2021年注冊會計師(會計)第05講-應收款項及減值

第1頁共5頁加加專題2:資產(chǎn)考點1:應收款項及減值考點2:存貨考點3:固定資產(chǎn)考點4:無形資產(chǎn)【相關(guān)鏈接】2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量。進項稅額可以抵扣)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)小規(guī)模納稅人(3%,進項稅額不可抵扣)借：原材料(含增值稅)考點1:應收款項及減值 預付賬款第2頁共5頁(一)應收賬款概述(核心考點：入賬價值的確定)【小新點】應收賬款=價+費(雜費)+稅(價外稅)(二)應收賬款的賬務處理應收賬款應收賬款確認壞賬損失)1.發(fā)生應收賬款(賒銷)時：貸：主營業(yè)務收入(價)【例題·單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，代購貨方墊付包裝費2萬元、運輸費3萬元(含增值稅),已辦妥托收手續(xù)。不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的應收賬款的金額為()萬元?！窘馕觥吭撈髽I(yè)應確認的應收賬款的金額=500+65+2+3=570(萬元)。(一)應收賬款減值損失的確認第3頁共5頁應收款項減值的兩種核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法(了解)實際發(fā)生時，計入當期損益，同時直接沖銷應收款項，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應收備抵法(我國)按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備,待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬【提示】我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應收款項的減值的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷(二)壞賬準備的賬務處理1.企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目、“信用減值損失”(損益類)科目。實際發(fā)生計提的已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備【提示】“壞賬準備”屬于資產(chǎn)備抵類科目，借減貸加。2.計算當期應計提的壞賬準備當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算的壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額當期按應收款項計算應提壞賬準備金額=期末應收款項的期末余額×估計比例【小新點】當期還要提的=當期應有的-已提的3.賬務處理(1)計提壞賬準備：前公式計算結(jié)果為正數(shù)——當前壞賬準備不足——補提借：信用減值損失一計提的壞賬準備前公式計算結(jié)果為負數(shù)——當前壞賬準備多了——沖減貸：信用減值損失一計提的壞賬準備(2)發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備(3)收回已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷應收款項(壞賬回來了):第一步：撤銷壞賬3.壞賬又回來了，反沖2,正常收【例題·單選題】某企業(yè)年初“壞賬準備”科目的貸方余額為20萬元，本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5業(yè)年末應計提的壞賬準備為()萬元。此時壞賬準備貸方金額=20+5=25(萬元),因年末壞賬準備科目貸方余額為30萬元，故年末應計提壞賬準備金額=30-25=5(萬元)。【例題·單選題】甲公司2019年年初應收賬款余額為1800萬元，本期賒銷款為200萬元，當期收回應收賬款B.30萬元【解析】2019年年初壞賬準備的余額=1800×2%=36(萬元),2019年年末應收賬款余額=1800+200-500=1500(萬元),應提的壞賬準備余額=1500×2%=30(萬元),所以應沖回壞賬準備36-30=6萬元。第5頁共5頁(一)其他應收款的內(nèi)容3.應向職工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費4.存出保證金,如租入包裝物支付的押金；【小新點】罰包墊保+差旅費(二)基本賬務處理貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)清理等借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應付職工薪酬等【例