營改增對中小型服務(wù)企業(yè)的影響分析

PAGEPAGEII營改增對中小型服務(wù)企業(yè)的影響分析摘要營業(yè)稅改征增值稅改革，是我國財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重大舉措，其實(shí)質(zhì)是將目前征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅，其目的在于建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，為加快國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)勁動力?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的新型產(chǎn)業(yè)，具有能源資源消耗低、環(huán)境污染小等優(yōu)點(diǎn)，適應(yīng)我國可持續(xù)發(fā)展的需要，屬于科技含量高、低能耗高產(chǎn)值的綠色經(jīng)濟(jì)。本文對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的必要性進(jìn)行了分析，并從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、要素供給、國內(nèi)需求等三方面分析了營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。然后結(jié)合物流企業(yè)的具體情況，分析了服務(wù)業(yè)營改增過程中存在的問題，在此基礎(chǔ)上，提出了完善服務(wù)業(yè)“營改增”的對策和建議。關(guān)鍵詞：營改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響目錄序言 1一、我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的必要性 1（一）我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn) 1（二）現(xiàn)行營業(yè)稅存在的制度性缺陷 3（二）現(xiàn)行營業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展 4二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析 4（一）營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制 4（二）營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要素供給的影響 5（三）營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)國內(nèi)需求的影響 6三、服務(wù)業(yè)營改增過程中存在的問題——以物流企業(yè)為例 7（一）營業(yè)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少 7（二）管理不善和業(yè)務(wù)不精導(dǎo)致存在涉稅風(fēng)險(xiǎn) 8（三）多地運(yùn)營及廢票率高加大運(yùn)營成本 8（四）物流業(yè)無統(tǒng)一物流發(fā)票影響抵扣 9（五）各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，不利于發(fā)揮稅收中性原則 9第四章完善服務(wù)業(yè)“營改增”的對策和建議 10（一）統(tǒng)一物流業(yè)稅目稅率 10（二）重視增值稅專用發(fā)票的管理與風(fēng)險(xiǎn)防控 10（三）根據(jù)自身情況進(jìn)行合理的納稅籌劃 10（四）改革物流行業(yè)管理體制 11（五）完善企業(yè)內(nèi)部控制，加大員工培訓(xùn) 11結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 13PAGE8序言隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)因其資源能源消耗低、環(huán)境污染小，適應(yīng)當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，已經(jīng)成為衡量一個(gè)國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展求平的重要標(biāo)志。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展不僅能夠推動當(dāng)前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，同時(shí)也是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的有力措施。自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，隨著資源能源的消耗以及工業(yè)制造業(yè)對環(huán)境污染的加深，發(fā)展低耗能低污染的第三產(chǎn)業(yè)，加快我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐，已成為我國向發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)模式靠攏的迫切需求。我國“十二五”規(guī)劃報(bào)告強(qiáng)調(diào)，我國現(xiàn)在正處于重要的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，無論是為應(yīng)對國際產(chǎn)業(yè)激勵的科技競爭，保證我國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)較快平穩(wěn)發(fā)展，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)模式和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，都對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的高速發(fā)展提出了明確要求。