淺析營(yíng)改增對(duì)廣告服務(wù)行業(yè)的影響–以mm廣告公司為例

PAGEPAGEIII淺析營(yíng)改增對(duì)廣告服務(wù)行業(yè)的影響——以mm廣告公司為例摘要為了減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，政府推出了相關(guān)政策的出臺(tái)，為了實(shí)現(xiàn)從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變。自2011年試點(diǎn)的營(yíng)改增方案被批準(zhǔn)，到2016年全面的營(yíng)改增試點(diǎn)被推行，近五年的時(shí)間里，實(shí)現(xiàn)了增值稅制度的規(guī)范化和財(cái)稅制度的深刻改革。本文在研究我國(guó)廣告服務(wù)業(yè)中“營(yíng)改增”的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以艾美公司為例，對(duì)“營(yíng)改增”帶來的變化進(jìn)行了闡明，并以此對(duì)廣告服務(wù)業(yè)如何更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提出了建議。最終，可得出結(jié)論如下：廣告服務(wù)業(yè)發(fā)展的精細(xì)化、規(guī)模納稅人稅負(fù)降低、發(fā)票管理方式改變、會(huì)計(jì)制度的健全等，都是“營(yíng)改增”的益處所在。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；廣告服務(wù)業(yè)；納稅籌劃

目錄前言 1（一）研究背景與意義 1（二）文獻(xiàn)綜述 21.國(guó)外研究現(xiàn)狀 22.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 3一、“營(yíng)改增”概述 4（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本概念 4（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策出臺(tái)的背景 5二、“營(yíng)改增”在我國(guó)廣告服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析 5（一）營(yíng)改增在廣告服務(wù)業(yè)的稅率變化 5（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)廣告服務(wù)業(yè)的主要影響 61.促進(jìn)廣告服務(wù)業(yè)的精細(xì)化發(fā)展 62.規(guī)模納稅人稅負(fù)降低 63.發(fā)票管理方式改變 74.會(huì)計(jì)制度的健全 7（三）廣告服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增過程中遇到的問題 71.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得 72.預(yù)付款提前納稅 73.實(shí)際收人減少 7三、“營(yíng)改增”對(duì)廣告服務(wù)業(yè)納稅影響的案例分析——以艾美廣告公司為例 8（一）艾美廣告公司簡(jiǎn)介 8（二）“營(yíng)改增”對(duì)艾美廣告公司影響的具體分析 81.對(duì)稅負(fù)影響分析 82.對(duì)固定資產(chǎn)投資影響分析 113.對(duì)凈利潤(rùn)的影響分析 124.小結(jié) 13四、艾美公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體措施 13（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策 14（二）一般納稅人企業(yè)要注意增值稅專用發(fā)票的取得 14（三）注意增值稅專用發(fā)票的使用和管理 14（四）利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃 15五、結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 17致謝 19PAGE11淺析營(yíng)改增對(duì)廣告服務(wù)行業(yè)的影響——以mm廣告公司為例前言（一）研究背景與意義從《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》以及其它財(cái)務(wù)相關(guān)文件或政策中，可知：文化創(chuàng)意服務(wù)屬于營(yíng)改增的范圍。而具體來講，文化創(chuàng)意服務(wù)可分為以下五個(gè)部分：第一，設(shè)計(jì)服務(wù)。即在相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，用特定標(biāo)準(zhǔn)的文字或視覺等形式來呈現(xiàn)出原有的設(shè)想、方案和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)特定的目的。創(chuàng)意、工程、建筑、裝修、造型、服裝、包裝、動(dòng)漫、網(wǎng)站、機(jī)械、工業(yè)、環(huán)境等領(lǐng)域都會(huì)涉及到設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)服務(wù)還遍及日常生活的方方面面。第二，轉(zhuǎn)讓著作商標(biāo)權(quán)服務(wù)。即在相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，通過對(duì)著作權(quán)、商譽(yù)或商標(biāo)等無形資產(chǎn)的讓渡，來獲得經(jīng)濟(jì)或其他利益。