3）目的：保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確。

2、不定期清查（1）概念：根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查。（2）對(duì)象：屬局部清查。如更換出納員實(shí)對(duì)先進(jìn)、銀行存款的清查。（3）目的：分清責(zé)任，查明情況。三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

1、組織上的準(zhǔn)備

2、物質(zhì)及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備（二）財(cái)產(chǎn)清查的方法

1、實(shí)物的清查（1）清查方法：一是實(shí)地盤點(diǎn)法，即通過(guò)總數(shù)、過(guò)磅和度量，以確定全部物資的數(shù)量。二是抽查盤點(diǎn)法，即按規(guī)定的比例抽樣進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定全部物資的數(shù)量。三是技術(shù)測(cè)量推算法，即對(duì)于物體笨重、數(shù)量多，價(jià)值低而難以逐一清點(diǎn)的物資所采取的方法。

（2）清查程序第一、選擇適宜的盤點(diǎn)方法，進(jìn)行盤點(diǎn)。第二、登記“盤存單”。第三、據(jù)賬面記錄與“盤存單”數(shù)據(jù)不符者，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。第四、據(jù)實(shí)存數(shù)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

2、庫(kù)存現(xiàn)金的清查（1）清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法（2）清查程序第一、確定庫(kù)存實(shí)有數(shù)第二、登記“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”。3、銀行存款的清查

（1）銀行存款清查的要求第一、檢查有關(guān)銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬；第二、既要注意對(duì)金額的核對(duì)，又要注意對(duì)銀行結(jié)算憑證種類的核對(duì)；第三、要注意對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整；第四、應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）銀行存款清查的技術(shù)方法：對(duì)賬單法。（3）銀行存款清查的程序

第一、檢查、核對(duì)賬簿記錄第二、確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)（4）關(guān)于未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)與銀行之間，由于會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)間的不同，造成記賬上的不一致，形成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的事項(xiàng)。有四種情況：

第一、企業(yè)已經(jīng)收款入賬，登記銀行存款增加，而開戶銀行尚未入賬；第二、企業(yè)已經(jīng)付款入賬，登記銀行存款減少，而開戶銀行尚未入賬；第三、開戶銀行已代企業(yè)收款入賬，登記銀行存款增加，而企業(yè)尚未入賬；第四、開戶銀行已代企業(yè)付款入賬，登記銀行存款減少，而企業(yè)尚未入賬。（5）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1999年9月30日

項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額32200銀行對(duì)賬單余額31800加：銀行已收企業(yè)未收

3000加：企業(yè)已收銀行未收

2500減：銀行已付企業(yè)未付

2200減：企業(yè)已付銀行未付

1300調(diào)節(jié)后的余額33000調(diào)節(jié)后的余額

330004、往來(lái)賬項(xiàng)的清查方法仍是核對(duì)賬目。其步驟一般為：（1）按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”送往各經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位。（2）受到對(duì)方匯單后，應(yīng)填制往來(lái)賬項(xiàng)清查表。（3）及時(shí)催收該收回的賬款，償還該償還的賬款，對(duì)呆賬和懸案也應(yīng)及時(shí)研究處理。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）查明差異，分析原因（二）認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度。（三）積極處理積壓物資和長(zhǎng)期拖欠的債權(quán)債務(wù)。（四）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。1、審批前的處理根據(jù)清查結(jié)果，編制有關(guān)記賬憑證，在相關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，調(diào)整賬簿記錄，以達(dá)到賬實(shí)一致。

2、審批之后的處理審批以后，根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)再編制記賬憑證，計(jì)入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶該賬戶是一個(gè)雙重性的賬戶。下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。其結(jié)構(gòu)為：借方“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸方（1）盤虧數(shù)和毀損數(shù)（1）確定的盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧數(shù)和毀損數(shù)余額：尚未批準(zhǔn)處理余額：尚未批準(zhǔn)處理盤虧數(shù)和毀損數(shù)盤盈數(shù)三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）財(cái)產(chǎn)物資盤盈

1、審批前：（1）原材料等存貨盤盈

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（2）固定資產(chǎn)盤盈

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

2、審批后，根據(jù)審批意見：（1）存貨盤盈

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用（2）固定資產(chǎn)盤盈

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入（二）財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損的賬務(wù)處理

1、審批前（1）存貨盤虧或毀損

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

（2）盤虧設(shè)備

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

2、審批后，根據(jù)審批意見處理（1）定額內(nèi)的存貨損耗

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）屬于管理人員過(guò)失造成借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（3）非常損失的存貨或固定資產(chǎn)盤虧或毀損

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（三）壞帳損失的帳務(wù)處理

1、壞賬及壞帳損失壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍不能收回的應(yīng)收賬款。

2、對(duì)壞帳損失的處理有兩種方法：備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法。

3、備抵法的賬務(wù)處理：（1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：壞帳準(zhǔn)備

（2）沖減壞帳準(zhǔn)備時(shí)：

借：壞帳準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用（3）發(fā)生壞帳損失時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（4）對(duì)已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回時(shí)：應(yīng)當(dāng)按收回的金額進(jìn)行沖回借：應(yīng)收賬款

貸：壞帳準(zhǔn)備

（5）還應(yīng)當(dāng)按收回的款項(xiàng)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4、直接銷賬法（不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金）的賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款