中級會計實務(wù)第二章存貨知識點

中級會計實務(wù)第二章存貨知識點知識點一、存貨的概念1.存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、發(fā)出商品（★★風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移）等。2.為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”）3.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費等作為企業(yè)存貨核算）4.周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。5.下列項目屬于企業(yè)的存貨：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)；（2）已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資；（3）委托加工物資；（4）委托代銷商品；（5）已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品。6.對于受托代銷商品，由于其所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。知識點二、存貨的確認條件（很可能、金額）1.根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出，即使該存貨尚未運離企業(yè)，也不能再確認為本企業(yè)的存貨。2.企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此不能確認為購買企業(yè)的存貨。3.企業(yè)預(yù)計發(fā)生的制造費用，不能可靠確定其成本，因此不能計入存貨成本。知識點三、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（3部分）成本構(gòu)成原則：1.原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。2.產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。一、外購的存貨（采購成本＝買價＋采購費用）（入庫前的合理支出）1.存貨的采購成本：包括購買價款（扣除商業(yè)折扣后）、相關(guān)稅費（關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（價、稅、費）其中：其他可歸屬于存貨采購成本的費用：如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。（入庫前的合理支出）2.對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）應(yīng)從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。3.下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等：（3種做法）（1）應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。（2）也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。①對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；②對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。（3）企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的（體現(xiàn)了重要性要求），可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。二、通過進一步加工而取得的存貨（3個組成部分：采購成本＋加工成本＋其他成本）（一）委托外單位加工的存貨實際成本包括：①實際耗用的原材料或者半成品的成本；②加工費；③運輸費、裝卸費等；④按規(guī)定計入成本的稅金（不能抵扣的進項稅額、應(yīng)當(dāng)計入成本的消費稅等）?！咎貏e提示】委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳的消費稅（由委托方承擔(dān)）：（二）自行生產(chǎn)的存貨1.產(chǎn)品成本項目：直接材料、直接人工、制造費用2.在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本；3.在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費用相關(guān)性較強的方法對其進行合理分配。通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，還可以按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費用。三、其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。四、通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。知識點四、存貨的期末計量一、存貨期末計量原則（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備二、可變現(xiàn)凈值的確定（一）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的（直接出售、進一步加工）、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（3個因素）（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定1.直接用于出售的產(chǎn)品或材料：＝自身的售價－自身的相關(guān)稅費2.需要加工的材料等：＝最終產(chǎn)品售價－最終產(chǎn)品的相關(guān)稅費－加工成本【特別提示】①售價的確定：有合同約定的，按合同價；沒有合同價的，按一般市場價格。②需要經(jīng)過加工的材料存貨，產(chǎn)品貶值，材料才可能計提跌價準備；產(chǎn)品未貶值，材料不提跌價準備。③持有數(shù)量多于合同數(shù)量：分別適用合同價格和一般市場價格。三、存貨跌價準備的核算（一）存貨跌價準備的計提資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（二）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回（提取的反向）當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失（不能是其他因素），存貨價值回升，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。【特別提示】在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。（轉(zhuǎn)回時：必須是原影響因素，不能是其他因素）（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)（存貨沒了：跌價準備減少記借方）【補充內(nèi)容】1.資產(chǎn)的賬面余額：是指某科目的賬面實際余額，不扣除備抵項目（如：減值準備、累計折舊或累計攤銷等）。（一般指原值）2.資產(chǎn)的賬面價值：是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。歷年真題【單選題】2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為（）萬元。（2013年）A.68B.70C.80D.100【答案】A【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），成本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生的減值；丙材料的可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68（萬元），成本為100萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。【判斷題】企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準備。（）（2013年）【答案】√【解析】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備?！締芜x題】2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。（2014年改編）A.501.67B.525C.540D.550【答案】A【解析】有合同部分：200噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=2×200-25×200/300=383.33（萬元），其成本=1.8×200=360（萬元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫存商品未減值，期末按照成本計量；無合同部分：100噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=1.5×100-25×100/300=141.67（萬元），其成本=1.8×100=180（萬元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計量；上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值=1.8×200+141.67=501.67（萬元）?！九袛囝}】對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（）（2014年）【答案】√【解析】直接用于出售的存貨以其售價為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價為基礎(chǔ)來確定可變現(xiàn)凈值。【單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費稅稅費為10%的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為（）萬元。（2015年）A.36B.39.6C.40D.42.12【答案】A【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣，不計入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