審計(jì)專(zhuān)題培訓(xùn)第十三課與存貨相關(guān)的內(nèi)控

陪伴奮斗年華審計(jì)實(shí)操手把手教你主講人1前言?xún)?nèi)部控制由一系列政策和程序組成，這些政策和程序?yàn)楣芾韺訉?shí)現(xiàn)公司目標(biāo)提供了合理保證。這些政策和程序通常稱(chēng)為控制，它們共同構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制。管理層在設(shè)計(jì)其有效內(nèi)部控制時(shí)一般有三個(gè)寬泛的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性經(jīng)營(yíng)的效果與效率法律法規(guī)的遵循性

審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)主要集中在與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制以及對(duì)交易種類(lèi)的控制上。前言《內(nèi)部控制——整合框架》是在美國(guó)最為廣泛接受的內(nèi)部控制框架。其中所概括的內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控每個(gè)要素都包含許多控制，審計(jì)師只關(guān)注那用來(lái)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制設(shè)計(jì)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)了解被審計(jì)單位整體內(nèi)部控制策略和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的工作底稿前言控制環(huán)境：由行為、政策和程序組成，反映了高級(jí)管理層、董事和企業(yè)所有者就控制對(duì)企業(yè)重要與否的認(rèn)識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告按照適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析。控制活動(dòng)：除包括在其他四個(gè)控制要素中的政策和程序，有助于確保被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的控制活動(dòng)。一般包括以下五種類(lèi)型：充分的職責(zé)分離交易和活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)充分的憑證和記錄對(duì)資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制對(duì)執(zhí)行的獨(dú)立核查信息與溝通:企業(yè)會(huì)計(jì)信息的設(shè)計(jì)與溝通監(jiān)控：是管理層對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行持續(xù)或定期評(píng)價(jià)，以便確保各項(xiàng)控制按其設(shè)計(jì)運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化進(jìn)行適當(dāng)性修正。03/存貨成本和銷(xiāo)售成本計(jì)算流程目錄CONTENTS01/采購(gòu)、應(yīng)付賬款及折扣流程05/存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)（盤(pán)點(diǎn)和匯總）流程04/對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的估計(jì)流程02/現(xiàn)金付款流程與存貨關(guān)的內(nèi)控流程介紹1PARTONE采購(gòu)與付款循環(huán)中的交易類(lèi)型采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)，就是評(píng)價(jià)受采購(gòu)商品和勞務(wù)所影響的賬戶(hù)以及這些采購(gòu)的現(xiàn)金支出是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表中公允表達(dá)。本循環(huán)中有三種類(lèi)型的交易：采購(gòu)商品和勞務(wù)現(xiàn)金支出購(gòu)貨退回與折讓以及購(gòu)貨折扣采購(gòu)與付款循環(huán)中的賬戶(hù)銀行存款購(gòu)貨退回與折讓購(gòu)貨折扣材料采購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備預(yù)付費(fèi)用應(yīng)付賬款現(xiàn)金支出購(gòu)貨退回與折讓購(gòu)貨折扣采購(gòu)商品和勞務(wù)修理和維護(hù)稅金物料運(yùn)費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用傭金差旅費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用廣告明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)管理費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)物料管理人員差旅費(fèi)法律費(fèi)采購(gòu)與付款循環(huán)的經(jīng)營(yíng)職能及相關(guān)的憑證和記錄交易分類(lèi)賬戶(hù)經(jīng)營(yíng)職能憑證和記錄采購(gòu)存貨不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備預(yù)付費(fèi)用租賃資產(chǎn)改良應(yīng)付賬款制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用處理訂貨單請(qǐng)購(gòu)單訂貨單接收商品和勞務(wù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)負(fù)債采購(gòu)發(fā)票借項(xiàng)通知單（備忘錄）憑單采購(gòu)交易文件采購(gòu)日記賬或清單應(yīng)付賬款源文件應(yīng)付賬款試算平衡表月對(duì)賬單現(xiàn)金支出銀行存款（為現(xiàn)金支出）應(yīng)付賬款購(gòu)貨折扣處理和記錄現(xiàn)金支出支票現(xiàn)金支出交易文件現(xiàn)金支出日記賬或清單設(shè)計(jì)控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法2PARTTWO總體思路在通常的審計(jì)中，需要執(zhí)行余額細(xì)節(jié)測(cè)試驗(yàn)證的最浪費(fèi)時(shí)間的賬戶(hù)是應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和費(fèi)用等賬戶(hù)。