2023年ERP中的內(nèi)部銀行

ERP中的內(nèi)部銀行

ERP中的內(nèi)部銀行可以為企業(yè)自動(dòng)核算資金占用的成本，為企業(yè)

內(nèi)部績效考評(píng)和各種決策提供關(guān)于資金管理的準(zhǔn)確信息。

在上兩期的文章中，我們陸續(xù)介紹了ERP系統(tǒng)中的資金管

理及其應(yīng)用：自動(dòng)實(shí)時(shí)生成現(xiàn)金流量表。本文將著重討論ERP

資金管理的另一個(gè)重要應(yīng)用：通過建立內(nèi)部銀行的模型來有效

地監(jiān)督、控制、評(píng)估企業(yè)的資金使用情況。

內(nèi)部資金占用

在企業(yè)的運(yùn)作中，業(yè)務(wù)部門及其他部門都會(huì)由于業(yè)務(wù)和日

常工作的需要，要求財(cái)務(wù)部門對(duì)外進(jìn)行收付款。資金收付本身

及收付款的時(shí)機(jī)顯然會(huì)影響企業(yè)的資金使用，而資金占用的

費(fèi)用又是影響企業(yè)損益的重要因素。所以，必須在公司內(nèi)部

尋找并確認(rèn)占用資金或貢獻(xiàn)資金的業(yè)務(wù)部門（及其他部門），并

更進(jìn)一步分析各個(gè)合同的資金使用情況。通過對(duì)合同客觀量化

的分析，從而達(dá)到對(duì)各部門業(yè)績的正確考核。

企業(yè)對(duì)外舉債會(huì)產(chǎn)生利息費(fèi)用，對(duì)外放債又會(huì)得到利息收

入。這將在對(duì)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來。然而，自有資

金（包括股本、公積金等）的使用也存在機(jī)會(huì)成本，但在外部報(bào)

表中不可能也不應(yīng)該得到反映。所以在資金管理中分析內(nèi)部

各部門（甚至到業(yè)務(wù)員）的資金占用費(fèi)用時(shí)，應(yīng)包含自有資金的

使用成本。

在ERP中，通過自有資金虛擬利潤中心，代表公司所有者

向公司收取自有資金使用的成本（參見本文“資金使用的六層

結(jié)構(gòu)”）。

注：利潤中心和下文中的主合同都是ERP管理會(huì)計(jì)模塊中

的主體。關(guān)于管理會(huì)計(jì)和資金管理集成的具體內(nèi)容，請(qǐng)參見本

刊上期《ERP中的現(xiàn)金流量表》。

內(nèi)部銀行

內(nèi)部銀行是核算內(nèi)部資金占用的組織結(jié)構(gòu)。很多企業(yè)在實(shí)

踐中已經(jīng)建立了內(nèi)部銀行，這些內(nèi)部銀行存在實(shí)體和財(cái)務(wù)人

員，負(fù)責(zé)收付款項(xiàng)的對(duì)內(nèi)核算。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行是

一個(gè)利潤中心。和原有的核算組織方法不同，ERP系統(tǒng)中內(nèi)部

銀行不需要財(cái)務(wù)人員逐筆核算收付。作為管理會(huì)計(jì)和資金管理

模塊的一部分，內(nèi)部銀行接收業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)，自動(dòng)核算內(nèi)

部銀行存貸款余額和利息。

注：關(guān)于資金管理模塊自動(dòng)接收并轉(zhuǎn)換企業(yè)業(yè)務(wù)部門和財(cái)

務(wù)部門的信息的內(nèi)容，請(qǐng)參見《ERP中的資金管理》。

資金使用的六層結(jié)構(gòu)

