財務會計課件

第一章緒論*學習目標

通過本章學習，掌握財務會計的概念、財務會計要素及其特征、財務會計對象，掌握財務會計的平衡公式，掌握財務會計核算的一般原則；熟悉財務會計目標、財務會計職能、財務會計特點，熟悉財務會計核算的基本前提，熟悉會計科目；了解財務會計的產生與發(fā)展，了解財務會計的作用。*第一節(jié)財務會計概述第二節(jié)企業(yè)會計準則和會計制度*第一節(jié)財務會計概述一、財務會計的產生和發(fā)展二、財務會計的對象三、財務會計的職能四、財務會計的目標五、財務會計的特點六、財務會計的意義*一、財務會計的產生和發(fā)展(一)財務會計的含義財務會計是以會計法為準繩，依據(jù)企業(yè)會計準則和企業(yè)統(tǒng)一會計制度，按照規(guī)定的會計程序，采用一系列專門方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，并向有關方面提供企業(yè)財務信息，旨在管好、用好企業(yè)資金的一種管理活動。(二)會計的產生和發(fā)展會計是隨著社會生產的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產生、發(fā)展并不斷完善起來的一項管理活動。*二、財務會計的對象

財務會計的對象是指財務會計所要反映和監(jiān)督的內容。在實際工作中，常把各種經(jīng)濟業(yè)務作為會計核算的對象。*三、財務會計的職能（一）財務會計的核算職能財務會計的首要職能是核算，即反映經(jīng)濟活動的情況，為各類報表使用者提供信息。1.財務會計核算的特點2.財務會計核算的組成內容（二）財務會計的監(jiān)督職能1.財務會計監(jiān)督的特點1.財務會計核算的內容*四、財務會計的目標1.財務會計要為國家宏觀經(jīng)濟管理提供信息2.財務會計要為與企業(yè)休戚相關外部單位與個人等有關方面了解企業(yè)經(jīng)驗業(yè)績提供信息3.財務會計要為企業(yè)內部經(jīng)營管理提供信息*五、財務會計的特點1.財務會計是一經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其目標面向企業(yè)外部，它所提供的信息主要為外部單位和個人進行投資決策、信貸決策和其他經(jīng)濟決策服務；2.財務會計主要提供有關企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結果的會計信息，即能用貨幣表現(xiàn)的歷史性信息；3.財務會計的工作基礎是公認會計原則；4.財務會計有一套科學的、統(tǒng)一的會計處理程序及方法；5.財務會計對數(shù)據(jù)的正確性要求嚴格，各項數(shù)據(jù)間存在著勾稽關系。*五、財務會計的意義1.加強財務管理，提高經(jīng)濟效益；2.貫徹執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和財務制度；3.考評資金使用情況和利用效果；4.保護企業(yè)財產物資的安全。*第二節(jié)企業(yè)會計準則和會計制度一、企業(yè)會計準則二、會計制度*一、企業(yè)會計準則

（一）企業(yè)會計準則的概念企業(yè)會計準則也稱會計原則，是從會計理論到會計方法和程序的一種指導思想；是處理會計工作的規(guī)范，制定會計制度的依據(jù)，也是評價會計信息質量的標準。包括

基本會計準則和具體會計準則。*

（二）企業(yè)基本會計準則和具體會計準則

1.基本會計準則。是指為進行會計核算工作而作出原則性規(guī)定。

(1)會計核算的基本前提

(2)會計核算的一般原則

(3)會計要素準則

(4)會計報告準則

2.具體會計準則。是根據(jù)基本會計準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會計核算工作作出規(guī)定。*

（三）企業(yè)會計準則制定和實施的意義

1.是加強國民經(jīng)濟宏觀調控的需要。

2.是加快推進企業(yè)改革的需要。

3.是擴大對外開放的需要。*（四）基本會計準則的內容

1.會計核算的基本前提（1）會計主體

指會計工作服務的特定單位或組織。提出會計主體的概念是為了確定會計活動的空間范圍和界限，把某個特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務劃分開。*

（2）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產經(jīng)營活動在可預見的未來，將無限期地延續(xù)下去，即會計主體在可預見的未來不會破產清算，它所擁有的資產，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務責任，將如期履行。

持續(xù)經(jīng)營假設的目的，主要在于解決資產估價、費用分配等重要會計問題，確定會計活動的時間范圍。即會計核算所采用的會計處理方法和程序建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎之上，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。*

（3）會計分期會計分期指把企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程，合理劃分為若干相等的會計期間。

確定會計期間的目的在于定期(月末、季末、半年末、年末)地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，以便實施有效的管理，并把不同期間的情況進行比較。

會計分期假定是形成營業(yè)收入確認、收入和費用配比、權責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出等會計原則的前提條件，也導致會計估計的產生。*

（4）貨幣計量貨幣計量是指在會計核算中以貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。

貨幣計量假定是對會計計量手段和方法的限定，即會計核算和監(jiān)督的內容只限于能夠用貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動，而不包括不能用貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動。貨幣計量是會計核算的手段，因此它是以幣值相對穩(wěn)定為條件的。會計核算應以人民幣為記帳本位幣。*2.會計要素

(1)反映財務狀況的會計要素

①資產。是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

*②負債。是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。按其流動性分為流動負債和長期負債。

*

③所有者權益。是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產減去負債后的余額；包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。*