這五個(gè)賬戶(hù)中有四個(gè)直接與采購(gòu)與付款循環(huán)相關(guān)。如果審計(jì)師能通過(guò)控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試驗(yàn)證與采購(gòu)付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制是健全有效的，進(jìn)而減少相關(guān)賬戶(hù)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試，則將大大減少審計(jì)時(shí)間。了解內(nèi)部控制——采購(gòu)和現(xiàn)金支出評(píng)估計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)——采購(gòu)和現(xiàn)金支出確定控制測(cè)試的范圍根據(jù)與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序樣本規(guī)模選取樣本項(xiàng)目時(shí)間安排了解內(nèi)部控制審計(jì)師通過(guò)研究被審計(jì)單位的流程圖、復(fù)核內(nèi)部控制調(diào)查表和執(zhí)行采購(gòu)和現(xiàn)金支出的穿行測(cè)試，來(lái)獲得對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的了解。評(píng)估計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)采購(gòu)授權(quán)（公司對(duì)不同類(lèi)型的采購(gòu)或金額采取不同層次的授權(quán)：采購(gòu)超過(guò)某一特定金額限制的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)；不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如保險(xiǎn)單、長(zhǎng)期服務(wù)合同需要負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的主管批準(zhǔn)）資產(chǎn)保管與其他職能的分離（驗(yàn)收部門(mén)的雇員應(yīng)獨(dú)立于倉(cāng)儲(chǔ)和會(huì)計(jì)部門(mén)）及時(shí)記錄和獨(dú)立的交易復(fù)核（應(yīng)付賬款部門(mén)通常都應(yīng)驗(yàn)證采購(gòu)的適當(dāng)性：核對(duì)訂貨單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和采購(gòu)發(fā)票，以確定商品和勞務(wù)的規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件和運(yùn)費(fèi)是否正確；核對(duì)數(shù)量與單價(jià)的乘積、加總和所計(jì)入的賬戶(hù)）支付授權(quán)（簽署支票的人要經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；簽署支票的人和履行應(yīng)付賬款職責(zé)的人分開(kāi)；簽署支票時(shí)，簽字者要對(duì)有關(guān)憑證進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)）確定控制測(cè)試的范圍審計(jì)師在確定主要內(nèi)部控制及控制弱點(diǎn)后，要估計(jì)相關(guān)控制的控制風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)師打算依賴(lài)這些控制支持估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值的初步判斷，則需要執(zhí)行控制測(cè)試，獲得控制是有效運(yùn)行的證據(jù)。如果控制運(yùn)行的有效性能夠得到一定程度的改進(jìn)，追加的控制測(cè)試也支持控制運(yùn)行的有效性，則審計(jì)師就能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試。采購(gòu)交易的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)、主要的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試概覽與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)主要的內(nèi)部控制常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄的采購(gòu)交易都是已收到商品和勞務(wù)，并與客戶(hù)的最佳利益相一致（存在）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和采購(gòu)發(fā)票都附于付款憑證之后。采購(gòu)獲相應(yīng)層次的批準(zhǔn)。計(jì)算機(jī)只接受源于供應(yīng)商源文件中已授權(quán)的供應(yīng)商的采購(gòu)。注銷(xiāo)已使用過(guò)的憑證，防止其被重復(fù)使用。采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的內(nèi)部驗(yàn)證。審查付款憑單中的憑證，以證明其確實(shí)存在。審查反映批準(zhǔn)的標(biāo)志。盡可能把有效和無(wú)效的供應(yīng)商輸入交易系統(tǒng)。審查反映注銷(xiāo)的標(biāo)志。