如圖1所示，ERP將資金的使用所涉及的對(duì)象分成如下六

個(gè)層次管理：

第一層自有資金虛擬利潤中心代表公司所有者向內(nèi)部銀

行收取自有資金使用的成本。

第二層內(nèi)部銀行統(tǒng)籌運(yùn)用資金，對(duì)公司整體的資金運(yùn)作

（現(xiàn)金預(yù)測(cè)、投資、舉債、股權(quán)）負(fù)責(zé)，并向各利潤中心收取資

金使用費(fèi)用。

第三層部門當(dāng)部門內(nèi)部各利潤中心存在存貸款不平衡的

情況下，該部門從內(nèi)部銀行獲得利息補(bǔ)貼。

第四層各利潤中心公司內(nèi)部的利潤中心只對(duì)自己造成的

資金使用或貢獻(xiàn)負(fù)責(zé)。

第五層主合同核算每票業(yè)務(wù)的具體損益，包括內(nèi)部銀行

利息。

第六層銷售合同和采購合同每票主合同（預(yù)算單）下，和外

部供應(yīng)商或客戶簽定的采購和銷售訂單是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生資金

占用的原因。

圖1中粗箭頭分別代表了現(xiàn)金流入和流出。除了銷售合同

和采購合同的現(xiàn)金流量之外，各利潤中心還會(huì)有購買固定資

產(chǎn)、報(bào)銷間接費(fèi)用等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

圖1中細(xì)箭頭則代表了利息成本流在各層結(jié)構(gòu)間的歸結(jié)：

<1>當(dāng)企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生利息支出，或者銀行存款收到利

息收入時(shí)，一律記入內(nèi)部銀行中。用實(shí)線箭頭是為了表示外部

（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中都存在這項(xiàng)成本流。舉例來說，由

于公司資金的需要，將某個(gè)利潤中心的票據(jù)貼現(xiàn)，這時(shí)貼現(xiàn)息

仍然記入內(nèi)部銀行而不是該利潤中心。因?yàn)閮?nèi)部銀行負(fù)責(zé)公司

整體的資金運(yùn)作，而各利潤中心只需面向內(nèi)部銀行而不用面對(duì)

外部融資機(jī)構(gòu)。

<2>自有資金虛擬利潤中心向內(nèi)部銀行收取自有資金使用

的成本。用虛線箭頭表示該項(xiàng)成本流僅在管理會(huì)計(jì)中發(fā)生，和

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無關(guān)。

<3>內(nèi)部銀行向各利潤中心收取固定資產(chǎn)購買、間接費(fèi)用

等現(xiàn)金流出所應(yīng)支付的利息成本。

<4>內(nèi)部銀行向各主合同收取或支付的利息成本或收入，

這些利息是由于合同貨款、直接費(fèi)用等收支造成的。當(dāng)然這些

利息也會(huì)歸結(jié)到相應(yīng)的利潤中心上。

<5>內(nèi)部銀行支付給部門的利息補(bǔ)貼。請(qǐng)參見下文“部門利

息補(bǔ)貼”。

所有上述的六層結(jié)構(gòu)以及利息流，最終的目的是在利潤中

心和主合同的損益表中，能夠?qū)①Y金占用（或貢獻(xiàn)）的利息準(zhǔn)

確地表現(xiàn)出來（如圖1所示）。同時(shí)我們也可以通過內(nèi)部銀行

的損益表，客觀地評(píng)價(jià)公司整體的資金運(yùn)作效率。

內(nèi)部銀行利率

從理論上講，ERP中的內(nèi)部銀行和外部銀行不同，它既沒

有營運(yùn)成本也沒有利潤要求，應(yīng)該不存在存貸款利率的差異。

但是在實(shí)際企業(yè)運(yùn)作中，人們往往已經(jīng)習(xí)慣了存貸利差，因此

ERP的內(nèi)部銀行利率也允許存款和貸款兩種利率的存在。利率

還可以按月調(diào)整。但是這也帶來一個(gè)問題：因?yàn)槔⑿柙谥骱?/p>

同層次上核算，然而一個(gè)利潤中心可能有很多單主合同，這就

意味著從總體上看有存款余額的利潤中心，它的某單主合同可

能正在按較高的貸款利率借款。有鑒于此,合理的解決方案是:

按每筆現(xiàn)金流量計(jì)算利息，而利率水平取決于該利潤中心整體

的存貸款水平。也就是說同一個(gè)利潤中心所經(jīng)營的不同主合同

可以拆借資金——即系統(tǒng)將匯總一個(gè)利潤中心相關(guān)的所有主

合同來決定每天是采用存款還是貸款利率（參見圖2”利潤中

心二”中利率隨存貸款余額的波動(dòng)而變化）。

內(nèi)部銀行利息計(jì)算實(shí)例

某公司業(yè)務(wù)部800-Q有兩個(gè)利潤中心，分別是800-Q01和

800-Q02o

2000年6月該公司內(nèi)部銀行存款利率2%,貸款利率6%o兩

個(gè)利潤中心2000年6月各發(fā)生的業(yè)務(wù)見表1、表2。

根據(jù)存貸款利率決定的規(guī)則，他們本月適用的利率分別如表

3、表4。

他們本月的利息損益如表5、表6。

系統(tǒng)將每一筆現(xiàn)金流量所引起的利息費(fèi)用或收入，分別記

到了每一票主合同上，同時(shí)每個(gè)利潤中心所經(jīng)營的主合同之間

仍舊做到了資金的共享。

假如主合同800001只發(fā)生過上述業(yè)務(wù)，那該主合同包含資

金占用利息的利潤情況如下：

主合同800001

產(chǎn)品銷售收入(1100000+280000+1000000表1)2380000

減:產(chǎn)品銷售成本(780000+200000+750000表1)(1730000)

加:內(nèi)部銀行利息收入(904.11+153.42表5)1057.53

利潤651057.53

部門利息補(bǔ)貼

對(duì)于某些業(yè)務(wù)部門，資金使用在部門內(nèi)部不平衡——有些

利潤中心總是先付款后收款，而同一部門內(nèi)另一些利潤中心總

有內(nèi)部銀行存款。采用上述計(jì)算方法，會(huì)引起整個(gè)部門的利息

支出增加。如圖2中先付款后收款的利潤中心要按較高的貸款

利率支出利息(利潤中心二)，而同一部門的其他利潤中心只

能按較低的借款利率收取利息(利潤中心一)。

ERP系統(tǒng)中根據(jù)這種情況，允許在部門內(nèi)部共享資金。具

體做法如圖20系統(tǒng)根據(jù)整個(gè)部門的內(nèi)部銀行存貸款余額確定

利率，重新計(jì)算出該部門整體的利息支出；并將兩種計(jì)算方法

結(jié)果之間的差額，作為該部門的利息補(bǔ)貼收入直接記入該部

門。

以上述計(jì)算實(shí)例來說，業(yè)務(wù)部門800-Q總體上始終處于內(nèi)

部銀行有存款余額的地位。但是就利潤中心800-Q01來說，由

于其在6/05?6/15之間為內(nèi)部銀行凈貸款，所以對(duì)于這段時(shí)間

它要按貸款利率支付利息。所以系統(tǒng)根據(jù)部門總體利率計(jì)算部

門利息補(bǔ)貼如表7、表8。

部門合并計(jì)算的利息總額

(5100000x30-5000000x25+11OOOOOx15+280000x10)x2%/365

2591.78

減:分利潤中心計(jì)算的利息總額(見表5,6)

(11232.88-12328.77+904.11+153.42+1643.84)1605.48

部門利息補(bǔ)貼986.30

該筆部門利息補(bǔ)貼將被直接記入部門800-Qo

年終上繳利潤

如圖3所示，每年年終，各利潤中心將其在內(nèi)部銀行的存

款余額中相當(dāng)于本年利潤的部分上繳自有資金虛擬利潤中心。

上述本年利潤不包含內(nèi)部銀行利息。如果本年是虧損則減少其

貸款余額。

舉例來說，利潤中心當(dāng)年利潤RMB5000000,如果全部實(shí)現(xiàn)

現(xiàn)金流量，那該利潤中心在內(nèi)部銀行應(yīng)該剛好是存款余額

RMB5000000o年終上繳利潤RMB5000000,下一年它的內(nèi)部

銀行存款從0開始。如果它在內(nèi)部銀行中的存款余額是

RMB4800000,這說明它有凈RMB200000的利潤未以現(xiàn)金流

量的形式實(shí)現(xiàn)，雖然根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，本年對(duì)該利潤中心的績

效考核以RMB5000000（還應(yīng)加上內(nèi)部銀行利息收入或支出）

為準(zhǔn)，但上繳利潤后，該利潤中心以內(nèi)部銀行貸款RMB200000

開始下一會(huì)計(jì)年度的利息計(jì)算。反之，如果該利潤中心在內(nèi)部

銀行的存款余額是RMB5300000,代表有凈RMB300000的預(yù)

