高級財務會計課件-中南財經政法大學

2023/12/7中南財經政法大學會計學院中南財經政法大學·

會計學院級財務會計級財務會計級財務會計中級財務會計級財務會計級財務會計高AdvancedAccounting12023/12/7中南財經政法大學會計學院7租賃會計中南財經政法大學·

會計學院Chapter722023/12/7學習目標了解租賃及其特征掌握融資租賃下承租人與出租人的會計處理掌握經營租賃下承租人與出租人的會計處理掌握售后租回交易承租人與出租人的會計處理2023/12/7中南財經政法大學會計學院32023/12/7第一節(jié)租賃會計概述租賃的定義是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議租賃開始日是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日租賃的分類融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃中南財經政法大學會計學院42023/12/7第一節(jié)租賃會計概述租賃的作用解決資金短缺減少持有資產的風險可避免因通貨膨脹而造成的損失籌資成本低還租形式靈活表外融資效果中南財經政法大學會計學院52023/12/7第一節(jié)租賃會計概述融資租賃的判斷標準在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分——75%以上（含75%）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值——在90%以上（含90%）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用中南財經政法大學會計學院62023/12/7第一節(jié)租賃會計概述最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等中南財經政法大學會計學院72023/12/7第一節(jié)租賃會計概述最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值中南財經政法大學會計學院82023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理租賃資產入賬價值的確定在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值中南財經政法大學會計學院92023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）折現率的確定出租人租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。租賃合同規(guī)定的利率承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，同期銀行貸款利率

中南財經政法大學會計學院102023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值擔保余值就承租人而言是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值就出租人而言是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值未擔保余值是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值中南財經政法大學會計學院112023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）未確認融資費用的分攤分攤方法實際利率法實際利率的選擇以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率中南財經政法大學會計學院122023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）融資租入固定資產的折舊期間能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊融資租入固定資產的折舊方法承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊中南財經政法大學會計學院132023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）承租人或有租金的處理應當在實際發(fā)生時計入當期損益中南財經政法大學會計學院142023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理例1.資料：甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日簽訂了一項租賃協議，該協議于同日生效。該租賃協議有關條款如下：1）租賃期5年，不可撤銷，承租人每年年初等額支付23981.62元的租金。2）租賃開始日，租賃資產的公允價值為100000元，該設備估計經濟壽命5年，無余值。3）使用成本均由承租人直接支付。4）租賃期屆滿，設備歸還出租人。5）承租人對自有固定資產采用直線法計提折舊。6）租賃協議披露的出租人的內含利率為10％。中南財經政法大學會計學院152023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產經濟壽命的75％，故該租賃為融資租賃。最低租賃付款額＝23981.62×5＝119908.10元最低租賃付款額的現值＝23981.62×（4年期年利率10％的年金現值系數＋1）＝100000元中南財經政法大學會計學院162023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理租賃攤銷表編制單位：乙公司單位：元日期年租賃付款額（1）利息費用（2）＝上一期的（6）×10％租賃負債的償還（3）＝（1）－（2）租賃負債總額（4）＝上一期的（4）－本期（3）未確認融資費用余額（5）＝期初（5）－本期（2）租賃負債凈額（6）＝（4）－（5）2007.1.1119908.1019908.101000002007.1.123981.62023981.6295926.4819908.1076018.382008.1.123981.627601.8416379.7871944.8612306.2659638.602009.1.123981.625963.8618017.7647963.246342.4041620.842010.1.123981.624162.0819819.5423981.622180.3221801.302011.1.123981.622180.3221801.30000119908.1019908.10100000中南財經政法大學會計學院172023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理2007年1月1日租賃開始日借：固定資產100000未確認融資費用19908.1

貸：長期應付款119908.12007年1月1日支付租金借：長期應付款23981.62貸：銀行存款23981.622007年12月31日借：財務費用7601.84貸：未確認融資費用7601.84借：制造費用20000貸：累計折舊20000租賃期滿，租賃資產退還出租人借：累計折舊100000

貸：固定資產100000中南財經政法大學會計學院182023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中出租人的會計處理應收融資租賃款的確定在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值未實現融資收益的確定將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益中南財經政法大學會計學院192023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中出租人的會計處理（續(xù)）未實現融資收益的分配實際利率法未擔保余值變化的處理未擔保余值增加的不作調整有證據表明未擔保余值已經減少的應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額已確認損失的未擔保余值得以恢復的應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入中南財經政法大學會計學院202023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中出租人的會計處理（續(xù)）或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益中南財經政法大學會計學院212023/12/7第二節(jié)融資租賃的會計處理例2：沿用前例1的資料：首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產經濟壽命的75％，故該租賃為融資租賃。最低租賃收款額＝23981.62×5＝119908.10元2007年1月1日借：長期應收款119908.10

貸：融資租賃資產100000

未實現融資收益19908.102007年1月1日收到租金借：銀行存款23981.62

貸：長期應收款23981.622007年12月31日借：未實現融資收益7601.84

貸：租賃收入7601.84中南財經政法大學會計學院222023/12/7第三節(jié)經營租賃的會計處理經營租賃中承租人的會計處理租金應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法初始直接費用應當計入當期損益或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益中南財經政法大學會計學院232023/12/7第三節(jié)經營租賃的會計處理例3.資料：甲公司于2007年1月1日以經營租賃方式向乙公司租用辦公樓中的一套辦公室，租期為2年，每年租金為18萬元，共計支付租金36萬元。乙公司要求在租賃期開始日支付租金總金額的50％，余下的分別在2007年年底和2008年年底各支付25％。租期屆滿，乙公司收回出租辦公室。中南財經政法大學會計學院242023/12/7第三節(jié)經營租賃的會計處理2007年1月1日支付總租金的50％借：其他應付款/預付賬款180000

貸：銀行存款1800002007年12月31日確認當年租金費用及支付總租金的25％借：管理費用180000

貸：銀行存款90000

其他應付款/預付賬款900002008年12月31日確認當年租金費用及支付總租金的25％借：管理費用180000

貸：銀行存款90000

其他應付款/預付賬款90000中南財經政法大學會計學院252023/12/7第三節(jié)經營租賃的會計處理經營租賃中出租人的會計處理租金應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法初始直接費用應當計入當期損益中南財經政法大學會計學院262023/12/7第三節(jié)經營租賃的會計處理經營租賃中出租人的會計處理（續(xù)）經營租賃資產的折舊或攤銷固定資產應當采用類似資產的折舊政策計提折舊其他資產應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益中南財經政法大學會計學院272023/12/7第三節(jié)經營租賃的會計處理例4：沿用例3的資料：2007年1月1日收到總租金的50％借：銀行存款180000

貸：其他應收款/預收賬款1800002007年12月31日確認當年租金收入及收到總租金的25％借：銀行存款90000

其他應收款/預收賬款90000

貸：租賃收入/其他業(yè)務收入1800002008年12月31日確認當年租金收入及收到總租金的25％借：銀行存款90000

其他應收款/預收賬款90000

貸：租賃收入/其他業(yè)務收入180000

中南財經政法大學會計學院282023/12/7第四節(jié)售后租回交易的會計處理售后租回交易的認定融資租賃經營租賃售后租回交易認定為融資租賃售價與