審查反映內(nèi)部驗(yàn)證的標(biāo)志。復(fù)核采購(gòu)日記賬、總賬和應(yīng)付賬款源文件，看是否有大額或異常金額。審查重要憑證的可靠性和可信性（包括采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單）審查供應(yīng)商源文件，看是否有異常的供應(yīng)商。追查存貨采購(gòu)至存貨源文件。審查取得的固定資產(chǎn)。采購(gòu)交易的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)、主要的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試概覽與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)主要的內(nèi)部控制常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（完整性）。訂貨單預(yù)先編號(hào)并有說(shuō)明。驗(yàn)收?qǐng)?bào)告預(yù)先編號(hào)并有說(shuō)明。付款憑單預(yù)先編號(hào)并有說(shuō)明。說(shuō)明訂貨單的順序。說(shuō)明驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的順序。說(shuō)明付款憑單的順序。追查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告源文件至采購(gòu)日記賬。追查采購(gòu)發(fā)票源文件至采購(gòu)日記賬。采購(gòu)交易的金額記錄是準(zhǔn)確的（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?duì)計(jì)算和金額進(jìn)行內(nèi)部驗(yàn)證。將每批采購(gòu)總額與計(jì)算機(jī)匯總的結(jié)果相核對(duì)。采購(gòu)價(jià)格和折扣都經(jīng)批準(zhǔn)。審查反映內(nèi)部驗(yàn)證的標(biāo)志。審查批處理文件中數(shù)據(jù)控制職員的簽名，并將其總額與匯總報(bào)告總額相核對(duì)。審查反映批準(zhǔn)的標(biāo)志。將記錄于采購(gòu)日記賬上的交易與采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和其他的支持記錄相核對(duì)。重新計(jì)算以驗(yàn)證采購(gòu)發(fā)票的準(zhǔn)確性，包括折扣和運(yùn)費(fèi)。采購(gòu)交易的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)、主要的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試概覽與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)主要的內(nèi)部控制常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試采購(gòu)交易恰當(dāng)?shù)赜涗浻趹?yīng)付賬款和存貨源文件，并正確匯總（分類(lèi)）。應(yīng)付賬款源文件內(nèi)容的內(nèi)部驗(yàn)證。應(yīng)付賬款源文件或試算表總額與總賬余額的核對(duì)。審查反映內(nèi)部驗(yàn)證的標(biāo)志。審查反映應(yīng)付賬款源文件或試算表總額與總賬余額進(jìn)行核對(duì)的標(biāo)志。通過(guò)加總?cè)沼涃~，追查過(guò)賬至總賬，應(yīng)付賬款和存貨源文件，以審查數(shù)字的準(zhǔn)確性。采購(gòu)交易記錄已正確地分類(lèi)（分類(lèi)）。采用充分的科目表。賬戶(hù)分類(lèi)的內(nèi)部驗(yàn)證。審查程序手冊(cè)和科目表。審查反映內(nèi)部驗(yàn)證的標(biāo)志。參照采購(gòu)發(fā)票，將交易分類(lèi)與科目表相核對(duì)。采購(gòu)交易記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（及時(shí)性）制定收到商品和勞務(wù)立即進(jìn)行記錄的程序。內(nèi)部驗(yàn)證交易記錄日期。審查程序手冊(cè)并觀察是否有未被記錄的采購(gòu)發(fā)票。審查反映內(nèi)部驗(yàn)證的標(biāo)志。將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、采購(gòu)發(fā)票上的日期與采購(gòu)日記賬中的日期核對(duì)。底稿講解現(xiàn)金支出交易的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)主要的內(nèi)部控制常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄的現(xiàn)金支出都是確實(shí)收到的商品和勞務(wù)（存在）。登記應(yīng)付賬款與保管已簽支票的職責(zé)分離。簽署支票前，應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的人審查有關(guān)的憑證。簽署支票時(shí)，應(yīng)同時(shí)在有關(guān)憑證上批準(zhǔn)支付。與雇員討論并觀察其工作。與雇員討論并觀察其工作。審查反映批準(zhǔn)簽字的標(biāo)志。復(fù)核現(xiàn)金支出日記賬，總分類(lèi)賬和應(yīng)付賬款源文件，看起是否存在大額或異常金額。追查已注銷(xiāo)支票至有關(guān)的采購(gòu)日記賬分錄并審查收款人的姓名和金額。審查已注銷(xiāo)支票上的經(jīng)授權(quán)的簽字，正確的背書(shū)和銀行的注銷(xiāo)。作為采購(gòu)測(cè)試一部分審查相關(guān)的支持憑證。發(fā)生的現(xiàn)金支出都已記錄（完整性）。支票預(yù)先編號(hào)并有說(shuō)明。按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，編制人應(yīng)獨(dú)立于現(xiàn)金支出的記錄和資產(chǎn)保管。說(shuō)明支票的連續(xù)編號(hào)情況。審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表并觀察其編制情況。