(2)反映財務狀況的會計要素

①收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

收入按其性質分為商品銷售收入，勞務收入和讓渡資產使用權而取得的收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入、其他資產的增加或負債的清償及所有者權益的增加。*

②費用。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用按其用途和得到補償?shù)臅r間不同分為計入成本的費用和期間費用。*

③利潤。是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉稅及教育費附加后的余額。投資凈收益

企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。營業(yè)外收支凈額指與企業(yè)生產經(jīng)營活動沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。*3.會計等式

（1）資產＝負債＋所有者權益---靜態(tài)（2）收入－費用＝利潤---動態(tài)

靜態(tài)等式既明確了資產、負債和所有者權益三者之間的關系，同時也反映了收入、費用、利潤增減的結果。利潤是收入減去費用后的差額，而利潤的增加總是表現(xiàn)為資產的增加或負債的減少，即表現(xiàn)為所有者權益的增加。*

4.財務會計報告財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表及會計報表附注和財務情況說明書。

*二會計制度

（一）企業(yè)會計制度的概念企業(yè)會計制度是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。

*（二）會計核算的一般原則1.客觀性原則會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。必須如實反映各個經(jīng)濟事項；必須注重會計事項的客觀證據(jù)；必須堅持科學的分析方法，客觀判斷，防止主管臆斷。必須真實、可靠、可驗證*

2.可比性原則會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。

在比較的基礎上提供會計報表是會計的主要目的之一。會計數(shù)據(jù)只有在比較中才能顯示它的效用?？杀刃栽瓌t的目的在于增強會計信息對決策的有用性，提高會計信息使用的社會化程度。*3.一致性(一貫性)原則

企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

*

4.相關性(有用性)原則

企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

相關性原則的目的在于提高使用者的經(jīng)濟決策能力和預測能力。*

5.及時性原則

企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

會計核算必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的當期及時進行。及時性原則要求定期結帳、算帳、編送會計報表。*

6.清晰性(明晰性)原則

企業(yè)的會計核算和編制的會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。

提供會計信息的目的全在于應用。為了避免信息使用者因為模糊不清或產生誤解而導致錯誤的決策，要求：對有關會計主體的各種經(jīng)濟信息，都要在財務報表中作出全面反映，而不能掩飾任何可能影響報表使用者決策的事實或項目。*

7.權責發(fā)生制原則企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。

權責發(fā)生制

(應計制，應收應付制)

是以權利已經(jīng)形成或義務、責任的真正發(fā)生為標準來確定收益與費用的歸屬期。

*8.配比原則

企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

*

9.歷史成本原則

企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照“企業(yè)會計制度”的規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其帳面價值。*10.劃分收益性支出與資本性支出原則

企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期的)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期的)的，應當作為資本性支出。

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11.謹慎性(穩(wěn)健性)原則

企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用。

*

12.重要性原則

企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。*

13.實質重于形式原則

企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。*41第二章貨幣資金42

通過本章的學習，掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務處理以及現(xiàn)金的清查和銀行存款核對的方法，掌握銀行支付結算辦法的種類、相關規(guī)定及賬務處理，掌握其他貨幣資金的內容和賬務處理，掌握外幣業(yè)務的概念及外幣業(yè)務的賬務處理，掌握期末匯兌損益的計算及賬務處理；熟悉現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設置和登記方法，熟悉外匯的范圍和匯率的相關概念；了解國家現(xiàn)行的有關現(xiàn)金、銀行存款的管理制度。學習目標43

第一節(jié)貨幣資金概述

第二節(jié)現(xiàn)金的核算第三節(jié)銀行存款的核算第四節(jié)其他貨幣資金的核算第五節(jié)外幣業(yè)務的核算44第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內容二、貨幣資金管理與核算的意義三、貨幣資金的控制45一、貨幣資金的概念和內容1.現(xiàn)金。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。2.銀行存款。是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。3.其他貨幣資金。指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。46二、貨幣資金管理與核算的意義1.保證生產經(jīng)營活動正常進行。2.提高資金的使用效益。3.有效防止不法行為。47三、貨幣資金的控制1.嚴格崗位分工，執(zhí)行授權批準制度。2.加強現(xiàn)金和銀行存款的管理，實行交易分開。3.加強票據(jù)及有關印章的管理。4.實施內部稽核，加強監(jiān)督檢查。48第二節(jié)現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金管理的主要內容二、現(xiàn)金收付的核算三、現(xiàn)金清查和溢缺的賬務處理49（一）現(xiàn)金的適用范圍（二）現(xiàn)金的庫存限額（三）現(xiàn)金日常收支的內部控制一、現(xiàn)金管理的主要內容50（一）現(xiàn)金的使用范圍1.職工工資，津貼；2.個人勞務報酬；3.國家頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5.向個人收購農副產品和其他物資的價款；6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7.結算起點（1000元）以下的零星支出；8.中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。51（二）現(xiàn)金的庫存限額