一、我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的必要性（一）我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)1.我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展背景及現(xiàn)狀進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出由“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)向向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)向轉(zhuǎn)變的新態(tài)勢。2008年國際金融危機(jī)暴發(fā)，世界上主要的發(fā)達(dá)國家為了重新塑造自己的國際競爭優(yōu)勢，通過不斷加大對科技創(chuàng)新的投入，將加工工業(yè)制造中高能耗低附加值的產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移，同時(shí)自己大力發(fā)展低能耗輕污染高附加值的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以控制后金融危機(jī)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。由此可見，基于經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為國際經(jīng)濟(jì)增長新的制高點(diǎn)。經(jīng)過多年的對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國已淪為世界工廠、制造大國，然而在全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈分工中仍處于低端加工階段，離制造強(qiáng)國還有很大的差距?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)資源能耗低，污染排放少，通過發(fā)展專業(yè)化的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國從制造大國向制造強(qiáng)國轉(zhuǎn)型的當(dāng)務(wù)之急。2.我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的趨勢性特征（1）分工精細(xì)化現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的專業(yè)分工更加細(xì)化，隨著社會分工的日益精細(xì)化發(fā)展，服務(wù)業(yè)會產(chǎn)生更多的服務(wù)分支行業(yè)，服務(wù)業(yè)從業(yè)者通過外購服務(wù)的比重加大和經(jīng)營中間環(huán)節(jié)的投入增多，增值比例隨之降低。這種把傳統(tǒng)上由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行組織的服務(wù)外包給由專門人才和專業(yè)技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的分工細(xì)化，不僅能夠?yàn)榭蛻籼峁└鱾€(gè)環(huán)節(jié)更加專業(yè)的服務(wù)，也提高了服務(wù)的效率和質(zhì)量有效降低了交易成本。（2）產(chǎn)業(yè)融合化隨著服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，產(chǎn)業(yè)之間相互滲透相互融合成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的另一個(gè)趨勢。整體來看，從事現(xiàn)代服務(wù)的企業(yè)有著多種經(jīng)營服務(wù)，隨著企業(yè)的展規(guī)模的擴(kuò)大、股東交叉持股和股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營綜合化的趨勢日益明顯；同時(shí)，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)所提供的服務(wù)不是單一的產(chǎn)品，而是融合了多種服務(wù)項(xiàng)目的綜合服務(wù)。（3）業(yè)態(tài)新型化新型服務(wù)產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，新型服務(wù)產(chǎn)品的推出和新型服務(wù)企業(yè)的崛起標(biāo)志著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)出業(yè)態(tài)新型化的趨勢，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的新型服務(wù)業(yè)態(tài)也得到了廣泛推廣和延展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)以信息技術(shù)等高新技術(shù)為主要支撐，數(shù)字化和信息化已成為提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)能力的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展以及不斷細(xì)分催生出的新型服務(wù)業(yè)態(tài)，推動了新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)、新興服務(wù)產(chǎn)品和新興服務(wù)企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，為我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了更大的空間。