根據(jù)銀行對(duì)賬單上的現(xiàn)金付款調(diào)節(jié)記錄的現(xiàn)金付款（現(xiàn)金付款的驗(yàn)證）?，F(xiàn)金支出交易的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)主要的內(nèi)部控制常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試現(xiàn)金支出記錄是準(zhǔn)確的（準(zhǔn)確性）。對(duì)于計(jì)算和金額的內(nèi)部驗(yàn)證。銀行存款余額調(diào)節(jié)表由獨(dú)立雇員按月編制。審查反映內(nèi)部驗(yàn)證的標(biāo)志。審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并觀察其編制情況。將已注銷(xiāo)支票與采購(gòu)日記賬和現(xiàn)金支出日記賬分錄進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算現(xiàn)金折扣。編制現(xiàn)金付款驗(yàn)證表?，F(xiàn)金支出已正確地記錄于應(yīng)付賬款源文件，并正確匯總（分類(lèi)）。對(duì)應(yīng)付賬款源文件內(nèi)容的內(nèi)部驗(yàn)證。應(yīng)付賬款源文件或試算表總額與總額余額相核對(duì)。審查反映內(nèi)部驗(yàn)證的標(biāo)志。審查總賬賬戶(hù)中反映核對(duì)的標(biāo)志。通過(guò)加總?cè)沼涃~，追查至總賬和應(yīng)付賬款源文件的過(guò)賬來(lái)測(cè)試日記賬匯總數(shù)字的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)金支出已正確分類(lèi)（分類(lèi)）采用充分的科目表。對(duì)賬戶(hù)分類(lèi)的內(nèi)部驗(yàn)證。審查程序手冊(cè)和科目表。審查反映內(nèi)部驗(yàn)證的標(biāo)志。參照采購(gòu)發(fā)票和采購(gòu)日記賬，將交易分類(lèi)與科目表相核對(duì)?，F(xiàn)金支出交易的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)主要的內(nèi)部控制常見(jiàn)的控制測(cè)試常見(jiàn)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試現(xiàn)金支出記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（及時(shí)性）。制定簽署支票后立即進(jìn)行記錄的程序。日期經(jīng)內(nèi)部驗(yàn)證。審查程序手冊(cè)并觀察是否有未記錄的支票。審查反映內(nèi)部驗(yàn)證的標(biāo)志。將已注銷(xiāo)支票上的日期與現(xiàn)金支出日記賬上的日期進(jìn)行核對(duì)。將已注銷(xiāo)支票上的日期與銀行注銷(xiāo)的日期進(jìn)行核對(duì)。底稿講解213控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的屬性抽樣與其他循環(huán)相比，采購(gòu)與付款循環(huán)有三個(gè)不同點(diǎn)：有大量資產(chǎn)負(fù)債賬戶(hù)和損益表賬戶(hù)涉及這一循環(huán)。這種影響增加了分類(lèi)錯(cuò)報(bào)的可能性，還有可能會(huì)影響收益。（如修理和維護(hù)費(fèi)用與固定資產(chǎn)之間的錯(cuò)誤分類(lèi)）。因此，審計(jì)師通常降低可容忍偏差率，尤其在針對(duì)分類(lèi)屬性時(shí)。該循環(huán)中的交易需要判斷的情況多于其他循環(huán)，如租賃和建筑成本。這種情況增加了錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。因此，審計(jì)師要就準(zhǔn)確性這一屬性降低可容忍偏差率。該循環(huán)具體交易的金額涉及范圍比較廣，所以通常要分離出大額和異常金額項(xiàng)目，并對(duì)其進(jìn)行100%測(cè)試。設(shè)計(jì)應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測(cè)試的方法3PARTTHREE應(yīng)付賬款幾乎所有的采購(gòu)與付款循環(huán)都要經(jīng)過(guò)應(yīng)付賬款賬戶(hù)，因此該賬戶(hù)對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)中的任何審計(jì)都很重要。應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于收到商品和勞務(wù)引起的尚未支付的債務(wù)，包括年度終了前由于采購(gòu)原材料、設(shè)備、公用事業(yè)、修理及其他類(lèi)型的商品和勞務(wù)而引起的債務(wù)。應(yīng)付賬款還應(yīng)與應(yīng)計(jì)負(fù)債和帶息債務(wù)相區(qū)別。如果債務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在并且其全部應(yīng)付金額是已知的，那么一般是用應(yīng)付賬款來(lái)定義該負(fù)債。如果一項(xiàng)債務(wù)還要負(fù)擔(dān)利息，則應(yīng)記錄為應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付合同、應(yīng)付抵押或應(yīng)付債券。應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測(cè)試的設(shè)計(jì)方法根據(jù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)程序樣本規(guī)模選取樣本項(xiàng)目時(shí)間安排識(shí)別被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)付賬款的影響設(shè)置應(yīng)付賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)和估計(jì)其固有風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試估計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)付賬款的分析程序識(shí)別被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)付賬款的影響隨著近年來(lái)許多公司提高信息技術(shù)和電子商務(wù)在處理交易中的使用，公司的采購(gòu)與付款循環(huán)的各個(gè)方面都產(chǎn)生了變化。