做好經(jīng)濟責任審計需要關(guān)注的幾個方面關(guān)于經(jīng)濟責任審計及評價體系指標的幾個問題

做好經(jīng)濟責任審計需要關(guān)注的幾個方面經(jīng)濟責任審計是對單位或企業(yè)（以下統(tǒng)稱為單位）主要或一般領(lǐng)導人員在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行全面審計、確認和評價的一種審計類型，是審計監(jiān)督的重要手段。它對評價單位領(lǐng)導者落實方針政策情況、工作績效情況、規(guī)范領(lǐng)導者的職能和促進科學規(guī)范化管理起著重要促進作用。對于國有及控股大中企業(yè)來說，經(jīng)濟責任審計評價是對人事評價的重要補充，甚至可以作為考核的重要依據(jù)。下面從原則、重點、方法等幾個方面梳理一下。一、遵循五項原則１.獨立性原則。經(jīng)濟責任審計結(jié)論關(guān)系到領(lǐng)導者的工作業(yè)績評價和人事考核，在開展審計時很可能受到利益相關(guān)方的影響。審計部門應堅持獨立性原則，排除外來因素的干擾，秉公盡責，不徇私情，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)；同時對他人反映的問題應持謹慎和批判的態(tài)度，依據(jù)事實和專業(yè)判斷去偽存真，防止偏聽偏信，影響審計的公正性。２.客觀性原則。獨立性和客觀性是審計的生命線。盡管經(jīng)濟責任審計是對人的評價，但是在審計中也用事實說話，以國家法律或企業(yè)法規(guī)為準繩，審計證據(jù)充分，審計評價公正。對查出的問題要證據(jù)確鑿，經(jīng)得起核實，反映在審計報告上要做到件件有事實、句句有據(jù)可查，充分體現(xiàn)審計工作的獨立和客觀，審計評價要有說服力。３.全面性原則。要全面看待被審計領(lǐng)導者的成績和問題，既要找出問題也要肯定成績，做到成績寫夠、問題找準，經(jīng)過通盤考慮工作業(yè)績和出現(xiàn)的問題來經(jīng)濟責任進行綜合評價，既不能因為個別問題否定被審計領(lǐng)導者的工作成績，又不能因為做出的成績而忽視性質(zhì)嚴重的經(jīng)濟問題。４.聯(lián)系性原則。審計人員要具有聯(lián)系能力，在經(jīng)濟責任審計中要把對被審計領(lǐng)導者與當時的經(jīng)濟環(huán)境、政策背景、實際工作所在地域、任期長短、任前和任中的政策變化等因素聯(lián)系起來，不能孤立地看待問題，既要把成績與個人努力聯(lián)系起來，又要與當時的歷史條件聯(lián)系起來。5.管理性原則。經(jīng)濟責任審計是為管理服務，也是為決策服務，因此也應該講究管理的原則。審計人員在做經(jīng)濟責任審計前，應該與管理層、審計委托方等關(guān)聯(lián)方進行充分的溝通，深刻理解單位的戰(zhàn)略導向和管理導向。二、圍繞六個方面１.圍繞資產(chǎn)、負債、損益的真實性開展審計。對資產(chǎn)、負債主要審查其真實性、合法性和效益性，看賬賬、賬實是否相符，債權(quán)、債務的發(fā)生和償還及增減變動是否真實、合法，有無糾紛和遺留問題。對損益主要審查收入和成本費用等影響損益的各種因素。２.圍繞主要經(jīng)濟指標和經(jīng)營目標完成情況開展審計。通過大量認真細致的實質(zhì)性測試，核實確認企業(yè)上級單位及本企業(yè)制定的經(jīng)營目標是否實現(xiàn)，產(chǎn)值、成本、利潤等經(jīng)濟指標是否完成，有無潛虧和虛報、瞞報指標的現(xiàn)象，進而全面衡量被審計對象履行職責的情況，評價其業(yè)績。３.圍繞（國有）資產(chǎn)安全、完整和保值增值開展審計。主要審查（國有）資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況，具體審查貨幣資金的真實性、固定資產(chǎn)是否賬實相符、有無化公為私和毀損流失、有無違規(guī)資金運用、債權(quán)是否真實。通過對被審計對象任職前后凈資產(chǎn)的比較，剔除非正常因素，計算出國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)收益率，以考核其任期內(nèi)國有資產(chǎn)是否保值增值。４.圍繞內(nèi)部控制制度開展審計。主要審查被審計單位是否按照國家法律、法規(guī)精神，結(jié)合本單位的實際制定了科學健全的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行是否嚴格、有效，有無失控點，有無因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違紀的問題，對發(fā)現(xiàn)的問題是否及時采取措施加以改進等。５.圍繞重大經(jīng)營決策開展審計。主要審查被審計對象能否確立穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營目標。