新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析1-16【CPA實(shí)務(wù)】電子版

1【CPA實(shí)務(wù)】案例分析新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例1-16【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(一) 2【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(二) 4【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(三) 7【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(四) 8【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(五) 【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(六) 【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(七) 【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(八) 【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(九) 23【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(十) 27【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(十一) 【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(十二) 【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(十三) 【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(十四) 41【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(十五) 【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(十六) 新收入準(zhǔn)則下買(mǎi)方信貸銷(xiāo)售模式的會(huì)計(jì)處理分析 新收入準(zhǔn)則下可變對(duì)價(jià)確認(rèn)條件的考量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)“收入”中合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的會(huì)計(jì)處理探析 2【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(一)案例12017年10月1日，主體與客戶(hù)訂立一項(xiàng)針對(duì)兩項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證(許可證X和Y)的合同，合同針對(duì)許可證X所規(guī)定的價(jià)格為固定金額300,而針對(duì)許可證Y所規(guī)定的對(duì)價(jià)則是客戶(hù)在未來(lái)三個(gè)月內(nèi)銷(xiāo)售使用了許可證Y的產(chǎn)品的未來(lái)銷(xiāo)售額的5%。在合同開(kāi)始時(shí)，主體估計(jì)其基于銷(xiāo)售的特許使用費(fèi)(即，可變對(duì)價(jià))為1500。許可證X和Y的單獨(dú)售價(jià)分別為800和1000。許可證Y在2017年10月轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)，而許可證X在2017年11月轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。第二步，識(shí)別合同中的履約義務(wù)：轉(zhuǎn)讓許可證X和許可證Y1.首先，主體確定是否將可變對(duì)價(jià)(即基于銷(xiāo)售的將300分?jǐn)傊猎S可證X并將1500分?jǐn)傊猎S可證Y未能反映出基于許可證X和許可證Y的單獨(dú)售價(jià)(分別為800和1000)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行的合理分?jǐn)偂Ｒ虼?，主體得出雖然可變付款額明確地與轉(zhuǎn)讓許可證Y的履約義務(wù)的結(jié)果相關(guān)(即客戶(hù)后續(xù)銷(xiāo)售使用許可證Y的產(chǎn)品)的結(jié)論，但將主體基于單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例(分別為800和1000)將固定交易價(jià)格300分?jǐn)傊猎S可證X和許可證Y。即，分?jǐn)傊猎S可證X的交易價(jià)格為133(800÷1800×300),分?jǐn)傊猎S可證Y的交易價(jià)主體同時(shí)基于單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)與基于銷(xiāo)售的特許使用費(fèi)相關(guān)的可變對(duì)價(jià)1500進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)傊猎S可證X的可變交易對(duì)價(jià)為667(800÷1800×1500),分?jǐn)傊猎S可證Y的可變交易對(duì)即，合同開(kāi)始時(shí)，許可證X分?jǐn)偨灰變r(jià)格800,許可證Y分?jǐn)偨灰變r(jià)格1000。注：合同開(kāi)始時(shí)，稅會(huì)差異貌似就已出現(xiàn)!!!無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅，認(rèn)可許可證X的稅收收入應(yīng)當(dāng)是300,許可證Y的稅收收入應(yīng)當(dāng)是1500(需根據(jù)最終結(jié)果調(diào)整)。并且，許可證X的單獨(dú)售價(jià)為800,但是合同售價(jià)僅為300,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就此產(chǎn)生了。31.許可證Y在合同開(kāi)始時(shí)轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)，而許可證X則在合同開(kāi)始后第二個(gè)月轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。至以下二者中較晚發(fā)生的事件發(fā)生之前，主體不得確認(rèn)收入：2.2017年10月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為200(假設(shè)仍預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)1500)。許可證Y已轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)(即，主體轉(zhuǎn)讓許可證Y的履約義務(wù)已經(jīng)履行，客戶(hù)取得許可證Y的控制權(quán)),主體將分?jǐn)傊猎S可證Y的固定對(duì)價(jià)167(1000÷1800×300)確認(rèn)收入，同時(shí)，將分?jǐn)傊疗涞目勺兘灰讓?duì)價(jià)111(1000÷1800×200)確認(rèn)為收入。主體應(yīng)針對(duì)分?jǐn)傊猎S可證X的可變交易對(duì)價(jià)89(800÷1800×200)確認(rèn)一項(xiàng)合同負(fù)債，這是因?yàn)楸M管主體的客戶(hù)已發(fā)生后續(xù)銷(xiāo)售，但分?jǐn)偺卦S使用費(fèi)的履約義務(wù)(即轉(zhuǎn)讓許可證X的履約義務(wù))尚未得到履行。稅會(huì)差異已經(jīng)出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)許可證Y收入278,但許可證Y的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是200。2.2017年11月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為400(累計(jì)為600,假設(shè)仍預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)1500)。主體將分?jǐn)傊猎S可證Y的可變交易對(duì)價(jià)222(1000÷1800×400或1000÷1800×600-111)確認(rèn)為收入。同時(shí)，主體本月轉(zhuǎn)讓許可證X的履約義務(wù)已經(jīng)履行，主體將分?jǐn)們r(jià)267(800÷1800×600)確認(rèn)為收入，同時(shí)將分?jǐn)傊疗涞墓潭▽?duì)價(jià)133確認(rèn)為收入。2017年11月末，主體累計(jì)確認(rèn)許可證Y收入500,許可證X收入400。稅會(huì)差異又已出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)許可證Y收入222,許可證X收入400,但許可證X的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是300,許可證Y的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是400。同時(shí)，如果沒(méi)有合理商業(yè)3.2017年12月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為900(累計(jì)為1500)。主體將分?jǐn)傊猎S可證Y的可變交易對(duì)價(jià)500(1000÷1800×900或1000÷1800×1500-111-222)確認(rèn)為收入。主體將分?jǐn)傊猎S可證X的可變交易對(duì)價(jià)400(800÷1800×900或800÷1800×1500-267)確認(rèn)為收入。2017年12月末，主體累計(jì)確認(rèn)許可證Y收入1000,許可證X收入800。稅會(huì)差異再次出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)許可證Y收入500,許可證X收入400。但許可證X的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是0,許可證Y的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是900。就本案例來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)處理結(jié)果之間不存在稅會(huì)差異，因?yàn)楸竞贤?017年度執(zhí)行完畢，無(wú)論交易價(jià)格在許可證X和Y之間如何分?jǐn)?，?duì)2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入總額沒(méi)有影響。但是，如果合同跨期(年),則將會(huì)因?yàn)槊宽?xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格的會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致需要說(shuō)明的是，本案例并沒(méi)有考慮新準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變化導(dǎo)致的稅會(huì)差異，如4案例22017年10月1日，主體與客戶(hù)訂立一項(xiàng)針對(duì)兩項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證(許可證X和Y)的合同，合同針對(duì)許可證X所規(guī)定的價(jià)格為固定金額800,而針對(duì)許可證Y所規(guī)定的對(duì)價(jià)則是客戶(hù)在未來(lái)三個(gè)月內(nèi)銷(xiāo)售使用了許可證Y的產(chǎn)品的未來(lái)銷(xiāo)售額的5%。在合同開(kāi)始時(shí)，主體估計(jì)其基于銷(xiāo)售的特許使用費(fèi)(即，可變對(duì)價(jià))為1000。許可證X和Y的單獨(dú)售價(jià)分別為800和1000。許可證Y在2017年10月轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)，許可證X在2017年11月轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。2017年10月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為200(假設(shè)仍預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)1000);2017年11月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為400(累計(jì)為600,假設(shè)仍預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)1000);2017年12月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為400(累計(jì)為1000)。第二步，識(shí)別合同中的履約義務(wù)：轉(zhuǎn)讓許可證X和許可證Y1.主體考慮了分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)的條件，并得出可變對(duì)價(jià)1000(即基于銷(xiāo)售的特許使用費(fèi))應(yīng)當(dāng)全部分?jǐn)傊猎S可證Y的結(jié)論。