庫存現(xiàn)金限額通常為企業(yè)3-5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存現(xiàn)金限額可以多于5天，但最多不得超過15天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。52（三）現(xiàn)金日常收支的內部控制1.現(xiàn)金收入的控制（1）全部現(xiàn)金收入必須當天入賬，并送存銀行，當天不能送存銀行的，最遲應于次日送存銀行，以防以現(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出的“坐支”行為；（2）一切現(xiàn)金收入都應開具收款收據(jù)；（3）簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款由不同的人員經(jīng)辦，以相互牽制、相互核對，以防弊端；53（4）控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量與編號，領用收據(jù)時須由領用人簽收領用數(shù)量和起訖號，收據(jù)存根由收據(jù)保管人回收與保管；已領用但尚未使用的空白收據(jù)要定期查對，已使用過的發(fā)票和收據(jù)要清點、登記、封存和保管，按規(guī)定程序審批后銷毀；（5）開出的收據(jù)應與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，以確?，F(xiàn)金收入全部入賬。542.現(xiàn)金支出的控制（1）必須根據(jù)國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金；（2）付款的授權、支票的簽發(fā)、款項的支付和記賬應由不同人員經(jīng)辦，實現(xiàn)職責分工；（3）支票的簽發(fā)至少要由兩人簽字或蓋章，相互牽制、相互監(jiān)督；（4）任何款項的支付都必須以原始憑證為依據(jù)，由經(jīng)辦人員簽字證明、主管人員審批，出納人員據(jù)以辦理付款；（5）付款的憑證要加蓋“付訖”章予以注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管。553.庫存現(xiàn)金的控制（1）正確核定庫存現(xiàn)金限額，并按規(guī)定限額控制現(xiàn)金，超過限額的現(xiàn)金應及時送存銀行；（2）出納人員必須及時登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結，不得以不符合財務制度和會計憑證手續(xù)的“白條”和單據(jù)充抵庫存現(xiàn)金；（3）內部審計或稽核人員要定期對庫存現(xiàn)金進行核查，也可根據(jù)需要臨時突擊檢查。56（一）現(xiàn)金核算的賬戶設置及登記

應設置現(xiàn)金日記帳，它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄帳簿。該帳簿應做到日清日結。應設置“現(xiàn)金”帳戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結存情況。二、現(xiàn)金收付的核算57

（二）現(xiàn)金收付的賬務處理例1.企業(yè)零星銷售產品，取得收入460元。

借：現(xiàn)金

460

貸：主營業(yè)務收入460例2.企業(yè)采購人員出差，預借差旅費2200元。

借：其他應收款2200

貸：現(xiàn)金220058

現(xiàn)金帳面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺。當實際庫存金額大于帳面數(shù)時，為長款；當實際庫存金額小于帳面數(shù)時，為短款?，F(xiàn)金待處理財產損溢調增調減盤虧盤盈三、現(xiàn)金清查和溢缺的賬務處理59

例1.企業(yè)在現(xiàn)金清查時,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元。

借：待處理財產損溢120

貸:現(xiàn)金120

經(jīng)查明,現(xiàn)金短缺系出納人員責任，應由其賠償。

借:其他應收款——XXX120

貸:待處理財產損溢12060

例2.企業(yè)在現(xiàn)金清查時,發(fā)現(xiàn)長款350元。

借:現(xiàn)金350

貸:待處理財產損溢350

無法查明上述多余款項原因,經(jīng)批準予以轉銷。

借:待處理財產損溢350

貸:營業(yè)外收入

35061第三節(jié)銀行存款的核算一、銀行存款管理的主要內容二、支付結算方式三、銀行存款的核算四、銀行存款的核對62一、銀行存款管理的主要內容1.遵守銀行與企業(yè)存款戶往來的各項規(guī)定。2.在業(yè)務經(jīng)營中合法使用銀行賬戶以辦理與其他單位和個人有關款項收付業(yè)務，不得出租和出借銀行賬戶，套取銀行信用和進行其他非法活動。3.企業(yè)應指定專人簽發(fā)銀行支票，非指定人員一律不得簽發(fā)。簽發(fā)支票時，必須有足夠的存款，不得簽發(fā)空頭支票和遠期支票。4.及時、正確地登記與銀行往來的一切業(yè)務，并向銀行提供有關資料，定期與銀行核對賬目。63二、銀行結算方法

1.銀行匯票

2.銀行本票

3.商業(yè)匯票

4.支票

5信用卡

6.匯兌

7.托收承付

8.委托收款1.銀行匯票641.銀行匯票

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的、由其見票時按實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。適合于單位和個人之間各種款項的結算。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。6566672.銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分定額本票與不定額本票兩種，定額本票分為1000元、5000元、10000元和50000元。適于單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不超過2個月。686970713.商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款帳戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系的才能使用。商業(yè)匯票的票據(jù)期限（延期付款期限）由交易雙方商定，但最長不超過6個月。商業(yè)匯票提示付款期限為自匯票到期日起10日內。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。72737475764.支票

支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給給收款人或者持票人的票據(jù)。單位或個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算均可使用。支票的提示付款期限為自出票日起10天。支票分現(xiàn)金支票、轉帳支票及普通支票。7778798081825.信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的、憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。單位卡帳戶的資金一律從其基本存款帳戶轉入。信用卡按信用等級分為金卡和普通卡。透支期限最長60天。83846.匯兌

匯兌是指匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式，分信匯與電匯兩種。適用于單位、個體經(jīng)營者和個人之間各種款項的結算，方便匯款人主動付款。85867.托收承付

