企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的強(qiáng)化路徑探索

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在這種背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的作用愈發(fā)凸顯。內(nèi)控體系不僅可以幫助企業(yè)有效管理風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)運(yùn)營效率，還可以保障財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，提升企業(yè)的信譽(yù)度和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，當(dāng)前的內(nèi)控體系在應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的挑戰(zhàn)時(shí)，出現(xiàn)一些問題和不足，探索新型的內(nèi)控強(qiáng)化路徑尤為重要。一、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的意義強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，健全有效的內(nèi)控體系可以幫助企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)運(yùn)營效率、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國政府加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管，要求企業(yè)提供更加準(zhǔn)確和透明的財(cái)務(wù)信息。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作來看，其意義主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，企業(yè)面臨各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。強(qiáng)化內(nèi)控可以幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別、評(píng)估和管理這些風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)的不利影響。具體工作包括建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的控制措施，確保企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)面前有應(yīng)對(duì)策略和預(yù)警機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過程進(jìn)行全面審查，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)誤和欺詐行為；提高企業(yè)信譽(yù)度和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)化內(nèi)控可以提高企業(yè)的信譽(yù)度和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。一個(gè)有良好內(nèi)控體系的企業(yè)能夠提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)投資者和合作伙伴的信任和信心。同時(shí)，企業(yè)能夠更好地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，降低業(yè)務(wù)操作的不確定性，提高市場(chǎng)反應(yīng)速度和競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)可以加強(qiáng)與投資者和合作伙伴的溝通和交流，及時(shí)披露財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部控制情況，增強(qiáng)信息透明度。二、企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的常見問題（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)，如果環(huán)境不健全，將影響整個(gè)內(nèi)控體系的有效性。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)，但是結(jié)合部分企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境來看，存在以下常見問題：缺乏明確的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，企業(yè)未明確規(guī)定各部門的職責(zé)和權(quán)限，導(dǎo)致職責(zé)交叉、責(zé)任不清晰，容易產(chǎn)生混淆和沖突；缺乏高效的溝通和協(xié)作機(jī)制，部門之間溝通不暢，信息傳遞和協(xié)作存在滯后和斷層，導(dǎo)致信息共享不充分、決策緩慢；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控的重視不夠，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控的意識(shí)和重視程度不高，缺乏對(duì)內(nèi)控的全面支持和指導(dǎo)。（二）業(yè)務(wù)流程和制度不完善良好的業(yè)務(wù)流程和制度是內(nèi)控的重要組成部分，但是在一些企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中存在以下常見問題：流程設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在煩瑣、冗雜、重復(fù)的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致工作效率低下，易出現(xiàn)錯(cuò)誤和延誤；制度缺失或不健全，企業(yè)缺乏相關(guān)制度，如審批制度、報(bào)銷制度等，導(dǎo)致工作難以規(guī)范進(jìn)行，風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效控制；制度執(zhí)行不嚴(yán)格，制度雖然存在，但企業(yè)缺乏對(duì)其執(zhí)行的監(jiān)督和檢查，導(dǎo)致制度執(zhí)行不規(guī)范，容易產(chǎn)生漏洞和失誤。（三）財(cái)務(wù)記錄和報(bào)告問題財(cái)務(wù)記錄和報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的核心，以下常見問題較為突出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范不符，企業(yè)未按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確、不合規(guī)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入時(shí)存在錯(cuò)誤，如數(shù)字錄入錯(cuò)誤、遺漏重要信息等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失真；財(cái)務(wù)報(bào)告披露不透明，企業(yè)未按照相關(guān)要求充分披露財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致投資者和利益相關(guān)方難以準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況[2]。