制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題與對(duì)策

制造企業(yè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，原材料成本、勞動(dòng)力成本增加，使得制造企業(yè)盈利空間逐漸被壓縮。制造企業(yè)為了切實(shí)提升綜合管理水平與質(zhì)量，就需要做好內(nèi)控工作，將管理驅(qū)動(dòng)的核心效益作用發(fā)揮出來(lái)，并有效提高產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量，對(duì)產(chǎn)品成本支出進(jìn)行把控，確保資產(chǎn)的安全性，建立完善的內(nèi)控機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，從風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督、優(yōu)化內(nèi)控活動(dòng)層面入手，盡早發(fā)現(xiàn)存在的不足之處，提出相應(yīng)的內(nèi)控手段，實(shí)現(xiàn)全局性的風(fēng)險(xiǎn)防控。而加大監(jiān)督管控力度，需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理理論的宣傳，并實(shí)現(xiàn)與相關(guān)部門交流協(xié)作，在內(nèi)部傳遞關(guān)鍵的參考數(shù)據(jù)與信息，解決生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)的問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系的改革轉(zhuǎn)型發(fā)展，對(duì)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，有效提高制造企業(yè)的綜合實(shí)力。一、制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善第一，制造企業(yè)缺乏良好的內(nèi)控意識(shí)，有些管理層人員存在對(duì)內(nèi)控工作了解不全面的情況，認(rèn)為內(nèi)控工作等同于財(cái)務(wù)工作，沒(méi)有嚴(yán)格要求全體員工積極參與、配合內(nèi)控工作。第二，制造企業(yè)大都更加重視完善內(nèi)部工作制度，但是還存在部分制度內(nèi)容不完善、信息更新不及時(shí)的問(wèn)題。在制度執(zhí)行管理的過(guò)程中，存在監(jiān)管不到位、執(zhí)行力度不足的問(wèn)題，制度也僅存于文件中，無(wú)法為開(kāi)展內(nèi)控管理工作提供相應(yīng)的指導(dǎo)[1]。第三，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的相關(guān)人員一般都隸屬于財(cái)務(wù)部門，部分人員沒(méi)有對(duì)內(nèi)控要點(diǎn)進(jìn)行把控，所以在實(shí)際執(zhí)行階段可能存在疏漏，進(jìn)而對(duì)內(nèi)控效果產(chǎn)生影響，無(wú)法將內(nèi)控的作用發(fā)揮到最大化，內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)體系還需要不斷完善。（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估不到位制造企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，防范與控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題屬于關(guān)鍵的手段，關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展。受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的影響，制造企業(yè)也更加重視產(chǎn)品業(yè)務(wù)能創(chuàng)造的效益。在提出了提質(zhì)增效的目標(biāo)以后，制造企業(yè)要意識(shí)到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與質(zhì)量的重要性。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，部分制造企業(yè)還存在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力較弱的情況。制造企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，一般都是擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、提升經(jīng)營(yíng)收益。但是這一過(guò)程中還有許多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估不到位，進(jìn)而給經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展帶來(lái)一定的沖擊。如投資決策失誤、應(yīng)收賬款回收速度較慢、存貨積壓等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。而導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，都是因?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)敏感度不高，風(fēng)險(xiǎn)控制不及時(shí)，使得風(fēng)險(xiǎn)影響范圍擴(kuò)大，甚至帶來(lái)許多安全隱患問(wèn)題。而風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度，則無(wú)法估量企業(yè)可能面臨的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善做好內(nèi)部監(jiān)督的工作，是實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的核心手段。