2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(會(huì)計(jì))第05講-應(yīng)收款項(xiàng)及減值

第1頁共5頁加加專題2:資產(chǎn)考點(diǎn)1:應(yīng)收款項(xiàng)及減值考點(diǎn)2:存貨考點(diǎn)3:固定資產(chǎn)考點(diǎn)4:無形資產(chǎn)【相關(guān)鏈接】2.該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)小規(guī)模納稅人(3%,進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣)借：原材料(含增值稅)考點(diǎn)1:應(yīng)收款項(xiàng)及減值 預(yù)付賬款第2頁共5頁(一)應(yīng)收賬款概述(核心考點(diǎn)：入賬價(jià)值的確定)【小新點(diǎn)】應(yīng)收賬款=價(jià)+費(fèi)(雜費(fèi))+稅(價(jià)外稅)(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬損失)1.發(fā)生應(yīng)收賬款(賒銷)時(shí)：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(價(jià))【例題·單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，代購貨方墊付包裝費(fèi)2萬元、運(yùn)輸費(fèi)3萬元(含增值稅),已辦妥托收手續(xù)。不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額為()萬元?！窘馕觥吭撈髽I(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=500+65+2+3=570(萬元)。(一)應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)第3頁共5頁應(yīng)收款項(xiàng)減值的兩種核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法(了解)實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)直接沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收備抵法(我國)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備,待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬【提示】我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)的減值的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目、“信用減值損失”(損益類)科目。實(shí)際發(fā)生計(jì)提的已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備【提示】“壞賬準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)備抵類科目，借減貸加。2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例【小新點(diǎn)】當(dāng)期還要提的=當(dāng)期應(yīng)有的-已提的3.賬務(wù)處理(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：前公式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備不足——補(bǔ)提借：信用減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備前公式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備多了——沖減貸：信用減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(2)發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備(3)收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)(壞賬回來了):第一步：撤銷壞賬3.壞賬又回來了，反沖2,正常收【例題·單選題】某企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為20萬元，本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。此時(shí)壞賬準(zhǔn)備貸方金額=20+5=25(萬元),因年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為30萬元，故年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=30-25=5(萬元)。【例題·單選題】甲公司2019年年初應(yīng)收賬款余額為1800萬元，本期賒銷款為200萬元，當(dāng)期收回應(yīng)收賬款B.30萬元【解析】2019年年初壞賬準(zhǔn)備的余額=1800×2%=36(萬元),2019年年末應(yīng)收賬款余額=1800+200-500=1500(萬元),應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備余額=1500×2%=30(萬元),所以應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備36-30=6萬元。第5頁共5頁(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)4.存出保證金,如租入包裝物支付的押金；【小新點(diǎn)】罰包墊保+差旅費(fèi)(二)基本賬務(wù)處理貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)清理等借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等【例