財(cái)稅(2016)36號(hào)文營(yíng)改增關(guān)于融資租賃部分的解讀

財(cái)稅〔2021〕36號(hào)文關(guān)于融資租賃局部的解讀2021年07月10日1.2培訓(xùn)目的：1、能夠讓各位同事從財(cái)務(wù)角度對(duì)于耳熟能詳?shù)?6號(hào)文有一個(gè)更深入的認(rèn)識(shí)；2、便于各位同事能夠更好地引用原文，在業(yè)務(wù)溝通中表現(xiàn)得更為專業(yè)。2.1、36號(hào)文概述；2、36號(hào)文的成文時(shí)間及執(zhí)行日期；3、與融資租賃相關(guān)的稅率；4、銷售額的確認(rèn)及本金發(fā)票的問(wèn)題；5、計(jì)稅方法簡(jiǎn)述；6、日常運(yùn)營(yíng)影響；7、Quiz,Q&A3培訓(xùn)內(nèi)容CONTENTS3.41、36號(hào)文概述經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2021年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。4.52、成文時(shí)間及執(zhí)行日期文號(hào)成文時(shí)間執(zhí)行日期財(cái)稅36號(hào)文2016年3月23日2016年5月1日財(cái)稅106號(hào)文2013年12月12日2014年1月1日注：自36號(hào)文執(zhí)行之日起，106號(hào)文相應(yīng)廢止。5.6稅率品名新稅率老稅率融資性售后回租（貸款服務(wù)）6%（承租人無(wú)法抵扣）17%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（經(jīng)營(yíng)/融資）17%17%不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%5%（營(yíng)業(yè)稅）咨詢服務(wù)費(fèi)6%（客戶可以抵扣）5%，6%，17%注：2021年4月30日前簽訂的售后回租老合同可選擇按“貸款效勞〞〔6%〕，或“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞〞〔17%〕繳納增值稅。納稅人接受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3、相關(guān)稅率6.7內(nèi)容4、銷售額及本金發(fā)票融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：提供融資租賃效勞〔直租〕，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息的余額為銷售額。提供融資性售后回租效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用〔不含本金〕，扣除對(duì)外支付的借款利息的余額作為銷售額。注：售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅的，其銷售額不包括“本金”，承租方與出租方也不應(yīng)再就本金互相開(kāi)具發(fā)票。

另，以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。7.8深度5、計(jì)稅方法簡(jiǎn)述應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額〔不含稅〕*稅率注：咨詢效勞類收入不參與差額征收計(jì)算。注：直接收費(fèi)金融服務(wù)類收入不參與差額征收計(jì)算。8.9例題本月收到租息收入800萬(wàn)元〔17%稅率〕本月收到租息收入400萬(wàn)元〔6%稅率〕本月收到租賃咨詢費(fèi)收入50萬(wàn)元〔6%稅率〕本月支付借款利息本錢1000萬(wàn)元〔17%稅率〕本月支付借款利息本錢400萬(wàn)元〔6%稅率〕本月取得進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元租息收入銷售額（17%稅率）=（800-1000）/1.17=-170.94萬(wàn)元租息收入銷售額（6%稅率）=（400-400）/1.06=0萬(wàn)元咨詢收入銷售額（6%稅率）=50/1.06=47.17萬(wàn)元-170.94萬(wàn)元*17%=-29.06萬(wàn)元銷項(xiàng)下期抵扣應(yīng)交稅金=47.17*6%-1=1.83萬(wàn)元9.10深度6、日常運(yùn)營(yíng)影響員工報(bào)銷指南營(yíng)改增后因公衣食住行需要索取什么發(fā)票？“增值稅專用發(fā)票〞？“增值稅普通發(fā)票〞？增值稅發(fā)票聯(lián)次及作用記賬聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳榘l(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證專用發(fā)票普通發(fā)票能夠抵扣增值稅10.增值稅專用發(fā)票11深度11.12增值稅普通發(fā)票深度12.13深度6、日常運(yùn)營(yíng)影響自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票抵扣的時(shí)間規(guī)定：13.14深度6、日常運(yùn)營(yíng)影響哪些情形不能抵扣呢？提示購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞和餐飲效勞在此次實(shí)施方法中明文規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因此即使拿到增值稅專用發(fā)票，企業(yè)也無(wú)法抵扣。

住宿那么要根據(jù)費(fèi)用的具體性質(zhì)來(lái)決定是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在能夠抵扣的情況下，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅下個(gè)人在酒店退房時(shí)只需向酒店提供單位名稱即可開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。但在增值稅下，那么至少需要提供包括企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、、開(kāi)戶行和賬戶等信息，滿足發(fā)票開(kāi)具要求，但無(wú)需提供書(shū)面證明材料。集體福利費(fèi)個(gè)人消費(fèi)、餐費(fèi)

差旅費(fèi)〔除住宿〕等14.15深度成文時(shí)間：2021年3月23日?qǐng)?zhí)行日期：2021年5月1日6%：融資性售后回租〔貸款效勞〕、直接收費(fèi)金融效勞11%：不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞17%：有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞〔經(jīng)營(yíng)/融資〕7、Quiz、Q&A〔1〕3