具體分析如下：(2)主體對(duì)基于銷(xiāo)售的特許使用費(fèi)的估計(jì)值1000接近許可證Y的單獨(dú)售價(jià)，且固定金額800接近許可證X的單獨(dú)售價(jià)。將預(yù)計(jì)特許使用費(fèi)金額1000全部分?jǐn)傊猎S可證Y符合準(zhǔn)則規(guī)定的交2.主體將固定對(duì)價(jià)800分?jǐn)傊猎S可證X。這是因?yàn)?，基于?duì)與兩項(xiàng)許可證相關(guān)的事實(shí)和情況的評(píng)估，在全部可變對(duì)價(jià)之外，再分?jǐn)偛糠止潭▽?duì)價(jià)至許可證Y并不符合準(zhǔn)則規(guī)定的交易價(jià)格52.2017年10月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為200(假設(shè)仍預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)1000)。許可證Y已轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)(即，主體轉(zhuǎn)讓許可證Y的履約義務(wù)已經(jīng)履行，客戶(hù)取得許可證Y的許可證X的收入。3.2017年12月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為400(累計(jì)為1000)主體將分?jǐn)傊猎S可證Y的可變交易對(duì)價(jià)400確認(rèn)為收入。2017年11月末，主體累計(jì)確認(rèn)許可證Y收入600,許可證X收入800。4.2017年12月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為400(累計(jì)為1000)。主體將分?jǐn)傊猎S可證Y的可變交易對(duì)價(jià)400確認(rèn)為收入。2017年12月末，主體累計(jì)確認(rèn)許可證Y收入1000,許可證X收入800。第三步，確定交易價(jià)格：合同開(kāi)始時(shí)1800(800+1000)主體基于單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例(分別為800和1000)將固定交易價(jià)格800分?jǐn)傊猎S可證X和許可證Y。即，分?jǐn)傊猎S可證X的交易價(jià)格為356(800÷1800×800),分?jǐn)傊猎S可證Y的交易價(jià)格為444(800÷1800×1000)。6主體同時(shí)基于單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)與基于銷(xiāo)售的特許使用費(fèi)相關(guān)的可變對(duì)價(jià)1500進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)傊猎S可證X的可變交易對(duì)價(jià)為444(1000÷1800×800),分?jǐn)傊猎S可證Y的可變交易對(duì)即，合同開(kāi)始時(shí)，許可證X分?jǐn)偨灰變r(jià)格800,許可證Y分?jǐn)偨灰變r(jià)格1000?！咀⒁猓簲?shù)1.許可證Y在合同開(kāi)始時(shí)轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)，而許可證X則在合同開(kāi)始后第二個(gè)月轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。2.2017年10月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為200(假設(shè)仍預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)1000)。許可證Y已轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)(即，主體轉(zhuǎn)讓許可證Y的履約義務(wù)已經(jīng)履行，客戶(hù)取得許可證Y的控制權(quán)),主體將分?jǐn)傊猎S可證Y的固定對(duì)價(jià)444(800÷1800×1000)確認(rèn)收入，同時(shí)，將分?jǐn)傊疗涞目勺兘灰讓?duì)價(jià)111(1000÷1800×200)確認(rèn)為收入。主體應(yīng)針對(duì)分?jǐn)傊猎S可證X的可變交易對(duì)價(jià)89(800÷1800×200)確認(rèn)一項(xiàng)合同負(fù)債，這是因?yàn)楸M管主體的客戶(hù)已發(fā)生后續(xù)銷(xiāo)售，但分?jǐn)偺卦S使用費(fèi)的履約義務(wù)(即轉(zhuǎn)讓許可證X的履約義務(wù))尚未得到履行。稅會(huì)差異已經(jīng)出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)許可證Y收入555,但許可證Y的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是200。3.2017年11月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為400(累計(jì)為600,假設(shè)仍預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)1000)。主體將分?jǐn)傊猎S可證Y的可變交易對(duì)價(jià)222(1000÷1800×400或1000÷1800×600-111)確認(rèn)為收入。同時(shí)，主體本月轉(zhuǎn)讓許可證X的履約義務(wù)價(jià)267(800÷1800×600)確認(rèn)為收入，同時(shí)將分?jǐn)傊疗涞墓潭▽?duì)價(jià)356(800÷1800×800)確認(rèn)為2017年11月末，主體累計(jì)確認(rèn)許可證Y收入777,許可證X收入623。稅會(huì)差異又已出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)許可證Y收入222,許可證X收入623,但許可證X的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是800,許可證Y的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是400。4.2017年12月，由客戶(hù)銷(xiāo)售所產(chǎn)生的特許使用費(fèi)為400(累計(jì)為1000)。主體將分?jǐn)傊猎S可證Y的可變交易對(duì)價(jià)223(1000÷1800×400或1000÷1800×1000-111-222)確認(rèn)為收入。主體將分?jǐn)傊猎S可證X的可變交易對(duì)價(jià)177(800÷1800×400或8002017年12月末，主體累計(jì)確認(rèn)許可證Y收入1000,許可證X收入800。稅會(huì)差異再次出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)許可證Y收入223,許可證X收入177。但許可證X的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是0,許可證Y的增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)是400。7日期正確的會(huì)計(jì)處理許可證X?許可證Y?許可證Y?合計(jì)+2017年10月5554+2017年11月845+2017年12月400++1800+【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(三)案例32017年10月1日主體與客戶(hù)訂立了一項(xiàng)合同，以1000元的價(jià)格出售產(chǎn)品A、B和C。主體在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售A商品的售價(jià)為500。產(chǎn)品B和產(chǎn)品C均為主體的新產(chǎn)品，單第二步，識(shí)別合同中的履約義務(wù)：轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品A、產(chǎn)品B、產(chǎn)品C第三步，確定交易價(jià)格：(合同開(kāi)始時(shí))1000元產(chǎn)品A的單獨(dú)售價(jià)可直接觀察，但是產(chǎn)品B和產(chǎn)品C的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，主體必須對(duì)其進(jìn)行估計(jì)。主體綜合考慮能夠合理取得的全部相關(guān)信息后，分別采用市8產(chǎn)品類(lèi)別單獨(dú)售價(jià)方法產(chǎn)品A?可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)市場(chǎng)調(diào)整法成本加成法合計(jì)?—bhck上建暈由于合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾的商品的單獨(dú)售價(jià)之和1500元高于合同交易價(jià)格1000本案例沒(méi)有說(shuō)明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)(而產(chǎn)品類(lèi)別分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格?1.2017年10月，主體向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了產(chǎn)品A的控制權(quán)，當(dāng)月確認(rèn)收入330萬(wàn)元。2.2017年11月，主體向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了產(chǎn)品B的控制權(quán)，當(dāng)月確認(rèn)收入170萬(wàn)元。3.2017年12月，主體向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了產(chǎn)品C的控制權(quán)，當(dāng)月確認(rèn)收入500萬(wàn)元。案例42017年10月1日主體與客戶(hù)訂立了一項(xiàng)合同，以1000元的價(jià)格出售產(chǎn)品A、B和C。主體在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售A商品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)分別400元、250元、7509元。主體經(jīng)常單獨(dú)出售三項(xiàng)產(chǎn)品，另外，主體也經(jīng)常以600元的價(jià)格將產(chǎn)品B和產(chǎn)品C一同出主體按照合同約定于2017年10月、11月、12月分第二步，識(shí)別合同中的履約義務(wù)：轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品A、產(chǎn)品B、產(chǎn)品C第三步，確定交易價(jià)格：(合同開(kāi)始時(shí))1000元根據(jù)合同分析，該合同包含針對(duì)整項(xiàng)交易的折扣400元(1400-1000),如按單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格，這一折扣將按比例分?jǐn)傊寥咳?xiàng)履約義務(wù)。但是，由于主體定期以600元的價(jià)格將產(chǎn)品B和C一同出售，且以400元的價(jià)格出售產(chǎn)品A,因此主體有證據(jù)證明應(yīng)當(dāng)將全部折扣400元分?jǐn)傊赁D(zhuǎn)讓產(chǎn)品B和C的履約義務(wù)。合同要求主體在不同時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移對(duì)產(chǎn)品B和C的控制，則合同折扣400的分?jǐn)偨痤~應(yīng)按單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)傊赁D(zhuǎn)讓產(chǎn)品B(單獨(dú)售價(jià)為250元)和產(chǎn)品C(單獨(dú)售價(jià)為750元)的承諾。產(chǎn)品分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格方法產(chǎn)品A?可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)產(chǎn)品B?產(chǎn)品C合計(jì)?分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格?里罪1.2017年10月，客戶(hù)獲得了產(chǎn)品A的控制權(quán)，當(dāng)月確認(rèn)收入400元。稅會(huì)差異可能出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)產(chǎn)品A收入400元，但增值稅應(yīng)稅收入可能認(rèn)可2862.2017年11月，客戶(hù)獲得了產(chǎn)品B的控制權(quán)，當(dāng)月確認(rèn)收入150元。稅會(huì)差異可能出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)產(chǎn)品B收入150元，但增值稅應(yīng)稅收入可能認(rèn)可1793.2017年12月，客戶(hù)獲得了產(chǎn)品B的控制權(quán)，當(dāng)月確認(rèn)收入450元。