（4）業(yè)務(wù)國際化國際金融危機(jī)不僅未改變?nèi)蚍?wù)業(yè)日趨國際化的趨勢，還在一定程度上推進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全球化發(fā)展。這種業(yè)務(wù)的國際化最先表現(xiàn)為服務(wù)機(jī)構(gòu)的國際化。改革開放以來，我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和相對寬松的政策吸引了大量的外商服務(wù)企業(yè)進(jìn)駐中國，國際性的服務(wù)機(jī)構(gòu)已成為我國現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。（二）現(xiàn)行營業(yè)稅存在的制度性缺陷1.兩稅交叉，管理困難我國稅法規(guī)定對境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)或個(gè)人征收增值稅，對境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅。增值稅和營業(yè)稅由國稅和地稅分別征收。然而在實(shí)際情況中，企業(yè)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)該征收增值稅還是征收營業(yè)稅并不十分明晰。2.重復(fù)征稅，加重負(fù)擔(dān)現(xiàn)行營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是全部營業(yè)所得，并且在各個(gè)環(huán)節(jié)中也不能進(jìn)行稅額的抵扣，使得服務(wù)業(yè)在營運(yùn)過程中存在著重復(fù)征稅的問題。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的拉長，這種重復(fù)征稅的問題日益凸顯矛盾加深。重復(fù)征稅問題幾乎存在于征收營業(yè)稅的各個(gè)行業(yè)，同一性質(zhì)的服務(wù)業(yè)之間存在重復(fù)征稅問題，例如銀行貸款的利息收入按照收入全額進(jìn)行征稅；重復(fù)征稅問題也存在于不同性質(zhì)的服務(wù)業(yè)之間，例如包含了運(yùn)輸代理等得航運(yùn)物流收入；甚至產(chǎn)品和服務(wù)業(yè)之間重復(fù)征稅的現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，例如建筑業(yè)這種混雜著產(chǎn)品和建筑服務(wù)的行業(yè)的施工收入所得。3.區(qū)別對待，稅負(fù)不公對于商品增值稅，無論是進(jìn)口貿(mào)易還是出口商品貿(mào)易都采用消費(fèi)地征稅的基本原則，這種征稅原則有效地避免了進(jìn)出口商品在進(jìn)出口的重復(fù)征稅問題。然而就服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅而言，對進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易的征稅原則并不清晰。我國對進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)一征收營業(yè)稅，由于避免征稅地不明確而帶來的稅收流失問題。我國對服務(wù)提供地征稅同時(shí)對消費(fèi)地征稅，并且對服務(wù)貿(mào)易在進(jìn)出口環(huán)節(jié)均被征收了營業(yè)稅，存在著嚴(yán)重的雙重征稅問題。由此可見，我國對于進(jìn)出口商品貿(mào)易和進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易是區(qū)別對待的，是對服務(wù)貿(mào)易的一種稅收歧視。（二）現(xiàn)行營業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展我國處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展是必然趨勢，然而制度性的稅收障礙卻成為了其快速成長和發(fā)展的阻礙。我們知道現(xiàn)行營業(yè)稅對服務(wù)業(yè)是實(shí)行全額征稅，針對工商業(yè)則是可以按產(chǎn)品銷售額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值額征稅。正如上文所述，現(xiàn)行營業(yè)稅相比于工商業(yè)增值稅存在著“重復(fù)征稅，加重稅負(fù)‘，、”兩稅交叉，管理困難’，、“區(qū)別對待，稅負(fù)不公”等幾大制度性缺陷，這些制度性的缺陷不僅阻礙了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，限制了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的深度融合與協(xié)同發(fā)展，并且在服務(wù)業(yè)國際化的背景下不利于跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析（一）營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制營業(yè)稅改征增值稅能夠?qū)Σ糠脂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)造成影響，有兩個(gè)重要的前提條件，一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)本身存在一定的演進(jìn)規(guī)律，這種規(guī)律是客觀存在的，可以被預(yù)見和模仿，因而存在一些驅(qū)動因素，可以對這種演進(jìn)過程產(chǎn)生影響：二是營業(yè)稅改征增值稅政策有若千著力點(diǎn)作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)造成影響。