這些變化很可能引起被審計(jì)單位的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。除供應(yīng)商之類(lèi)的外部第三方對(duì)會(huì)計(jì)記錄的接觸，如果對(duì)此類(lèi)情況不加以控制，無(wú)形中就增加了錯(cuò)報(bào)的可能性。公司配送鏈中存貨實(shí)物流程的不斷改進(jìn)，增加了期末應(yīng)付賬款余額有效截止的困難。審計(jì)師必須了解這些系統(tǒng)變化的性質(zhì)，以識(shí)別被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)管理控制是否影響應(yīng)付賬款重大錯(cuò)報(bào)的可能性。確定可容忍錯(cuò)報(bào)和估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付賬款的余額經(jīng)常由大量的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)組成，且金額很大，因而審計(jì)該賬戶(hù)需要花費(fèi)較大成本。因此，審計(jì)師通常對(duì)應(yīng)付賬款設(shè)置相對(duì)高的可容忍錯(cuò)報(bào)，將其固有風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為中等或高水平。

由于應(yīng)付賬款賬戶(hù)余額存在低估的可能性，審計(jì)師通常特別關(guān)注應(yīng)付賬款的完整性和截止正確性等與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制測(cè)試與交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試假設(shè)被審計(jì)單位采購(gòu)記錄與付款的內(nèi)部控制是健全高效的：驗(yàn)收商品時(shí)立即填制預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告預(yù)先編號(hào)的付款憑單立即被有效地編制并登記到采購(gòu)交易文件和應(yīng)付賬款源文件負(fù)債到期時(shí)立即付款，并立即登記現(xiàn)金付款交易文件和應(yīng)付賬款源文件每月根據(jù)供應(yīng)商的月對(duì)賬單調(diào)節(jié)應(yīng)付賬款源文件中的應(yīng)付賬款明細(xì)余額，并且計(jì)算機(jī)自動(dòng)地調(diào)節(jié)應(yīng)付賬款源文件的總額至總賬這種情況下，只要審計(jì)師認(rèn)為上述內(nèi)部控制運(yùn)行有效，驗(yàn)證應(yīng)付賬款就只需要很少的審計(jì)成本。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制測(cè)試與交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試假設(shè)被沒(méi)有使用驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；被審計(jì)單位直到現(xiàn)金付款時(shí)才記錄采購(gòu)交易；現(xiàn)金流量差，往往債務(wù)在到期幾個(gè)月后才能支付。如若面對(duì)這種情況，應(yīng)付賬款被低估的可能性就很大，審計(jì)師必須進(jìn)行大量的應(yīng)付賬款細(xì)節(jié)測(cè)試。設(shè)計(jì)和執(zhí)行分析程序分析程序可能的錯(cuò)報(bào)將本期采購(gòu)相關(guān)的費(fèi)用賬戶(hù)余額與以前年度比較應(yīng)付賬款和費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)復(fù)核應(yīng)付賬款明細(xì)表，看其是否有異常、無(wú)供應(yīng)商和帶息的負(fù)債針對(duì)非交易負(fù)債的分類(lèi)錯(cuò)報(bào)將本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬與以前年度進(jìn)行比較漏記或不存在的賬戶(hù)或錯(cuò)報(bào)計(jì)算有關(guān)比率，如應(yīng)付賬款與購(gòu)貨的比率，流動(dòng)負(fù)債與應(yīng)付賬款的比率漏記或不存在的賬戶(hù)或錯(cuò)報(bào)采購(gòu)與付款循環(huán)中所使用的分析程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)目標(biāo)常見(jiàn)的測(cè)試程序說(shuō)明應(yīng)付賬款明細(xì)表中的應(yīng)付賬款應(yīng)與相關(guān)的源文件核對(duì)相符，正確加總并與總賬余額相符（細(xì)節(jié)相符性）重新加總或利用計(jì)算機(jī)加總應(yīng)付賬款明細(xì)表。追查總額至總賬。追查單個(gè)采購(gòu)發(fā)票至源文件，核對(duì)名稱(chēng)和金額。如果用手工加總，則不需要加總所有的賬頁(yè)。除非內(nèi)部控制薄弱，否則追查至源文件的程序應(yīng)是有限的。應(yīng)付賬款明細(xì)表中列示的應(yīng)付賬款都是實(shí)際發(fā)生的（存在）從應(yīng)付賬款明細(xì)表追查至采購(gòu)發(fā)票和月對(duì)賬單。函證應(yīng)付賬款，重點(diǎn)是大額和異常金額項(xiàng)目。一般對(duì)此關(guān)注極少，因?yàn)樨?fù)債審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是債務(wù)是否被低估。