稅會(huì)差異可能出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)產(chǎn)品B收入450元，但增值稅應(yīng)稅收入可能認(rèn)可5352017年10月1日主體與客戶(hù)訂立了一項(xiàng)合同，以1000元的價(jià)格出售產(chǎn)品A、B和C。合同約定，產(chǎn)品A的銷(xiāo)售價(jià)格為400元，產(chǎn)品B和產(chǎn)品C的銷(xiāo)售價(jià)格合計(jì)為600元。主體在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售A商品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)分別400元、250元、750元。主體經(jīng)常單獨(dú)出售三項(xiàng)產(chǎn)品，另外，主體也經(jīng)常以600元的價(jià)格將產(chǎn)品B和產(chǎn)品C一同出售。屬于產(chǎn)品B和產(chǎn)品C的承諾”這一結(jié)論，所以才會(huì)發(fā)生定向分?jǐn)傉劭鄣臅?huì)計(jì)處理(請(qǐng)注意：盡管2017年10月1日主體與客戶(hù)訂立了一項(xiàng)合同，以1000元的價(jià)格出售產(chǎn)品A、B和C。合同約定，產(chǎn)品A的銷(xiāo)售價(jià)格為600元，產(chǎn)品B和產(chǎn)品C的銷(xiāo)售價(jià)格合計(jì)為400元。主體在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售A商品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)分別400元、250元、750元。主體經(jīng)常單獨(dú)出售三項(xiàng)產(chǎn)品，另外，主體也經(jīng)常以600元的價(jià)格將產(chǎn)品B和產(chǎn)品C一同出售。請(qǐng)?jiān)俅卫斫狻皶?huì)計(jì)處理按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是單純依靠法律形式”的案例52017年10月1日主體與客戶(hù)訂立了一項(xiàng)合同，以1300元的價(jià)格向客戶(hù)出售產(chǎn)品A、B、C和D。主體在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售A商品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)分別400元、250元、750元。主體經(jīng)常的單獨(dú)出售三項(xiàng)產(chǎn)品，同時(shí)，主體也經(jīng)常以600元的價(jià)格將產(chǎn)品B和產(chǎn)品C一同出售。另外，主體向不同客戶(hù)出售產(chǎn)品D的價(jià)格差異范圍較大(自200至500不等)。主體按照合同約定于2017年10月向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了產(chǎn)品A和產(chǎn)品D,11月向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了產(chǎn)品B,12月向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了產(chǎn)品C。第二步，識(shí)別合同中的履約義務(wù)：轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品A、產(chǎn)品B、產(chǎn)品C、產(chǎn)品D第三步，確定交易價(jià)格：(合同開(kāi)始時(shí))1300元單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值價(jià)的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)(而非全部)履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采根?jù)合同分析，產(chǎn)品D近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，主體決定采用余值法估計(jì)產(chǎn)品D的單獨(dú)售價(jià)。另外，由于主體經(jīng)常以600元的價(jià)格將產(chǎn)品B和C一同出售，且以400元的價(jià)格出售產(chǎn)品A,因此主體有可觀察的證據(jù)證明應(yīng)當(dāng)將1000元分?jǐn)傊吝@三種產(chǎn)品，并將400元的合同折扣分?jǐn)傊廉a(chǎn)品B和產(chǎn)品C的承諾。通過(guò)采用余值法，主體估計(jì)產(chǎn)品D的單獨(dú)售價(jià)為300元。具體情況如產(chǎn)品分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格方法可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)直接可觀察且有折扣余值法合計(jì)?主體認(rèn)為根據(jù)余值法分?jǐn)傊廉a(chǎn)品D的單獨(dú)售價(jià)300元在其可觀察的售價(jià)范圍之內(nèi)(200至500另外，由于合同要求在不同的時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移對(duì)產(chǎn)品B和產(chǎn)品C的控制，則分?jǐn)傊廉a(chǎn)品B和產(chǎn)品C的交易價(jià)格600元應(yīng)按兩種產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例進(jìn)一步分?jǐn)?。產(chǎn)品分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)bhachE建罪?但是，目前稅收上并沒(méi)有應(yīng)用余值法確定商品單獨(dú)售價(jià)的概念，按照增值稅稅收規(guī)定體應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定產(chǎn)品D的銷(xiāo)售額：假設(shè)按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定的產(chǎn)品D的銷(xiāo)售額為400元。按照產(chǎn)品增值稅銷(xiāo)售額?產(chǎn)品C?1.2017年10月，客戶(hù)獲得了產(chǎn)品A、產(chǎn)品D的控制權(quán)，主體當(dāng)月確認(rèn)收入700元(產(chǎn)品A為400元、產(chǎn)品D為300元)。稅會(huì)差異可能出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)產(chǎn)品A收入700元，但增值稅應(yīng)稅收入可能認(rèn)可578元(產(chǎn)品A為289元、產(chǎn)品D為289元)。2.2017年11月，客戶(hù)獲得了產(chǎn)品B的控制權(quán)，主體當(dāng)月確認(rèn)收入150元。稅會(huì)差異可能出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)產(chǎn)品B收入150元，但增值稅應(yīng)稅收入可能認(rèn)可1813.2017年12月，客戶(hù)獲得了產(chǎn)品C的控制權(quán)，當(dāng)月確認(rèn)收入450元。稅會(huì)差異可能出現(xiàn)：本月會(huì)計(jì)上確認(rèn)產(chǎn)品B收入450元，但增值稅應(yīng)稅收入可能認(rèn)可541案例6與案例5的情況相同，所不同的是合同總售價(jià)為1100元。此時(shí)，如果采用余值法確定產(chǎn)品D的單獨(dú)售價(jià)則為100元(合同總售價(jià)1300元減去分?jǐn)傊廉a(chǎn)品A、B、C的價(jià)格1000元)。此時(shí)，可以得出100元不能如實(shí)反映主體因履行轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品D的履約義務(wù)而預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額，因?yàn)?00元并不接近產(chǎn)品D的單獨(dú)售價(jià)(近期售價(jià)自200至500之間)。所以，主體應(yīng)當(dāng)采用其他合適的方法(市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法)估計(jì)產(chǎn)品D的單案例62017年10月1日，主體作為承包商與客戶(hù)訂立一項(xiàng)建造污水處理站的合同。主體負(fù)責(zé)項(xiàng)目筑架構(gòu)、管道和管線(xiàn)的鋪設(shè)、設(shè)備安裝及裝修等。合同價(jià)格為1,000萬(wàn)元，同時(shí)合同約定，若主體在2018年12月31日前建造完成，則將獲得獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元。合同約定客戶(hù)按工程測(cè)量進(jìn)度支付工程款，并規(guī)定雙方應(yīng)于2017年12月末、2018年6月末、2018年12月末分三次實(shí)際測(cè)2017年10月末、11月末，主體(自行)測(cè)量后估計(jì)實(shí)際完成的工程量分別為10%、累計(jì)25%;2017年12月末，雙方共同測(cè)量后確定實(shí)際完成的工程量為整項(xiàng)工程的40%,根據(jù)合同約定客戶(hù)應(yīng)當(dāng)支付工程款400萬(wàn)元。2018年1月10日，主體收到工程款400萬(wàn)元。單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，下列情形通常表明企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。首先，客戶(hù)能夠從單獨(dú)使用主體提供的一系列商品或服資源一起使用中獲益。這可以通過(guò)主體或主體的競(jìng)品和服務(wù)的事實(shí)得到證明。此外，客戶(hù)能夠通過(guò)但是，在基于該合同進(jìn)行考慮時(shí)，這些商品和服務(wù)無(wú)法明確區(qū)分。也就是說(shuō)，主體根據(jù)合戶(hù)合同提供一項(xiàng)將上述商品和服務(wù)(投入)整合到污水處理重點(diǎn)是分析可變對(duì)價(jià)100萬(wàn)元是否納入交易價(jià)格。主體采用最可能的金額來(lái)估計(jì)與獎(jiǎng)勵(lì)性付款相關(guān)的可變對(duì)價(jià)。這是因?yàn)橹淮嬖趦煞N可能發(fā)生的結(jié)果(獲得獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元或0),并且主體預(yù)計(jì)該方法能更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額。同時(shí)，主體2017年12月31日，主體重新估計(jì)了應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，確定交易價(jià)格沒(méi)有第四步，分?jǐn)偨灰變r(jià)格：交易價(jià)格1,100萬(wàn)元全部歸屬于第二步所述的單照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確1.2017年10月末，主體(自行)測(cè)量后估計(jì)實(shí)際完成的工程量為整體工程量的10%。則主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入110萬(wàn)元(1100×10%)稅(增值稅)會(huì)差異出現(xiàn)：稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期。由于2017年10月末，主體并未取得索取銷(xiāo)售款2.2017年11月末，主體(自行)測(cè)量后估計(jì)實(shí)際完成的工程量為整體工程量的25%。則主體當(dāng)月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入165萬(wàn)元(1100×25%-110)。累計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入275萬(wàn)元。稅(增值稅)會(huì)差異出現(xiàn)：增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)為0。3.2017年12月末，雙方共同測(cè)量后確定實(shí)際完成的工程量為整體工程量的40%。則主體當(dāng)月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入165萬(wàn)元(1100×40%-275)。累計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入440萬(wàn)元。稅(增值稅)會(huì)差異出現(xiàn)：2017年12月末，主體取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)400萬(wàn)元的憑據(jù)，但并未取得索取40萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款的憑據(jù)，因此，增值稅應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)為400萬(wàn)元。以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。可見(jiàn)，企業(yè)所得方式基本類(lèi)似。