成本核算原理之材料費(fèi)用與外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算

成本核算原理之材料費(fèi)用與外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算成本會(huì)計(jì)

CostAccounting12/6/20232第三章成本核算原理

----生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配12/6/20233學(xué)習(xí)內(nèi)容要素費(fèi)用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費(fèi)用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費(fèi)用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算。生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配與核算12/6/20234一、材料費(fèi)用的核算二、人工費(fèi)用的核算三、其他費(fèi)用的核算四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算五、制造費(fèi)用的核算六、生產(chǎn)損失的核算七、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本核算12/6/20235第一節(jié)、材料費(fèi)用的核算（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)賬戶的設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。12/6/20236（二）材料費(fèi)用的分配1、分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。12/6/202372、分配標(biāo)準(zhǔn)的確定原則：合理與簡(jiǎn)便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。簡(jiǎn)便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。3、材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型成果類：重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量、原材料費(fèi)用定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用12/6/202384、分配的一般方法：（計(jì)算的基本公式）：選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率=分配對(duì)象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的分配對(duì)象=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率你能自己設(shè)計(jì)并計(jì)算一道這樣的題嗎？

12/6/20239（1）定額消耗量比例分配法標(biāo)準(zhǔn)：材料定額耗用量材料消耗定額材料定額耗用量(定額消耗量)單位量例如：1件產(chǎn)品單耗定額5千克即5千克/件消耗定額消耗定額×計(jì)劃單價(jià)＝費(fèi)用定額10件產(chǎn)品總耗5千克×10件＝50千克定額耗用量定額耗用量×計(jì)劃單價(jià)＝定額費(fèi)用12/6/202310例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。12/6/202311運(yùn)用方法1計(jì)算如下：1、甲材料定額消耗量＝140件×4公斤＝560公斤乙材料定額消耗量＝80件×5.5公斤＝440公斤2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計(jì)1200（公斤）4、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝528×4＝2112（元）合計(jì)4800（元）12/6/202312定額消耗量比例分配法方法1（即上題的方法）：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)12/6/202313方法2：為了簡(jiǎn)化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。公式如下（忽略）：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費(fèi)用分配率12/6/202314運(yùn)用方法2計(jì)算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費(fèi)用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8(元/公斤)3、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝560×4.8＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝440×4.8＝2112（元）合計(jì)4800（元）12/6/202315（2）材料定額費(fèi)用比例法某產(chǎn)品某材料定額費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費(fèi)用定額=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計(jì)劃單價(jià)材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際總費(fèi)用÷各產(chǎn)品各材料費(fèi)用定額之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的各種材料費(fèi)用定額之和×材料費(fèi)用分配率

12/6/202316（三）材料費(fèi)用的核算1、在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。（見教材舉例表3-2）2、賬務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目（見賬頁單）；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；12/6/202317基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總賬及其所屬明細(xì)賬；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶。12/6/202318根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本----X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本----Y車間制造費(fèi)用----基本車間（材料費(fèi)）管理費(fèi)用----材料費(fèi)營(yíng)業(yè)費(fèi)用----材料費(fèi)貸：原材料----主要材料（A材料）12/6/202319練習(xí)：公司八月發(fā)料情況如下,填表寫分錄(甲、乙各140件，材料定額分別為2.5千克，3.5千克)材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本用途原材料200kg600元甲產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料126kg1000元甲乙兩種產(chǎn)品共用燃料120kg60元鍋爐車間100kg,機(jī)修車間20kg燃料20kg60元基本生產(chǎn)車間用燃料10kg60元管理部門用輔助材料200kg40元基本生產(chǎn)車間用修理用備件50只6元基本生產(chǎn)車間修理用發(fā)出材料明細(xì)表12/6/202320應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目間接計(jì)入直接計(jì)入合計(jì)耗用材料(kg)分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料乙產(chǎn)品直接材料小計(jì)輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料機(jī)修車間直接材料小計(jì)制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間修理費(fèi)機(jī)物料小計(jì)管理費(fèi)用機(jī)物料合計(jì)12/6/202321應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用賬戶間接計(jì)入直接計(jì)入合計(jì)耗用材料(kg)分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料35052500120000172500乙產(chǎn)品直接材料4907350073500小計(jì)840150126000120000246000輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料60006000機(jī)修車間直接材料12001200小計(jì)72007200制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間修理費(fèi)300300機(jī)物料92009200小計(jì)95009500管理費(fèi)用機(jī)物料600600合計(jì)12600013730026330012/6/202322借:基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品172500——乙產(chǎn)品73500輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間6000——機(jī)修車間1200制造費(fèi)用——基本生廠車間9500管理費(fèi)用600貸：原材料26330012/6/202323二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。問題：為什么不借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?12/6/202324原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。12/6/202325（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。12/6/202326（三）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的賬務(wù)處理：將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；2）輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶；4）廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶；5）貸記“應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。12/6/202327產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。1〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；2〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。（見賬頁單）12/6/202328練習(xí)：光華公司生產(chǎn)成本中燃料和動(dòng)力費(fèi)用較多，為了加強(qiáng)資源管理，在成本項(xiàng)目中專設(shè)“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目，在資產(chǎn)賬戶中增設(shè)“燃料”賬戶。8月直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用共為11340元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用比例分配。甲產(chǎn)品材料費(fèi)用52500元，乙產(chǎn)品材料費(fèi)用73500元，則甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用。另外，鍋爐和機(jī)修車間分別消耗2200元，800元。要求：1、參考表3-4編制且填寫外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表。2、寫出會(huì)計(jì)分錄12/6/202329應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目（費(fèi)用項(xiàng)目）直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)原材料費(fèi)用分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間機(jī)修車間小計(jì)合計(jì)12/6/202330