財政金融學(xué)課件

財政的職能與作用第一節(jié)財政的概念知識框架一、什么是財政二、財政概念的不同表述一、什么是財政財政,就是指有關(guān)國家(政府)錢財貨物方面的行政事務(wù);企業(yè)、單位錢財貨物方面的行政事務(wù)則一般被稱作“財務(wù)”1898年清朝光緒皇帝搞戊戌變法,他在“明定國事”的詔書中提出要“改革財政,實行國家預(yù)算”。這是我國政府文件中最早使用“財政”一詞。1903年,清政府又設(shè)立了財政處,從此官方開始使用“財政”這個名稱。二、財政概念的不同表述(一)國家財政財政特指政府的錢財事務(wù),而政府是國家權(quán)力機關(guān)的執(zhí)行機關(guān)，因此,人們又把政府財政稱為國家財政。財政是以國家為主體的、憑借國家政治權(quán)力強制性參與的對社會產(chǎn)品的一種分配活動。(二)公共財政有些學(xué)者提出,為了區(qū)別市場體制與計劃體制下的政府財政,應(yīng)當(dāng)分別將它們冠以不同的名稱:計劃經(jīng)濟體制下的政府收支活動叫“財政”,市場經(jīng)濟體制下的政府收支活動則稱為“公共財政”。市場體制下的政府收支活動具有明顯的公共性第二節(jié)經(jīng)濟中為什么需要政府財政知識框架一、公共產(chǎn)品二、市場機制的缺陷一、公共產(chǎn)品(一)什么是公共產(chǎn)品社會的經(jīng)濟活動部門就可以分為三大類,即居民(家庭)、企業(yè)和政府。居民和企業(yè)部門屬于私人經(jīng)濟部門,政府則屬于公共經(jīng)濟部門。公共經(jīng)濟部門提供的許多產(chǎn)品(勞務(wù))具有一些獨特性在消費上不存在一些人消費就排斥和減少其他人消費的產(chǎn)品,就是經(jīng)濟學(xué)上所稱的公共產(chǎn)品或公共物品(publicgoods)。(二)公共產(chǎn)品的特征公共產(chǎn)品的特征是相對于私人產(chǎn)品而言的,包括:(1)消費的非排他性。即某些人對一種產(chǎn)品的消費不會阻礙其他人同時對該產(chǎn)品的消費,或者要想阻礙的話成本很高。(2)消費的非競爭性。即某些人對一種產(chǎn)品的消費不會減少其他人對該產(chǎn)品的消費量。(3)效益的外溢性。即這種產(chǎn)品的消費不僅可以使消費者本身受益,而且可以使其他人也間接受益。二、市場機制的缺陷(一)資源配置的低效在市場經(jīng)濟條件下,資源配置主要由市場機制來完成但在一些領(lǐng)域由市場來配置資源是無效或低效的。主要表現(xiàn)在以下兩個方面:(1)公共產(chǎn)品的數(shù)量。公共產(chǎn)品具有消費的非排他性和非競爭性,由私人部門在市場機制的調(diào)節(jié)下，市場向社會提供的公共產(chǎn)品的數(shù)量一定會大大少于社會所需要的數(shù)量。(2)外部效應(yīng)問題不好解決。外部效應(yīng),是指私人部門在提供一種產(chǎn)品時,其私人成本與社會成本之間、私人效益與社會效益之間存在的非一致性。(二)收入分配不公在市場經(jīng)濟中國民收入的分配主要由市場機制來完成。市場機制的收入分配法則是市場要按照人們對產(chǎn)出的貢獻來支付報酬。不同生產(chǎn)要素所有者之間的收入分配是根據(jù)各種要素的稀缺程度來進行的,稀缺要素的邊際產(chǎn)出大,其所有者得到的收入水平就高;而充裕要素的邊際產(chǎn)出小,其所有者得到的收入水平就低。故而，市場分配會造成貧富懸殊狀況(三)宏觀經(jīng)濟失衡市場機制自發(fā)調(diào)節(jié)存在著盲動性,社會總供給和社會總需求之間并不一定能夠達到最佳的平衡,國民經(jīng)濟就可能發(fā)生周期性的波動與失衡,從而出現(xiàn)失業(yè)、通貨膨脹等問題。第三節(jié)政府財政的職能知識框架一、資源配置職能二、收入分配職能三、穩(wěn)定經(jīng)濟職能一、資源配置職能政府通過稅收等手段把財政收入用于為提供公共產(chǎn)品籌資,這實際上是把一部分經(jīng)濟資源配置到了社會的公共部門。由于公共產(chǎn)品具有消費的非排他性,人們在對其消費時可以“免費搭車”,所以其真實需求就無法用貨幣準(zhǔn)確地表達出來。公共產(chǎn)品提供需要用政治程序來替代市場機制。這種政治程序就是讓代表廣大人民群眾的民意代表通過投票表決政府的財政預(yù)算,從而使配置到公共產(chǎn)品的資源數(shù)量和結(jié)構(gòu)盡量符合大多數(shù)人民的意愿和需求。二、收入分配職能市場分配機制很容易造成人們收入兩極分化和貧富懸殊的問題。政府要干預(yù)市場分配機制帶來的收入分配不公,使收入和財富在社會成員之間的分配基本上符合社會公平原則,從而維護社會穩(wěn)定。政府手中的財政工具在這個領(lǐng)域具有得天獨厚的作用:一方面,政府可以通過個人所得稅、財產(chǎn)稅、消費稅等稅種從高收入者那里獲取一部分收入;另一方面,政府可以將從高收入者那里取得的稅收收入通過社會保障、社會福利等支出轉(zhuǎn)移給低收入者上述一收一支,就可以達到在貧富階層之間轉(zhuǎn)移收入的目的。三、穩(wěn)定經(jīng)濟職能由于市場機制自發(fā)作用不能保證宏觀經(jīng)濟的平穩(wěn)運行,因此在市場經(jīng)濟條件下,政府應(yīng)當(dāng)利用財政手段實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定和增長。宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定通常包括充分就業(yè)、物價穩(wěn)定和國際收支平衡三個方面的內(nèi)容。實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定,關(guān)鍵是要做到社會總供給與社會總需求之間的基本平衡(包括總量平衡和結(jié)構(gòu)平衡)。財政要實現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)濟的職能必須盡力保持社會總供求的基本平衡。保持社會供求平衡方面財政有兩個基本手段:(一)預(yù)算政策政府可以根據(jù)供求關(guān)系的具體情況,通過平衡預(yù)算、結(jié)余預(yù)算或赤字預(yù)算來實現(xiàn)社會總供給與總需求之間的平衡。(二)“自動穩(wěn)定器”財政的“自動穩(wěn)定器”是指財政稅收制度中一些有助于自動“熨平”經(jīng)濟波動的制度性安排。主要包括累進所得稅和失業(yè)保險制度兩個方面:(1)累進所得稅制度。當(dāng)通貨膨脹時,企業(yè)和個人的名義收入水平會提高，其邊際稅率提高以抑制總需求的增長(2)在經(jīng)濟高漲時期,失業(yè)率下降,政府的失業(yè)救濟金支出減少,有利于減小社會總需求。當(dāng)經(jīng)濟衰退時,所得稅稅率下降,企業(yè)和個人的稅后實際收入增加,有利于擴大社會有效需求。復(fù)習(xí)思考題1.如何理解公共產(chǎn)品?公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品有何不同?2.市場失靈表現(xiàn)在哪些方面?3.政府財政可能發(fā)揮哪些職能?4.財政調(diào)節(jié)供求總量平衡的手段是什么?