但是，由于會(huì)計(jì)處理時(shí)將可變對(duì)價(jià)納不考慮可變對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)的可能性(而應(yīng)當(dāng)在獎(jiǎng)勵(lì)款確定實(shí)現(xiàn)時(shí)再予以確認(rèn))。所以，在2017年末仍然產(chǎn)生了稅會(huì)差異40萬(wàn)元。繳納企業(yè)所得稅也是有可能的。但是，請(qǐng)不要忽略完全相反的另一種情況案例72017年10月1日，主體(主營(yíng)業(yè)務(wù)為污水設(shè)備生產(chǎn)銷(xiāo)售的企業(yè))作為承包商與客戶(hù)訂立一項(xiàng)主體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的總體管理，包括工程技術(shù)、場(chǎng)地清理、地的鋪設(shè)、裝修等。同時(shí)合同約定，主體負(fù)責(zé)設(shè)備供應(yīng)。合同總價(jià)格770萬(wàn)元，其中，設(shè)備供應(yīng)的價(jià)格為400萬(wàn)元，全部為自產(chǎn)設(shè)備。主體預(yù)計(jì)該項(xiàng)合同將實(shí)現(xiàn)合同毛利150萬(wàn)元，即預(yù)計(jì)總成本為620萬(wàn)元，其中，自產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)成本300萬(wàn)元，其他成本320萬(wàn)元。截至2017年12月末，所有設(shè)備均已運(yùn)抵項(xiàng)目工地，客戶(hù)已經(jīng)取得了所有設(shè)備的控制權(quán)，但設(shè)備均尚未安裝。除此以外，主體發(fā)生其他成本200萬(wàn)元。客戶(hù)已按合同約定支付合同價(jià)款550萬(wàn)元，其中，設(shè)備價(jià)款400萬(wàn)元。需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。資源一起使用中獲益。這可以通過(guò)主體或主體的競(jìng)但是，在基于該合同進(jìn)行考慮時(shí)，這些商品和服務(wù)無(wú)法明確區(qū)分。也就是說(shuō)，主體根據(jù)合第三步，確定交易價(jià)格：(合同開(kāi)始時(shí))770萬(wàn)元第四步，分?jǐn)偨灰變r(jià)格：交易價(jià)格770萬(wàn)元全部歸屬于第二步所述的單一履約義務(wù)照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確本案例主體使用投入法(基于已發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例)來(lái)計(jì)量其履約義務(wù)制該商品，則不應(yīng)就該商品確認(rèn)收入，即使主體已發(fā)生合同成本為500萬(wàn)元(自產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)成本300萬(wàn)元，其他成本200萬(wàn)元),占合主體2017年度確認(rèn)會(huì)計(jì)收入616萬(wàn)元。貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)?！?.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！笨梢钥闯觯凑斩悇?wù)總局公告2017年第11號(hào)第一條的規(guī)定，主體銷(xiāo)售自產(chǎn)設(shè)備的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于增值稅相關(guān)法規(guī)所述的混合銷(xiāo)售，按照規(guī)定，主體如果分別核算自產(chǎn)設(shè)備和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，應(yīng)分別適用不同的稅率或者征收率。當(dāng)然，如果主售額400萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按照貨物銷(xiāo)售繳納增值稅；而除此以外的合同價(jià)款370萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按照建筑自產(chǎn)設(shè)備銷(xiāo)售收入(金額為400萬(wàn)元)、其他銷(xiāo)售收入(金額為216萬(wàn)元)兩項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行記錄。年12月增值稅應(yīng)稅收入總額應(yīng)當(dāng)為550萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)確認(rèn)收入總額為616萬(wàn)元。方)同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合(三)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成本準(zhǔn)則第案例82017年10月1日，主體(以建筑安裝為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè))作為承包商與客戶(hù)訂立一項(xiàng)建造污主體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的總體管理，包括工程技術(shù)、場(chǎng)地清理、地的鋪設(shè)、建筑材料的供應(yīng)、裝修等。同時(shí)合同約定，主體負(fù)責(zé)設(shè)備供應(yīng)。合同總價(jià)格1,200萬(wàn)元，其中，設(shè)備供應(yīng)的價(jià)格為800萬(wàn)元(其中，主體自產(chǎn)設(shè)備供貨價(jià)格400萬(wàn)元，其他外采設(shè)備主體預(yù)計(jì)該項(xiàng)合同將實(shí)現(xiàn)合同毛利200萬(wàn)元，即預(yù)計(jì)總成本為1000萬(wàn)元，其中，自產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)成本300萬(wàn)元，外采設(shè)備采購(gòu)成本350萬(wàn)元，其他成本350萬(wàn)元。截至2017年12月末，所有設(shè)備均已運(yùn)抵項(xiàng)目工地，客戶(hù)已經(jīng)取得了所有設(shè)備的控制權(quán)，但設(shè)備均尚未安裝。除此以外，主體發(fā)生其他成本200萬(wàn)元?？蛻?hù)已按合同約定支付合同價(jià)款900萬(wàn)元，其中，設(shè)備價(jià)款800萬(wàn)元。需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。首先，客戶(hù)能夠從單獨(dú)使用主體提供的一系列商品或服第四步，分?jǐn)偨灰變r(jià)格：交易價(jià)格1,200萬(wàn)元全部歸屬于第二步所述的單一履約義務(wù)照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確本案例主體使用投入法(基于已發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例)來(lái)計(jì)量其履約義務(wù)的履約進(jìn)度。主體承諾向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓的商品和服務(wù)不可明確區(qū)分，系一項(xiàng)單一履約義務(wù)。截至2017年12月末，主體已將所有設(shè)備運(yùn)抵項(xiàng)目工地，客戶(hù)已但是，如果主體應(yīng)用成本比例法計(jì)量進(jìn)度(即已發(fā)生成本相對(duì)于預(yù)計(jì)總成本的比例),則主主體按設(shè)備購(gòu)買(mǎi)成本350萬(wàn)元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓設(shè)備所產(chǎn)生的收入(即，零毛利)。生成本的計(jì)量及交易價(jià)格之外。主體已發(fā)生合同成本為500萬(wàn)元(自產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)成本300萬(wàn)元，其他成本200萬(wàn)元),占除外采設(shè)備采購(gòu)成本以外的預(yù)計(jì)總成本650萬(wàn)元(300+350)的比例為77%。則主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入為(自產(chǎn)設(shè)備收入400+其他服務(wù)收入400)×77%=616萬(wàn)元。即，主體2017年度確認(rèn)會(huì)計(jì)收入966萬(wàn)元(350+616)。工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱(chēng)從事貨物的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。”2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！毙枰鞔_的是，稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第一條的規(guī)定，僅明確納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物所以，就本案例來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售自產(chǎn)設(shè)備與提供建筑、安裝服務(wù)不屬于別核算自產(chǎn)設(shè)備和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，應(yīng)分別適同案例7一樣，為使會(huì)計(jì)處理和稅收處理同時(shí)符合規(guī)定，仍然建議在該項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入下單設(shè)自產(chǎn)設(shè)備銷(xiāo)售收入(金額為400萬(wàn)元)、其他銷(xiāo)售收入(金額為566萬(wàn)元)兩項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行記錄。年12月增值稅應(yīng)稅收入總額應(yīng)當(dāng)為900萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)確認(rèn)收入總額為966萬(wàn)元。另外，提出一個(gè)問(wèn)題供大家思考：如果主體主營(yíng)業(yè)務(wù)船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！眲趧?wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！崩齺?lái)說(shuō)，如稅收處理在計(jì)算完工進(jìn)度時(shí)不考慮外采設(shè)備未安裝的因素，則收入順便說(shuō)一下，在可能的情況下，將業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分后，由集團(tuán)內(nèi)不同的企業(yè)分案例92017年12月15日，主體(以家電產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為主的企業(yè))與客戶(hù)訂立一項(xiàng)出售家電產(chǎn)品的合同。合同約定，該批家電的合同售價(jià)為1,000萬(wàn)元(不含稅價(jià)，下同)。主體承諾將商品運(yùn)送至客戶(hù)指定的地點(diǎn)(即由北京運(yùn)送至拉薩)。在主體發(fā)運(yùn)貨物的2日內(nèi)，客戶(hù)支付合同總價(jià)的30%;客戶(hù)收到家電產(chǎn)品并驗(yàn)收合格后的10日內(nèi)，支付合同總價(jià)的70%。如果客戶(hù)自提該批家電，則該批家電產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為920萬(wàn)元。2017年12月25日，主體將該批家電產(chǎn)品交付某運(yùn)輸公司，委托其負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)輸里程共計(jì)4,000公里。主體將為此支付運(yùn)輸費(fèi)用100萬(wàn)元?？蛻?hù)于2017年12月27日支付了合同價(jià)款300萬(wàn)元。2017年12月31日，運(yùn)輸公司已將貨物運(yùn)送至距目的地2000公里的地點(diǎn)。2018年1月5履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)?？蛻?hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。(三)企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具2.主要需要判斷合同中承諾的商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分，進(jìn)而識(shí)別該合同所包主體認(rèn)為客戶(hù)能夠從單獨(dú)使用家電產(chǎn)品中獲益，也能夠從主體認(rèn)為其并未提供任何重大的服務(wù)以將承程，而另一主體繼續(xù)承運(yùn)時(shí)無(wú)需將商品運(yùn)回北京再運(yùn)送至拉薩，即客戶(hù)在主體運(yùn)送的一的過(guò)程中已經(jīng)獲得了主體履約所提供的利益，符合根據(jù)新收入準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，主體認(rèn)為轉(zhuǎn)讓家電產(chǎn)品的履約義務(wù)不屬于在某一時(shí)單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜如果客戶(hù)自提該批家電，則該批家電產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為920萬(wàn)元。