托收承付是指收款單位根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向付款單位收款，經(jīng)付款單位審核發(fā)貨單或驗貨后承諾付款的結算方式。使用托收承付結算方式應符合必備的條件。其每筆起點金額為10000元。驗單付款承付期為3天，驗貨付款的承付期為10天。878.委托收款

委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式，同城異地均可。按款項劃回方式不同分為郵寄和電報兩種，付款期為3天。單位或個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務憑證，可使用委托收款方式收取款項。88（一）銀行存款核算的賬戶設置及登記1.銀行存款的序時核算按開戶銀行、存款種類設置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應結出余額，并且定期與銀行對帳單核對記錄。2.銀行存款的總分類核算設置“銀行存款”帳戶，總括核算銀行存款收支及結存情況。三、銀行存款的核算89（二）銀行存款收付的賬務處理例1.企業(yè)收回A公司前欠貨款56000元,款已存銀行。

借:銀行存款

56000

貸:應收帳款

56000

例2.企業(yè)年末以銀行存款向稅務部門繳納所得稅250000元。

借：應交稅金—應交所得稅250000

貸：銀行存款25000090四、銀行存款的核對

銀行存款日記帳與銀行對帳單核對出現(xiàn)不一致的原因：1.企業(yè)和銀行任何一方或雙方記錄錯誤。2.出現(xiàn)未達帳項。

未達帳項，是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入帳,而另一方由于未收到結算憑證尚未入帳的款項。未達帳項通常要編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調節(jié)。91

例1.企業(yè)2001年9月30日,銀行存款日記帳余額為15640元,同日銀行對帳單余額為16200元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)如下未達帳項:①9月29日企業(yè)委托銀行代收的一筆款項5200元,銀行已入帳,尚未通知企業(yè);②9月28日銀行代劃企業(yè)本月電話費640元,銀行已入帳,企業(yè)未接通知;③9月28日企業(yè)出售產品收取轉帳支票,金額4800元,企業(yè)已入帳,銀行尚未入帳;④9月29日企業(yè)開出轉帳支票一張購買辦公用品,金額800元,企業(yè)已入帳,銀行尚未入帳。92

銀行存款余額調節(jié)表

2001年9月30日

項目金額項目金額銀行存款日記帳余額15640

銀行對帳單余額16200

加：銀行已收、加：企業(yè)已收、企業(yè)未收5200

銀行未收4800

減：銀行已付、減：企業(yè)已付、企業(yè)未付

640

銀行未付800調整后余額20200

調整后余額2020093

一、其他貨幣資金的內容二、其他貨幣資金的賬務處理第四節(jié)其他貨幣資金的核算94一、其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金；包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金等。

95二、其他貨幣資金的賬務處理

1.外埠存款。是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購，匯往外地銀行開立采購專戶的存款。例1.企業(yè)委托開戶銀行將50000元存款匯往采購地銀行開立采購專戶。（1）收到銀行匯款回單

借：其他貨幣資金—外埠存款50000

貸：銀行存款5000096

（2）收到購貨發(fā)票等報銷憑證，支付材料買價40000元，增值稅6800元

借：物資采購40000

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)6800

貸：其他貨幣資金—外埠存款46800

（3）多余外埠存款轉回當?shù)劂y行

借：銀行存款3200

貸：其他貨幣資金—外埠存款320097

2.銀行匯票與銀行本票銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票和銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。例1.企業(yè)填制“銀行匯票委托書”將100000元存入銀行。（1）取得銀行匯票

借：其他貨幣資金—銀行匯票100000

貸：銀行存款10000098

（2）企業(yè)用上述銀行匯票支付設備買價82000元，增值稅13940元。

借:固定資產95940

貸:其他貨幣資金--銀行匯票95940（3）企業(yè)收到銀行轉來銀行匯票存款余額4060元。

借:銀行存款4060

貸:其他貨幣資金--銀行匯票4060（4）如匯票超期或因其它原因未用

借：銀行存款100000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票10000099

3.在途貨幣資金在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間的匯解款項，在月終時對尚未到達的匯入款項應作為在途資金處理。例1.企業(yè)月終收到下屬單位交來的4000元管理費匯款通知。

借：其他貨幣資金–在途貨幣資金4000

貸：其他應收款4000

企業(yè)于次月收到上述匯款

借：銀行存款4000

貸：其他貨幣資金–在途貨幣資金4000100

4.信用證存款信用證存款是指企業(yè)存入銀行作為信用證保證金專戶的存款。例1.企業(yè)因業(yè)務需要向銀行申請給境外供貨單位開出信用保證金600000元。（1）申請時

借：其他貨幣資金—信用證600000

貸：銀行存款600000101

（2）收到境外供貨單位信用證結算憑證及發(fā)票，所購鋼材貨款為598000元，擬用于廠房修建

借：工程物資598000

貸：其他貨幣資金—信用證598000（3）企業(yè)收到未用完信用證保證金余額

借：銀行存款2000

貸：其他貨幣資金—信用證2000102

5.信用卡存款例1.企業(yè)從其基本存款帳戶開出轉帳支票100000元轉入信用卡帳戶。

借：其他貨幣資金—信用卡100000

貸：銀行存款100000

購物后根據(jù)購單與付款憑證

借：管理費用—辦公費800

貸：其他貨幣資金—信用卡

800103

第五節(jié)外幣業(yè)務的核算一、外幣業(yè)務概述二、外幣業(yè)務的賬務處理104

一、外幣業(yè)務概述

（一）外幣與外匯

1.外幣：指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。

2.外匯：指以外幣表示的用于國際支付的手段；包括外國貨幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外幣資金。

