作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用探索

1.1作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法的概念最早出現(xiàn)在科勒的《會(huì)計(jì)詞典》中，他第一次系統(tǒng)地闡述了活動(dòng)會(huì)計(jì)的概念。這個(gè)作業(yè)的理念第一次萌芽在成本管理當(dāng)中。作業(yè)成本的發(fā)展階段是二十世紀(jì)五十年代到八十年代。由喬治·斯托布斯教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》中相關(guān)觀點(diǎn)做了詳細(xì)的講解說明。九十年代初，斯托布斯的作業(yè)理論借由MRP、MIS的普及，以及MRPII的盛興，迅速發(fā)展。二十世紀(jì)九十年代初，ABC作業(yè)成本法完全興起。作業(yè)成本法的盛興和使用與新世紀(jì)生產(chǎn)環(huán)境下成本費(fèi)用構(gòu)成的內(nèi)容變化緊密相連。二十世紀(jì)九十年代以來，生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的巨變，以電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用帶來的自動(dòng)化生產(chǎn)程度進(jìn)一步提高，直接工資在產(chǎn)品成本中的占比節(jié)節(jié)下降，而新產(chǎn)品開發(fā)與調(diào)試費(fèi)用、舊設(shè)備維護(hù)成本的比重卻不斷上升。以往按機(jī)器使用時(shí)間、生產(chǎn)工人上班時(shí)間、生產(chǎn)工人實(shí)發(fā)工資分配制造費(fèi)用的成本費(fèi)用計(jì)算方法，按成本費(fèi)用與產(chǎn)出的關(guān)系區(qū)分固定成本費(fèi)用和變動(dòng)成本費(fèi)用的成本計(jì)算分析方法，已然無法滿足新時(shí)期下成本費(fèi)用控制的信息需要，所以，作業(yè)成本法走上歷史舞臺(tái)是順理成章的事情。1.2作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法也稱為作業(yè)成本計(jì)算法，是一種以實(shí)際發(fā)生的作業(yè)為基礎(chǔ)，確定和計(jì)算所有消耗公司資源的所有作業(yè)，將消耗的資源成本費(fèi)用正確地計(jì)算到發(fā)生的作業(yè)活動(dòng)中，然后選擇成本驅(qū)動(dòng)因素，將全部的作業(yè)成本費(fèi)用分撥到成本的一種計(jì)算方法。這種方法可以更精確地體現(xiàn)成本的真正發(fā)生情況，會(huì)計(jì)核算也加倍精確。1.3作業(yè)成本法的基本原理將作業(yè)過程分解成耗費(fèi)人力、物力等資源的多種活動(dòng)，是作業(yè)成本法的基本原理。消費(fèi)這些資源的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，即在資源和產(chǎn)品之間引入作業(yè)作為中介，這就是產(chǎn)品消費(fèi)作業(yè)，作業(yè)成本法依據(jù)成本驅(qū)動(dòng)因素。1.4作業(yè)成本法的作用在應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中，首先要進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)成本作業(yè)分析，這是生產(chǎn)活動(dòng)的第一要求。作業(yè)成本法可以有效規(guī)避傳統(tǒng)方法計(jì)算的失真問題，可以減少作業(yè)成本耗費(fèi)，成本作業(yè)的原因即作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素，只有找到成本驅(qū)動(dòng)因素才能區(qū)分成本作業(yè)。2作業(yè)成本法的使用條件使用作業(yè)成本法既能有效減少損失，又能減少非增值作業(yè)，使增值作業(yè)得到改善。那么是不是所有企業(yè)都需要使用作業(yè)成本法呢？這顯然是不妥當(dāng)?shù)模嗟臈l件還需要考慮，舉如下例子。2.1成本的結(jié)構(gòu)方面隨著世界科技水平的快速上升，企業(yè)更多的使用高級(jí)科技技術(shù)，使生產(chǎn)制造環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化。二十世紀(jì)八十年代間接費(fèi)用僅為人工成本的50%～60%，而現(xiàn)在間接費(fèi)用為人工成本的400%～500%，人工成本降到了生產(chǎn)成本的10%。間接費(fèi)用的升高，使傳統(tǒng)成本計(jì)算法下按統(tǒng)一的人工或產(chǎn)品的數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)的分配制造費(fèi)用的分配方法計(jì)算不出準(zhǔn)確的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。如果使用作業(yè)成本法詳分作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素來分配制造費(fèi)用，那么可以提升本結(jié)論的可信度。2.2產(chǎn)品品種方面從生產(chǎn)產(chǎn)品工藝特點(diǎn)來分析，產(chǎn)品的多元化和技術(shù)上的多層次性是實(shí)行作業(yè)成本法的必要前提。如果企業(yè)產(chǎn)品類別很多，那么就越有可能分配間接費(fèi)用，而且可以在很大程度上提高操作間接費(fèi)用的可追溯性，通過大量的制造使產(chǎn)品的成本降低具有很大彈性，可以正確地計(jì)算產(chǎn)品成本。