1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)規(guī)律經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有一定規(guī)律的，這決定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動也有相應(yīng)的規(guī)律性。通常狀態(tài)下，經(jīng)濟(jì)總是處于不斷增長的狀態(tài)，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是總量上的增長，二是經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提高。因而取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也表現(xiàn)為這種有規(guī)律的變化過程。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷從低級形態(tài)到高級形態(tài)的演進(jìn)過程，稱為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化。表現(xiàn)為第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)依次演進(jìn)：勞動密集型、資本密集型、技術(shù)密集型依次演進(jìn)：低效率、逐利化、技術(shù)化依次演進(jìn)。2.營業(yè)稅改征增值稅作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的著力點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅政策若要對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)產(chǎn)生推動作用，就必須存在著力點(diǎn)，一方面營業(yè)稅改征增值稅政策可以作用于這些著力點(diǎn)，另一方面這些著力點(diǎn)可以作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)起到促進(jìn)作用。著力點(diǎn)有很多，木文將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視為一個(gè)系統(tǒng)，從系統(tǒng)輸入、系統(tǒng)輸出和環(huán)境對系統(tǒng)的影響三個(gè)方面，將著力點(diǎn)分為要素供給、國內(nèi)需求、國際貿(mào)易三類，展開營業(yè)稅改征增值稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響分析。（二）營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要素供給的影響1.勞動力供給宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，如果勞動力的供給數(shù)量超過需求數(shù)量，充分就業(yè)將在相當(dāng)大的程度上影響政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的決策，支持勞動力密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是政府的通常做法。然而在這種就業(yè)人口過多的壓力下，一部分勞動力的就業(yè)是屬于“生活安置”型的，并不是完全由于生產(chǎn)的需要，這將不可避免的使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)畸形發(fā)展。因此，發(fā)展既符合勞動密集型要求，又順應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)規(guī)律的產(chǎn)業(yè)是重中之重?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有勞動密集型、知識密集型的特點(diǎn)，且市場發(fā)展空間廣闊，能夠提供就業(yè)崗位多，但由于營業(yè)稅對勞務(wù)重復(fù)征稅這一弊端，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在這方面的功能受到抑制。試點(diǎn)政策實(shí)施以后，勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)水平降低，有利于發(fā)揮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)吸收勞動力，特別是高質(zhì)量勞動力就業(yè)的優(yōu)勢，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。2.資金供給在資金總量一定的條件下，資金投入結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展有決定性的影響，投入結(jié)構(gòu)合理，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以協(xié)調(diào)健康發(fā)展。政府投資取決于一國的產(chǎn)業(yè)政策，私人投資取決于產(chǎn)業(yè)收益率的高低，由此可以看到，營業(yè)稅改征增值稅政策主要作用于私人投資方面。營業(yè)稅與增值稅并行的情況下，相對于產(chǎn)品而言，勞務(wù)承擔(dān)更重的稅負(fù)，因此現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對于制造業(yè)等收益率更低，減少了投向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的資本，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成了不利影響。