因此主體確定該批家電產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為920萬(wàn)元。在確定提供運(yùn)輸服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)時(shí)，主體決定采用成本加成法進(jìn)行估計(jì)。假定運(yùn)輸服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為110萬(wàn)元。由于合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾的商品的單獨(dú)售價(jià)之和1,030萬(wàn)元高于合同交易價(jià)格1,000萬(wàn)元，因此客戶(hù)實(shí)際上是因購(gòu)買(mǎi)一攬子商品和服務(wù)而獲得了一項(xiàng)合同折扣。產(chǎn)品類(lèi)別分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格(萬(wàn)元)方法家電產(chǎn)品運(yùn)輸服務(wù)?合計(jì)?btack正建軍照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的商品1.2017年12月31日，運(yùn)輸公司已將貨物運(yùn)送至距目的地2000公里的地點(diǎn)。主體決定采用產(chǎn)出法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度：運(yùn)輸里程共計(jì)4,000公里，截至2017年12月末已運(yùn)送2,000公里，則履約進(jìn)度為50%。主體確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元(106×50%)。2017年末，客戶(hù)尚未取得家電產(chǎn)品的控制權(quán)，因此不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓家電產(chǎn)品的收入。者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。”所以，就本案例來(lái)說(shuō)，主體銷(xiāo)售家電產(chǎn)品的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)屬于自2011年8月1日起，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨但既未取得銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)又未開(kāi)具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到根據(jù)上述規(guī)定，主體于2017年12月27日收到了合同價(jià)款300萬(wàn)元，因此，當(dāng)月主體申報(bào)銷(xiāo)售貨物的增值稅收入應(yīng)為300萬(wàn)元?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2008]875③銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也會(huì)計(jì)上2017年度確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元。但主體2017年度申報(bào)企業(yè)所得稅收入應(yīng)為0。2.2018年1月5日，運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)至客戶(hù)指定地點(diǎn)?？蛻?hù)于次日驗(yàn)收合格，并按約定于2018年1月15日支付了700萬(wàn)元貨款。主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元(106×100%-53)。同時(shí)客戶(hù)已取得家電產(chǎn)品的控制權(quán)，主體確認(rèn)轉(zhuǎn)讓家電產(chǎn)品收入894萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上2018年1月確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元，商品銷(xiāo)售收入894萬(wàn)元。但當(dāng)月主體申報(bào)銷(xiāo)售貨物的增值稅收入應(yīng)為700萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上2018年度確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元，商品銷(xiāo)售收入894萬(wàn)元。但主體2018年度申報(bào)企業(yè)所得稅收入應(yīng)為1,000萬(wàn)元。案例1050萬(wàn)元(不含稅價(jià)，下同),合同簽訂之日客戶(hù)預(yù)付30%,余款自工程驗(yàn)收后3日內(nèi)一次付清。另外，施工中拆除的鋼材歸主體所有，由主體自行處理。能少于70噸。2017年12月末，主體已完成工程量的60%。客戶(hù)并未按照合同約定預(yù)付工程款。主體當(dāng)月獲得拆除的鋼材40噸，市場(chǎng)價(jià)值16萬(wàn)元。2018年1月25日，主體完成全部工程并驗(yàn)收合格。主體又獲得拆除的鋼材50噸，市場(chǎng)價(jià)值15萬(wàn)元。2018年2月5日，客戶(hù)支付合同價(jià)款50萬(wàn)元。下列情形通常表明企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。主體確定合同存在若干項(xiàng)承諾，包括：拆除舊廠房建筑物2.主體需要判斷合同中承諾的商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分，進(jìn)而識(shí)別該合同所包但是，在基于該合同進(jìn)行考慮時(shí)，這些服務(wù)無(wú)法明確區(qū)分。也就是說(shuō)，主體根據(jù)合同由于未能同時(shí)滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則第十條所規(guī)定的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，因此主體拆除了部分鋼結(jié)構(gòu)工程、或清運(yùn)了部分建筑垃圾),而另一主體無(wú)需(也不能)再重復(fù)這一部分工新收入準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。可總和)確定可變對(duì)價(jià)金額為60萬(wàn)元(鋼材100噸，單價(jià)6000元/噸)。額)。最終主體得出結(jié)論，合同開(kāi)始時(shí)的交易價(jià)格為100萬(wàn)元(即可變對(duì)價(jià)50萬(wàn)元)。2017年12月末，主體重新估計(jì)了應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，確定交易價(jià)格為90萬(wàn)元(即可變對(duì)價(jià)為40萬(wàn)元)。(合同開(kāi)始時(shí))交易價(jià)格100萬(wàn)元全部歸屬于第二步所述的單一履約義務(wù)。其中，固定對(duì)價(jià)50萬(wàn)元，可變對(duì)價(jià)50萬(wàn)元。照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確1.2017年12月末，主體已完成工程量的60%?？蛻?hù)并未按照合同約定預(yù)付工程款。主體當(dāng)月獲得拆除的鋼材40噸，市場(chǎng)價(jià)值16萬(wàn)元。主體重新估計(jì)了應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，確定交易價(jià)格為90萬(wàn)元(即可變對(duì)價(jià)為40萬(wàn)元)。主體決定采用產(chǎn)出法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度(60%),則主體2017年12月確認(rèn)收入100×60%-(50-40)×60%=54萬(wàn)元(或：50×60%+40×60%)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，在境內(nèi)有償提項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到主體2017年12月雖然沒(méi)有收到工程款，但是書(shū)面合同約定當(dāng)月客戶(hù)應(yīng)當(dāng)支付工程款15萬(wàn)元。同時(shí)，當(dāng)月主體獲得了價(jià)值16萬(wàn)元的鋼材。因此，2017年12月主體增值稅收入為31萬(wàn)元。期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。”可見(jiàn)，雖然企業(yè)所得稅收入和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的方2.2018年1月25日，主體完成全部工程并驗(yàn)收合格。主體又獲得拆除的鋼材50噸，市場(chǎng)價(jià)值15萬(wàn)元。2018年2月5日，客戶(hù)支付合同價(jià)款50萬(wàn)元。主體2018年1月確認(rèn)收入90×40%-(40-31)×100%=27萬(wàn)元(或50×100%+(16+15)-54)會(huì)計(jì)上2018年1月確認(rèn)收入27萬(wàn)元，但當(dāng)月主體增值稅收入為50萬(wàn)元。案例112017年7月1日，主體(以建筑安裝為主營(yíng)業(yè)務(wù))作為承包商與客戶(hù)訂立一項(xiàng)建造污水處理站的合同。主體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的總體管理，包括工管線(xiàn)的鋪設(shè)、裝修及建筑材料的供應(yīng)等。合同總價(jià)款為1,200萬(wàn)元(不含稅價(jià)，下同)。2017年12月25日，污水處理站工程經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格。客戶(hù)于當(dāng)月30日支付了全部工程款。主體過(guò)往經(jīng)常在不收取額外對(duì)價(jià)(即“免費(fèi)”)的情況下向需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)?？蛻?hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。(三)企業(yè)履約務(wù)。包括識(shí)別由于企業(yè)已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或以往行支付),并且識(shí)別出的此類(lèi)隱含的承諾無(wú)需在法律上可執(zhí)行。提供工程技術(shù)服務(wù)承諾、場(chǎng)地清理服務(wù)承諾、地基構(gòu)建服務(wù)承諾、設(shè)備安裝服務(wù)承管線(xiàn)鋪設(shè)服務(wù)承諾、裝修服務(wù)承諾和轉(zhuǎn)讓建筑材但是，在基于該合同進(jìn)行考慮時(shí)，部分商品和服務(wù)無(wú)法明確區(qū)分：主體提供了將工程的建筑材料(投入)整合到污水處理站(組合產(chǎn)他商品和服務(wù)進(jìn)行整合的重大服務(wù)，并且其他商品和服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致維制，隨時(shí)提供維修服務(wù)也并非高度依賴(lài)于其他商品和服務(wù)或與最終，主體確定該合同存在兩項(xiàng)履約義務(wù)：根據(jù)新收入準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定，主體確定維修污水處理站的承諾是一項(xiàng)隨時(shí)新收入準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，企業(yè)在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似得的全部相關(guān)信息，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估假設(shè)兩項(xiàng)履約義務(wù)在類(lèi)似環(huán)境下向類(lèi)似客戶(hù)單獨(dú)銷(xiāo)售的價(jià)格為：提供建造服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為1,150萬(wàn)元，隨時(shí)提供維修的服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為50萬(wàn)元。則分?jǐn)偤蟾黜?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確1.2017年12月25日，污水處理站工程經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格?？