中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

三章 應(yīng)收 預(yù)付款第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)

第二節(jié)、應(yīng)收賬款第三節(jié)、預(yù)付及其他應(yīng)收款第四節(jié)、壞賬學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)本章目錄引導(dǎo)案例應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中一個(gè)十分"靈活"的會(huì)計(jì)賬戶。由于其絕大多數(shù)形成于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié),具有"應(yīng)收而未收"的特點(diǎn),它的存在既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,也有可能因日后無法收回造成壞賬損失,嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),甚至"剎那間"將企業(yè)由贏變虧。近幾年,應(yīng)收賬款忽而轉(zhuǎn)成"定時(shí)炸彈"已不乏先例,似乎每到年報(bào)之時(shí),都會(huì)有上市公司因應(yīng)收款項(xiàng)引發(fā)的危機(jī)而"猝死"。從當(dāng)初的粵金曼到猴王,從ST紅光到ST棱光,從春都到ST輕騎等,在突發(fā)巨虧之前應(yīng)收款項(xiàng)高企的問題早已顯現(xiàn)。2003年年報(bào)顯示,又有一批上市公司被應(yīng)收款項(xiàng)所"擊倒"。*ST比特2003年計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高達(dá)3.13億元,公司因此巨虧3.88億元；*ST珠峰在2003年計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高達(dá)3.57億元,公司也因此巨虧4.29億元。資料來源：上海證券報(bào)王璐討論題：1、為什么說“應(yīng)收賬款”是一個(gè)十分靈活的賬戶？引導(dǎo)案例：謹(jǐn)防“定時(shí)炸彈”通過本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。學(xué)習(xí)目的及要求1、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算4、壞賬損失的確認(rèn)與核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息不計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，而是作“應(yīng)收利息”處理。應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。

按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份的對(duì)日為票據(jù)到期日。按日計(jì)算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭

不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月1日出票的期限為3個(gè)月的票據(jù)，到期日為6月1日，如果期限為90天，則到期日為5月30日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（即年利率÷360）。票據(jù)利息＝面值

×

利率

×

票據(jù)期限二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)賬戶借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票或未到期向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書轉(zhuǎn)讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。該賬戶還應(yīng)按對(duì)方單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)于收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”（一）收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)---××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位若付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款---××單位

貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位貸（或借）：銀行存款

（差額）（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)凈額)(貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位（符合金融金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）或

短期借款（不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額

=

票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息第二節(jié)、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提

供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單

位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的

增值稅銷項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購(gòu)買而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。例如，某商品單價(jià)300元，成批購(gòu)買20臺(tái)以上，可得到20%的商業(yè)折扣，則：價(jià)目單銷售價(jià)格（300×20）6000減：商業(yè)折扣

（6

000×20%）1200發(fā)票價(jià)格4

8002、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合同中以“折扣

/

付款期限”表示。例如：3

/10、2

/

20、n

/

30，表示在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予3

%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2

%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬?？們r(jià)法，是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬價(jià)值，而現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。這種方法把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)

用，會(huì)計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。二、應(yīng)收賬款的核算“應(yīng)收賬款”賬戶借方反映應(yīng)收賬款的增加金額貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額），余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。該賬戶按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。(一)無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算1.企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收金額借：應(yīng)收賬款---××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款---××單位3.企業(yè)為購(gòu)貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款---××單位貸：銀行存款收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。4.企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)---××單位貸：應(yīng)收賬款---××單位(二)商業(yè)折扣情況下的核算在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。(三)現(xiàn)金折扣情況下的核算1.企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬借：應(yīng)收賬款---××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益借：銀行存款

（實(shí)際收到款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用---現(xiàn)金折扣（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款---××單位（賬面余額）在計(jì)算折扣金額時(shí)，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實(shí)際工作中，按雙方約定計(jì)算折扣。第三節(jié)、預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。（二）預(yù)付賬款的核算“預(yù)付賬款”

賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購(gòu)貨物時(shí)，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款數(shù)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，向供貨方預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按收回的多余款項(xiàng)，借：銀行存款貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按補(bǔ)付金額借：預(yù)付賬款貸：銀行存款預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，將企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)并入“應(yīng)付賬款”

賬戶核算。企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；沖銷預(yù)付貨款時(shí)，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。二、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收

股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（二）其他應(yīng)收款的核算按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款收回、核銷其他應(yīng)收款時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)收款第四節(jié)、壞賬一、壞賬損失及其確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收

利息、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。二、壞賬損失的核算（一）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”

賬戶?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額?？砂磻?yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備=

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額※如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬

準(zhǔn)備；※如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；※如果期末本賬戶為借方余額，則應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額，加上本賬戶的借方

余額計(jì)提。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款等已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時(shí)借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法四種。我國(guó)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)各賬戶余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。（二）賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬的方法。通常情況下，應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。將應(yīng)收賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)間，計(jì)列各區(qū)間上應(yīng)收款項(xiàng)余額，并為每一個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬損失的百分比，然后據(jù)以計(jì)算期末壞賬準(zhǔn)備金額。（三）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為

估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有

關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的百分比。（四）個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是指采用“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法”和“賬齡分析法”時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。1、應(yīng)收票據(jù)的核算2、現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)的核算3、壞賬的核算重點(diǎn)難點(diǎn)問題1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（債權(quán)）2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移主要參考文獻(xiàn)??910、、人低的頭價(jià)要值有，勇在氣招，收抬誘頭惑要的有一低瞬氣間。被17決:4定4:。42713.71:14.49:2437.1171:.494T1h1u/9rs/2da0y2,3N5o:v4e4m:b4e7rPM09,2023??1112、人總亂是于珍心惜，為不得寬到余。請(qǐng)2。3.1711:4.941:7