營業(yè)稅改征增值稅則消除了這種影響，在稅收制度方面保證了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的資金供給。3.技術(shù)供給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展主要依靠現(xiàn)代化技術(shù)和現(xiàn)代化理念，因此，技術(shù)創(chuàng)新是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得以存在的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)持續(xù)發(fā)展的主要推動力。在對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)，各行業(yè)在研發(fā)過程中外購原材料、各種不動產(chǎn)所包含的增值稅稅額無法扣除，產(chǎn)業(yè)升級時(shí)更新各類固定資產(chǎn)所包含的增值稅額無法扣除，因此，科技創(chuàng)新、研發(fā)、產(chǎn)業(yè)升級均需要承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改征增值稅后，以上項(xiàng)目均可作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，能大大降低研發(fā)和產(chǎn)業(yè)升級成本，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新水平和技術(shù)水平的提高，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。（三）營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)國內(nèi)需求的影響國內(nèi)需求包括投資需求和消費(fèi)需求。兩者的交互作用表現(xiàn)在，投資需求的擴(kuò)大，引起生產(chǎn)擴(kuò)張，供給增加，消費(fèi)品價(jià)格下降，從而使得消費(fèi)需求增加；消費(fèi)需求增加，使得商品價(jià)格上升，刺激生產(chǎn)，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大要求投資增加，使得投資需求增加。1.投資需求我國有效投資需求不足，過多的資金投向泡沫化的房地產(chǎn)業(yè)和有色金屬行業(yè)等過剩產(chǎn)能產(chǎn)業(yè)，如果將高能耗粗放式增長方式轉(zhuǎn)為依靠高端制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不僅在資源、環(huán)境角度有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對于創(chuàng)造有效需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長也是十分有利的。也就是說，發(fā)展經(jīng)濟(jì)要與創(chuàng)造有效投資需求結(jié)合起來。營業(yè)稅改征增值稅政策，其目的在于降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)資金投向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各行業(yè)中。目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)多為小型微型企業(yè)，在試點(diǎn)政策中，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類政策做出了較大改變，有利于扶持小型微型企業(yè)，鼓勵此類資本投入，通過這些措施來創(chuàng)造投資需求，達(dá)到促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的目的。2.消費(fèi)需求營業(yè)稅對營業(yè)額全額征稅，無法像增值稅一樣通過進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，稅收成本被附加在產(chǎn)品或者服務(wù)價(jià)格中，由上游產(chǎn)業(yè)向下游產(chǎn)業(yè)不斷累積。這種累積必然導(dǎo)致產(chǎn)品或者服務(wù)的最終價(jià)格上升，企業(yè)利潤下降。對于企業(yè)而言，改革能夠減少重復(fù)征稅對企業(yè)的不利影響，對消費(fèi)者而言，最終支付價(jià)格中包含的稅額減少，價(jià)格水平降低，兩方面都有利于促進(jìn)消費(fèi)需求總量的增加。三、服務(wù)業(yè)營改增過程中存在的問題——以物流企業(yè)為例營業(yè)稅改增值稅是我國結(jié)合國情，在學(xué)者多年反復(fù)研究論證并經(jīng)過試點(diǎn)地區(qū)檢驗(yàn)過的稅制改革的新探索。當(dāng)然在試行的過程中會出現(xiàn)一些共性的問題，這在試點(diǎn)地區(qū)的試行過程中已經(jīng)初現(xiàn)端倪，主要表現(xiàn)在：（一）營業(yè)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少物流企業(yè)的經(jīng)營成本主要由以下幾部分組成：車輛相關(guān)成本，包括車輛折舊、檢驗(yàn)、保險(xiǎn)、修理等；車輛運(yùn)行成本，包括燃油費(fèi)用、道路通行費(fèi)、停車費(fèi)用、交通罰款等；儲運(yùn)成本，包括自有場地折舊(含土地、房屋等)或場地租金、設(shè)備折舊；人力成本包括駕駛?cè)藛T工資及福利、保險(xiǎn)等，也包括其他上下車搬運(yùn)人員等。