發(fā)生的應(yīng)付賬款都已記錄于應(yīng)付賬款明細(xì)表（完整性）執(zhí)行未記錄負(fù)債的測(cè)試重點(diǎn)應(yīng)付賬款明細(xì)表中的應(yīng)付賬款金額準(zhǔn)確（準(zhǔn)確性）執(zhí)行與存在審計(jì)目標(biāo)相同的程序和未記錄負(fù)債測(cè)試一般來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確性目標(biāo)審計(jì)程序的重點(diǎn)是低估，而不是遺漏。與應(yīng)付賬款余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和余額細(xì)節(jié)測(cè)試設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)目標(biāo)常見(jiàn)的測(cè)試程序說(shuō)明應(yīng)付賬款明細(xì)表中的應(yīng)付賬款已正確分類(lèi)（分類(lèi)）復(fù)核應(yīng)付賬款明細(xì)表和源文件，看其是否有關(guān)聯(lián)方、應(yīng)付票據(jù)、其他帶息負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和借方余額。在這些測(cè)試中，了解客戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況最重要。采購(gòu)與付款循環(huán)中的交易都記錄于正確的時(shí)間（截止）執(zhí)行未記錄負(fù)債測(cè)試。作為存貨實(shí)地觀察的一部分，執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。在途存貨測(cè)試。這些是應(yīng)付賬款審計(jì)測(cè)試的重點(diǎn)，稱(chēng)作截止測(cè)試。公司有義務(wù)償還應(yīng)付賬款中的負(fù)債（義務(wù)）審查供應(yīng)商月對(duì)賬單，并函證應(yīng)付賬款。因?yàn)樗械膽?yīng)付賬款都是公司的償還義務(wù)，因此通常該目標(biāo)不是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。與應(yīng)付賬款余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和余額細(xì)節(jié)測(cè)試未記錄負(fù)債測(cè)試典型測(cè)試：審查期后現(xiàn)金支出的基礎(chǔ)文件記錄審查年末結(jié)賬日后幾周內(nèi)未付債務(wù)的基礎(chǔ)文件記錄追查年末前編制的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告至相關(guān)的采購(gòu)發(fā)票追查表明應(yīng)付賬款余額的供應(yīng)商月對(duì)賬單至應(yīng)付賬款測(cè)試表向與被審計(jì)單位有交易往來(lái)的供應(yīng)商發(fā)詢(xún)證函截止測(cè)試與存貨實(shí)物觀察的關(guān)系應(yīng)付賬款截止測(cè)試的目的是確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天已記錄的交易是否記入了正確的時(shí)間。為確定應(yīng)付賬款截止的正確性，必須將截止測(cè)試與存貨實(shí)物觀察聯(lián)合進(jìn)行。例子假定一項(xiàng)價(jià)值40000元的存貨采購(gòu)于12月31日下午收到，此時(shí)存貨實(shí)物觀察已經(jīng)結(jié)束。如果該項(xiàng)采購(gòu)記入了應(yīng)付賬款和采購(gòu)賬戶(hù)，沒(méi)有記入存貨賬戶(hù)，那么結(jié)果必然是當(dāng)期凈收益低估40000元。相反，如果該項(xiàng)采購(gòu)未記入存貨賬戶(hù)，也未記入應(yīng)付賬款賬戶(hù)，那么資產(chǎn)負(fù)債表必然存在錯(cuò)報(bào)，而利潤(rùn)表是正確的。只有將截止測(cè)試和存貨實(shí)物觀察結(jié)合起來(lái)，才能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)到底屬于哪一種類(lèi)型。截止測(cè)試與存貨實(shí)物觀察的關(guān)系（在途存貨)在應(yīng)付賬款中，必須區(qū)分存貨采購(gòu)是以目的地交貨價(jià)（FOBdestination)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，還是以起運(yùn)點(diǎn)交貨價(jià)（FOBorigin）。

對(duì)于前者，只有當(dāng)存貨收到時(shí)，權(quán)益才轉(zhuǎn)讓給購(gòu)貨方。所以在年末，只有在資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)賬日或之前收到存貨，才能將其確認(rèn)為本期的存貨和應(yīng)付賬款。當(dāng)一項(xiàng)存貨采購(gòu)以起運(yùn)點(diǎn)交貨價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行時(shí)，只要在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前存貨由供應(yīng)商發(fā)出，存貨和相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款就記入本期。通過(guò)對(duì)采購(gòu)發(fā)票的審查，審計(jì)師可以確定存貨的取得方式。審計(jì)師應(yīng)審查結(jié)賬日后短期內(nèi)收到的商品發(fā)票，以確定它們是否以起運(yùn)點(diǎn)交貨價(jià)為基礎(chǔ)。對(duì)于這種情況并且發(fā)運(yùn)時(shí)間在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前的存貨采購(gòu)，如果金額重要，則存貨和相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款都必須計(jì)入本期。