3.《會計法》規(guī)定：“會計核算應以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以某種外幣作為記帳本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映”。

105

（一）匯率：指一國的貨幣單位兌換成另一國貨幣單位的比率，即兩種不同貨幣之間的比價。

1.匯率的標價方法（1）直接標價法；以一定單位的外國貨幣作為標準，折算為本國貨幣來表示其匯率。特點：外國貨幣數(shù)額固定不變，匯率漲跌都以相對本國貨幣數(shù)額的變化來表示。我國和國際上大多數(shù)國家都采用直接標價法。106

（2）間接標價法：以一定單位的本國貨幣作為標準，折算為一定數(shù)額的外國貨幣來表示其匯率。特點：本國貨幣數(shù)額固定不變，匯率漲跌都以相對外國貨幣數(shù)額的變化來表示。107

二、外幣業(yè)務的賬務處理（一）外幣業(yè)務核算的有關規(guī)定匯兌損益：指在持有外幣貨幣性資產和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產和負債的價值發(fā)生變動而產生的損益。企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計入長期待攤費用；與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益，予以資本化；生產經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益。108

（二）外幣業(yè)務的日常賬務處理例：某物業(yè)管理公司1996年采用當月月初的市場匯率作為記帳匯率，假定6月1日的匯率為1美元等于8．38元人民幣。上月未有關外幣帳戶的期末余額如下：銀行存款美元戶余額為9000美元，匯率為l美元等于8．30元人民幣，折合人民幣余額為74700元。應收帳款美元戶余額為18000美元，折合人民幣余額為149400元。應付帳款美元戶余額為1000美元，折合人民幣余額為

8300元。109

物業(yè)企業(yè)6月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

(1)收到某業(yè)戶交來的當月房屋租用金400美元；

(2)以銀行存款800美元償還前欠某公司材料款；

(3)收回某業(yè)戶前欠的裝修費3000美元。

假定6月30日的市場匯率為l美元等于8．39元人民幣。

110

根據(jù)上述外幣業(yè)務，編制會計分錄如下：

(1)

借：銀行存款——美元戶($400×8．38)3352

貸：主營業(yè)務收入3352

(2)

借：應付帳款($800×8．38)6704

貸：銀行存款——美元戶6704

(3)

借：銀行存款——美元戶($3000×8．38)25140

貸：應收帳款25140

借：銀行存款——美元戶836

應收帳款——美元戶l590

貸：應付帳款——美元戶82

財務費用2344111本章結束112第三章

應收及預付款項113

通過本章的學習，掌握應收款項的概念、確認和計價原則，掌握應收賬款發(fā)生、收回及壞賬損失的賬務處理；掌握應收票據(jù)的概念和計價原則，掌握應收票據(jù)取得、收回、轉讓、貼現(xiàn)的賬務處理。了解其他應收款和預付款項的概念、范圍及賬務處理。學習目標114

第一節(jié)應收及預付款項概述第二節(jié)應收賬款的核算第三節(jié)應收票據(jù)的核算第四節(jié)其他應收款的核算第五節(jié)預付賬款的核算115第一節(jié)應收及預付款項概述一、應收及預付款項的概念應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權。二、應收及預付款項的分類應收及預付款項重要包括：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款和預付賬款的核算。116第二節(jié)應收賬款的核算一、應收賬款的確認和計價二、應收賬款的核算三、壞賬損失的核算117一、應收賬款的確認和計價

應收賬款，是企業(yè)在正常生產經(jīng)營活動中因銷售商品、產品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。1.應收賬款是企業(yè)因銷售活動引起的債權；2.應收賬款是指流動性質的債權，不包括長期性質的債權；3.應收賬款是企業(yè)應收客戶的款項，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。118

應收賬款的確認，主要解決何時確認應收賬款的問題，即應收賬款的入賬時間。由于應收賬款的確認時間與收入的確認密切相聯(lián)，因此應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。（一）應收賬款確認的時間119（二）應收賬款的計價

在通常情況下，企業(yè)應按實際發(fā)生的交易價格確認應收賬款的入賬金額，包括發(fā)票價款、增值稅款和代購貨單位墊付的運雜費、包裝費等。

1.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是為促進銷售而在商品標價上給予的折扣。

現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了盡早回籠資金，鼓勵客戶在一定期限內及早償還賒欠貨款而給予客戶的一種優(yōu)惠。通常用一定形式的術語表示，如”2/10,1/20,N/30”。120

2.總價法和凈價法

總價法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認銷售收入和應收款項。凈價法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認銷售收入和應收款項。121二、應收賬款的核算

例1.企業(yè)向東方商場供應一批床上用品，貨款100000元，增值稅17000元，同時還代墊運雜費500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

借：應收賬款117500

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅金—應交增值稅(銷）17000

銀行存款

500

收到貨款時

借：銀行存款117500

貸：應收賬款117500

122

例2.企業(yè)向某中學出售學生用課桌1000張，價目單上定價為每張100元，成交時給予10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率17%。