收或遲付，所以通過年終上繳利潤，下一年它以存款

RMB300000開始。

如圖3所示，上繳利潤后各利潤中心只結(jié)轉(zhuǎn)了非權(quán)益類的

資產(chǎn)負(fù)債科目，所有的權(quán)益（包括本年利潤）都保留在自有資

金虛擬利潤中心里o這樣外部會(huì)計(jì)和資金管理之間保證了完整

的勾稽關(guān)系。

固定資產(chǎn)的利息核算

上述的概念都以經(jīng)營性的現(xiàn)金收支為例，和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)

系較為密切。對(duì)于資本性的現(xiàn)金收支，也必須核算資金占用的

成本。此時(shí)我們的原則和處理方法不變，但是情況會(huì)有所不同。

比較常見的資本性支出是固定資產(chǎn)的購置，對(duì)于它的分析將涉

及固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期。

舉例來說，利潤中心800-Q03購入固定資產(chǎn)，原值

RMB180000.00,折舊年限3年,預(yù)計(jì)殘值10%。假定該利潤

中心僅此一項(xiàng)活動(dòng)，無其他收支。該利潤中心的財(cái)務(wù)情況如表

9o

從表9和圖4可以看出，根據(jù)上述內(nèi)部銀行的核算規(guī)則，

資本性現(xiàn)金支出的資金占用隨時(shí)間和固定資產(chǎn)凈值一起減少，

利息也逐年遞減，這是非常合理的。而且如果考慮投資回報(bào)的

現(xiàn)金流，我們將得到包含內(nèi)部銀行利息的項(xiàng)目損益表。這將是

考慮了時(shí)間價(jià)值的更合理的投資決算報(bào)告。

綜上所述，ERP中的內(nèi)部銀行可以為企業(yè)自動(dòng)核算資金占

用的成本，為企業(yè)內(nèi)部績效考評(píng)和各種決策提供關(guān)于資金管理

的準(zhǔn)確信息。

上文中關(guān)于內(nèi)部銀行的闡述是以商貿(mào)企業(yè)為藍(lán)本的，對(duì)于

制造企業(yè)來說除了不存在主合同這一層外，其他概念和應(yīng)用都

是一致的。表l:800-Q（H（2000年6月發(fā)生業(yè)務(wù)）

主合同產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷

日期業(yè)務(wù)現(xiàn)金流

編號(hào)收入售成本

上月內(nèi)

5/318000004100000

部銀行

存款余

額

支付采

購貨款

（牽涉

6/05800000(5000000)

應(yīng)付層

和現(xiàn)金

層）

銷售并

收回貨

款

（牽涉

6/15收入支80000111000001100000780000

出層，

應(yīng)收層

和現(xiàn)金

層）

銷售并

6/20收回貨800001280000280000200000

款

銷售尚

6/258000011000000750000

未收到

貨款

（牽涉

收入支

出層和

應(yīng)收層）

6/30月末結(jié)賬

表2：800-Q02（2000年6月發(fā)生業(yè)務(wù)）

產(chǎn)品產(chǎn)品

日主合同

現(xiàn)金流銷售銷售

期編號(hào)

收入成本

上月內(nèi)部銀

5/318000021000000

行存款余額

6/30月末結(jié)賬

表3：800-Q01（2000年6月內(nèi)部銀行利率）

日期內(nèi)部銀行余額利率適用的天數(shù)

5/3141000002%5

6/05(900000)6%10

6/152000002%5

6/204800002%10

6/30480000

表4：800-Q02（2000年6月內(nèi)部銀行利率）

日期內(nèi)部銀行余額利率適用的天數(shù)

5/3110000002%30

6/301000000

表5：800-Q01（2000年6月內(nèi)部銀行利息）

日禾1」息=現(xiàn)

現(xiàn)金流量利率乘數(shù)

期金流量x主合同

（見表1）（見表3）

利率乘數(shù)

5/314100000(2%X5+6%X10+2%X5+2%X10)/36511232.88800000

6/05(5000000)(6%x10+2%x5+2%x10)/365(12328.77)800000

6/151100000(2%x5+2%x10)/365904.11800001

6/20280000(2%x10)/365153.42800001

6/30

表6：800-Q02（2000年6月內(nèi)部銀行利息）

日現(xiàn)金流

期量利率乘數(shù)利息=現(xiàn)金流量X

主合同

（見表（見表4）利率乘數(shù)

2）

5/3110000002%x30/3651643.84800002

6/30

表7：業(yè)務(wù)部門800-Q現(xiàn)金流

日期現(xiàn)金流主合同編號(hào)

5/315100