增值稅轉(zhuǎn)型我國增值稅的轉(zhuǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型我國增值稅的轉(zhuǎn)型

一、增值稅投資結(jié)構(gòu)不相對集中,導(dǎo)致企業(yè)實際稅收負擔(dān)較低增值稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅和消費型增值稅的重要性。增值稅對經(jīng)濟的促進作用,主要在于消除重復(fù)征稅,有利于促進專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展,有利于實現(xiàn)市場機制下的稅收中性。但是增值稅抵扣制度的不同,造成投資者的實際稅收負擔(dān)有所不同,進而影響到投資者的投資積極性,最終影響到國民經(jīng)濟的增長。在國內(nèi)生產(chǎn)總值、法定稅率、年折舊額、年存貨增加額和年固定資產(chǎn)增加額都一樣的情況下,增值稅的類型不一樣,造成企業(yè)的實際稅收負擔(dān)不一樣。相比較而言,消費型增值稅投資越多,實際稅收負擔(dān)率越低,投資越少,實際稅收負擔(dān)率越高,投資增加對增值稅稅收負擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅對增值稅稅收負擔(dān)影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負擔(dān)水平處于中央。這樣隨著投資的變化,當投資增加或減少時,稅收負擔(dān)率不同,從而對經(jīng)濟增長的影響也是不一樣的。增值稅一直是我國的第一大稅種,擔(dān)任著主要財政收入來源的角色,而且對轉(zhuǎn)型過程中可能出現(xiàn)的種種問題無法把握,轉(zhuǎn)型的風(fēng)險性極不確定,因而,增值稅轉(zhuǎn)型遲遲沒有在全國范圍內(nèi)實行。而是先在東北老工業(yè)基地試點,以了解和妥善應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型中可能出現(xiàn)的問題,諸如增值稅轉(zhuǎn)型可否達到預(yù)期目標,今后增值稅在不同地區(qū)、行業(yè)等應(yīng)該按照什么方式改革等等,從而為增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍的推行作好鋪墊。二、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀從2004年下半年開始,國家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點,允許企業(yè)從當年7月1號以后購入機器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進項稅發(fā)生額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。各行業(yè)抵、退情況如表1所示:增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進東北經(jīng)濟的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續(xù)多年以來增長速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進行擴大再生產(chǎn)的良好機會,通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場規(guī)模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產(chǎn)與消費,實現(xiàn)良性循環(huán)。同時增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時間內(nèi)也暴露出許多問題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實際無法享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負得以降低。三、稅號改革對公司固定資產(chǎn)投資的影響的示范分析(一)樣本選擇1.增值稅反最佳產(chǎn)業(yè)政策對研究對象的行業(yè)分類,主要的依據(jù)是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定)》中所限定的八大行業(yè):裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工為主企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及軍品生產(chǎn)行業(yè)。2.工業(yè)和工業(yè)領(lǐng)域裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具體包含下列行業(yè):(1)裝備制造業(yè):是指為國民經(jīng)濟各部門簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)提供技術(shù)裝備的各制造工業(yè)的總稱,其產(chǎn)品范圍包括機械工業(yè)(含航空、航天、船舶和兵器等制造行業(yè))和電子工業(yè)中的投資類產(chǎn)品。包括通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、通信設(shè)備計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表及文化辦公用品制造業(yè)等。(2)石油化工業(yè):是指石油工業(yè)和化學(xué)工業(yè)的總稱,包括石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè)等。(3)冶金業(yè):黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)等。