樣本規(guī)模樣本規(guī)模的確定取決于下列因素：應(yīng)付賬款的重要性尚未償還的金額數(shù)估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)以前年度的審計(jì)結(jié)果如果被審計(jì)單位對(duì)應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制存在缺陷，那么幾乎所有的總體項(xiàng)目都必須測(cè)試。對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的估計(jì)流程4PARTFOUR可變現(xiàn)凈值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)是存貨成本與可變現(xiàn)凈值的差異，而可變現(xiàn)凈值的設(shè)定是否恰當(dāng)，是審計(jì)其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的核心。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，應(yīng)為銷(xiāo)售的現(xiàn)金流量扣除銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。可變現(xiàn)凈值為不同目的持有的不同生產(chǎn)階段的存貨，可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法存在差異。直接用于出售的商品存貨

可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)在不存在銷(xiāo)售合同的情形下預(yù)計(jì)的售價(jià)應(yīng)該采用產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)價(jià)格。持有用于出售的材料等

可變現(xiàn)凈值＝材料的市場(chǎng)價(jià)格－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料

為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。首先應(yīng)該計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，需要計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值:

原材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)(市場(chǎng)價(jià)格)－進(jìn)一步加工的成本－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)試的審計(jì)步驟（制造型企業(yè)）1獲取被審計(jì)單位存貨跌價(jià)明細(xì)表，并與資產(chǎn)減值損失中本期存貨計(jì)提的減值金額相核對(duì)。234將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年的預(yù)測(cè)銷(xiāo)售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能性。結(jié)合存貨現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)，對(duì)存貨的外觀進(jìn)行檢查，是否存在殘次、毀損或滯銷(xiāo)的存貨。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位確定期末存貨可變現(xiàn)凈值的方法以及依據(jù)，檢查其合理性。應(yīng)注意的問(wèn)題若被審計(jì)單位直接以存貨期末余額作為期末存貨的賬面價(jià)值，審計(jì)人員需提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)期末存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)結(jié)合被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及監(jiān)盤(pán)結(jié)果，判斷存貨是否存在明顯的減值跡象，對(duì)選取期末余額較大或可能存在減值跡象的存貨的期末價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)試的審計(jì)步驟（施工類(lèi)企業(yè)）1獲取被審計(jì)單位存貨跌價(jià)明細(xì)表，并與資產(chǎn)減值損失中本期存貨計(jì)提的減值金額相核對(duì)。2根據(jù)預(yù)算總收入和預(yù)算總成本計(jì)算未完工程是否存在減值預(yù)算總成本是被審計(jì)單位估計(jì)得出的，可能存在通過(guò)調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)總成本來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。當(dāng)外部環(huán)境因素變化(如原材料價(jià)格或人工成本上漲等)，預(yù)計(jì)總成本需要增加時(shí)，被審計(jì)單位可能會(huì)為了不計(jì)提減值而刻意不調(diào)增預(yù)算總成本。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合盤(pán)點(diǎn)程序，觀察工程項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度和計(jì)算出的進(jìn)度之間的差異。若實(shí)際工程進(jìn)度嚴(yán)重滯后于計(jì)算出的進(jìn)度，需要考慮預(yù)算總成本的準(zhǔn)確性。底稿講解存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)（盤(pán)點(diǎn)和匯總）流程5PARTFIVE存貨監(jiān)盤(pán)的審計(jì)目標(biāo)存貨監(jiān)盤(pán)程序可以實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)認(rèn)定目標(biāo)，但其中最相關(guān)的為存在性認(rèn)定目標(biāo)。