財政支出第一節(jié)財政支出的分類財政支出常用的分類方法有:按政府功能(functionsofgovernment)分類和按支出的經(jīng)濟類型(economictype)分類。知識框架一、按政府功能分類二、按經(jīng)濟類型分類三、按支出項目與資本投資的關(guān)系分類四、按支出是否直接購買商品或勞務(wù)分類一、按政府功能分類我國一般公共預(yù)算支出按政府功能分類有25大類：1.一般公共服務(wù)支出2.外交支出3.國防支出4.公共安全支出5.教育支出6.科學(xué)技術(shù)支出7.文化體育與傳媒支出8.社會保障與就業(yè)支出9.醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出10.節(jié)能環(huán)保支出11.城鄉(xiāng)社區(qū)支出12.農(nóng)林水支出13.交通運輸支出14.資源勘測信息等支出15.商業(yè)服務(wù)等支出16.金融支出17.援助其他地區(qū)支出18.國土海洋氣象等支出19.住房保障支出20.糧油物資儲備支出21.預(yù)備費22.轉(zhuǎn)移性支出23.債務(wù)還本支出24.債務(wù)付息支出25.債務(wù)發(fā)行費用支出我國的政府性基金預(yù)算支出按照功能分類有15大類：1.科學(xué)技術(shù)支出2.文化體育與傳媒支出3.社會保障和就業(yè)支出4.節(jié)能環(huán)保支出5.城鄉(xiāng)社區(qū)支出6.農(nóng)林水支出

7.交通運輸支出8.資源勘測信息等支出9.商業(yè)服務(wù)等支出10.金融支出

11.其他支出12.轉(zhuǎn)移性支出

13.債務(wù)還本支出14.債務(wù)付息支出和15.債務(wù)發(fā)行費用支出國有資本經(jīng)營預(yù)算支出按照功能分類分為以下三大類支出：1.社會保障和就業(yè)支出2.國有資本經(jīng)營預(yù)算支出3.轉(zhuǎn)移性支出二、按經(jīng)濟類型分類我國對財政支出按經(jīng)濟類型分為9大類:工資福利支出商品和服務(wù)支出對個人和家庭的補助對企事業(yè)單位的補貼轉(zhuǎn)移性支出債務(wù)利息支出基本建設(shè)支出其他資本性支出其他支出三、按支出項目與資本投資的關(guān)系分類財政支出按支出項目是否與資本投資有關(guān)可以分為經(jīng)常性支出和資本性支出兩大類。經(jīng)常性支出是政府用于經(jīng)常項目的開支資本性支出是指政府用于資本項目的支出四、按支出是否直接購買商品或勞務(wù)分類財政支出按是否直接購買商品(勞務(wù))來分類,還可以分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。購買性支出是指政府直接在市場上購買進行日常政務(wù)或公共投資必需的商品或勞務(wù)而形成的開支轉(zhuǎn)移性支出是指政府把籌集到的財政資金無償轉(zhuǎn)移給企業(yè)或家庭,由它們再到市場上購買所需商品或勞務(wù)而形成的財政支出第二節(jié)市場體制下的財政支出結(jié)構(gòu)在預(yù)算規(guī)模一定的情況下,政府在各個開支項目之間分配預(yù)算資金,其結(jié)果將形成一定的財政支出結(jié)構(gòu)。財政支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟體制之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。市場經(jīng)濟是社會資源配置以市場機制為主導(dǎo)的一種經(jīng)濟模式。這種經(jīng)濟體制下的財政支出結(jié)構(gòu)一般具有以下特征：一、在政府的財政支出中,經(jīng)濟支出不占主要地位二、資本性支出特別是經(jīng)營性資本支出一般不在財政支出中占重要地位一、在政府的財政支出中,經(jīng)濟支出不占主要地位根據(jù)市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求,經(jīng)濟職能不應(yīng)成為政府的主要職能。與市場體制下政府的職能狀況相適應(yīng),政府在財政預(yù)算領(lǐng)域的支出重點就不應(yīng)是各類經(jīng)濟性支出政府的財政資金主要應(yīng)當(dāng)用于教育、衛(wèi)生、社會保障等社會性開支項目,以便為社會的經(jīng)濟活動創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。二、資本性支出特別是經(jīng)營性資本支出一般不在財政支出占重要地位在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)是獨立的生產(chǎn)經(jīng)營者,政府一般不直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)的投資資金主要靠企業(yè)自身的利潤積累或從金融市場來解決,政府一般不包攬企業(yè)投資的資金供應(yīng)。市場經(jīng)濟中的政府不應(yīng)是生產(chǎn)領(lǐng)域的主要投資者和企業(yè)經(jīng)營資本的主要提供者。政府在投資方面的主要任務(wù)是對鐵路、港口、電力、通信等基礎(chǔ)設(shè)施進行直接投資,以填補企業(yè)在這些方面的投資空白。我國在經(jīng)濟改革以前,財政支出結(jié)構(gòu)具有典型的計劃經(jīng)濟特征。財政支出中經(jīng)濟建設(shè)支出所占的比重長期保持在50%以上資本性支出占比也很大。經(jīng)濟改革以后,我國的財政支出結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。經(jīng)濟建設(shè)支出占財政支出的比重已由1978年的63%下降到2005年的26%左右;資本性支出占的比重由1978年的52%左右下降到2005年的16.3%財政對國有企業(yè)的固定資產(chǎn)投資也大幅度下降。在市場經(jīng)濟條件下,財政雖然不應(yīng)成為國有企業(yè)經(jīng)營資本的主要供應(yīng)者,但國家有必要通過資本轉(zhuǎn)移支出誘導(dǎo)國有企業(yè)的投資方向。第三節(jié)我國主要財政支出分析知識框架一、教育支出二、社會保障支出一、教育支出財政在增加教育投入的同時，也積極支持民辦教育。這實際上是政府和市場的關(guān)系問題。一方面，教育具有半公共產(chǎn)品的性質(zhì)，需要政府給予一定的投入:

另一方面.

私人部門也可以提供教育這種半公共產(chǎn)品，這樣也可以緩解國家教育經(jīng)費不足所帶來的問題?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010