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制應(yīng)當(dāng)覆蓋于各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中，為了促進(jìn)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制順利執(zhí)行，就要安排專門監(jiān)督部門，還要監(jiān)督內(nèi)控制度實(shí)施、內(nèi)控活動(dòng)開(kāi)展的監(jiān)督工作，將部門實(shí)際運(yùn)行情況、內(nèi)控工作的缺陷反饋給管理層人員[2]。但從實(shí)際調(diào)查中不難了解到，許多制造企業(yè)沒(méi)有建立獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督部門，內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制不完善，不利于開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制與監(jiān)督工作。雖然部分制造企業(yè)構(gòu)建了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計(jì)工作都是由管理層決定，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際效用。（四）資金風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，及時(shí)的回收資金是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)金流運(yùn)行的關(guān)鍵。而受到多種不確定性因素的制約，在銷售產(chǎn)品、收回款項(xiàng)的階段，還面臨許多方面的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，制造企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力愈發(fā)激烈，為了打造出良好的品牌形象，獲得更多的市場(chǎng)份額，可能會(huì)在收款方式上做出讓步，可能面臨較為直接的資金回收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題[3]。而制造企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量較大，企業(yè)沒(méi)有做好客戶信用管理的工作，也沒(méi)有做好全過(guò)程的追蹤工作，沒(méi)有掌握客戶的實(shí)際情況。若客戶單位出現(xiàn)破產(chǎn)、資金困難等問(wèn)題，就無(wú)法及時(shí)收回貨款，或是出現(xiàn)應(yīng)收賬款跨期的情況，無(wú)法及時(shí)收回款項(xiàng)，引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)。二、制造企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策（一）控制資產(chǎn)管理，深化內(nèi)部控制工作第一，制造企業(yè)需要對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，并貫徹各項(xiàng)采購(gòu)制度。采購(gòu)人員要結(jié)合資產(chǎn)采購(gòu)間隔的時(shí)間、資產(chǎn)利用情況、具體的庫(kù)存等，還要確定采購(gòu)日期、數(shù)量等。制造企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)入庫(kù)的環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，并建立倉(cāng)儲(chǔ)管理制度。而在驗(yàn)收外購(gòu)資產(chǎn)的階段，要關(guān)注合同、發(fā)票、原始單據(jù)、數(shù)量、種類等[4]。對(duì)于自建項(xiàng)目、存貨等，要進(jìn)行合理的驗(yàn)收，還要更關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量。在做好抽檢驗(yàn)收工作的時(shí)候，辦理入庫(kù)手續(xù)。對(duì)于其他方式活動(dòng)的資產(chǎn)，如贈(zèng)送資產(chǎn)、驗(yàn)收資產(chǎn)等，都要明確質(zhì)量情況、存貨來(lái)源等，對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行分析與判斷。第二，建立制造企業(yè)預(yù)算管理制度、資產(chǎn)核算制度等。采用預(yù)防性的成本控制體系，對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)設(shè)計(jì)階段進(jìn)行控制，還需要對(duì)整個(gè)流程中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，落實(shí)針對(duì)性較強(qiáng)的解決策略，為制造企業(yè)帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效益。在此階段，制造企業(yè)落實(shí)完善的成本管理體系，并編制科學(xué)化的預(yù)算計(jì)劃，建立資產(chǎn)核算制度，對(duì)預(yù)算結(jié)果與數(shù)據(jù)進(jìn)行整合處理，并且將結(jié)果反饋給相關(guān)負(fù)責(zé)人。在經(jīng)過(guò)一系列的審查工作以后，落實(shí)預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合指標(biāo)促進(jìn)生產(chǎn)活動(dòng)順利開(kāi)展，規(guī)避預(yù)算目標(biāo)與結(jié)果差異較大的情況發(fā)生。第三，對(duì)于資產(chǎn)使用與領(lǐng)用的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，要制定資產(chǎn)領(lǐng)用制度，做好存貨管理的工作，落實(shí)存貨準(zhǔn)出制度。資產(chǎn)在不同倉(cāng)庫(kù)流動(dòng)，要順利踐行各項(xiàng)規(guī)章管理制度，辦理入庫(kù)手續(xù)。