根據(jù)稅法規(guī)定，這其中，過路過橋費(fèi)是行政事業(yè)收費(fèi)票據(jù)，是不可抵扣項(xiàng)目。人工運(yùn)行費(fèi)用為途中補(bǔ)助及勞動所得，為不可抵扣項(xiàng)目。僅油料費(fèi)和維修費(fèi)是可抵扣項(xiàng)目，前提是必須取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票。但在實(shí)際過程中，司機(jī)在同一固定城市發(fā)生上述費(fèi)用極少，而油料費(fèi)占物流成本的比較大。一般來說，各省加油站不是所有站點(diǎn)都可以開具增值稅專用發(fā)票，都是指定其中幾家，所以司機(jī)途中很難取得增值稅專用發(fā)票。維修費(fèi)同樣存在上述問題，即司機(jī)維修費(fèi)發(fā)票的取得多集中在途中發(fā)生維修事項(xiàng)，或在企業(yè)屬地采購網(wǎng)點(diǎn)外集中開具維修普通發(fā)票，很難取得增值稅專用發(fā)票。另外，有些物流企業(yè)財(cái)務(wù)部門針對司機(jī)維修費(fèi)采用預(yù)提的方式或者包含在運(yùn)費(fèi)支付價(jià)格中，這種方式將無法取得抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或即使取得也是在年度或半年集中進(jìn)入，會引起稅負(fù)現(xiàn)金流的波動，不利于對資金流的預(yù)測及籌劃。另外大中型物流企業(yè)一般將部分業(yè)務(wù)交給聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸，聯(lián)運(yùn)支出是整個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額的重要組成部分，但前提是必須取得增值稅專用發(fā)票，否則不能抵扣。這就需要物流企業(yè)在選擇聯(lián)運(yùn)合作伙伴的同時(shí)綜合考慮其資質(zhì)及報(bào)價(jià)。此外，企業(yè)購入固定資產(chǎn)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是對象只能是新購置的運(yùn)輸工具，很多物流企業(yè)受自身規(guī)模、資金、戰(zhàn)略發(fā)展等綜合因素限制，外加運(yùn)輸工具的購置成本高、使用年限長等客觀性，不可能每年大批購入固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)。大部分會成批購置運(yùn)輸工具，實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。因此，對于有一定規(guī)模的成熟大中型物流企業(yè)來說，由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少，且稅率增長大，名義稅率的提高容易導(dǎo)致稅負(fù)增加。（二）管理不善和業(yè)務(wù)不精導(dǎo)致存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)有些物流企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)自營司機(jī)及成本控制模式部分司機(jī)運(yùn)費(fèi)支付結(jié)構(gòu)主要由燃料費(fèi)、過路過橋費(fèi)、里程補(bǔ)助及其他代收代付項(xiàng)目構(gòu)成。這些企業(yè)定額運(yùn)費(fèi)及部分里程補(bǔ)助其實(shí)質(zhì)形式應(yīng)該為司機(jī)勞動報(bào)酬，即司機(jī)運(yùn)行公司所發(fā)放的工資，但由于人工成本總額受公司限制，所以該部分一直以定額運(yùn)費(fèi)、里程補(bǔ)助等形式進(jìn)行支付，同時(shí)以燃料費(fèi)發(fā)票、過路過橋費(fèi)票據(jù)進(jìn)行填充，造成公司司機(jī)運(yùn)費(fèi)中，含有大量因票據(jù)填充而造成油料費(fèi)、過路過橋費(fèi)成本嚴(yán)重不實(shí)且存在重大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而公司執(zhí)行營改增后，由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對可抵扣進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)證，對其項(xiàng)目的真實(shí)性加大力度進(jìn)行審查，因此油料費(fèi)必須是真實(shí)發(fā)生的，同理過路過橋費(fèi)也必須按照實(shí)際發(fā)生進(jìn)行列示，其結(jié)果是司機(jī)運(yùn)費(fèi)其余部分無票據(jù)支撐，無法列支成本項(xiàng)目。同時(shí)，由于很多物流公司實(shí)行多元化發(fā)展，部分業(yè)務(wù)在簽署合同或?qū)嶋H運(yùn)行中存在混合銷售的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所謂混合銷售即兩種適用于不同稅率的業(yè)務(wù)統(tǒng)一按照一項(xiàng)業(yè)務(wù)開具發(fā)票。如貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)兼有其他銷售業(yè)務(wù)，執(zhí)行營改增后，由于對發(fā)票管理更加嚴(yán)格，混合銷售業(yè)務(wù)將會成為檢查的重點(diǎn)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)存在混合銷售且未單獨(dú)核算，將以重高稅率征收稅款。（三）多地運(yùn)營及廢票率高加大運(yùn)營成本有些涉及汽車行業(yè)的物流公司在組織結(jié)構(gòu)方面，由于所在地主機(jī)公司要求或車輛超標(biāo)落籍等歷史原因，除公司總部帳套外，分公司在所在地?fù)碛卸悇?wù)登記。營業(yè)稅改增值稅后，其可抵扣項(xiàng)目基本形成留抵狀態(tài)，而總部可抵項(xiàng)目卻減少，對公司十分不利。