蛻?hù)于當(dāng)月30日支付了全部工程2017年度，主體應(yīng)當(dāng)將分?jǐn)傊撂峁┙ㄔ旆?wù)履約義務(wù)的交易價(jià)格1,150萬(wàn)元全部確認(rèn)為收主體并未在2017年度控制隨時(shí)提供維修服務(wù)的履約義務(wù)，因此2017年度收到的該項(xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格50萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)合同負(fù)債。由于客戶(hù)可從隨時(shí)要求主體提供維修服計(jì)量履約進(jìn)度的最佳方式是基于時(shí)間的計(jì)量，并且自2018年起在三年內(nèi)按直線(xiàn)法每月確認(rèn)1.39條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)?！痹谠擁?xiàng)合同中，主體的銷(xiāo)售行為涉及服務(wù)又涉及貨物，由于主體主營(yíng)建筑安2017年主體確認(rèn)會(huì)計(jì)收入為1,050萬(wàn)元，但根據(jù)稅法規(guī)定2017年度主體針對(duì)此項(xiàng)合同申報(bào)增值稅收入應(yīng)為1,200萬(wàn)元。期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！?017年主體確認(rèn)會(huì)計(jì)收入為1,050萬(wàn)元，但根據(jù)稅法規(guī)定2017年度主體針對(duì)此項(xiàng)合同申報(bào)案例122017年7月1日，主體(以建筑安裝為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè))作為承包商與客戶(hù)訂立一項(xiàng)建造污水導(dǎo)致的設(shè)備修正承擔(dān)責(zé)任),購(gòu)買(mǎi)價(jià)款由主體與獨(dú)立第三方商定但由客戶(hù)負(fù)責(zé)結(jié)算?？蛻?hù)對(duì)污水低于)300萬(wàn)元，則超過(guò)(少于)的金額在合同總價(jià)款中相應(yīng)的扣減(調(diào)增)。2017年10月，客戶(hù)將價(jià)值300萬(wàn)元的專(zhuān)用設(shè)備運(yùn)抵工地，主體進(jìn)行了驗(yàn)收。2017年12月25日，污水處理站整體工程經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格?？蛻?hù)于當(dāng)月30日支付了全部工程款1,200萬(wàn)元。新收入準(zhǔn)則第九條規(guī)定，合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：(一)企業(yè)自第三方取律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：(一)企業(yè)承擔(dān)向讓商品的主要責(zé)任。(二)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商下列情形通常表明企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。客戶(hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。(三)企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具技術(shù)服務(wù)承諾、場(chǎng)地清理服務(wù)承諾、地基構(gòu)建服務(wù)承諾、管道和管線(xiàn)擔(dān)責(zé)任，主體在專(zhuān)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓之前或之后承擔(dān)了該設(shè)備的商品風(fēng)險(xiǎn)。(即客戶(hù)不承于)300萬(wàn)元，則超過(guò)(低于)的金額在合同總價(jià)款中扣減(調(diào)增)。主體賺取的利潤(rùn)(承擔(dān)的損失)是300萬(wàn)元與專(zhuān)用設(shè)備采購(gòu)價(jià)之間的差額，即主體有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。(即客戶(hù)無(wú)通過(guò)提供重大的服務(wù)將專(zhuān)用設(shè)備與其他商品或服務(wù)整合成組合產(chǎn)出2.主體需要判斷合同中承諾的商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分，進(jìn)而識(shí)別該合同所包客戶(hù)能夠從單獨(dú)使用主體轉(zhuǎn)讓(提供)的上述商品或服務(wù)、或?qū)⑵渑c客戶(hù)易于交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收其是否取得了對(duì)此類(lèi)投入商品或服務(wù)的控制。如是，則主體應(yīng)當(dāng)將獲得的非現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)為300萬(wàn)元。最終，主體確定合同開(kāi)始時(shí)交易價(jià)格為1,500萬(wàn)元。第四步，分?jǐn)偨灰變r(jià)格：交易價(jià)格1,500萬(wàn)元全部歸屬于第二步所述的單新收入準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確1.2017年12月25日，污水處理站整體工程經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格?？蛻?hù)于當(dāng)月30日支付了全部2017年度，主體應(yīng)當(dāng)將分?jǐn)傊撂峁┙ㄔ旆?wù)履約義務(wù)的交易價(jià)格1,500萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入(其中，300萬(wàn)元收入對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)成本)。(各月略物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)?！痹谠擁?xiàng)合同中，主體的銷(xiāo)售行為涉及服務(wù)又涉及貨物，由于主體主營(yíng)建筑安就本項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的增值稅稅負(fù)低于款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得2017年主體確認(rèn)會(huì)計(jì)收入為1,500萬(wàn)元，而不論是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，根據(jù)稅法規(guī)定2017年度主體針對(duì)此項(xiàng)合同申報(bào)增值稅“建筑服務(wù)”收入均應(yīng)為1,200萬(wàn)元。2017年度，主體針對(duì)此項(xiàng)合同申報(bào)的企業(yè)所得稅收入和營(yíng)業(yè)成本均應(yīng)當(dāng)調(diào)減300萬(wàn)元。案例132017年7月1日，主體(以建筑安裝為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè))作為承包商與客戶(hù)訂立一項(xiàng)建造污水同內(nèi)容進(jìn)行綜合驗(yàn)收。合同總價(jià)格為1,500萬(wàn)元(不含稅價(jià)，下同),如分包工程款超過(guò)(或低于)300萬(wàn)元，則超過(guò)(少于)的金額在合同總價(jià)款中相應(yīng)的調(diào)增(扣減)。2017年12月25日，污水處理站工程經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格?？蛻?hù)于當(dāng)月30日支付了全部工程款1,550萬(wàn)元(即分包工程款350萬(wàn)元)。單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。(二)企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶(hù)提供服務(wù)律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：(一)企業(yè)承擔(dān)向讓商品的主要責(zé)任。(二)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。客戶(hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。(三)企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具技術(shù)服務(wù)承諾、場(chǎng)地清理服務(wù)承諾、地基構(gòu)建服務(wù)承諾、管道和管線(xiàn)擔(dān)向客戶(hù)提供該組合產(chǎn)出的主要責(zé)任。(注：可能法律規(guī)定主體仍應(yīng)承(3)如分包工程款超過(guò)(或低于)300萬(wàn)元，則超過(guò)(少于)的金額在合同總價(jià)款中相應(yīng)的調(diào)增2.主體需要判斷合同中承諾的商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分，進(jìn)而識(shí)別該合同所包客戶(hù)能夠從單獨(dú)使用主體轉(zhuǎn)讓(提供)的上述商品交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收為代理人的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金最終，主體確定合同開(kāi)始時(shí)交易價(jià)格為1,200萬(wàn)元(1,500-300)。第四步，分?jǐn)偨灰變r(jià)格：交易價(jià)格1,200萬(wàn)元全部歸屬于第二步所述的單照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確1.2017年12月25日，污水處理站工程經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收合格?？蛻?hù)于當(dāng)月30日支付了全部工程2017年度，主體應(yīng)當(dāng)將分?jǐn)傊撂峁┙ㄔ旆?wù)履約義務(wù)的交易價(jià)格1,200萬(wàn)元全部確認(rèn)為收物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。”2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性的款項(xiàng)。”款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)在該項(xiàng)合同中，主體的銷(xiāo)售行為涉及服務(wù)又涉及貨物，由于主體主營(yíng)建筑安2017年主體確認(rèn)會(huì)計(jì)收入為1,200萬(wàn)元，但根據(jù)稅法規(guī)定2017年度主體針對(duì)此項(xiàng)合同申報(bào)增值稅收入應(yīng)為1,550萬(wàn)元。稅方法計(jì)稅。此時(shí)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額1,200萬(wàn)元為2017年度，主體針對(duì)此項(xiàng)合同申報(bào)的企業(yè)所得稅收入和營(yíng)業(yè)成本均應(yīng)當(dāng)調(diào)增300萬(wàn)元。最后，需要說(shuō)明的是，主體在判斷向客戶(hù)轉(zhuǎn)考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些跡象不是凌駕于控制原則之上，也不客戶(hù)仍然對(duì)整項(xiàng)工程進(jìn)行驗(yàn)收(即，主體承擔(dān)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓組合產(chǎn)出的主要責(zé)任),并且主體具有實(shí)際上，如果主體提供的一項(xiàng)重要服務(wù)是將第三【CPA實(shí)務(wù)】新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異案例分析(十四)案例142017年12月1日，主體(某餐飲連鎖企業(yè))與某位客戶(hù)簽訂一項(xiàng)協(xié)議，客戶(hù)于當(dāng)日繳納會(huì)費(fèi)9,000元(不含稅價(jià)，下同)購(gòu)買(mǎi)會(huì)員卡。持有該會(huì)員卡后3年內(nèi)(即2017年12月1日至2020年11月30日),客戶(hù)在主體各門(mén)店消費(fèi)時(shí)，某些商品根據(jù)消費(fèi)當(dāng)日的價(jià)格享受一定的折扣(即，會(huì)2017年12月，該客戶(hù)(或持有該卡的第三方)在主體的門(mén)店消費(fèi)25次共計(jì)20,000元(折前價(jià)),主體根據(jù)上述協(xié)議收取會(huì)員價(jià)(折后價(jià))19,000元。需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。2.該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。3.該商品與合同中承諾的其他商品客戶(hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。(三)企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具關(guān)。該初始費(fèi)與向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)回的初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。