2020年)》就提出要大力支持民辦教育。民辦教育是教育事業(yè)發(fā)展的重要增長點和促進教育改革的重要力量，各級政府要把發(fā)展民辦教育作為重要的工作職責(zé)，鼓勵出資辦學(xué)，促進社會力量以獨立舉辦、共同舉辦等多種形式興辦教育。要健全公共財政對民辦教育的扶持政策。二、社會保障支出(一)市場經(jīng)濟中為什么需要社會保障市場分配造成的貧富懸殊狀況是是社會不能接受的。社會保障作為一種經(jīng)濟保障形式,有兩個基本特征:第一,社會保障是由政府在社會范圍內(nèi)組織實施的第二,社會保障的受益人為公民中遇到生、老、病、殘、失業(yè)等經(jīng)濟事故而亟待獲得物質(zhì)幫助者(二)我國社會保障制度的主要內(nèi)容我國社會保障制度的主要內(nèi)容有：社會保險、社會救濟1.社會保險社會保險是政府按照保險原則舉辦的一種社會保障計劃,它是現(xiàn)代社會保障制度的核心內(nèi)容。社會保險與商業(yè)保險的區(qū)別：①社會保險的保險基金除了來自受保人或其就業(yè)單位繳納的保費以外,政府還可以給予一定的資助；商業(yè)保險則完全依靠收取保費籌集資金②社會保險的受保人領(lǐng)取保險金的權(quán)利與繳納保險費的義務(wù)在數(shù)量上有一定的對應(yīng)關(guān)系；商業(yè)保險那樣要遵從對等的原則。③社會保險是國家立法規(guī)定的強制保險;而商業(yè)保險則一般為自愿保險。城鎮(zhèn)職工的社會保險計劃主要有養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷和生育五個項目,其中最主要的是養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險,俗稱“三險”。(1)養(yǎng)老保險養(yǎng)老社會保險又稱基本養(yǎng)老保險，它的基本制度內(nèi)容包括：①保險覆蓋范圍②保險費籌集③運行模式④養(yǎng)老金待遇⑤養(yǎng)老基金管理(2)失業(yè)保險?，F(xiàn)行失業(yè)保險制度的主要內(nèi)容包括:①失業(yè)保險覆蓋范圍。城鎮(zhèn)企業(yè)和事業(yè)單位均應(yīng)參加失業(yè)保險計劃。②保險費用籌集。城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位要按照本單位工資總額的2%繳納失業(yè)保險費;職工個人要按照本人工資的1%繳納失業(yè)保險費③失業(yè)保險金的發(fā)放。失業(yè)保險金應(yīng)按照低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、高于城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)的水平發(fā)放(3)醫(yī)療保險。醫(yī)療社會保險又稱城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險,主要內(nèi)容包括:①醫(yī)療保險覆蓋范圍。城鎮(zhèn)所有用人單位都要為職工投保醫(yī)療保險;鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、城鎮(zhèn)個體戶是否需要由當(dāng)?shù)厥〖壵疀Q定。②保險費用籌集。城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險費用由用人單位和職工共同繳納:用人單位的繳費率應(yīng)控制在職工工資總額的6%左右職工個人(一般不含退休職工)的繳費率一般為本人工資收入的2%。③運行模式。實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的運行模式(4)工傷保險工傷保險制度的主要內(nèi)容包括:①工傷保險覆蓋范圍。境內(nèi)各類企業(yè)及有雇工的個體工商戶均應(yīng)參加工傷保險計劃②費用籌集。工傷保險基金的收入全部由用人單位繳納的工傷保險費以及工傷保險基金的利息和依法納入工傷保險基金的其他資金構(gòu)成,職工個人不繳納工傷保險費③基金管理。工傷保險基金在直轄市和設(shè)區(qū)的市實行全市統(tǒng)籌,其他地區(qū)的統(tǒng)籌層次由省、自治區(qū)人民政府確定④工傷保險待遇。職工治療工傷應(yīng)當(dāng)在簽訂服務(wù)協(xié)議的醫(yī)療機構(gòu)就醫(yī),情況緊急時可以先到就近的醫(yī)療機構(gòu)急救。治療工傷所需要費用符合標(biāo)準(zhǔn)的,用工傷保險基金支付(5)生育保險我國生育保險制度的主要內(nèi)容包括:①保險覆蓋范圍。城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工都要參加生育保險②費用籌集。生育保險費由企業(yè)按照工資總額的一定比例(不超過1%)向社會保險機構(gòu)繳納,職工個人不繳費;對逾期不交費的企業(yè),要按日加收千分之二的滯納金。③保險待遇。女職工生育按照法律、法規(guī)的規(guī)定享受產(chǎn)假,產(chǎn)假期間的生育津貼按照本企業(yè)上年度職工月平均工資計發(fā),由生育保險基金支付。2.社會救濟社會救濟是國家財政通過財政撥款,向生活確有困難的城鄉(xiāng)居民提供資助的社會保障計劃。我國的社會救濟由民政部門進行管理,內(nèi)容主要包括:(1)城鄉(xiāng)居民最低生活保障(2)農(nóng)村“五保戶”救濟(3)城鄉(xiāng)醫(yī)療救助3.優(yōu)撫安置國家民政部門提供的社會福利，主要是對盲聾啞和鰥寡孤獨的社會成員給予各種物質(zhì)幫助,其資金大部分來源于國家預(yù)算撥款。(三)我國社會保障制度改革需要研究和解決的幾個問題1.養(yǎng)老保險的籌資模式養(yǎng)老保險的籌資模式,可分為現(xiàn)收現(xiàn)付式和基金式兩大類現(xiàn)收現(xiàn)付式是指當(dāng)期的繳費收入全部用于支付當(dāng)期的養(yǎng)老金開支,不留或只留很少的儲備基金基金式又分為完全基金式和部分基金式兩種完全基金式是指當(dāng)期繳費收入全部用于為當(dāng)期繳費的受保人建立養(yǎng)老儲備基金部分基金式把當(dāng)期的繳費一部分用于應(yīng)付當(dāng)期的養(yǎng)老金開支,一部分用于為受保人建立養(yǎng)老儲備基金我國目前社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險計劃從籌資模式上看屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。我國面臨嚴(yán)重的人口老齡化趨勢,這種現(xiàn)收現(xiàn)付式養(yǎng)老計劃未來將無法應(yīng)付巨額的養(yǎng)老金開支需要。國家已決定將我國的養(yǎng)老社會保險的籌資模式逐步轉(zhuǎn)為部分基金式,即所謂做實個人賬。這一轉(zhuǎn)軌過程中會直接導(dǎo)致在職職工的雙重負擔(dān)戶。2.開征社會保障稅按照1999年國務(wù)院發(fā)布的《社會保險費征繳暫行條例》的規(guī)定,社會保險費既可以由勞動保障部門征收,也可以由稅務(wù)部門征收。論由哪個部門征收,社會保險費目前都不是一種稅收。不適用稅收征管法的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)和單位如果拒不繳費,稅務(wù)部門也不能根據(jù)稅收征管法采取強制執(zhí)行和處罰手段。3.我國社會保障制度的可持續(xù)發(fā)展問題社會保障是政府舉辦的公共福利計劃，無論是社會保險模式還是社會救助模式，都是要政府財政出錢的，所以社會保障制度的可持續(xù)發(fā)展實際上是一個財政能力問題。復(fù)習(xí)思考題1.財政支出有幾種分類方法?2.市場經(jīng)濟體制下政府的財政支出結(jié)構(gòu)有哪此重要特征?3.改革開放后，我國財政支出結(jié)構(gòu)發(fā)生了哪些變化?4.我國財政為什么應(yīng)該不斷加大教育投人的力度?5.我國社會保障制度的主要內(nèi)容是什么?6.當(dāng)前為什么要強調(diào)社會保障的可持續(xù)發(fā)展問題?7.當(dāng)前國家為什么要鼓勵發(fā)展商業(yè)保險?

財政收入第一節(jié)財政收入的形式和構(gòu)成知識框架一、我國財政收入的形式二、財政收入的構(gòu)成一、我國財政收入的形式(一)稅收收入稅收是國家憑借政治權(quán)力強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲氖侄巍?二)社會保險基金收入社會保險是由政府舉辦的主要由企業(yè)和職工繳費籌資的社會保障計劃,其繳費收入是政府重要的財政收入。(三)非稅收入(1)政府性基金收入(2)專項收入(3)行政事業(yè)性收費收入(4)罰沒收入(5)國有資本經(jīng)營收入(6)國有資源(資產(chǎn))有償使用收入（7）捐贈收入（8）政府住房基金收入(四)債務(wù)收入債務(wù)收入是指國家通過發(fā)行公債(包括債券和借款兩種形式)而取得的財政收入。由于債務(wù)收入是國家憑借國家信用方式籌集的，所以它不具有稅收的無償性特征，而是一種必須償還的收入。二、財政收入的構(gòu)成(一)財政收入的價值構(gòu)成社會產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后要在政府、企業(yè)和居民個人之間進行分配。政府財政以貨幣形態(tài)分得的社會產(chǎn)品價值即為財政收入。社會產(chǎn)品的價值可以分為C、V、M三個部分,其中財政收入主要來自于M（剩余產(chǎn)品）部分。C由折舊以及產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的原材料等勞動對象的價值組成，不宜上繳財政V部分是勞動力再生產(chǎn)的價值，我國職工的工資水平還普遍較低,所以我國財政收入目前不可能大量來源于V這一部分(二)財政收入的部門構(gòu)成財政收入按經(jīng)濟部門分類可分為來自農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑、交通運輸、商業(yè)等部門的財政收入。農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ),也是財政收入的基礎(chǔ)。其對財政收入的貢獻有：農(nóng)業(yè)各稅上繳工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品剪刀差農(nóng)民負擔(dān)的一部分流轉(zhuǎn)稅工業(yè)是國民經(jīng)濟的主導(dǎo),也是我國財政收入的主要來源。建筑、交通運輸、商業(yè)等部門也是我國財政收入的重要來源。(三)財政收入來源的所有制結(jié)構(gòu)財政收入來源的所有制結(jié)構(gòu)是指各種所有制的經(jīng)濟成分上繳的財政收入占全部財政收入的比重。我國自經(jīng)濟改革以來，國有和集體經(jīng)濟上繳財政收入的占比大幅度下降,而外資、股份制等其他經(jīng)濟成分上繳的財政收入所占比重大幅度提高。第二節(jié)財政收入的規(guī)模分析財政收入規(guī)模是指財政收入的總水平。它一般用財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重來衡量財政收入規(guī)模主要的影響因素包括：一、經(jīng)濟發(fā)展水平二、政府職能范圍三、分配制度和分配政策四、價格變動一、經(jīng)濟發(fā)展水平經(jīng)濟發(fā)展水平的高低是一個國家社會產(chǎn)品豐裕程度和經(jīng)濟效益高低的概括說明,它一般用人均國內(nèi)生產(chǎn)總值來反映。經(jīng)濟發(fā)展水平是制約財政收入規(guī)模的一個最綜合、最基礎(chǔ)的因素財政收入可以被看做是貨幣化的社會產(chǎn)品(勞務(wù)),只有經(jīng)濟發(fā)展水平提高了,社會產(chǎn)品豐裕了,財政收入的源泉才會擴大二、政府職能范圍政府取得財政收入是為了履行其職能,顯然政府的職能范圍越大,政府需要籌集的財政收入規(guī)模也就越大。政府的職能范圍是決定一國財政收入規(guī)模的直接因素三、分配制度和分配政策國民收入創(chuàng)造出來以后,要在政府、企業(yè)和居民個人之間進行一系列的分配和再分配。在社會主義經(jīng)濟條件下,國家制定的國民收入分配制度和分配政策對于政府、企業(yè)和個人三方在國民收入分配中各自所占的份額起著重要作用。四、價格變動財政收入是政府取得的貨幣形態(tài)的社會產(chǎn)品,在其他條件一定的情況下,某個財政年度的價格水平上升,該年度的名義財政收入就會增加。名義財政收入是指當(dāng)年在財政賬面上實現(xiàn)的財政收入實際財政收入則是指財政收入所真正代表的商品和勞務(wù)的數(shù)量價格水平對財政收入的影響有三種情況:(1)價格水平的增長率超過名義財政收入的增長率,則實際財政收入水平下降;(2)價格水平的增長率低于名義財政收入的增長率,則實際財政收入水平提高;(3)價格水平的增長率與名義財政收入的增長率相同,則實際財政收入水平不變。復(fù)習(xí)思考題1.我國的財政收入有哪些主要形式?2.財政收入規(guī)模的影響因素有哪些?3.價格水平變動對財政收入有什么影響?4.什么是通貨膨脹稅？