和存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)的幾個(gè)認(rèn)定存在性認(rèn)定完整性認(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定能夠獲取數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)能夠提供部分審計(jì)證據(jù)可能獲取部分審計(jì)證據(jù)，但是不足夠存貨監(jiān)盤(pán)的工作內(nèi)容存貨監(jiān)盤(pán)主要工作是審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)被審計(jì)單位已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。顧名思義，“監(jiān)盤(pán)”是監(jiān)督被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)，同時(shí)抽查部分樣本量進(jìn)行親自盤(pán)點(diǎn)。存貨監(jiān)盤(pán)的工作內(nèi)容1-制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃2-實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序了解被審計(jì)單位存貨情況3-關(guān)注存貨狀況現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)觀察存貨是否存在減值或損失評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃?rùn)z查被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自抽盤(pán)部分存貨觀察存貨是否存在被法院查封等其他限制情況存貨監(jiān)盤(pán)前技術(shù)準(zhǔn)備存貨監(jiān)盤(pán)前圍繞制訂監(jiān)盤(pán)計(jì)劃進(jìn)行下列的技術(shù)準(zhǔn)備：了解被審計(jì)單位存貨情況，確定與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常存貨具有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，因此應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制情況。制訂監(jiān)盤(pán)計(jì)劃前需要了解存貨相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，確定觀察、檢查、抽盤(pán)的工作范圍。復(fù)核被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及指令安排，全面了解被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)情況，以判斷盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的實(shí)際效果及可信賴(lài)度。其他事項(xiàng)諸如盤(pán)點(diǎn)時(shí)間（盡量期末）、盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所、收發(fā)截止控制（核對(duì)最后一筆出入庫(kù)原始憑證）、盤(pán)點(diǎn)期間存貨的移動(dòng)控制實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序

觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，關(guān)注相關(guān)事項(xiàng)：納入盤(pán)點(diǎn)范圍存貨是否整齊排列,現(xiàn)場(chǎng)管理情況是否良好;

單獨(dú)放置存貨是否所有權(quán)不屬于企業(yè),并拍照記錄;是否存在查封、毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況的存貨,并拍照記錄;觀察企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員的盤(pán)點(diǎn)情況,并記錄盤(pán)點(diǎn)過(guò)程。1觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)控制程序,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序,以及現(xiàn)場(chǎng)對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后存貨移動(dòng)的控制程序,確保存貨盤(pán)點(diǎn)不存在重復(fù)或遺漏.2實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序

檢查存貨。在存貨監(jiān)盤(pán)中檢查存貨，主要檢查:存貨狀況。確定存貨的存在，并核對(duì)生產(chǎn)期限、存在狀況，記錄所有過(guò)期、過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨等，提供進(jìn)一步處置或減值的證據(jù)；檢查企業(yè)盤(pán)點(diǎn)估計(jì)存貨數(shù)量的方法對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制，檢查盤(pán)點(diǎn)日存貨截止測(cè)試資料3

執(zhí)行抽盤(pán)。對(duì)企業(yè)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽盤(pán)，一般采用順查或逆查兩個(gè)方向。逆查主要從企業(yè)盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，順查從存貨實(shí)物選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄。順查和逆查兩個(gè)方向各占抽盤(pán)總量50%，以獲取完整性和準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)。4現(xiàn)場(chǎng)抽盤(pán)操作要點(diǎn)抽盤(pán):不事先通知被審計(jì)單位抽盤(pán)的時(shí)間和內(nèi)