(4)船舶制造業(yè):是指船舶制造、船舶零部件和配件制造以及船舶修理的制造工業(yè)的總稱,包括金屬船舶制造、非金屬船舶制造、娛樂船和運動船建造及修理、船用配套設(shè)備制造、船舶修理及拆船、航標器材及其他浮動裝置制造。(5)汽車制造業(yè):是指汽車整車制造、零部件、配件制造以及汽車修理的制造工業(yè)的總稱,包括汽車整車制造、改裝汽車制造、電車制造、汽車車身及掛車的制造、汽車零部件及配件制造、汽車修理等。(6)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè):是指除煙、酒以外的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加工、制造業(yè),包括農(nóng)副食品加工、食品制造、飲料制造、紡織、皮革皮毛羽毛(絨)加工、木材加工及木、竹、藤、棕草制品、紡織服裝鞋帽制造、家具制造、造紙及紙制品、工藝品及其他制造等。(7)軍品工業(yè):是指為軍隊、武警、公安系統(tǒng)生產(chǎn)產(chǎn)品的納稅人。(8)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè):目前暫按科技部印發(fā)的《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定條件和辦法》(國科發(fā)火字324號)和《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)認定條件和辦法》(國科發(fā)火字018號)文件中規(guī)定的高新技術(shù)范圍并符合其他認定條件,取得省級科委頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書的,以及生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄〉的通知》(國科發(fā)計字328號)范圍的納稅人確定。3.數(shù)據(jù)收集的分類由于數(shù)據(jù)收集方面原因,在本文中船舶制造業(yè)和軍品生產(chǎn)企業(yè),沒有合適的企業(yè)進入研究范圍。因此,實際的研究對象僅分布在除船舶制造業(yè)和軍品生產(chǎn)以外的六個大類的行業(yè)中。在進行數(shù)據(jù)收集時剔除有以下情況的上市公司:(1)數(shù)據(jù)大量缺失的上市公司;(2)利潤總額小于零的上市公司;(3)沒有受到增值稅轉(zhuǎn)型政策影響的公司;(4)以前年度虧損的企業(yè),且在本年度尚未彌補完的上市公司;(5)對樣本數(shù)據(jù)存在極端值情況的上市公司;(6)剔除跨行業(yè)經(jīng)營的屬于綜合類行業(yè)的公司。按照以上數(shù)據(jù)收集的原則,滿足條件要求的共計61家上市公司。研究對象的行業(yè)及觀察點分布情況如表2所示。4.數(shù)據(jù)來源(二)稅號改革對公司固定資產(chǎn)投資的影響1.增值稅+非法發(fā)現(xiàn)布本部分研究的固定資產(chǎn)是指:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn):①使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;②單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。同時要符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定>的通知》(財稅156號)規(guī)定,能夠滿足增值稅進項稅抵扣條件的下列固定資產(chǎn):(1)購進(包括接受捐贈和實務(wù)投資)的固定資產(chǎn);(2)用于自制(含改擴建、安裝)固定資產(chǎn);(3)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計入新增固定資產(chǎn):(1)固定資產(chǎn)為汽車,摩托車;(2)納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本規(guī)定的扣除范圍,例如:房屋、建筑物等。2.固定資產(chǎn)投資(1)研究假設(shè)本文主要是對實行增值稅轉(zhuǎn)型的上市公司,在轉(zhuǎn)型前后的固定資產(chǎn)投資情況的數(shù)據(jù)進行分析。通過對可能影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資的各個變量進行多元回歸分析,通過回歸結(jié)果了解增值稅轉(zhuǎn)型后影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資的主要因素,以及提出政策建議。在分析前首先提出如下假設(shè):假設(shè)1:企業(yè)實際的增值稅稅負對固定資產(chǎn)投資有顯著影響;假設(shè)2:轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的實際所得稅稅負對固定資產(chǎn)的增量顯著相關(guān);假設(shè)3:企業(yè)的資本成本主要是1-3年期的銀行貸款利率。建立如下固定資產(chǎn)投資分析回歸模型:IN=β0+β1R+β2I(N-1)+β3i+β4(17%-r)+β5(33%-ETR)+β6A(1)有關(guān)因變量和自變量的經(jīng)濟含義、計算方法和預(yù)期符號見表3:從多元線性回歸結(jié)果可以看出,資產(chǎn)規(guī)模和上期固定資產(chǎn)投資是影響固定資產(chǎn)投資的重要因素,而對資本成本、增值稅實際稅率、企業(yè)所得稅實際稅率以及企業(yè)利潤總額的反應(yīng)不明顯。(3)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)投資影響因素分析利用增值稅轉(zhuǎn)型后的數(shù)據(jù)對固定資產(chǎn)投資分析模型進行回歸分析,然后再逐個提出無效變量后得到結(jié)果如下(見表5):通過實證檢驗結(jié)果表明:轉(zhuǎn)型后當期固定資產(chǎn)投資受上期固定資產(chǎn)投資規(guī)模、總資產(chǎn)規(guī)模的影響仍然很大,與轉(zhuǎn)型前類似企業(yè)所得稅實際稅率以及企業(yè)利潤總額兩個自變量對因變量的影響不明顯外,其他幾個變量的影響都較為顯著。