在作出重大決策時，是否符合決策程序，有無濫用職權(quán)、獨斷專行等問題；所作決策是否符合民主集中制原則，有無因短期利益、個人利益而損害組織利益的行為；經(jīng)營決策有無重大失誤，有無造成嚴重后果，有無取得顯著的經(jīng)濟效益。６.圍繞財經(jīng)法紀開展審計。主要通過財務收支審計，檢查企業(yè)經(jīng)濟行為的真實性、合法性。重點審查單位有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫；有無違反規(guī)定的開支范圍和標準，亂擠亂攤成本費用；有無濫發(fā)獎金、實物、補貼，用公款請客送禮、揮霍浪費等現(xiàn)象；有無虛增利潤、掩蓋虧損以及潛虧掛賬等問題。被審計對象在經(jīng)濟活動中有無以權(quán)謀私、貪污受賄行為，有無指使、授意或強令財務人員做假賬、虛報經(jīng)濟指標、違反財經(jīng)紀律、偷漏稅金的行為。三、做好五個結(jié)合１.任期經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計相結(jié)合。要將任期經(jīng)濟責任審計與經(jīng)濟效益審計、財務收支審計、內(nèi)部控制制度審計等結(jié)合起來，通過建立被審計單位審計檔案制度，將該單位的審計資料全部歸入審計檔案。在進行任期經(jīng)濟責任審計時，可以充分利用以往的審計成果，隨時調(diào)閱，避免重復勞動，節(jié)約審計時間，提高工作效率。２.以往內(nèi)外部檢查與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合。審計部門在實施審計前，應要求被審計單位提供以往內(nèi)外部檢查結(jié)果，包括且不限于外部審計結(jié)果、稅務檢查結(jié)果、上級單位檢查結(jié)果等，同時要求被審計單位提供詳細的支撐材料。審計部門可依據(jù)企業(yè)被檢查材料及對企業(yè)內(nèi)部控制制度評估時所掌握的控制缺陷確定審計內(nèi)容和重點。３.審計詳查與抽查相結(jié)合。具體審計時，一般先運用抽查法確定存在的重點問題，接著對所確定的重點問題的資料進行詳細審查。對次要問題或內(nèi)部控制制度比較健全的事項，可采用抽查或免查的方法，必要時也可根據(jù)審計目的以及所掌握的線索，靈活運用各種審計方法，如審閱法、核對法。４.審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合。為了客觀公正地評價被審計對象應負的經(jīng)濟責任，應采取以會計資料為主、查證與調(diào)查分析相結(jié)合的方法，通過個別談話、召開不同形式的座談會、查閱有關(guān)管理制度以及會議紀要等進行調(diào)查核實，這樣既能掌握重點、有的放矢地進行審計查證，又能為摸清賬外經(jīng)濟問題提供線索和依據(jù)。5.計算機審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合。審計人員既要利用信息化審計手段，做好大數(shù)據(jù)分析，加快審計效率，提高審計的準確性，又要利用傳統(tǒng)的審計手段，如訪談、盤點等來獲得更直觀的信息。四、厘清四種責任１.厘清直接責任與間接責任。被審計對象對單位的生產(chǎn)經(jīng)營和管理應負全面責任，但并不是所有的責任都應由其承擔。按照經(jīng)濟責任制的分工原則，領(lǐng)導干部只承擔其主要分工負責的那部分責任或?qū)ζ渲苯記Q定的事項負責，由其他領(lǐng)導成員主要分工負責的那部分責任，對被審計對象來說只是間接責任。２.厘清主觀責任和客觀責任。由于被審計對象謀取私利、濫用職權(quán)、玩忽職守和官僚主義等主觀原因給企業(yè)造成損失的屬主觀責任；因不可抗拒或國家經(jīng)濟改革中有關(guān)法律法規(guī)不完善等客觀原因，使單位經(jīng)濟效益等受到影響的屬客觀責任。３.厘清前任責任與后任責任。前任責任是前任領(lǐng)導任期內(nèi)發(fā)生的延伸至本期造成的遺留問題，對此在審計過程中應加以剔除或特別說明，對被審計對象任期內(nèi)處理以往遺留問題的成績應在審計報告中加以肯定。４.厘清集體決策責任和個人行為責任。通常重大的決策應由集體討論通過，由集體決策造成的失誤應由集體承擔相應的經(jīng)濟責任。但如果領(lǐng)導干部在集體決策過程中采用不正當?shù)氖侄位蛟綑?quán)決策、私自決策，則由其個人承擔相應的經(jīng)濟責任。五、注意七大事項１.實行真實性承諾。審計前要求被審計對象和單位有關(guān)人員對所提供的全部資料的真實性、完整性做出書面承諾和責任擔保，保證無賬外資產(chǎn)，如違反承諾要承擔責任。２.實施審計質(zhì)量責任制。從主管領(lǐng)導、審計組長到審計人員，層層建立責任制，逐級落實責任。通過責任追究，增強審計人員的責任感，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。