稅收的形式特征與作用第一節(jié)稅收的形式特征稅收是國家(政府)憑借手中的政治權(quán)力強制、無償?shù)貜钠髽I(yè)和個人手中取得財政收入的一種手段。與其他收入形式相比,稅收具有以下三個形式特征：一、強制性二、無償性三、固定性一、強制性稅收的強制性是指國家在取得收入時憑借的是手中的政治權(quán)力,而不是憑借產(chǎn)權(quán)或債權(quán)二、無償性稅收的無償性是指國家向納稅人征稅不需要做任何直接的返還三、固定性稅收的固定性是指國家在征稅以前要通過立法預(yù)先規(guī)定征稅的數(shù)額與課稅對象之間的數(shù)量比例(即稅率),不得臨時或隨意變更征稅的稅率第二節(jié)稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)是指稅收對微觀經(jīng)濟主體(企業(yè)和個人)的經(jīng)濟行為產(chǎn)生的影響。知識結(jié)構(gòu)一、稅收對生產(chǎn)和消費決策的影響二、稅收對勞動力供求的影響三、稅收對家庭儲蓄行為的影響四、稅收對收入分配的影響一、稅收對生產(chǎn)和消費決策的影響政府對商品課稅(即流轉(zhuǎn)稅)會影響其市場價格,所以流轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)決策和消費決策可以產(chǎn)生一定的影響(一)稅收的價格效應(yīng)對商品課征的流轉(zhuǎn)稅會造成生產(chǎn)者價格與消費者價格相分離。生產(chǎn)者價格加上流轉(zhuǎn)稅稅額等于消費者價格。在商品的需求具有一定彈性的情況下,政府對該商品課征流轉(zhuǎn)稅,稅負由生產(chǎn)者和消費者共同負擔(dān)的：生產(chǎn)者通過抬高消費者價格將一部分稅款轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)生產(chǎn)者自身通過生產(chǎn)者價格下降負擔(dān)一部分流轉(zhuǎn)稅(二)稅收的產(chǎn)出效應(yīng)稅收的產(chǎn)出效應(yīng),是指稅收對課稅商品生產(chǎn)量所產(chǎn)生的影響。1.減少一個行業(yè)的生產(chǎn)量稅收影響均衡交易量,從而會影響課稅商品的行業(yè)生產(chǎn)量。2.減少單個企業(yè)的生產(chǎn)量政府對某種商品課征流轉(zhuǎn)稅后,企業(yè)得到的實際價格和邊際收益都會下降,在企業(yè)邊際成本曲線不變的情況下,價格曲線(邊際收益曲線)下移,它與邊際成本曲線就會在較低的位置上相交,這表明企業(yè)利潤最大化時的生產(chǎn)量是下降的。(三)稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng),是指稅收對企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響,它表現(xiàn)為政府課稅會改變企業(yè)各種產(chǎn)品之間的產(chǎn)量結(jié)構(gòu)。稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)是由政府課征選擇性的商品稅引起的。(四)稅收的消費替代效應(yīng)稅收的消費替代效應(yīng),是指稅收對消費者選擇商品的影響,它表現(xiàn)為政府對個別商品課稅后,引起市場上課稅商品相對價格上漲,從而導(dǎo)致消費者在選購商品時減少課稅商品的購買量,相應(yīng)地增加非稅商品的需求量。稅收導(dǎo)致消費者增加非稅商品需求來替代對課稅商品需求的影響,稱為稅收的消費替代效應(yīng)。二、稅收對勞動力供求的影響(一)稅收對勞動力供給的影響工薪所得稅或者社會保險稅,都是對勞動者的工薪收入課征的。面對政府對工薪課稅的稅收,勞動者在勞動力供給的決策上可能會做出兩類反應(yīng)：1.稅收對勞動力供給的替代效應(yīng)指對工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動者閑暇時間而減少勞動力供給的影響。2.稅收對勞動力供給的收入效應(yīng)指對工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動者勞動時間從而增加勞動力供給的影響。3.稅收對勞動力供給的凈效應(yīng)人們對勞動—閑暇的偏好不同,稅收對勞動力供給的凈效應(yīng)實際上是因人而異的。(二)稅收對勞動力需求的影響稅收對企業(yè)勞動力需求的影響,主要表現(xiàn)在政府對企業(yè)課征的社會保險稅會提高企業(yè)的勞動力價格,從而導(dǎo)致企業(yè)減少對勞動力的需求。勞動力價格的提高從兩個方面影響企業(yè)勞動力需求:1.替代效應(yīng)政府對企業(yè)課征社會保險稅導(dǎo)致勞動力對資本(機器設(shè)備)的相對價格提高。企業(yè)為了保持原有的投入水平,就可能多使用資本以替代一部分勞動力,其結(jié)果將減少企業(yè)勞動力的需求。2.規(guī)模效應(yīng)規(guī)模效應(yīng)指政府對企業(yè)課征社會保險稅以后,企業(yè)的勞動力價格提高,邊際成本上升,導(dǎo)致均衡產(chǎn)量下降,從而導(dǎo)致企業(yè)對勞動力投入需求的減少。三、稅收對家庭儲蓄行為的影響個人所得稅對家庭儲蓄行為的影響是通過對儲蓄利息課稅引起的，這種影響分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)：收入效應(yīng)表現(xiàn)在:政府對利息收入課征個人所得稅,會減少個人未來的實際利息收入,為了實現(xiàn)既定的儲蓄收入目標(biāo),個人將會減少第一階段(工作期)的消費,以增加儲蓄。替代效應(yīng)表現(xiàn)在:儲蓄利息課稅相當(dāng)于提高了第二階段的消費價格,個人為了保持一生中的效用和福利水平不變,將會放棄一些第二階段的消費以增加第一階段的消費。這會導(dǎo)致儲蓄的減少。在我國,利息所得稅的收入效應(yīng)遠大于替代效應(yīng),利息所得稅并沒有抑制城鄉(xiāng)居民儲蓄的增長。四、稅收對收入分配的影響國民收入的分配包括初次分配和再分配。初次分配是指社會經(jīng)濟活動的參與者憑借自己手中所擁有的生產(chǎn)要素和對經(jīng)濟活動的貢獻而對社會產(chǎn)品進行的分配。國民收入的再分配是在初次分配完成以后進行的,政府征稅取得財政收入以后,按不同的預(yù)算科目支付給企業(yè)和個人,增加其貨幣收入,這個財政支出過程也是國民收入的再分配。(一)個人所得稅與收入再分配政府用稅收進行國民收入的再分配,主要是通過個人所得稅來完成的。特別是個人所得稅可以采取超額累進稅率的形式,這樣更能夠貫徹稅收縱向公平的原則。個人所得稅在實行累進稅率的情況下,收入越高的人稅負越重,這樣它更能夠有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。目前我國的工資薪金、勞務(wù)報酬、承包承租所得、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的收入,都適用的是超額累進稅率。(二)財產(chǎn)稅與收入再分配調(diào)節(jié)收入分配除了個人所得稅以外,財產(chǎn)課稅也可以起到一定的作用。財產(chǎn)課稅與所得課稅在一定情況下是等效的,所得課稅是對納稅人的財富流量即增量課稅,而財產(chǎn)課稅是對納稅人的財富存量課稅,二者對納稅人通過投資取得利潤并積累財富的行為都可以產(chǎn)生一定的影響。財產(chǎn)稅在一定條件下也可以發(fā)揮收入再分配的功能?？梢杂霉絹肀硎鲐敭a(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系設(shè)V為資產(chǎn)的價值,Y為資產(chǎn)的年收益,i為市場利息率,則有:

Y=iV或V=Y/i設(shè)財產(chǎn)稅稅率為tp,所得稅稅率為ty,為了使財產(chǎn)稅與所得稅稅額相等,必然有:

tpY/i=tyY或ty=tp/i(三)消費稅與收入再分配消費稅是流轉(zhuǎn)稅制中累進性最強的稅種,由于它的課稅對象具有選擇性,所以可以只對高檔消費品或奢侈品課征,而不課及普通民眾消費的生活必需品。政府對這些奢侈品或非必需品課稅,會抬高它們的消費者價格,高收入者購買這些商品時就會負擔(dān)一部分消費稅,這有利于降低他們的實際收入水平和貨幣購買力,進而有利于國民收入分配的公平。我國利用消費稅調(diào)節(jié)收入分配還有一定的空間。第三節(jié)稅收的超額負擔(dān)與稅收中性知識框架一、稅收的超額負擔(dān)二、稅收中性一、稅收的超額負擔(dān)稅收的超額負擔(dān)是指國家征稅給納稅人帶來的超過稅款的那部分福利損失。個人的福利是由個人的偏好和效用函數(shù)決定的,所以稅收如果影響了個人的偏好或效用,就會影響個人的福利,從而給個人帶來超額負擔(dān)。稅收有收入效應(yīng)和替代效應(yīng),其中替代效應(yīng)會影響人們的選擇(包括生產(chǎn)者選擇和消費者選擇),正是這種替代效應(yīng)導(dǎo)致了稅收超額負擔(dān)。一種稅如果僅有收入效應(yīng)而沒有替代效應(yīng),是不會產(chǎn)生超額負擔(dān)的。二、稅收中性一種稅收具有中性,表明它對經(jīng)濟活動完全保持中立,在取得收入的同時對納稅人的經(jīng)濟活動或經(jīng)濟選擇不產(chǎn)生任何影響。稅收替代效應(yīng)、稅收超額負擔(dān)和稅收中性三個概念是緊密相關(guān)的:一種稅如果不產(chǎn)生替代效應(yīng),它就沒有超額負擔(dān),同時也是中性的;而如果一種稅在產(chǎn)生收入效應(yīng)的同時也會產(chǎn)生替代效應(yīng),則它一定會帶來超額負擔(dān),同時也是非中性的。第四節(jié)稅收的作用知識框架一、稅收是國家籌集資金、組織財政收入的主要工具二、稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿一、稅收是國家籌集資金、組織財政收入的主要工具由于稅收自身的強制性、無償性和固定性的形式特征,決定了它是政府籌集資金、取得財政收入最理想和最重要的工具。目前,我國一般公共預(yù)算收入的80%左右是通過稅收籌集的,這充分表明稅收在組織財政收入方面具有重要作用。二、稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿(1)調(diào)節(jié)社會總需求或社會總供給,使二者之間能夠不斷保持平衡。第一,政府可以采取“相機抉擇”的所得稅政策來調(diào)節(jié)社會的供求總量。第二,累進的個人所得稅可以發(fā)揮“自動穩(wěn)定器”的作用,使社會總需求與總供給不斷地自動達到平衡。(2)調(diào)節(jié)企業(yè)或個人具有外部負效應(yīng)的經(jīng)濟行為。(3)調(diào)節(jié)商品的價格,實現(xiàn)國家的社會政策目標(biāo)。(4)調(diào)節(jié)個人的收入水平,縮小貧富差距。復(fù)習(xí)思考題1.稅收有哪些形式特征?2.稅收對人們的生產(chǎn)和消費決策可以產(chǎn)生哪些影響?3.稅收對勞動力的供求可以產(chǎn)生哪些影響?4.利息所得稅的效應(yīng)是什么?5.稅收如何調(diào)節(jié)社會成員的收入再分配?6.稅收超額負擔(dān)、稅收替代效應(yīng)和稅收中性三者之間的關(guān)系是什么?7.稅收對經(jīng)濟可以發(fā)揮哪些調(diào)節(jié)作用?

稅收制度第一節(jié)稅收分類知識框架一、按課稅對象的性質(zhì)分類二、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類三、按稅收與價格的關(guān)系分類四、按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類五、按稅種的隸屬關(guān)系分類六、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類一、按課稅對象的性質(zhì)分類稅收按課稅對象不同可以分為流轉(zhuǎn)稅(商品稅)、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。(一)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅,它是以流通中的商品作為課稅對象的一個稅類。包括了增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等一些具體的稅種。目前,流轉(zhuǎn)稅是我國稅收制度的主體,它在我國的全部稅收收入中約占55%。(二)所得稅所得稅是國家對納稅人的收益或凈收入課征的稅收。主要包括兩個稅種:一是企業(yè)所得稅,即對法人課征的所得稅;二是個人所得稅,即對自然人課征的所得稅。2018年我國的兩大所得稅只占全部稅收收入的31.5%左右。(三)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)價值課征的稅收。它分為一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅。一般財產(chǎn)稅要對納稅人的全部財產(chǎn)價值課稅,課稅對象包括動產(chǎn)和不動產(chǎn),一般財產(chǎn)稅又稱財富稅。特別財產(chǎn)稅只對土地、房屋等不動產(chǎn)進行課稅。(四)資源稅資源稅是以自然資源為課稅對象的稅收。企業(yè)和個人開采自然資源,利潤率高低在很大程度上要取決于其開采的自然資源的品位狀況和開采條件,