制造產(chǎn)品的工藝過程繁雜，按照以往統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，會(huì)造成產(chǎn)品成本資料的不真實(shí)性，同時(shí)，由于不同產(chǎn)品所使用的作業(yè)方法不一樣，采用一致的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，必定會(huì)出現(xiàn)分配不公平的問題。作業(yè)成本法針對(duì)不相同的作業(yè)，按照各自的作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素采用不相同的配比標(biāo)準(zhǔn)，使配比的成果更加有實(shí)用性，更能確保成本計(jì)算的公允合理。2.3公司規(guī)模方面作業(yè)成本法的使用，需要有準(zhǔn)確的成本信息，這就要求企業(yè)具有一定規(guī)模及有一套完整的財(cái)務(wù)流程。作業(yè)成本法計(jì)算出的結(jié)果，如果不被公司領(lǐng)導(dǎo)層重視，那么是沒有存在價(jià)值的，筆者計(jì)算出正確的結(jié)果是為了給領(lǐng)導(dǎo)層提供更有效的信息，以便進(jìn)行管理。在計(jì)算中，會(huì)涉及企業(yè)的各個(gè)方面，推廣作業(yè)成本法就需要取得單位領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可和支持，這就要求公司領(lǐng)導(dǎo)層必須有一定層次的文化。2.4外部環(huán)境方面作業(yè)成本法的有效實(shí)施，除了企業(yè)和財(cái)務(wù)人員的努力之外，也需要國家有關(guān)部門給予更多支持，只有得到國家層面的支持，才能更好地推動(dòng)其有效實(shí)施。3案例分析為了使結(jié)論更有說服力，結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)計(jì)算兩種成本方法下的分配結(jié)果。分配基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：華妮化妝品有限公司，主要生產(chǎn)洗發(fā)水、沐浴露、護(hù)發(fā)素，2022年10月的產(chǎn)量分別為7000升、6700升、9000升，營業(yè)收入分別是7000×60=42萬元、6700×55=36.85萬元、9000×32=28.8萬元，直接人工總計(jì)9.8萬元，制造費(fèi)用總計(jì)5.9萬元，直接材料總計(jì)24.85萬元，銷售費(fèi)用2.69萬元，管理費(fèi)用6.46萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用4.3萬元。3.1按傳統(tǒng)成本方法計(jì)算傳統(tǒng)成本法下，第一步先按產(chǎn)量來分配銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，分配金額見表1；第二步計(jì)算三種產(chǎn)品的利潤，具體計(jì)算見表2。表1分配費(fèi)用3.2按作業(yè)成本法進(jìn)行計(jì)算第一，確認(rèn)資源消耗。各項(xiàng)間接資源消耗的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用分別為6.46萬元、2.69萬元、4.3萬元，總計(jì)13.45萬元。第二，劃分作業(yè)中心。分為訂單、調(diào)運(yùn)、倉儲(chǔ)、結(jié)算作業(yè)。第三，確定資源分配方式。管理費(fèi)用以人數(shù)為成本驅(qū)動(dòng)因素計(jì)算。其中，訂單處理3人，調(diào)運(yùn)作業(yè)3人，倉儲(chǔ)作業(yè)3人，結(jié)算作業(yè)2人；銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以產(chǎn)量(升)為成本驅(qū)動(dòng)因素計(jì)算。作業(yè)成本法下，按照上面材料的數(shù)據(jù)，筆者按成本驅(qū)動(dòng)因素可計(jì)算出管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體數(shù)據(jù)見表3。第四，計(jì)算作業(yè)成本分配率。當(dāng)月簽訂銷售合同30份，生產(chǎn)量22700升，如果當(dāng)月采購量銷售量相同，可以求出作業(yè)成本分配率，作業(yè)成本分配率=作業(yè)成本總額/成本驅(qū)動(dòng)因素?cái)?shù)量，具體數(shù)據(jù)見表4。表4成本分配率第五，根據(jù)各品種成本驅(qū)動(dòng)因素分配成本。30份訂單中，洗發(fā)水訂單9份，沐浴露訂單9份，護(hù)發(fā)素訂單12份。訂單作業(yè)和結(jié)算作業(yè)以訂單份數(shù)確定作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素消耗，調(diào)運(yùn)作業(yè)和倉儲(chǔ)作業(yè)以產(chǎn)量來確定作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素消耗，結(jié)合表4中計(jì)算的作業(yè)成本分配率可計(jì)算出三種產(chǎn)品的作業(yè)，見表5。表5各品種成本驅(qū)動(dòng)因素分配成本第六，計(jì)算利潤。利潤=收入-成本-費(fèi)用，具體數(shù)據(jù)見表6。表6計(jì)算利潤由上述表格數(shù)據(jù)結(jié)果可以看到，按作業(yè)成本法分配的成本費(fèi)用與按數(shù)量分配的成本費(fèi)用均有一定的出入，作業(yè)成本法的結(jié)果更加合理科學(xué)，按統(tǒng)一的數(shù)目分配的費(fèi)用不足以正確的體現(xiàn)實(shí)際消耗的資源。