３.嚴格規(guī)范審計程序。從確定審計項目計劃、送達審計通知書、審計取證、審計評價、征求對審計報告的意見到審計意見或決定的落實，每一個環(huán)節(jié)都要嚴格按照審計程序辦事，以提高審計質(zhì)量，防范審計風險。4.務必關(guān)注被審計對象履職期間的未盡事項。有的被審計對象在任時做出的一些重大決策可能會由接任者來實施，有的被審計對象在任時還作出過一些口頭承諾甚至私自簽訂經(jīng)濟協(xié)議，等等，如果審計人員未查清楚，會給接任者乃至上級單位帶來一系列不良影響。審計人員可以讓被審計對象簽寫未遺留未盡事項的承諾，但這不能完全規(guī)避審計風險。5.提高審計人員綜合業(yè)務素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計是一項特殊的工作，政策性強，涉及知識面廣、業(yè)務量大，因此要加強對審計人員的業(yè)務培訓和加強政策理論學習，提高審計人員的綜合素質(zhì)，確保審計工作質(zhì)量，防范審計風險。6.適當選擇審計業(yè)務外包。當審計部門發(fā)現(xiàn)審計事項涉及的技術(shù)和能力超出了審計人員自身所具備的專業(yè)技術(shù)能力或者審計結(jié)果需要權(quán)威機構(gòu)認證時，可聘請有關(guān)方面的專家或委托社會中介機構(gòu)進行審計，從而將審計風險全部或部分地轉(zhuǎn)移出去，以規(guī)避審計風險。7.出具正式審計報告前要與關(guān)聯(lián)方進行充分溝通。一是要與被審計對象就審計報告的初稿進行溝通，既要確保被審計對象認可審計報告，又要在被審計對象合理的要求且不違背審計報告結(jié)論情況下做適當調(diào)整。二是要與上級領(lǐng)導就被審計對象已認可的審計報告進行溝通。由于經(jīng)濟責任審計報告影響到被審計對象下一步的任職或人事考核，因此可能會多次、反復溝通，審計人員要做好充分的思想準備。還有的審計同仁提出疑問，哪些應該反映在經(jīng)濟責任審計報告里，哪些不應該反映在經(jīng)濟責任審計報告里，這里沒有唯一的標準，除了前面提到的一些基礎(chǔ)原則，還有一些技術(shù)上的原則，例如圍繞單位的干部評價指標、對不同的被審計對象采用統(tǒng)一標準。這里再說一點現(xiàn)實情況吧，很多單位的領(lǐng)導干部在被開展經(jīng)濟責任審計之前，已經(jīng)明確了任職去向，經(jīng)濟責任審計可能就是管理動作的背書......說到這里，聰明的審計人員就知道該怎么做了，當然前提是不能違反審計客觀公正的職業(yè)道德。關(guān)于經(jīng)濟責任審計及評價體系指標的幾個問題經(jīng)濟責任審計越來越受到企業(yè)主管部門和企業(yè)決策層、管理層的重視。國有企業(yè)主管部門下發(fā)經(jīng)濟責任審計指導意見，并且也下發(fā)了非常詳盡的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。這些經(jīng)濟責任審計評價指標體系非常全面，包括了經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營能力、決策能力、內(nèi)部控制、廉政建設(shè)等多個方面。經(jīng)濟責任審計評價體系還有一個作用就是給被審計對象“畫像”，好像評價指標越多畫像就越與被審計對象相似。下面有部分問題與大家進行探討：1.針對被審計對象的任前審計、任中審計、離任審計、專項審計是否包括在經(jīng)濟責任審計之中。如果這些審計類型包含在經(jīng)濟責任審計之中，那么經(jīng)濟責任審計評價指標體系也可以應用到這些審計類型中。2.經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容是：經(jīng)營成果的真實性、經(jīng)營行為的合規(guī)性、內(nèi)部控制的有效性為主？還是要兼顧對被審計對象的“畫像”？3.經(jīng)濟責任審計是否主要針對國有企業(yè)？民營企業(yè)針對管理人員的審計主要定義為：任前審計、任中審計、離任審計、專項審計？4.經(jīng)濟責任審計評價指標體系與人力資源部門的管理人員考核體系會不會有重疊？5.看似量化的評價指標體系，是否能夠真正發(fā)揮審計監(jiān)督和評價作用？一些評價指標實際上是主觀評價的量化，是否影響到審計的客觀性和獨立性？6.復雜甚至繁雜的評價指標需要耗費審計人員大量的精力和時間去統(tǒng)計、核對、分析，是否影響其他審計作業(yè)的開展？7.經(jīng)濟責任審計評價指標在某些階段是固化和靜態(tài)的，而被審計對象的管理者的經(jīng)營行為是動態(tài)的、有一定時間跨度的，用現(xiàn)在的評價指標評價以前的經(jīng)營行為或者用以前的評價指標評價現(xiàn)在的經(jīng)營行為，是否合適？8.經(jīng)濟責任審計評價指標在不同的市場環(huán)境中具的不同意義是什么？例如有些競爭激烈的市場，能夠保持原有的市場份額已屬不易，而有些競爭不充分