增值稅專用發(fā)票的管理不同于普通發(fā)票，由于可進(jìn)行抵扣，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對此檢查力度極大。高廢票率對于增值稅專用發(fā)票來講是不容存在的，因?yàn)槿绻麖U票要取得確認(rèn)需要繁瑣的過程及審批，對于當(dāng)月確認(rèn)收入抵扣進(jìn)項(xiàng)都是較大的問題。（四）物流業(yè)無統(tǒng)一物流發(fā)票影響抵扣對不同的物流服務(wù)制定了不同的發(fā)票，出現(xiàn)了公路運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、公路搬運(yùn)裝卸、聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)、租賃業(yè)、服務(wù)業(yè)等不同種類多行業(yè)發(fā)票。除了公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)使用由國家稅務(wù)總局制定的全國統(tǒng)一發(fā)票外，其他物流相關(guān)行業(yè)的發(fā)票至今還沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票和增值稅專用發(fā)票在抵扣的環(huán)節(jié)，發(fā)票的稽核比對工作需要國稅部門和地稅部門的協(xié)調(diào)，如國稅機(jī)關(guān)在審核運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的抵稅資格時(shí)發(fā)現(xiàn)某些信息不符，這時(shí)就需要請求地稅機(jī)關(guān)予以協(xié)查。由于國地稅兩機(jī)構(gòu)在績效考核、人事管理等方面彼此獨(dú)立，因此合作辦案效率較低。這種局面既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度，降低了征管效率，也不利于物流企業(yè)規(guī)范化、一體化的發(fā)展。（五）各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，不利于發(fā)揮稅收中性原則物流企業(yè)的業(yè)務(wù)在營業(yè)稅改增值稅前涉及的是營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類稅目，其中占主要業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3%，而服務(wù)業(yè)的稅率為5%，由于各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不同，造成我國物流行業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)疑惑和障礙，在稅收管理也有很多模糊不清的情況。進(jìn)行營改增之后，從理論上講，由于增值稅具有中性特點(diǎn)，不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，但實(shí)際現(xiàn)行增值稅稅率除一般納稅人繳納的17%、13%、零稅率外，我國財(cái)政部在對物流運(yùn)輸業(yè)依然未設(shè)置統(tǒng)一稅率，分別根據(jù)“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目征收11%和6%的過渡稅率，同時(shí)對小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，使得物流企業(yè)在本身對增值稅相對陌生的情況下面對的境況更加復(fù)雜。在物流運(yùn)輸行業(yè)，要體現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的優(yōu)勢所在，實(shí)行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作是當(dāng)前和未來物流業(yè)發(fā)展的基本模式和必然趨勢，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)更是滿足客戶需求，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量的有利手段。在調(diào)查過程中，由于工作人員業(yè)務(wù)能力、企業(yè)經(jīng)營范圍等多種原因，導(dǎo)致多數(shù)物流運(yùn)輸企業(yè)在過去的經(jīng)驗(yàn)中，很難分清哪些業(yè)務(wù)是屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”，哪些業(yè)務(wù)屬于“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”，不同業(yè)務(wù)的征稅比率達(dá)不到統(tǒng)一不僅沒有達(dá)到資源的有效配置和整合，違背了開征增值稅的初衷，還給企業(yè)帶來了管理申報(bào)難度，增加了繳稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了征稅成本和對物流企業(yè)輔導(dǎo)培訓(xùn)的工作量。第四章完善服務(wù)業(yè)“營改增”的對策和建議（一）統(tǒng)一物流業(yè)稅目稅率建議在“交通運(yùn)輸業(yè)”中將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”進(jìn)行剝離，并將其歸入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的統(tǒng)一稅率。未來再使用“物流綜合服務(wù)”稅目替代“物流輔助服務(wù)”，進(jìn)而使物流業(yè)所有相關(guān)環(huán)節(jié)都統(tǒng)一實(shí)施稅目、稅率。