從品種看，護(hù)發(fā)素的生產(chǎn)消耗資源太多，應(yīng)適當(dāng)減少護(hù)發(fā)素業(yè)務(wù)量，增加洗發(fā)水業(yè)務(wù)量；從作業(yè)成本法看，非增值作業(yè)有倉儲(chǔ)作業(yè)和調(diào)運(yùn)作業(yè)，可以盡量減少。4存在問題及應(yīng)用對(duì)策作為先進(jìn)的成本管理方法之一的作業(yè)成本法，其結(jié)果的準(zhǔn)確性可以為公司的領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)營策劃方面的依據(jù)。雖然目前我國推行作業(yè)成本法依然面臨著各種各樣的問題，但愿經(jīng)過國家及公司的一致不懈的努力，可以使一些公司意識(shí)到作業(yè)成本法的必要性，并綜合公司現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營狀況推進(jìn)該方法的實(shí)行，切實(shí)提升公司管理成本的技能，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。4.1存在的問題4.1.1企業(yè)缺乏現(xiàn)代管理目前我國中微企業(yè)數(shù)量較多，一般小公司都沒有建立健全的現(xiàn)代企業(yè)核算流程，管理不夠全面，過分關(guān)注生產(chǎn)而不重視管理。作業(yè)成本法完善的基礎(chǔ)是，要以完善公司的管理能力及技術(shù)的發(fā)展為要點(diǎn)。4.1.2管理人員不感興趣目前我國作業(yè)成本法還處于摸索階段，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也不太明白這一方法的使用，領(lǐng)導(dǎo)人員一樣不明白該方法的好處所在，對(duì)推行作業(yè)成本法沒什么興致。且作業(yè)成本法的推行可能會(huì)損害部分人的利益，因?yàn)樽鳂I(yè)成本可以分析出成本發(fā)生的真正原因，不合理的隱性成本會(huì)被顯示出來，所以也可能導(dǎo)致推廣的路程更加不暢。4.1.3財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高作業(yè)成本法是一套既科學(xué)又特別復(fù)雜的成本計(jì)算管理方法，一方面要求財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)人員有會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)和管理知識(shí)，另一方面要求財(cái)務(wù)人員具有計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)。為了培養(yǎng)擁有這樣綜合素質(zhì)的復(fù)合型人才，需要經(jīng)過多年的努力。此法只有和公司的管理過程密切結(jié)合，只有和會(huì)計(jì)的分析核算緊緊相連，才可以真正地落實(shí)到企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中。4.1.4不易收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)現(xiàn)在好多小公司在管理上并不規(guī)范，又沒有有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集方式，且所需要的各種資料又比較雜亂，這等于無形增加了信息處理的煩瑣程度，有效數(shù)據(jù)提取的過程也就增加了大量成本。領(lǐng)導(dǎo)層考慮到收集整理有效數(shù)據(jù)的成本，對(duì)推行作業(yè)成本法有所遲疑。4.1.5基礎(chǔ)工作人員缺乏積極性作業(yè)成本法在推行該方法的進(jìn)程中，需要開設(shè)適合的基礎(chǔ)工作職員的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系?？墒牵@種變革與每位工作人員的利益息息相關(guān)，且需要付出很多看不見的努力，企業(yè)也需要增加更多的人力、物力、財(cái)力，并要想到盡可能消除員工為難情緒的辦法。否則先進(jìn)方法的推行依舊會(huì)受到不確定因素的影響。4.2應(yīng)用對(duì)策4.2.1提高員工素質(zhì)作業(yè)成本法需要上到公司董事長，下到打掃衛(wèi)生的阿姨一起參與，引導(dǎo)所有人重視成本，培養(yǎng)全體成員的成本管理意識(shí)，而且要想辦法讓員工積極地參與到成本的控制與管理中。企業(yè)需要加強(qiáng)責(zé)任管理，各方面節(jié)約成本是每位職工都要盡到的任務(wù)，以便將成本管理切實(shí)落實(shí)到每個(gè)員工身上。4.2.2提高信息化程度作業(yè)成本法針對(duì)的是整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)的全部過程，全部工作過程被科學(xué)系統(tǒng)地分解為各個(gè)作業(yè)，對(duì)這些作業(yè)一一進(jìn)行分析與計(jì)量，計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，為管理決策者提供有效的會(huì)計(jì)信息。公司有能力對(duì)現(xiàn)有的各種資源進(jìn)行整合，并提供必要的先決條件，以實(shí)施成本操作法。4.2.3建立現(xiàn)代管理體系想要更多避免會(huì)計(jì)信息無效的情況發(fā)生，作業(yè)成本法提供的信息就越是需要準(zhǔn)確，企業(yè)成本方法的核算、內(nèi)部控制的制度流程，乃至國家的法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都有一定程度的影響，所以建立現(xiàn)代管理體系是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的必要條