容易產(chǎn)生級差利潤。資源稅的目的就是要把這種級差收入從企業(yè)或個人的利潤中剔除,使自然資源開采企業(yè)能夠在同一個起跑線上公平競爭。目前國家正在進行資源稅改革,將從量計征改為從價計征,今后煤炭等資源產(chǎn)品也有望改為按比例稅率計征資源稅。(五)行為稅行為稅是指政府開征的目的完全是為了調(diào)節(jié)或影響納稅人社會經(jīng)濟行為的稅收。只有那些以影響和調(diào)節(jié)納稅人行為為唯一目的的稅收才屬于行為稅。二、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類課稅標(biāo)準(zhǔn)是國家征稅的實際依據(jù)。按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類,可將稅收分為從價稅和從量稅兩大類。以課稅對象的計稅價格(銷售收入)為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收是從價稅;以課稅對象的實物單位數(shù)量(數(shù)量、重量、容量等)為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收是從量稅。從價稅多使用比例稅率,而從量稅多使用定額稅率。三、按稅收與價格的關(guān)系分類從價稅分為價內(nèi)稅和價外稅價內(nèi)稅,是指計稅價格中含有稅金的一類稅收，我國的消費稅就是價內(nèi)稅。價外稅,是指計稅價格中不含有稅金的一類稅收。我國的增值稅就是價外稅四、按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類稅收按是否有專門的用途,可以分為一般稅和特定目的稅。一般稅的收入沒有指定的用途,可以為政府的一般預(yù)算支出籌資。特定目的稅又稱特定用途稅,是指稅款有指定用途而不可挪作他用的一類稅收。我國征收的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等屬于一般稅。五、按稅種的隸屬關(guān)系分類隸屬于中央政府、專門為中央政府預(yù)算籌資的稅收稱為中央稅;隸屬于地方政府、專門為地方政府預(yù)算籌資的稅收稱為地方稅。稅收收入還可以在中央政府和地方政府之間共享的稱為共享稅。我國的關(guān)稅、消費稅和車輛購置稅即為中央稅城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種屬于地方稅增值稅屬于共享稅六、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過提高價格等手段把稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的一種經(jīng)濟行為或經(jīng)濟現(xiàn)象。按照稅負能否轉(zhuǎn)嫁,可將稅收分為直接稅和間接稅兩類。稅款不能或很難轉(zhuǎn)嫁的稅收屬于直接稅稅款能夠或很容易轉(zhuǎn)嫁的稅收稱為間接稅一般認(rèn)為,所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅,商品稅屬于間接稅第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素知識框架一、納稅人二、課稅對象三、納稅期限與納稅環(huán)節(jié)四、稅率五、附加、加成和減免六、處罰一、納稅人納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人納稅人和負稅人并不是同一個概念。負稅人是最終負擔(dān)稅款的單位或個人,負稅人并不一定是稅法中規(guī)定的納稅人。稅負能否轉(zhuǎn)嫁出去,則取決于課稅商品的需求價格彈性。對于需求價格彈性小的商品,納稅人就很容易做到先交稅再轉(zhuǎn)嫁;而對于需求價格彈性大的商品,納稅人很可能要自己負擔(dān)一部分稅款。二、課稅對象課稅對象又稱征稅對象,它是納稅的客體,是國家征稅的依據(jù)。與課稅對象密切相關(guān)的一個概念是稅目。稅目是課稅對象的具體項目,它是對課稅對象的具體劃分。三、納稅期限與納稅環(huán)節(jié)納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生以后必須向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的時間期限。它實際上有兩層含義:一是應(yīng)納稅款的結(jié)算期限,即納稅人每次要就多長時間內(nèi)發(fā)生的納稅義務(wù)向國家交納稅款。二是應(yīng)納稅款的上交(入庫)期限,即納稅人要在多長的時間內(nèi)將已結(jié)算的稅款上交稅務(wù)機關(guān)。納稅環(huán)節(jié)是指商品從產(chǎn)制到零售的流通過程中國家對其課稅的具體環(huán)節(jié)。四、稅率稅率是稅額與計稅依據(jù)之間的比例。我國現(xiàn)行的稅率可以分為三大類:(一)比例稅率比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。在比例稅率的情況下,不論計稅依據(jù)數(shù)額大小,都按同一個比例征稅。比例稅率一般適用于商品課稅(流轉(zhuǎn)課稅)。(二)累進稅率累進稅率是一種多檔次的比例稅率表。在累進稅率下,計稅依據(jù)的數(shù)額被分為若干個級次,每個級次分別對應(yīng)一個比例稅率,計稅依據(jù)的數(shù)額越大,其對應(yīng)的稅率就越高。累進稅率一般適用于個人所得稅的征收累進稅率從實際應(yīng)用方法來看又可以分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。特點如下：(1)在名義稅率相同的情況下,全額累進稅率的累進程度高,稅負重;超額累進稅率的累進程度低,稅負輕。(2)全額累進稅率在計稅依據(jù)的級距臨界點附近稅負會出現(xiàn)跳躍性,很不合理；而超額累進稅率大大地緩解了稅負的跳躍性問題。(3)全額累進稅率條件下稅額的計算簡便;而在超額累進稅率情況下由于需要分段計稅,稅額計算起來比較復(fù)雜。為了解決超額累進稅率條件下稅額計算復(fù)雜的問題,人們在實踐中可以采用一種叫作“速算扣除數(shù)”的辦法。速算扣除數(shù)=全額累進稅額-超額累進稅額可以計算出每個級距的計稅依據(jù)對應(yīng)的速算扣除數(shù),當(dāng)按照超額累進稅率計算一定量計稅依據(jù)的應(yīng)納稅額時,只需將其全部數(shù)額乘以最高級距所對應(yīng)的稅率,然后再減去該級距對應(yīng)的速算扣除數(shù)即可級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元~144000元的部分1025203超過144000元~300000元的部分20169204超過300000元~420

000元的部分25319205超過420

000元~660

000元的部分30529206超過660

000元~960

000元的部分35859207超過960

000元的部分45181920(三)定額稅率定額稅率是指按課稅對象一定的實物單位直接規(guī)定一個固定稅額。定額稅率是根據(jù)課稅對象的實物單位確定的,計算應(yīng)納稅額十分簡便。當(dāng)通貨膨脹比較嚴(yán)重時,使用定額稅率的稅種其稅收收入并不會隨物價大幅度上漲而相應(yīng)地增加,這是定額稅率最大的缺點。五、附加、加成和減免附加、加成和減免都是調(diào)節(jié)納稅人稅收負擔(dān)的政策措施。其中,附加和加成屬于加重納稅人稅收負擔(dān)的措施;減免稅則屬于減輕納稅人負擔(dān)的措施。(一)附加附加是地方附加的簡稱,是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款,作為地方政府的收入來源。(二)加成加成是加成征收的簡稱,是國家出于某種政策性考慮而對特定納稅人加稅的一種措施。加一成等于加正稅稅額的10%,加兩成等于加正稅稅額的20%,以此類推。例如,我國的個人所得稅對勞務(wù)報酬所得就有加成征收的規(guī)定級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過20