如采取上述方案，一方面能解決營改增試點(diǎn)中，物流企業(yè)中的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題，另一方面，還對物流業(yè)運(yùn)作一體化提供了條件，進(jìn)而達(dá)到國家實(shí)行“營改增”項(xiàng)目的初衷。除此之外，國家稅務(wù)部門需對快遞業(yè)的權(quán)屬問題做出明文規(guī)定，或?qū)⒖爝f業(yè)所提供的服務(wù)歸于物流輔助服務(wù)，使用6%的統(tǒng)一增值稅稅率，亦可將其暫時(shí)不納入本輪的改革試點(diǎn)范圍，采用以往3%的郵政通信業(yè)的營業(yè)稅稅率。（二）重視增值稅專用發(fā)票的管理與風(fēng)險(xiǎn)防控增值稅抵扣環(huán)節(jié)最重要的一點(diǎn)就是在于增值稅專用發(fā)票的使用，有關(guān)稅務(wù)部門一般使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票，來應(yīng)對物流業(yè)“一票到底”的硬性規(guī)定。對于物流類企業(yè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度小、但使用量卻很大的問題，相關(guān)企業(yè)一般采用增值稅專用定額發(fā)票來應(yīng)對相關(guān)問題。對于企業(yè)虛開、偽造、非法出售使用增值稅專用發(fā)票等問題，我國《刑法》做出了明確規(guī)定，針對上述行為的《刑法》中的相關(guān)刑事處罰措施多達(dá)十余種。本次“營改增”，重新認(rèn)定了一批增值稅納稅人，相關(guān)人士須高度重視管理手中的增值稅專用發(fā)票，審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行人員等開票參與人員，在開具和傳遞增值稅專業(yè)票等各個(gè)環(huán)節(jié)都需加強(qiáng)法律意識，對增值稅專用發(fā)票所承擔(dān)的刑事責(zé)任，更要特別的重視，需清醒認(rèn)識現(xiàn)實(shí)，把法律作為標(biāo)尺衡量，時(shí)刻注意自己在參與開票的環(huán)節(jié)中，確保不會觸及刑法，從而規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。（三）根據(jù)自身情況進(jìn)行合理的納稅籌劃合理的稅務(wù)籌劃是減輕物流企業(yè)稅負(fù)增加的最有效也是最實(shí)際的辦法，加強(qiáng)對稅務(wù)成本的重視程度是解決問題的根本。營業(yè)稅改為增值稅政策推行后，企業(yè)納稅的計(jì)算方式也相應(yīng)改變，物流企業(yè)應(yīng)該按照新稅制調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略方向，如利用企業(yè)的閑置資源，提高使用效率，從而在獲取額外收益的同時(shí)有效減輕賦稅；再如大型企業(yè)可以發(fā)售轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行融資，通過支付利息的方式降低應(yīng)納稅所得額從而實(shí)現(xiàn)減稅；在合理范圍內(nèi)盡量推遲確認(rèn)銷售收入的發(fā)生時(shí)間，充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值；規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，重新多因素全面考察交易方的資質(zhì)，選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方；對于油耗等成本可以考慮通過協(xié)商統(tǒng)一辦理全國聯(lián)網(wǎng)加油的儲值卡，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額等。對于沒有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)可以咨詢和聘請專門的稅務(wù)人士及有關(guān)專家，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的研究與制定，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。由于此次營改增涉及的業(yè)務(wù)種類較多，且稅率有所不同，所以可適當(dāng)采用組合稅率來規(guī)劃業(yè)務(wù)運(yùn)行。（四）改革物流行業(yè)管理體制積極推進(jìn)現(xiàn)有各項(xiàng)物流行業(yè)政策的落實(shí)情況，努力完善物流行業(yè)政策及法規(guī)體系。同時(shí)，建議中央和各省市在政府機(jī)構(gòu)改革中建立物流管理部門，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全國各地物流發(fā)展工作，并承擔(dān)相應(yīng)職能。落實(shí)物流行業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位，真正從國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類、產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)、工商注冊、土地使用，財(cái)政稅收、法律法規(guī)等方面明確物流行業(yè)類別。完善物流行業(yè)的稅收制度和會計(jì)制度，支持符合條件并有發(fā)展?jié)摿Φ奈锪髌髽I(yè)發(fā)行長期和短期債券。為促進(jìn)中小型物流企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)盡量支持其貸款，并鼓勵其在創(chuàng)業(yè)板市場發(fā)行股票融資。（五）完善企業(yè)內(nèi)部控制，加大員工培訓(xùn)一個(gè)企業(yè)要做大做強(qiáng)，完善的內(nèi)部控制制度是必不缺少的。在建立企業(yè)內(nèi)部