從資產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)時(shí)間來(lái)看，應(yīng)當(dāng)結(jié)合各方面的需求，做好材料存儲(chǔ)、分類的工作，避免材料浪費(fèi)。第四，開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)的管理工作，需要借助先進(jìn)的信息化管理工具，整合無(wú)形資產(chǎn)、資源的信息，進(jìn)行分類處理，保障無(wú)形資產(chǎn)的使用效率。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行控制與監(jiān)督的同時(shí)，確定無(wú)形資產(chǎn)資源的情況，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、資源產(chǎn)量進(jìn)行把控，提升制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)實(shí)力。（二）優(yōu)化內(nèi)控活動(dòng)1．把控采購(gòu)環(huán)節(jié)制造企業(yè)編制采購(gòu)計(jì)劃，需要了解各個(gè)部門的實(shí)際需求，使用部門也要提出采購(gòu)申請(qǐng)計(jì)劃。財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行采購(gòu)申請(qǐng)的審核以及分析工作，并編制采購(gòu)計(jì)劃，結(jié)合計(jì)劃的情況，開(kāi)展統(tǒng)一采購(gòu)工作，避免出現(xiàn)私自采購(gòu)的情況發(fā)生。為了規(guī)范化各項(xiàng)采購(gòu)活動(dòng)，要對(duì)采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行把控，落實(shí)采購(gòu)制度，不斷優(yōu)化采購(gòu)流程，對(duì)采購(gòu)審批程序進(jìn)行規(guī)范化控制。若沒(méi)有經(jīng)過(guò)審批、編制預(yù)算計(jì)劃，就無(wú)法促進(jìn)采購(gòu)活動(dòng)順利開(kāi)展。制造企業(yè)在整體預(yù)算編制的范疇中，就要編制完善的采購(gòu)計(jì)劃，以此避免產(chǎn)生采購(gòu)支出超預(yù)算的情況發(fā)生[5]。而選擇供應(yīng)商的階段，需要落實(shí)供應(yīng)商準(zhǔn)入評(píng)估體系，并對(duì)材料價(jià)格、質(zhì)量、資信情況有充分了解，并且做好全面評(píng)估工作。通過(guò)對(duì)多家供應(yīng)商的比對(duì)，選擇質(zhì)量更高、價(jià)格較低的供應(yīng)商，形成戰(zhàn)略合作，以此減少采購(gòu)成本消耗。同時(shí)，制造企業(yè)還要搭建供應(yīng)商信息管理庫(kù)，把控采購(gòu)材料市場(chǎng)價(jià)格的變化情況。立足于市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，調(diào)整優(yōu)化采購(gòu)方案，選出最合適的采購(gòu)材料。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于倉(cāng)儲(chǔ)部門開(kāi)展采購(gòu)材料驗(yàn)收工作。對(duì)于采購(gòu)付款的流程進(jìn)行分析，審核人員要對(duì)審批程序進(jìn)行把控。此外，對(duì)定金、預(yù)付賬款進(jìn)行管理，落實(shí)跟蹤核查制度。在采購(gòu)環(huán)節(jié)中，制造企業(yè)要兼顧企業(yè)的利益、供應(yīng)商利潤(rùn)，關(guān)注員工與企業(yè)的利益。在建設(shè)體制機(jī)制的階段，要兼顧雙方的基本禮儀，并優(yōu)化采購(gòu)流程，落實(shí)采購(gòu)管控制度，嚴(yán)格在預(yù)算內(nèi)采購(gòu)，避免采購(gòu)舞弊行為發(fā)生。2．加強(qiáng)資金活動(dòng)控制首先，針對(duì)各項(xiàng)投資活動(dòng)的實(shí)際情況進(jìn)行分析。制造企業(yè)要對(duì)實(shí)際的項(xiàng)目投資回報(bào)率、項(xiàng)目蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，還要把控投資規(guī)模，創(chuàng)造更高的投資效益。在規(guī)范化審批制度的同時(shí)，做好項(xiàng)目投資方案的全局性審查工作。而對(duì)于營(yíng)運(yùn)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，相關(guān)負(fù)責(zé)人要明確資金運(yùn)營(yíng)審批環(huán)節(jié)工作的意義，并貫徹審批制度。在資金流動(dòng)的過(guò)程中，安排專人做好審核工作，確保內(nèi)部資金流動(dòng)安全性。定期開(kāi)展制造企業(yè)銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金的排查工作，避免管理不到位導(dǎo)致資金損失風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。其次，制造企業(yè)需要對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況進(jìn)行把控，還應(yīng)當(dāng)避免因?yàn)閴馁~風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，并對(duì)用戶掌握的客戶信息進(jìn)行分析。在對(duì)欠款客戶進(jìn)行分類的同時(shí)，做好重點(diǎn)客戶的關(guān)注與監(jiān)控工作。通過(guò)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，監(jiān)督欠款的實(shí)際情況。如果欠款沒(méi)有到期，也需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)化跟蹤，避免產(chǎn)生新的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，還要出臺(tái)一系列政策，制定收款方式。