000元的部分202超過20

000元~50

000元的部分303超過50

000元的部分40表5—2勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表(三)減免稅收的減免措施主要包括以下內(nèi)容:(1)減稅、免稅。減稅就是減征部分稅款;免稅即免交全部稅款。(2)起征點、免征額。起征點是指稅法中規(guī)定的課稅對象開始被征稅的起點,課稅對象的數(shù)額達不到起征點不對其征稅,超過了起征點要對課稅對象的全部數(shù)額征稅。免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象中可免予征稅的數(shù)額,課稅對象的數(shù)額超過了免征額,國家只對超過免征額的部分征稅。六、處罰為了保證稅法的嚴(yán)肅性,法律要對納稅人的違法行為給予一定的經(jīng)濟處罰和刑事處罰。納稅人違反稅法的行為包括偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等。偷稅是指納稅人有意識地采取一些非法手段不交或少交稅款的行為。欠稅是指納稅人不按規(guī)定的納稅期限交納稅款的行為。騙稅又稱出口騙稅,是指納稅人利用假報出口的欺騙手段,騙取國家出口退稅款的行為?？苟愂侵敢员┝?、威脅的方法拒不繳納稅款的行為。第三節(jié)我國的主要稅種知識框架一、增值稅二、消費稅三、關(guān)稅四、資源稅五、企業(yè)所得稅六、個人所得稅七、城市維護建設(shè)稅八、印花稅九、土地增值稅十、城鎮(zhèn)土地使用稅十一、房產(chǎn)稅十二、契稅一、增值稅(一)增值稅的概念和優(yōu)點增值稅是以增值額為計稅依據(jù)的稅種。增值額是流轉(zhuǎn)額中的一部分,對增值額課征的增值稅也屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。增值稅與按流轉(zhuǎn)全額課征的流轉(zhuǎn)稅相比有不少優(yōu)點,主要表現(xiàn)在以下方面:(1)可以避免對商品的重復(fù)征稅,有利于社會生產(chǎn)向?qū)I(yè)化和協(xié)作化的方向發(fā)展。(2)增值稅有利于保證財政收入的穩(wěn)定。(3)增值稅的征收方式有利于防止納稅人的偷稅行為。(4)增值稅憑發(fā)票抵扣,有利于準(zhǔn)確地進行出口退稅。(二)增值稅的主要內(nèi)容(1)征稅范圍。我國增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)。(2)納稅人。凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者進口貨物、提供加工、修理和修配勞務(wù)的單位和個人均為增值稅的納稅義務(wù)人(3)計稅依據(jù)。納稅人購進固定資產(chǎn)所負擔(dān)的增值稅進項稅允許進行抵扣(4)稅率。我國增值稅實行兩檔稅率,基本稅率為17%,低稅率為13%。對于小規(guī)模納稅人實行3%的征收率。小規(guī)模納稅人要按照銷售額(不含增值稅)乘以征收率來計算應(yīng)納稅額,不允許其扣除進項稅額。(5)應(yīng)納稅額計算。增值稅應(yīng)納稅額的計算分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的方法。對于一般納稅人而言,增值稅應(yīng)納稅額的計算采用購進扣稅法,實行憑發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣的制度。應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率上述公式中的征收率為3%;公式中的銷售額為不含增值稅銷項稅額的銷售額。(6)出口退稅。2007年7月1日改革后我國的出口退稅率共有17%、13%、11%、9%和5%五檔。國家從2008年8月1日到2009年6月先后七次提高出口產(chǎn)品的退稅率,使許多產(chǎn)品的退稅率達到了17%,從而實現(xiàn)了出口零稅率。2010年7月15日起取消部分重化工業(yè)產(chǎn)品的出口退稅二、消費稅消費稅是對少數(shù)非生活必需品性質(zhì)的消費品課征的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅的主要內(nèi)容是:(1)征稅范圍。我國消費稅的征稅范圍包括15大類商品,這15大類商品可分為以下4種類型。①過度消費對人體有害或不利于社會秩序、生態(tài)環(huán)境的消費品,例如香煙、酒、鞭炮、焰火等。②奢侈品,如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、高檔手表、游艇、高爾夫球具等。③高能耗的高檔消費品,如小汽車、摩托車等。④不可再生和替代的稀缺資源消費品,如成品油、實木地板、木制一次性筷子等。(2)納稅人。凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅義務(wù)人。(3)計稅依據(jù)。消費稅的計稅依據(jù)為銷售額,即納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。(4)稅率。消費稅有比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。比例稅率最低為3%,最高為56%。黃酒、啤酒以及汽油和柴油適用于定額稅率。(5)應(yīng)納稅額的計算。消費稅采用從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額。從價定率辦法：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額征收辦法：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額三、關(guān)稅關(guān)稅是一國政府對進出本國國境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)貨物在國境上的流通方向不同,可將關(guān)稅分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。目前各國的關(guān)稅基本上都是保護關(guān)稅,而非財政關(guān)稅。2015年,關(guān)稅只占我國稅收收入的2.04%。關(guān)稅的主要內(nèi)容是:(1)課稅對象。關(guān)稅的課稅對象是進出我國國境的貨物和物品。(2)納稅人。貿(mào)易性商品進口關(guān)稅的納稅人是經(jīng)營進口貨物的收、發(fā)貨人,包括外貿(mào)進出口公司、工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司以及其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。(3)稅率。關(guān)稅的稅率采用差別比例稅率,稅率分為進口稅率和出口稅率。進口貨物按照必需品、需用品、非必需品、限制進口品等分成若干級別分別規(guī)定不同的稅率。(4)稅額計算。關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=進(出)口應(yīng)納稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率四、資源稅資源稅的課征是為了調(diào)節(jié)開采自然資源企業(yè)取得的級差收入。主要內(nèi)容是:(1)征稅范圍。資源稅的課稅對象是自然資源應(yīng)稅的自然資源只包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類,水資源、森林資源等暫不課稅。(2)納稅人。凡在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。(3)計稅依據(jù)。資源稅一般采用定額稅率,其計稅依據(jù)為課稅數(shù)量。(4)稅率。資源稅的稅率一般為定額稅率。從2011年11月1日起,原油、天然氣實行比例稅率,目前暫實行6%的比例稅率。(5)稅額計算。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額×稅率五、企業(yè)所得稅(1)課稅對象。企業(yè)所得稅的課稅對象為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。(2)納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人為我國的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。(3)計稅依據(jù)。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。(4)稅率。企業(yè)所得稅的稅率為10%。(5)應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率六、個人所得稅