因而主體確定會(huì)員費(fèi)9,000元應(yīng)當(dāng)計(jì)入向客戶(hù)提供的一系列可每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？傻诙臈l對(duì)于可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一主體需要估計(jì)該客戶(hù)在3年內(nèi)能夠獲得的折扣金額，并將已收取的會(huì)員費(fèi)9,000元按照該本案例，假設(shè)合同開(kāi)始時(shí)主體估計(jì)該客戶(hù)在3年內(nèi)將獲得18,000元的消費(fèi)折扣。則后續(xù)該客戶(hù)每獲得100元的折扣就將分?jǐn)偝跏假M(fèi)50元，即折扣分?jǐn)偙壤秊?.5。2017年12月，該客戶(hù)(或持有該卡的第三方)在主體的門(mén)店消費(fèi)25次共計(jì)20,000元(折前價(jià)),主體根據(jù)上述協(xié)議收取會(huì)員價(jià)(折后價(jià))19,000元。本月客戶(hù)獲得的折扣金額為1,000元，則本月主體的履約義務(wù)將分?jǐn)偝跏假M(fèi)500元(1,000×0.5)。主體本月應(yīng)確認(rèn)收入為19,500元。2017年12月31日，假設(shè)主體重新估計(jì)了該客戶(hù)在剩余期限內(nèi)可能獲得的消費(fèi)折扣，估計(jì)結(jié)果為客戶(hù)后續(xù)仍可獲得的消費(fèi)折扣為26,000元(即，三年內(nèi)客戶(hù)獲得總消費(fèi)折扣為27,000元)。主體重新確定折扣分?jǐn)偙壤秊?.33。則，本月主體實(shí)際確認(rèn)收入為19,330元【19,500-(500-1000×0.33)】。該組合中的單個(gè)合同的影響。在對(duì)合同組合進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，主體應(yīng)運(yùn)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者2017年12月主體確認(rèn)會(huì)計(jì)收入為19,330元。但就增值稅處理來(lái)說(shuō)，存在以下兩種情況：(1)收取9,000元時(shí)開(kāi)具了發(fā)票，則2017年12月主體申報(bào)增值稅銷(xiāo)售額應(yīng)為28,000元。(2)收取9,000元時(shí)未開(kāi)具發(fā)票，則2017年12月主體申報(bào)增值稅銷(xiāo)售額應(yīng)為20,000元。部計(jì)入增值稅應(yīng)稅收入，那么客戶(hù)在后續(xù)消費(fèi)時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)按照折扣后告2016年53號(hào)規(guī)定的“單用途卡”范疇。關(guān)會(huì)員費(fèi)收入問(wèn)題的規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)或加入就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)因此，主體2017年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入應(yīng)為19,250元(19,000+9,000/36×1)。(1)客戶(hù)于2017年12月1日繳納9,000元。客戶(hù)將在2018年1月31日(當(dāng)日)進(jìn)行消費(fèi)，消費(fèi)后該預(yù)付費(fèi)用抵做當(dāng)日消費(fèi)的價(jià)款，客戶(hù)取消消費(fèi)或消費(fèi)金額不足9,000元，預(yù)付費(fèi)用均以豁免計(jì)量。收到款項(xiàng)時(shí)屬于預(yù)收款。如客戶(hù)在2018年1月31日進(jìn)行消費(fèi)，則會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)收入，稅收上作為2018年1月增值稅應(yīng)稅收入，并且計(jì)入2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。如客戶(hù)在2018年1月31日沒(méi)有前來(lái)消費(fèi)，則會(huì)計(jì)上作為收入(新收入準(zhǔn)則第三十九條),增值稅不作為應(yīng)稅收入，但需計(jì)入2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。(2)客戶(hù)于2017年12月1日繳納9,000元?？蛻?hù)將在2017年12月1日至2018年1月31日每天中午在主體的各門(mén)店進(jìn)行消費(fèi)1次，消費(fèi)后該預(yù)付費(fèi)用抵做期間消費(fèi)的價(jià)款，如客戶(hù)取消消費(fèi)或消費(fèi)總額不足9,000元，預(yù)付費(fèi)用均不予退還。如不足則由客戶(hù)予以補(bǔ)足。解析：基本處理思路如(1),只是分若干次履行履約義務(wù)。(略)(3)客戶(hù)于2017年12月1日繳納9,000元?？蛻?hù)可以在2017年12月1日至2018年1月31日期間免費(fèi)消費(fèi)60次。無(wú)論客戶(hù)是否進(jìn)行消費(fèi)，預(yù)付費(fèi)用均不予退還。解析：基本處理思路如(1),同樣是分若干次履行履約義務(wù)，只是每次消費(fèi)后確認(rèn)收入的金(4)客戶(hù)于2017年12月1日繳納9,000元辦理會(huì)員卡。持有該會(huì)員卡后3年內(nèi)(即2017年12月1日至2020年11月30日),客戶(hù)在主體各門(mén)店可以無(wú)限次消費(fèi)并且無(wú)需再交納費(fèi)用。該(5)客戶(hù)于2017年12月1日繳納9,000元辦理會(huì)員卡。只有持有該會(huì)員卡的客人，才能在2017年12月1日至2020年11月30日的期間內(nèi)在主體的門(mén)店進(jìn)行消費(fèi)?？蛻?hù)在主體各門(mén)店消2017年12月1日，主體(某餐飲連鎖企業(yè))與某位客戶(hù)簽訂一項(xiàng)協(xié)議，客戶(hù)于當(dāng)日繳納會(huì)費(fèi)36,000元(不含稅價(jià)，下同)購(gòu)買(mǎi)會(huì)員卡。持有該會(huì)員卡后3年內(nèi)(即2017年12月1日至2020年11月30日),客戶(hù)在主體各門(mén)店可以無(wú)限次消費(fèi)并且無(wú)需再交納費(fèi)用。該會(huì)員資格限于客戶(hù)企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承單項(xiàng)履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)?？蛻?hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。(三)企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具會(huì)員費(fèi)后即承擔(dān)一項(xiàng)在一段時(shí)間內(nèi)隨時(shí)免費(fèi)提供餐飲服務(wù)的承諾。需要說(shuō)明的是，主體性質(zhì)是在一段時(shí)間內(nèi)“準(zhǔn)備”提供餐飲服務(wù)(即時(shí)刻準(zhǔn)備著使各在通過(guò)使其各門(mén)店可供客戶(hù)消費(fèi)而履約的過(guò)程中，客戶(hù)在主體履約的同時(shí)取得及但是主體又確定，該一段時(shí)間內(nèi)的承諾實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同，因此交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大關(guān)。該初始費(fèi)與向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)主體認(rèn)為，雖然在尚未開(kāi)始履行履約義務(wù)時(shí)即向客戶(hù)收取主體提前收取會(huì)員費(fèi)的主要目的可能并非融資，而是向主體提戶(hù)收取的無(wú)需退回的初始費(fèi)36,000元應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。第四步，分?jǐn)偨灰變r(jià)格：交易價(jià)格36,000元全部歸屬于第二步所分析的單一履約義務(wù)內(nèi)是平均分布的(即，客戶(hù)自各門(mén)店可供其消費(fèi)中獲益，不論其是否實(shí)際使用它)。鑒于上述分析，主體2017年12月確認(rèn)收入為1,000元(36,000/36×1)。36號(hào))附件1所附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第二條第四款規(guī)定，其他權(quán)益性無(wú)形資規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者2017年12月主體確認(rèn)會(huì)計(jì)收入為1,000元。但就增值稅處理來(lái)說(shuō)，無(wú)論主體是否全額開(kāi)具發(fā)票，2017年12月主體申報(bào)增值稅銷(xiāo)售額均應(yīng)為36,000元。告2016年53號(hào)規(guī)定的“單用途卡”范疇。關(guān)會(huì)員費(fèi)收入問(wèn)題的規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供因此，主體2017年企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入應(yīng)為1,000元(36,000/36×1)。案例162017年12月15日，主體(以家電產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為主的企業(yè))與客戶(hù)訂立一項(xiàng)出售家電產(chǎn)品的合同。合同約定，該批家電的合同售價(jià)為1,000萬(wàn)元(不含稅價(jià)，下同)?？蛻?hù)驗(yàn)收產(chǎn)客戶(hù)支付合同總價(jià)的30%;客戶(hù)收到家電產(chǎn)品10日內(nèi)，支付合同總價(jià)的70%。如果客戶(hù)自提該批家電，則該批家電產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為920萬(wàn)元。2017年12月24日，客戶(hù)驗(yàn)收了該批商品。次日，主體將該批家電產(chǎn)品交付某運(yùn)輸公司，委托其負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)輸里程共計(jì)4,000公里。主體將為此支付運(yùn)輸費(fèi)用100萬(wàn)元?？蛻?hù)于2017年12月27日支付了合同價(jià)款300萬(wàn)元。2017年12月31日，運(yùn)輸公司已將貨物運(yùn)送至距目的地2000公里的地點(diǎn)。2018年1月5日，運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)送至客戶(hù)指定地點(diǎn)?？蛻?hù)按約定支付了700萬(wàn)元貨款，同日主體向客戶(hù)單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開(kāi)宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。2.主體需要判斷合同中承諾的商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分，進(jìn)而識(shí)別該合同所包主體認(rèn)為客戶(hù)能夠從單獨(dú)使用家電產(chǎn)品中獲益，也能夠從單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜如果客戶(hù)自提該批家電，則該批家電產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為920萬(wàn)元。因此主體確定該批家電產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為920萬(wàn)元。在確定提供運(yùn)輸服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)時(shí)，主體決定采用成本加成法進(jìn)行估計(jì)。假定運(yùn)輸服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為110萬(wàn)元。由于合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾的商品的單獨(dú)售價(jià)之和1,030萬(wàn)元高于合同交易價(jià)格1,000萬(wàn)元，因此客戶(hù)實(shí)際上是因購(gòu)買(mǎi)一攬子商品和服務(wù)而獲得了一項(xiàng)合同折扣。產(chǎn)品類(lèi)別分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格(萬(wàn)元)家電產(chǎn)品運(yùn)輸服務(wù)合計(jì)照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確1.2017年12月務(wù)),已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶(hù)(即客戶(hù)已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬),并且客戶(hù)已接受該商品。