借：應收賬款105300

貸：主營業(yè)務收入90000

應交稅金—應交增值稅(銷)15300

收到貨款時

借：銀行存款105300

貸：應收賬款105300123

例3.企業(yè)賒銷產品一批，發(fā)票價格為10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，產品已交付并辦妥手續(xù)。確認銷售收入和應收賬款

借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅金—應交增值稅(銷)1700

124如客戶在10天內付款

借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收賬款117003）若超過了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700

貸：應收賬款11700

125

壞賬指企業(yè)無法收回的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞賬損失。壞賬的確認應符合下述條件：(1)債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回；(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍無法收回；(3)債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。三、壞賬損失的核算126(一)直接轉銷法：指在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失，并計入當期損益,同時沖銷應收賬款的方法。例1.企業(yè)應收A公司的貨款35100元，因該公司破產而無法收回，現(xiàn)確認為壞賬。

借：管理費用35100

貸：應收賬款—A公司35100

若該項已被確認為壞賬的應收賬款又重新收回

借：應收賬款—A公司35100

貸：管理費用35100

借：銀行存款35100

貸：應收賬款—A公司35100127(二)備抵法：指企業(yè)按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備和相應的應收賬款的處理方法。采用備抵法，銷售收入和與之相關的壞賬損失計入同一期間，在時間上保持了一致，符合配比原則；同時在資產負債表上，應收賬款既按其期末賬面余額又按其扣除壞賬后的可實現(xiàn)價值反映，與最終實際可收到的應收賬款相接近，較為真實地反映了企業(yè)的財務狀況。128

備抵法的賬務處理

備抵法下，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設置“壞賬準備”賬戶，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上的應收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值，即反映應收賬款可實現(xiàn)價值。

“壞賬準備“賬戶借方登記已確認壞賬損失的轉銷數(shù)及沖銷的壞賬準備多提數(shù)；貸方登記提取的壞賬準備數(shù)及收回以前已確認并轉銷的壞賬損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應收賬款所提取的壞賬準備。129

備抵法的優(yōu)點：

(1)預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤。

(2)在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務情況。

(3)使應收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收賬款，有利于加快資金周轉。采用備抵法估計可能發(fā)生的壞賬損失并將其計入損益，符合配比、權責發(fā)生制原則；按扣除預計壞賬損失后的凈額對應收賬款計價，體現(xiàn)了謹慎性原則，也符合資產定義；計提壞賬準備，分散了潛在的壞賬損失風險，可減輕對實際發(fā)生壞賬的當期損益的沖擊。1301.銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計壞賬損失的金額。

2.應收賬款余額百分比法，根據(jù)會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失數(shù)額。131

例1.企業(yè)2001年末“應收賬款”余額270000元，“壞賬準備”賬戶貸方余額500元，按估計比率4‰計提壞賬準備。

借:管理費用—壞賬損失580

貸:壞賬準備580若年末“壞賬準備”賬戶貸方余額為2000元

借:壞賬準備

920

貸:管理費用—壞賬損失920若年末“壞賬準備”賬戶為借方余額800元

借:管理費用—壞賬損失1880

貸:壞賬準備1880132例2.若已注銷的應收B單位賬款30000元又重新收回。(1)設原使用直接轉銷法

借:應收賬款—B公司30000

貸:管理費用30000

借:銀行存款30000

貸:應收賬款—B公司30000(2)設原使用備抵法

借:應收賬款—B公司30000

貸:壞賬準備30000

借:銀行存款30000

貸:應收賬款—B公司30000133第三節(jié)應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的分類及計價二、應收票據(jù)取得及收回的核算三、應收票據(jù)轉讓的核算四、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算134（一）應收票據(jù)的分類

1.按承兌人分類商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。

2.按是否載明利率分類商業(yè)匯票按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。一、應收票據(jù)的分類及計價135（二）應收票據(jù)的計價

應收票據(jù)的計價包括取得時入賬價值的確定，以及持有期間的期末計價。會計實務中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的面值入賬。票據(jù)持有期間的會計期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的賬面價值還包括利息。按權責發(fā)生制原則，企業(yè)應于會計期末，特別是中期期末和年末對帶息應收票據(jù)計算利息，增加“應收票據(jù)”的賬面價值。136二、應收票據(jù)取得及收回的核算

不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值?！皯掌睋?jù)”賬戶始終反映票據(jù)的票面價值，入賬后不再變動。帶息票據(jù)的到期值等于票面價值與票據(jù)利息之和。其利息計算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價值×票面利率×時間對按月計算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。對按天數(shù)計算的票據(jù),應從出票日起按實際經(jīng)過天數(shù)計算。137

例.企業(yè)2001年11月11日銷售一批產品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶以一張年利率6％,期限90天的商業(yè)承兌匯票支付。

(1)收到票據(jù)

借:應收票據(jù)--A公司585000

貸:主營業(yè)務收入500000

應交稅金--應交增值稅(銷)85000(2)年末計提票據(jù)利息（50日）

借:應收票據(jù)--A公司4875

貸:財務費用4875138(3)票據(jù)到期兌現(xiàn)

借:銀行存款593775

貸:應收票據(jù)--A公司589875

財務費用3900(4)若票據(jù)到期時，該公司無力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)