（四）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督不充分內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是確保內(nèi)控有效運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但存在以下問題：審計(jì)計(jì)劃不完善，企業(yè)未制定全面的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，或者計(jì)劃缺乏針對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)覆蓋，導(dǎo)致內(nèi)控的全面性和有效性無法得到保證；審計(jì)程序不嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)程序不夠規(guī)范和系統(tǒng)化，缺乏全面性和客觀性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性受到影響；內(nèi)部監(jiān)督不到位，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠主動(dòng)和及時(shí)，對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)和整改不夠敏感和積極，導(dǎo)致問題無法及時(shí)解決，風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效控制。（五）人員素質(zhì)和培訓(xùn)不足企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控問題與人員素質(zhì)和培訓(xùn)有關(guān)，存在以下問題：缺乏專業(yè)知識(shí)和技能，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)分析等方面缺乏專業(yè)知識(shí)和技能，導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理和報(bào)告存在問題；缺乏意識(shí)和責(zé)任感，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控的意識(shí)和責(zé)任感不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性和風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，容易出現(xiàn)疏忽和錯(cuò)誤；培訓(xùn)不夠及時(shí)和有效，企業(yè)未能及時(shí)提供培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)使員工保持財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識(shí)和技能，導(dǎo)致知識(shí)滯后和能力不足。三、企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的強(qiáng)化路徑（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境管理內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)和前提，是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的起點(diǎn)。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)，截至2022年底，中國A股上市公司中，70%的企業(yè)已建立了完善的內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境管理需要注重以下方面：設(shè)立內(nèi)部控制委員會(huì)，內(nèi)部控制委員會(huì)由高級(jí)管理人員和內(nèi)部控制專業(yè)人員組成，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制策略、政策和制度，推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)工作，有以下幾項(xiàng)可取措施：明確內(nèi)部控制委員會(huì)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)和工作流程，定期召開內(nèi)部控制委員會(huì)會(huì)議，審議和評(píng)估內(nèi)控工作的進(jìn)展情況，確保內(nèi)部控制委員會(huì)的決策得到有效執(zhí)行；建立內(nèi)部控制規(guī)范庫，包括組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制目標(biāo)和要求等，主要包括：明確內(nèi)控制度的編寫、發(fā)布、實(shí)施和修訂程序，建立內(nèi)部控制制度庫，確保各項(xiàng)制度的完整性和有效性，監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況；引入內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過評(píng)估內(nèi)控環(huán)境的各個(gè)方面，識(shí)別內(nèi)控存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，包括確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取和權(quán)重，確保評(píng)價(jià)的科學(xué)性和客觀性，開展定期的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)意見，跟蹤和監(jiān)控改進(jìn)措施的執(zhí)行情況，確保問題得到解決；建立內(nèi)部控制意識(shí)和文化，內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要全員參與和共同維護(hù)，因此建立良好的內(nèi)部控制意識(shí)和文化非常重要[3]。某制造企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境管理方面，領(lǐng)導(dǎo)層高度重視內(nèi)控建設(shè)，設(shè)立內(nèi)控部門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，并建立了內(nèi)部控制政策和制度。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高了財(cái)務(wù)管理水平。（二）完善業(yè)務(wù)管理流程良好的業(yè)務(wù)管理流程能夠保證企業(yè)運(yùn)營的規(guī)范性和高效性，從而提升會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控水平。根據(jù)中國工商銀行發(fā)布的數(shù)據(jù)，經(jīng)過業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，該行貸款審批時(shí)間從原來的30天縮短至10天，提高了貸款業(yè)務(wù)的效率和客戶滿意度。針對(duì)業(yè)務(wù)管理流程的完善，可以從以下工作入手：成立流程優(yōu)化小組，組織跨部門的成員組成流程優(yōu)化小組，全面梳理和分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，識(shí)別瓶頸和問題，并制定改進(jìn)方案。如定期召開流程優(yōu)化小組會(huì)議，對(duì)現(xiàn)有流程進(jìn)行評(píng)估和改進(jìn)，制定流程改進(jìn)計(jì)劃和時(shí)間表，明確責(zé)任人和執(zhí)行進(jìn)度，跟蹤和監(jiān)督流程改進(jìn)的執(zhí)行情況，確保改進(jìn)措施的有效性；制定業(yè)務(wù)管理手冊(cè)，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的操作規(guī)范和步驟，包括申請(qǐng)、審批、執(zhí)行和監(jiān)督等，定期進(jìn)行審查，確保其與實(shí)際業(yè)務(wù)相符合，培訓(xùn)員工并確保他們遵守業(yè)務(wù)管理手冊(cè)中的規(guī)定，建立流程執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保流程的一致性和可追溯性；引入信息化系統(tǒng)支持，利用企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)或其他相關(guān)軟件，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化和信息的實(shí)時(shí)管理。譬如確定合適的信息化系統(tǒng)，并進(jìn)行實(shí)施和部署；定期對(duì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和更新，確保其正常運(yùn)行，提供員工培訓(xùn)，使其熟練使用信息化系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。某零售企業(yè)通過建立完善的收入與費(fèi)用管理流程，加強(qiáng)對(duì)銷售合同的管理，準(zhǔn)確記錄銷售收入和費(fèi)用支出，并對(duì)費(fèi)用報(bào)銷進(jìn)行審核和審批。