綜合考慮后判斷客戶(hù)已取得家電產(chǎn)品的控制權(quán)，主體本月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓家電產(chǎn)品收入894萬(wàn)元。截至2017年12月31日，運(yùn)輸公司(會(huì)計(jì)上仍當(dāng)認(rèn)為是主體)已將貨物運(yùn)送至距目的地2000公里的地點(diǎn)。主體決定采用產(chǎn)出法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度：運(yùn)輸里程共計(jì)4,000公里，截至2017年12月末已運(yùn)送2,000公里，則履約進(jìn)度為50%。主體確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元(106×50%)。者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)?！彼?，就本案例來(lái)說(shuō)，主體銷(xiāo)售家電產(chǎn)品的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)屬于自2011年8月1日起，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨但既未取得銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)又未開(kāi)具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到根據(jù)上述規(guī)定，主體于2017年12月27日收到了合同價(jià)款300萬(wàn)元，因此，當(dāng)月主體申報(bào)銷(xiāo)售貨物的增值稅收入應(yīng)為300萬(wàn)元?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2008]875③銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也主體會(huì)計(jì)上2017年度確認(rèn)銷(xiāo)售收入894萬(wàn)元，運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元。但2017年度主體申報(bào)企業(yè)所得稅收入應(yīng)為1000萬(wàn)元。2.2018年1月5日，運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)至客戶(hù)指定地點(diǎn)?？蛻?hù)于次日驗(yàn)收合格，并按約定于2018年1月15日支付了700萬(wàn)元貨款。主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元(106×100%-53)。會(huì)計(jì)上2018年1月確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元。但當(dāng)月主體申報(bào)銷(xiāo)售貨物的增值稅收入應(yīng)為700萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上2018年度確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入53萬(wàn)元。但主體2018年度申報(bào)企業(yè)所得稅收入應(yīng)為0。設(shè)備而提供的貸款，這種貸款習(xí)慣上稱(chēng)之為進(jìn)口買(mǎi)方信貸；另一種是為比較常見(jiàn)的買(mǎi)方信貸銷(xiāo)售模式如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按經(jīng)營(yíng)慣例為商品房購(gòu)買(mǎi)人提供貸款擔(dān)保。擔(dān)保類(lèi)型一般分為階段性擔(dān)保和全程擔(dān)保。階段性擔(dān)保的擔(dān)保期限自保證合同生僅提供階段性連帶責(zé)任保證，屬于非主要增信措施),而是承諾在采購(gòu)方未能按約清償貸款本息碼：002430)2017年4月25日發(fā)布《關(guān)于公司開(kāi)展買(mǎi)方信貸融資銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的公告》,公告中對(duì)于開(kāi)展的買(mǎi)方信貸銷(xiāo)售模式描述如下：“用戶(hù)本次購(gòu)買(mǎi)公司70,000空分設(shè)備(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“7萬(wàn)空分”),需向公司支付該合同總額19,500萬(wàn)元中的40%(即7,800萬(wàn)元),其余的60%合同款(即11,700萬(wàn)元),中信銀行將自行評(píng)估用戶(hù)資信情況和償債能力，判斷用戶(hù)是否具備開(kāi)展買(mǎi)方信貸業(yè)務(wù)的條件，如符合中信銀行的要求，則中信銀行與用戶(hù)簽訂《抵押合同》,用戶(hù)以7萬(wàn)空分作為抵押物向中信銀行申請(qǐng)獲得貸款11,700萬(wàn)元，銀行向用戶(hù)發(fā)放的該筆貸款實(shí)行封閉運(yùn)行，專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)項(xiàng)用于向我公司支付7萬(wàn)空分的貨款。同時(shí)，中信銀行與公司簽訂《產(chǎn)品銷(xiāo)售合作協(xié)議》,與用戶(hù)、公司三方共同簽訂的附條件生效的《二手設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同》。如果用戶(hù)未能被抵押的7萬(wàn)空分，作為抵償用戶(hù)所欠貸款本息，7萬(wàn)空分的所有權(quán)歸公司?！卑咐?:B公司向A公司購(gòu)買(mǎi)某大型機(jī)械產(chǎn)品，合同約定首付款為合同總額19,500萬(wàn)元中的40%(即7,800萬(wàn)元),同時(shí)，B公司向某銀行申請(qǐng)貸款11,700萬(wàn)元，該借款專(zhuān)項(xiàng)用于向A公司支付剩余貨款(合同總額的60%)。銀行將自行評(píng)估B公司資信情況和償債能力，判斷B公司是購(gòu)銷(xiāo)合同約定，交貨地點(diǎn)為A公司倉(cāng)庫(kù)，采用B公司自提的方式。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017修訂，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新收入準(zhǔn)則)第五條的規(guī)定，對(duì)比新舊收入準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2006年，以下就本案例來(lái)說(shuō)，與一般商品買(mǎi)賣(mài)合同不同的是，A公司對(duì)于向A公司支付合同對(duì)價(jià))提供全額不可撤銷(xiāo)的連帶責(zé)任保證。而此事項(xiàng)與新收入準(zhǔn)則第五(2)但是，綜合考慮A公司、B公司及銀行三方之間的合是分期收款銷(xiāo)售合同，首付款40%,后續(xù)B公司再向A公司支付剩余款項(xiàng)(相當(dāng)于貸款合同的同進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，如果B公司沒(méi)有按時(shí)向銀行支付貸款本金和利息，從而使A公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任進(jìn)而造成A公司經(jīng)濟(jì)利益的流出，與A公司采用分期收款銷(xiāo)售時(shí)B公司沒(méi)有按合同約定支付剩余貨款的結(jié)果是一致的。換句話(huà)說(shuō)，此時(shí)對(duì)“企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓能收回”這一條件的分析，與A公司采用分期收取銷(xiāo)售商品時(shí)對(duì)這一條件的分析過(guò)其有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)”的結(jié)論，假設(shè)同時(shí)符合新收入準(zhǔn)則第五條其他四項(xiàng)條件，則A公司需要應(yīng)得其有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)”的結(jié)論，則A公司不需要應(yīng)用收入確認(rèn)模型中的剩余步驟，而應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則第六條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即“對(duì)于不符合本在不再負(fù)有向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶(hù)收取的對(duì)價(jià)無(wú)需退回時(shí)，才對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！盇公司為B公司提供擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理主要涉及或有負(fù)債的披露及預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于A公司來(lái)講，由于其為B公司提供無(wú)限連帶責(zé)任擔(dān)保，屬于一項(xiàng)或有事項(xiàng)，形成會(huì)計(jì)上的或有負(fù)債。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第四條的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)因此，如果A公司為B公司提供無(wú)限連帶責(zé)任擔(dān)保的或有事項(xiàng)符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第五條規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。第六條規(guī)定，企業(yè)在確定最佳估《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第七條規(guī)定，企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)如下意見(jiàn)：對(duì)于信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金按以下原則考慮：在資產(chǎn)負(fù)債表日后3個(gè)月內(nèi)可以用于支付的，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)不從“現(xiàn)金”中扣除。反之，在資產(chǎn)負(fù)債表日后3個(gè)月內(nèi)不可以用于支付的，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)從因此，對(duì)于A公司用于擔(dān)保的貨幣資金，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)可以按照上述原則處理。如果期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額已經(jīng)扣除了受限部分，則在的貨幣資金的本期增加數(shù)作為現(xiàn)金流出列報(bào)本案例，由于A公司提供貨幣資金質(zhì)押擔(dān)保，因此可以合理確定如果出現(xiàn)B公司違約，這案例2:B公司購(gòu)買(mǎi)A公司70,000空分設(shè)備(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“7萬(wàn)空分”),需向A公司支付該合同總額19,500萬(wàn)元中的40%(即7,800萬(wàn)元),其余的60%合同款(即11,700萬(wàn)元),中信銀行將自行評(píng)估B公司的資信情況和償債能力，判斷B公司是否具備開(kāi)展買(mǎi)方信貸業(yè)務(wù)的條件，如符合中信銀行的要求，則中信銀行與B公司簽訂《抵押合同》,B公司以7萬(wàn)空分作為抵押物向中信銀行申請(qǐng)獲得貸款11,700萬(wàn)元，銀行向B公司發(fā)放的該筆貸款實(shí)行封閉運(yùn)行，專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)項(xiàng)用于向A公司支付7萬(wàn)空分的貨款。同時(shí)，中信銀行與A公司簽訂《產(chǎn)品銷(xiāo)售合作協(xié)議》,與B公行貸款本息，則中信銀行有權(quán)要求A公司按照B公司未清償本息的金額來(lái)收購(gòu)該套被抵押的7萬(wàn)空分，作為抵償B公司所欠貸款本息，7萬(wàn)空分的所有權(quán)歸A公司。購(gòu)銷(xiāo)合同約定，交貨地點(diǎn)為A公司倉(cāng)庫(kù)，采用B公司自提的方式。案例1中，A公司為B公司不能按約支付貸款本息提供無(wú)限連帶責(zé)任擔(dān)保，而案例2中，A就本案例來(lái)說(shuō)，從單項(xiàng)合同來(lái)看，相當(dāng)于A公司簽出一項(xiàng)看跌期權(quán)，該項(xiàng)看跌期權(quán)的交易對(duì)手在法律形式上是中信銀行，而非A公司的客戶(hù)B公司。但是整體分析后可以看出，中信銀行是否行使該項(xiàng)權(quán)利取決于B公司是否按期向其清償貸款本息，即B公司按期償還貸款本息的能力和意圖決定了中信銀行是否行使該項(xiàng)看跌公司向B公司銷(xiāo)售商品的同時(shí)向其承諾日后再將該商品購(gòu)回(看跌期權(quán)),即屬于新收入準(zhǔn)則第售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)