借：應收賬款—A公司593775

貸：應收票據(jù)—A公司589875

財務費用

3900139三、應收票據(jù)轉讓的核算例：A企業(yè)2002年10月1日取得應收票據(jù)，票據(jù)面值為10000元，票面利率為12％，6個月期限；2003年2月1日將該票據(jù)背書轉讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款為12000元，進項稅額為2040元，差額部分通過銀行支付。140

2002年12月31日計提利息時：借：應收票據(jù)（10000×12％÷12×3）300貸：財務費用300

2003年2月1日：借：原材料等12000

應交稅金------應交增值稅(進項稅額)2040貸：應收票據(jù)（10000＋300）10300

財務費用（10000×12％÷12×1）100

銀行存款3640141

持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)。

背書是票據(jù)轉讓的法定程序，是以轉讓票據(jù)權利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載有關事項并簽章的一種行為。銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價值中扣除貼現(xiàn)利息，將余額兌付給企業(yè)。計算公式如下：

貼現(xiàn)期=票據(jù)到期日－貼現(xiàn)日貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息四、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算142

例1.企業(yè)收到購貨單位B交來2001年5月1日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額30000元,承兌期限3個月。6月1日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6％。到期值=30000

元貼現(xiàn)值=30000Ｘ6％Ｘ2/12=300(元)

貼現(xiàn)凈額=30000-300

=29700(元)

借：銀行存款29700

財務費用300

貸：應收票據(jù)—B公司30000143

例2.上例若為帶息票據(jù),票面利率為5％。到期值=30000Ｘ(1+5％Ｘ3/12)=30375(元)

貼現(xiàn)息=30375Ｘ6％Ｘ2/12

=303.75(元)

貼現(xiàn)凈額=30375

–

303.75

=30071.25(元)

借：銀行存款30071.25

貸：應收票據(jù)—B公司30000

財務費用71.25144第四節(jié)其他應收款的核算一、其他應收款的內容二、其他應收款的賬務處理三、備用金制度四、壞賬損失的核算145一、其他應收款的內容

其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款包括不設置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金，應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款等。146二、其他應收款的賬務處理例1.企業(yè)因管理不善造成材料損失，應由過失人賠償200元。

借：其他應收款200

貸：待處理財產損溢200收到過失人賠款時借：現(xiàn)金200

貸：其他應收款200147

例2.企業(yè)因自然災害造成財產物資損失，除收回部分殘值外，應向保險公司索賠

5000元。

借：其他應收款—保險公司5000

貸：待處理財產損溢5000

收到保險公司賠償時

借：待處理財產損溢5000

貸：其他應收款—保險公司5000148三、備用金制度

備用金是企業(yè)撥付給內部用款單位或職工個人作為零星開支的備用款項。企業(yè)可單獨設置“備用金”賬戶核算；不設置“備用金”賬戶的，其核算在“其他應收款----備用金”賬戶中進行。備用金制度可以分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。149四、壞賬損失的核算

其他應收款也可能發(fā)生壞賬。按謹慎性原則的要求，對資產可能發(fā)生的損失或減值通常作出合理的估計并提取相應的損失準備或減值準備。因此，對其他應收款的壞賬，也可比照應收賬款采用備抵法核算，計提壞賬準備。150第五節(jié)預付賬款的核算

一、預付賬款的核算內容二、預付賬款的賬務處理

151一、預付賬款的核算內容

預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項批；可單獨設置“預付賬款”賬戶進行核算，也可在“應付賬款”賬戶核算預付賬款。152

二、預付賬款的賬務處理例.

企業(yè)從C公司購得材料一批，價款100000元，增值稅17000元。購銷合同簽訂時預付定金90000元，余數(shù)在收到材料后支付。該企業(yè)原材料按實際成本計價。（1）簽訂購銷合同預付定金時

借：預付賬款—C公司90000

貸：銀行存款90000153（2）企業(yè)如數(shù)收到材料時

借：原材料100000

應交稅金—應交增值稅(進)17000

貸：預付賬款—C公司117000

（3）企業(yè)補付貨款時

借：預付賬款—C公司27000

貸：銀行存款27000154（4）若材料價款為70000元，增值稅款11900元

借：原材料70000

應交稅金—應交增值稅（進）11900

貸：預付賬款—C公司81900（5）收到供貨方退回的貨款時

借：銀行存款8100

貸：預付賬款—C公司8100155本章結束156第四章存貨157學習目標

通過本章的學習，了解存貨的范圍；掌握存貨的計價方法，包括存貨取得的計價、存貨發(fā)出的計價及期末存貨的計價；理解并掌握存貨歷史成本計價方法在特定條件下對企業(yè)資產負債表和利潤表的影響；掌握實際成本計價法與計劃成本計價法下存貨收入、發(fā)出與結存的會計處理。158

第一節(jié)存貨概述

一、存貨概念及分類（一）存貨的概念

《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在正常生產經(jīng)營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者在生產過程或提供勞務過程中將耗用的材料、物料等，存貨屬于企業(yè)的流動資產。（二）存貨的分類存貨可以按照不同的標準進行分類。

1.按存貨的經(jīng)濟用途，可以分為以下三類：（1）在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。（2）為了最終出售正處于生產出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產品和自制半成品等。（3）為了生產供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產產品耗用而儲存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。1592.按存貨的存放地點，可以分為以下三類：（1）庫存存貨。指已經(jīng)運到企業(yè)，并已經(jīng)驗收入庫的各種材料、商品以及已經(jīng)驗收入庫的自制半成品和產成品。（2）在途存貨。指已經(jīng)支付貨款，正在運輸途中或已到達企業(yè)但尚未驗收入庫的各種存貨。（3）加工中存貨。指企業(yè)自行生產加工以及委托外單位加工中的各種存貨。1603.存貨按取得方式的分類存貨按取得方式，可以分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。161二、存貨的確認