(1)納稅人。個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在我國取得所得的外籍公民、華僑和臺灣、澳門同胞。(2)征稅范圍。個人所得稅的征稅范圍包括納稅人的各項個人所得(3)計稅依據(jù)。個人所得稅的計稅依據(jù)為個人的應(yīng)納稅所得額。(4)稅率。個人所得稅的稅率按所得項目不同而分別確定。七、城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅原是一種具有特定目的的附加稅,稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施建設(shè)。(1)納稅人。凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人,都是城市維護建設(shè)稅的納稅人。(2)稅率。城市維護建設(shè)稅的稅率有3檔①納稅人所在地為市區(qū)的,其適用稅率為7%。②納稅人所在地為縣、鎮(zhèn)的,稅率為5%。③納稅人所在地不在市區(qū)、縣和鎮(zhèn)的,稅率為1%。(3)計稅依據(jù)。城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額。八、印花稅(1)征稅范圍。印花稅的課稅對象為具有法律效力的憑證,征稅范圍包括各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等。(2)納稅人。印花稅的納稅人為在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅應(yīng)稅憑證的單位和個人。(3)稅率。印花稅設(shè)有比例稅率和定額稅率兩類。各類合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,適用比例稅率;權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率(每件貼花5元)。(4)應(yīng)納稅額計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率上述公式中的計稅金額是印花稅的計稅依據(jù)。九、土地增值稅土地增值稅是國家為了抑制土地的炒買炒賣和調(diào)節(jié)房地產(chǎn)投機暴利而開征的一種稅。(1)課稅對象和征稅范圍。土地增值稅的課稅對象是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額。(2)納稅人。土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。(3)計稅依據(jù)。土地增值稅的計稅依據(jù)為其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額。這里的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的各項收入減去國家規(guī)定的各項扣除項目后的余額。(4)稅率。土地增值稅實行四級超率累進稅率,累進的依據(jù)為增值額與允許的扣除項目金額之比。①增值額未超過扣除項目金額50%的部分,稅率為30%。②增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的部分,稅率為40%。③增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分,稅率為50%。④增值額超過扣除項目金額200%的部分,稅率為60%。(5)應(yīng)納稅額計算。土地增值稅的應(yīng)納稅額公式如下:應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)為了使土地增值稅計算簡便,實際中使用如下公式計算:應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)各檔稅率對應(yīng)的速算扣除系數(shù)分別為0%、5%、15%和35%。十、城鎮(zhèn)土地使用稅國家開征城鎮(zhèn)土地使用稅的目的是加強對土地的管理,提高土地的使用效益,理順國家與土地使用者之間的分配關(guān)系。(1)征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。(2)納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為擁有城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的單位和個人,或者實際使用城鎮(zhèn)土地的使用人和代管人。(3)稅率。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率采用差別定額稅率,稅率幅度為1.5元/平方米~30元/平方米(4)應(yīng)納稅額計算。全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅率十一、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅,是對納稅人擁有的房屋財產(chǎn)課征的稅收。(1)納稅人。房產(chǎn)稅的納稅人為在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。(2)課稅對象和征稅范圍。房產(chǎn)稅的課稅對象為位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。位于農(nóng)村的房屋不屬于房產(chǎn)稅的課稅對象。(3)計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房屋的計稅價值或者是房產(chǎn)的租金收入。(4)稅率。房產(chǎn)稅的稅率為比例稅率。按房產(chǎn)計稅價值征收的,稅率為1.2%;按房產(chǎn)租金收入課征的,稅率為12%。(5)應(yīng)納稅額計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)十二、契稅契稅是對土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓征收的一種稅,屬于對轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的課稅,它也是一種財產(chǎn)稅。(1)課稅對象。契稅的課稅對象是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋的權(quán)屬。(2)納稅人。契稅的納稅人為在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬過程中承受的單位和個人。(3)稅率。契稅實行3%~5%的幅度稅率。(4)計稅依據(jù)。①國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價格為計稅依據(jù)。②土地使用權(quán)贈與、房屋贈與,由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。③土地使用權(quán)交換、房屋交換,以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。(5)應(yīng)納稅額計算。應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率(6)個人房屋交換應(yīng)繳納的契稅。①交換的房屋價格相等,免征契稅。②交換的房屋價格不等,則由支付貨幣的一方就差價部分繳納契稅。第四節(jié)稅收征管知識框架一、《稅收征收管理法》二、稅務(wù)管理三、稅款征收四、稅務(wù)檢查一、《稅收征收管理法》(一)《稅收征收管理法》頒布的意義《中華人民共和國稅收征收管理法》是我國第一部對國內(nèi)稅收和涉外稅收統(tǒng)一的稅收征收管理法律,是稅收征收管理法制建設(shè)的一個重要里程碑。制定內(nèi)外統(tǒng)一的《稅收征收管理法》,是我國改革開放新形勢對稅收征管提出的迫切要求。制定統(tǒng)一的《稅收征收管理法》,是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟在稅收征管立法上的重要舉措。(二)《稅收征收管理法》的立法原則和特點1.《稅收征收管理法》的立法原則《稅收征收管理法》作為一部建立正常納稅秩序、稅務(wù)機關(guān)和納稅人都要嚴(yán)格遵守的法律,在整個立法過程中遵循三項立法原則:(1)堅持為改革開放和經(jīng)濟建設(shè)服務(wù);(2)保證國家依法征稅權(quán)力;(3)維護納稅人合法權(quán)益。2.《稅收征收管理法》的特點(1)統(tǒng)一了對內(nèi)稅收和涉外稅收征管制度;(2)強化了稅務(wù)機關(guān)行政法權(quán)限,增強了稅法的剛性;(3)完善了對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法制約制度和對納稅人合法權(quán)益的保護制度;(4)確立了稅務(wù)代理制度。(三)《稅收征收管理法》的適用范圍《稅收征收管理法》是我國第一部統(tǒng)一的稅收征收管理的法律,凡由稅務(wù)部門主管的各種稅收的征收管理的基本內(nèi)容都納入這部基本法規(guī)之中目前財政部門負責(zé)組織征收的耕地占用稅、契稅等稅種與稅務(wù)機關(guān)負責(zé)組織征收的稅種相比,在征收和管理上有一些差別,所以不宜完全套用《稅收征收管理法》。海關(guān)屬國家特別授權(quán)可以征稅的機關(guān),其征收的關(guān)稅和船舶噸稅已按國際慣例單獨立法或規(guī)定,其為稅務(wù)機關(guān)代征的增值稅、消費稅等,除減免稅等管理權(quán)外,也由其獨立行使職權(quán)。二、稅務(wù)管理稅務(wù)管理與稅款征收、稅務(wù)檢查一道,共同構(gòu)成了稅收征收管理工作的重要內(nèi)容?！抖愂照魇展芾矸ā窞槎悇?wù)管理規(guī)定了稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理以及納稅申報三大內(nèi)容。(一)稅務(wù)登記(1)企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前,持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。(3)納稅人按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的,必須持所在地稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明,向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記,接受稅務(wù)管理。(二)賬簿、憑證管理(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算。賬簿應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置。(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。

賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。(三)納稅申報(1)納稅人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。(2)納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報。(3)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目、應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳及代收代繳稅款項目,適用稅率或者單位稅額,計稅依據(jù),扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額,稅款所屬期限等。(四)發(fā)票的使用和管理發(fā)票,是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。1.發(fā)票的印制發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制,增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。2.發(fā)票的領(lǐng)購申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)提出購票申請,提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明,以及財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。3.發(fā)票的開具和保管單位和個人對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票,收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時,由付款方向收款方開具發(fā)票。4.罰款三、稅款征收根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款。(一)延期納稅納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省級稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但最長不得超過3個月。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的,在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不加收滯納金。(二)滯納金納稅人、扣繳義務(wù)人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納或者解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。(三)退稅和追征納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可向稅務(wù)機關(guān)要求退還,稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到5年。納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人因偷稅未繳或者少繳的稅款或者騙取的退稅款,稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。(四)稅收保全措施和強制執(zhí)行措施1.稅收保全措施稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施:(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。2.強制執(zhí)行措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施:(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣或變賣所得抵繳稅款。除上述四種具體情況,《稅收征收管理法》還規(guī)定在稅款征收中納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:(1)依照《稅收征收管理法》規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。(2)依照《稅收征收管理法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。(3)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的。(4)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的。(5)擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的。(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。四、稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律、法規(guī)為依據(jù),對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進行審核、監(jiān)督活動的總稱。(一)稅務(wù)檢查的內(nèi)容(1)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料,檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。(2)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn),檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。(3)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。(4)詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。(5)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)的資料。(6)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明,查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。(二)稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中的義務(wù)稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時,應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件和稅務(wù)檢查通知書,并有責(zé)任為被檢查人保守秘密;未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的,被檢查人有權(quán)拒絕。(三)相對人在稅務(wù)檢查中的義務(wù)(1)納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查,如實反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕、隱瞞。(2)稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時,有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款的有關(guān)情況,有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明資料。復(fù)習(xí)思考題1.稅收按課稅對象不同可以分為哪幾個稅類?2.如何理解價內(nèi)稅和價外稅?3.全額累進稅率和超額累進稅率有什么不同?4.增值稅在理論上有什么優(yōu)點?5.我國增值稅進項稅額的抵扣有哪些規(guī)定?6.增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅額計算方法有什么不同?7.我國的稅務(wù)管理有哪些主要內(nèi)容?8.《稅收征收管理法》是如何保證稅款征收的?

國際稅收第一節(jié)國際稅收的含義知識框架一、什么是國際稅收二、國際稅收的本質(zhì)一、什么是國際稅收國家稅收是經(jīng)過國家立法機關(guān)立法,隨后由國家行政機關(guān)實施的,因而也被稱為政府稅收。人們通常所說的國際稅收,是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。國際重復(fù)征稅高額的進口關(guān)稅國際避稅問題二、國際稅收的本質(zhì)我國學(xué)術(shù)界通常將國際稅收定義為國家之間的稅收關(guān)系,即從國際稅收的本質(zhì)意義來界定國際稅收。國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在以下兩個方面:(一)國與國之間的稅收分配關(guān)系國與國之間的稅收分配關(guān)系涉及對同一課稅對象由哪國征稅,或征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。(二)國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系合作性協(xié)調(diào)關(guān)系,即有關(guān)國家通過談判就各自的稅基、稅率、征稅規(guī)則等達成協(xié)議,并根據(jù)協(xié)議的內(nèi)容確定對對方國家的商品或納稅人進行征稅的制度和辦法。合作性協(xié)調(diào)關(guān)系,即一個國家在其他國家競爭壓力的驅(qū)使下,在其他國家稅收制度既定不變的情況下單方面調(diào)整自己的稅收制度,使本國的稅收制度盡量能與他國保持一致,形成一種稅收的國際協(xié)調(diào)。第二節(jié)國際重復(fù)征稅及其減除方法知識框架一、稅收管轄權(quán)二、國際重復(fù)征稅三、國際重復(fù)征稅的減除方法四、稅收饒讓一、稅收管轄權(quán)(一)什么是稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán),它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上必須遵從屬地原則和屬人原則。