四、對固定資產(chǎn)投資的影響通過對比上述增值稅轉(zhuǎn)型前后結(jié)果(見表4-5)可以看出:隨著轉(zhuǎn)型的實施,企業(yè)上期的固定資產(chǎn)投資和總資產(chǎn)規(guī)模對固定資產(chǎn)投資的影響作用在削弱,而企業(yè)資本成本和增值稅實際稅率的影響在增強;尤其是增值稅實際稅率的影響,在0.05的置信水平T值達到2.134,資本成本的影響達到了-2.117。通過對轉(zhuǎn)型前后的幾次回歸結(jié)果的對比,我們可以得到以下結(jié)論:(一)轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資起到了促進作用增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)增值稅實際稅負都普遍降低,對固定資產(chǎn)投資起了一定的積極作用。平均固定資產(chǎn)投資都有了穩(wěn)步的增長,除了石油化工和高新技術(shù)行業(yè)(石油化工行業(yè)是因為在轉(zhuǎn)型前有幾個公司的新項目上馬,使得當期的投資巨大,從而造成平均轉(zhuǎn)型前的固定資產(chǎn)投資大于轉(zhuǎn)型后的投資)。通過國家宏觀的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也證實了這一結(jié)果。主要是因為東北作為老工業(yè)生產(chǎn)基地,其生產(chǎn)設(shè)備相當落后,固定資產(chǎn)進項稅不可以抵扣,使得東北企業(yè)的平均稅負較全國平均水平高,因此嚴重地阻礙了企業(yè)的設(shè)備更新。當實施增值稅轉(zhuǎn)型后,固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣,從很大程度上降低了企業(yè)的稅負,為固定資產(chǎn)更新創(chuàng)造了條件,一方面鼓勵增加機器設(shè)備投資、加快設(shè)備更新改造,促進了企業(yè)技術(shù)進步和發(fā)展。另一方面帶動了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴大,投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢初步顯露。(二)所得稅優(yōu)惠政策對固定資產(chǎn)投資的影響不明顯所得稅優(yōu)惠政策的出臺理論上說將會對東北固定資產(chǎn)的投資起到積極作用,但是實證結(jié)果顯示,所得稅的優(yōu)惠政策對東北固定資產(chǎn)投資的影響并不顯著。主要原因是,所得稅優(yōu)惠政策是一個長期的效應(yīng),在短時間內(nèi)無法像增值稅那樣對固定資產(chǎn)投資起到明顯的促進作用。同時所得稅實際稅負對固定資產(chǎn)投資影響的不顯著,也進一步說明了固定資產(chǎn)投資的增加主要是由于增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)減低促使企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代,而不是由于其他振興東北的稅收政策引起的。(三)增值稅轉(zhuǎn)型在東北形成一定程度的“良性洼地效應(yīng)”東北增值稅轉(zhuǎn)型政策使得東北的企業(yè)稅收負擔(dān)大大降低,從另一方面說消費型增值稅的實施,直接使得企業(yè)投資當年所交的增值稅減少(以后年度不受影響),現(xiàn)金流增加;同時使固定資產(chǎn)以不含稅成本入賬,導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)的折舊減少,現(xiàn)金流減少,相當于企業(yè)提前收回現(xiàn)金,獲得這部分現(xiàn)金的時間價值。從這個意義上說,消費型增值稅主要影響的是企業(yè)的現(xiàn)金流,而在投資決策上,現(xiàn)金流是非常重要的因素,因此,消費型增值稅對企業(yè)投資的刺激作用是非常明顯的,從而讓越來越多的外來客商把目光投向東北,而當?shù)氐拿耖g投資也受到政策的刺激而日趨活躍,從而形成“洼地效應(yīng)”。通過“洼地效應(yīng)”,有效引導(dǎo)了投資規(guī)模和方向。由于實行了增值稅抵扣,企業(yè)技術(shù)改造成本降低,刺激了本地企業(yè)投入更多資金進行技術(shù)改造,當然這其中相當大的部分是固定資產(chǎn)投資。隨著民間資本和外資已漸成投資的主力,而民間資本與外資的逐利性和靈活性,使其不會輕易投資利潤不大的一般性競爭領(lǐng)域,不會引發(fā)大規(guī)模低水平重復(fù)建設(shè)。因此,增值稅轉(zhuǎn)型政策引發(fā)的應(yīng)是一種“良性的洼地效應(yīng)”。(四)固定資產(chǎn)投資情況對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響目前的相關(guān)文獻以及分析評論的普遍看法是實行消費型增值稅對不同產(chǎn)業(yè)的影響是不同的,其中,資本和技術(shù)密集型企業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)、高科技企業(yè)受益較大,而勞動密集的加工工業(yè)受益較少。通過研究分析知道,從消費型增值稅中受益較大的是資本密集程度較高同時產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè),東北實行增值稅轉(zhuǎn)型,對這些行業(yè)來說可以形成投資洼地的效應(yīng),對其發(fā)展是相當有利的。而相對于資本密集型行業(yè)來說高新技術(shù)產(chǎn)品往往附加值較高,大量的成本是不能得到增值稅抵扣的人力資本支出以及研發(fā)費用,而非設(shè)備投資,所以,增值稅轉(zhuǎn)型在短時間內(nèi)對促進某些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資作用不大,如果不采取相應(yīng)的政策對高新技術(shù)企業(yè)給予補償?shù)脑?那么隨著增值稅轉(zhuǎn)型的時間延長,東北的知識密集型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)