這有助于防止收入和費(fèi)用的虛增或遺漏，提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)記錄報(bào)告財(cái)務(wù)記錄報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化能夠提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)，2019年全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司中，財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性達(dá)到了96%以上。財(cái)務(wù)記錄報(bào)告的優(yōu)化有以下幾項(xiàng)要點(diǎn)：設(shè)立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)，成立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入和處理流程，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，包括明確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，制定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入和處理的標(biāo)準(zhǔn)和流程，開展數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正數(shù)據(jù)錯(cuò)誤；定期進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的抽查和復(fù)核，對(duì)報(bào)告中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行核對(duì)，確保報(bào)告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，具體措施包括：制定財(cái)務(wù)報(bào)告抽查和復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)和流程，設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告審核小組，由財(cái)務(wù)專業(yè)人員組成，定期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行抽查和復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)修正；引入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，集中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告的處理和管理，提高報(bào)告的質(zhì)量和效率。譬如明確財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的組織架構(gòu)和職責(zé)分工，確立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告的傳遞流程和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，制定財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)行規(guī)范和制度（如表1所示）。表1財(cái)務(wù)記錄報(bào)告優(yōu)化分工（四）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)是保障企業(yè)內(nèi)控有效性的重要手段，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作中，有以下幾項(xiàng)要點(diǎn)：制定全面的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和重點(diǎn)領(lǐng)域，確定審計(jì)的范圍和頻次，確保審計(jì)工作的全面性和有效性，包括明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍，制定審計(jì)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的科學(xué)性和規(guī)范性，確保計(jì)劃的順利實(shí)施；建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的整改追蹤機(jī)制，確保審計(jì)問題的及時(shí)解決和整改，包括設(shè)立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的整改責(zé)任人和整改期限，跟蹤和監(jiān)督整改進(jìn)度，確保問題得到有效解決，定期匯總和報(bào)告整改情況，向管理層和內(nèi)控委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)[4]。某制造企業(yè)建立了專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，制定了全年的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況確定審計(jì)重點(diǎn)。通過內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了銷售合同履約問題，并及時(shí)提出整改措施，減少了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（五）落實(shí)專業(yè)人才培訓(xùn)專業(yè)人才的培訓(xùn)是提升內(nèi)控能力和水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過培養(yǎng)和提升員工的專業(yè)知識(shí)和技能，能夠有效支持會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控工作。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)來看，截至2021年底，全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已超過250萬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控領(lǐng)域的重要專業(yè)人才。針對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，主要有以下幾項(xiàng)可取措施：制定培訓(xùn)計(jì)劃和體系，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控的需求和員工的實(shí)際情況，制定全面的培訓(xùn)計(jì)劃和體系，確保培訓(xùn)的全覆蓋和有效性，包括明確培訓(xùn)的目標(biāo)和內(nèi)容，制定培訓(xùn)計(jì)劃，確定培訓(xùn)方式和形式，并進(jìn)行培訓(xùn)成果的反饋和總結(jié)；提供內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)課程，開展內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)課程，包括內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)、內(nèi)控流程和工具的應(yīng)用、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的培訓(xùn)，具體措施包括：邀請(qǐng)內(nèi)外部專家進(jìn)行培訓(xùn)講座，組織內(nèi)部員工進(jìn)行技能培訓(xùn)和知識(shí)分享，建立內(nèi)控知識(shí)庫和學(xué)習(xí)平臺(tái)，方便員工學(xué)習(xí)和提升；激勵(lì)員工參與專業(yè)人才培訓(xùn)，通過激勵(lì)措施，鼓勵(lì)員工參與專業(yè)人才培訓(xùn)，提高他們的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，譬如設(shè)立內(nèi)控專業(yè)人才培訓(xùn)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，如獎(jiǎng)學(xué)金、晉升機(jī)會(huì)等，定期評(píng)估員工的培訓(xùn)需求和