企業(yè)在確認某項資產是否作為存貨時，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提下，應當同時滿足存貨確認的以下兩個條件，才能加以確認：

1．該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2．該存貨的成本能夠可靠地計量。通常，隨著存貨實物的交付，存貨所有權也隨之轉移，而隨著存貨所有權的轉移，所有權上的主要風險和報酬也一并轉移，此時，一般可以同時滿足存貨確認的兩個條件。因此，存貨確認的一個基本標志就是，企業(yè)是否擁有某項存貨的法定所有權。在會計期末，凡企業(yè)擁有法定所有權的貨物，無論存放何處，通常都應包括在本企業(yè)的存貨之中；而尚未取得法定所有權或者已將法定所有權轉移給其他企業(yè)的貨物，即使存放在本企業(yè)，也不應包括在本企業(yè)的存貨之中。

162一、存貨入賬價值的確定

1、存貨的入賬價值按照《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定：“各種存貨應當按取得時的實際成本入賬”。

2、存貨成本的構成從理論上講，凡與取得存貨有關的支出，均應計入存貨的實際成本中由于存貨取得的方式不同，其實際成本構成也不盡相同。（1）購入的存貨（2）自制的存貨（3）委托外單位加工完成的存貨（4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本。（5）通過非貨幣性交易換入的存貨（6）接受捐贈的存貨（7）盤盈的存貨，應當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。第二節(jié)存貨的計價1631、存貨的日常核算按實際成本計價（1）含義（2）存貨的日常核算按實際成本計價，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計算方法：個別計價法先進先出法加權平均法

二、存貨發(fā)出的計價方法164（一）個別計價法個別計價法，也稱個別認定法或具體辨認法，是指本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或生產批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。由于采用該方法要求各批發(fā)出存貨必須可以逐一辨認所屬的購進批次或生產批次，因此，需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等做詳細記錄。165

個別計價法的特點是成本流轉與實物流轉完全一致，因而能準確地反映本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的成本。但采用該方法必須具備詳細的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉的操作程序也相當復雜。166（二）先進先出法

先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨實物流轉假設為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。167

采用先進先出法進行存貨計價，可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產品成本和銷售成本計算的及時性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價值。但采用該方法計價，有時對同一批發(fā)出存貨要采用兩個或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣，對存貨進出頻繁的企業(yè)更是如此。從該方法對財務報告的影響來看，在物價上漲期間，會高估當期利潤和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存貨價值。168（三）加權平均法加權平均法亦稱全月一次加權平均法，是指以月初結存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權數(shù)，計算本月存貨的加權平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。加權平均單位成本的計算公式如下：加權平均單位成本=169例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的A商品本月購進、發(fā)出和結存資料如例4—13中的表4—1。華聯(lián)公司采用加權平均法計算的A商品本月加權平均單位成本及本月發(fā)出和期末結存成本如下：加權平均單位成本=期末結存A商品成本=300×67.22=20166（元）本月發(fā)出A商品成本=（12000+109000）-20166=100834（元）170采用加權平均法，只在月末一次計算加權平均單位成本并結轉發(fā)出存貨成本即可，平時不對發(fā)出存貨計價，因而日常核算工作量較小，簡便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。但也正因為存貨計價集中在月末進行，所以平時無法提供發(fā)出存貨和結存存貨的單價及金額，不利于存貨的管理。171三、存貨的期末計價

（一）存貨數(shù)量的盤存方法

1.實地盤存制

2.永續(xù)盤存制172（二）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價1、基本概念

A、“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”

B、“成本”

C、“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

D、“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的理論基礎（2）可變現(xiàn)凈值的確定應考慮的主要因素

A、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

B、“可靠證據(jù)”1732.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定A、從上述“可變現(xiàn)凈值”的概念可以看出，存貨估計售價的確定對于計算其可變現(xiàn)凈值非常重要。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，但是如果當月存貨價格變動較大時，則應當以當月該存貨平均銷售價格或資產負債表日最近一次銷售價格的平均數(shù)，作為其估計售價的基礎。

B、確定存貨的估計售價的原則（A）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。（B）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。（C）沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。1743.存貨跌價準備的計提方法

企業(yè)應當定期對存貨進行全面檢查，如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本，應按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準備。企業(yè)在對存貨進行定期檢查時，如果存在下列情況之一，應當考慮計提存貨跌價準備：（一）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（二）企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；（三）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（四）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；（五）其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。175

在一般情況下，存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提，即應當將每一存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，取其低者計量存貨，并按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備。但在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。此外，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貸，也可以按存貨類別計提存貨跌價準備。176在具體進行存貨跌價準備的會計處理時，首先應按本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額，確定本期存貨的減值金額，然后將本期存貨的減值金額與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，按下列公式計算確定本期應計提的存貨跌價準備金額：177

根據(jù)上述公式，如果本期存貨減值的金額與“存貨跌價準備”科目的貸方余額相等，不需要計提存貨跌價準備；如果本期存貨