落實(shí)應(yīng)收賬款壞賬制度，對(duì)壞賬損失進(jìn)行預(yù)測(cè)。建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，結(jié)合客戶實(shí)際的資金情況、財(cái)務(wù)狀況等，評(píng)估壞賬風(fēng)險(xiǎn)，選擇合適的會(huì)計(jì)政策。最后，為了盤活資金，就要有效地提升資金使用價(jià)值。制造企業(yè)要實(shí)現(xiàn)資金科學(xué)化規(guī)劃，并保證資源分配的合理性。在加強(qiáng)現(xiàn)金流入、流出控制的同時(shí)，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，提供資金儲(chǔ)備[6]。此外，規(guī)避現(xiàn)金流動(dòng)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資金回收、支付的時(shí)間進(jìn)行科學(xué)化預(yù)測(cè)。通過(guò)不斷強(qiáng)化存貨管理力度，落實(shí)物資采購(gòu)、產(chǎn)品管理、領(lǐng)用制度，盤點(diǎn)與清查資產(chǎn)，壓縮庫(kù)存物資，保障資金能得到合理的利用。（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制制造企業(yè)做好內(nèi)控工作，需要建設(shè)完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，并做好內(nèi)部控制活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)控措施執(zhí)行的監(jiān)督審計(jì)力度，促進(jìn)內(nèi)控活動(dòng)順利推進(jìn)，直觀地發(fā)揮出內(nèi)控工作的實(shí)際作用。第一，制造企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有明確的理解，還要將內(nèi)部審計(jì)的核心作用發(fā)揮出來(lái)，并為內(nèi)部審計(jì)提供相應(yīng)的指導(dǎo)。第二，配備更多優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才，實(shí)行適度放權(quán)，給予審計(jì)人員相應(yīng)的權(quán)限，對(duì)內(nèi)部舞弊行為進(jìn)行把控，并有效地提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量與水平。第三，建立獨(dú)立內(nèi)審部門，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，做好全面的成本分析工作。而對(duì)發(fā)展規(guī)模比較小的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門不現(xiàn)實(shí)，所以小規(guī)模制造企業(yè)能明確相關(guān)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，明確歸屬責(zé)任[7]。而對(duì)于規(guī)模較大的制造企業(yè)，則可以在實(shí)力允許的范圍內(nèi)，滿足多方面的需求，建立內(nèi)部審計(jì)部門。相關(guān)管理者要保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，促進(jìn)審計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作順利開(kāi)展，對(duì)支出內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督，持續(xù)改善與優(yōu)化制造企業(yè)的內(nèi)控工作。（四）加快財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)制造企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控工作，要建設(shè)完善的信息化系統(tǒng)，搭建能發(fā)揮戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管控、財(cái)務(wù)共享基本功能的信息化財(cái)務(wù)體系，提高管理質(zhì)量與水平。在建設(shè)完善信息化控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，從多個(gè)模塊入手：第一，內(nèi)部信息共享模塊：包括生產(chǎn)部門信息、銷售部門信息、財(cái)務(wù)部門信息。第二，信息監(jiān)督模塊：財(cái)務(wù)監(jiān)督、人力資源信息監(jiān)督管理、審計(jì)信息監(jiān)督管理等。第三，外部信息交流模塊：投資者信息、客戶信息、供應(yīng)商信息等。在建設(shè)統(tǒng)一信息化系統(tǒng)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息高效共享。制造企業(yè)建立信息化系統(tǒng)，能在系統(tǒng)中反映出真實(shí)的信息，并處于透明狀態(tài)下運(yùn)行，做好企業(yè)監(jiān)管工作，提升內(nèi)控工作的實(shí)效性。在建設(shè)財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)之后，生成預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，切實(shí)提升預(yù)算報(bào)表的編制質(zhì)量與效率，減少人為因素導(dǎo)致的損失，為制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供科學(xué)化指導(dǎo)。三、結(jié)束語(yǔ)制造企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)逐漸向集約化、精細(xì)化的方向發(fā)展，建立健全的內(nèi)控體系，制定長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃。制造企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)