第三，知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。即在相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)等相關(guān)事務(wù)方面的服務(wù)。其中，各種設(shè)計(jì)圖、商標(biāo)、策劃方案等都屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范圍，而著作權(quán)和專利就更不用說了，而相關(guān)業(yè)務(wù)也就是對(duì)上述產(chǎn)權(quán)進(jìn)行評(píng)估或者鑒定等，或接受相關(guān)咨詢和提供檢索等。第四，廣告服務(wù)。即在相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，針對(duì)客戶的具體情況，采取不同的形式為提供廣告方面的各種相關(guān)服務(wù)。比如：策劃、制作、宣傳等。一般而言，廣告的宣傳方式以路牌、專柜、刊物、電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播、贈(zèng)品等為主。而宣傳商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、聲明、通告、文體節(jié)目等都屬于可委托項(xiàng)目。第五。會(huì)議展覽服務(wù)。即在相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，為客戶在展覽、會(huì)議等方面的需求提供相關(guān)服務(wù)。經(jīng)貿(mào)洽談、國(guó)際往來、民間交流、商品的展示和促銷以及流通、企業(yè)溝通和合作等都屬于業(yè)務(wù)范圍。從2011年以來，歷時(shí)五年的營(yíng)改增的發(fā)展成效顯然。推動(dòng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目向增值稅的轉(zhuǎn)變和增值稅制度的規(guī)范化，就是營(yíng)改增的實(shí)質(zhì)要求。而通過規(guī)定的相關(guān)產(chǎn)業(yè)的改稅推行來減輕其稅負(fù)，并以此來促進(jìn)部分行業(yè)的發(fā)展。這就是政府推行該政策的原因所在。因此，營(yíng)改增并不只意味著變動(dòng)稅率或稅基，它對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的整體發(fā)展和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，比如：內(nèi)部管理、對(duì)外投資等多方面的影響都很重大。發(fā)展有根本性的影響。本文主要是從廣告服務(wù)業(yè)的面對(duì)“營(yíng)改增”的納稅影響來進(jìn)行分析，并以此對(duì)廣告服務(wù)業(yè)如何更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提出建議。以期為廣告服務(wù)業(yè)提供有價(jià)值的參考。（二）文獻(xiàn)綜述1.國(guó)外研究現(xiàn)狀（1）稅收競(jìng)爭(zhēng)從國(guó)外研究現(xiàn)狀來看，稅收競(jìng)爭(zhēng)是產(chǎn)生爭(zhēng)議的一大熱點(diǎn)。他們的爭(zhēng)議不在稅收競(jìng)爭(zhēng)的概念上，作為以自利為目標(biāo)的政府行為，它主要是以低稅率來吸引其他地區(qū)的稅源。這一觀點(diǎn)收到西方財(cái)政學(xué)界的普遍認(rèn)同。稅收競(jìng)爭(zhēng)是否具有有效性才是他們爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。通過對(duì)某一地區(qū)稅收變化前后的福利水平的變動(dòng)情況的對(duì)比和分析，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)效益性的了解和判斷。部分西方財(cái)政學(xué)家認(rèn)為，稅收競(jìng)爭(zhēng)是有效的。以CharlesTiebout、Edwards、Qian為主的西方財(cái)政學(xué)家認(rèn)為，稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)“納稅人剩余”和“政府剩余”的實(shí)現(xiàn)是有利的，并可以在公共產(chǎn)品的數(shù)量質(zhì)量上，實(shí)現(xiàn)政府與納稅人的平衡。其中，CharlesTiebout認(rèn)為，通過稅收競(jìng)爭(zhēng)，可以使地方資源達(dá)到最優(yōu)配置和利用，能跟有效的發(fā)揮規(guī)模效益的作用；Edwards認(rèn)為，對(duì)于政府官員和利益集團(tuán)的部分行為，稅收競(jìng)爭(zhēng)能起到限制作用；Qian認(rèn)為，通過企業(yè)效率和納稅者剩余的提高，稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)對(duì)轄區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起促進(jìn)作用。稅收競(jìng)爭(zhēng)有效性的理論是以“用腳投票”對(duì)財(cái)政收入的限制為邏輯基礎(chǔ)的。在這個(gè)基礎(chǔ)上，通過對(duì)財(cái)政支出效率的提高，可以實(shí)現(xiàn)稅收競(jìng)爭(zhēng)的效益型。也有許多的西方財(cái)政學(xué)家認(rèn)為，稅收競(jìng)爭(zhēng)是無效的。以Matsumoto為主的西方財(cái)政學(xué)家認(rèn)為，一般情況下，稅收競(jìng)爭(zhēng)只是使稅基形式實(shí)現(xiàn)從流動(dòng)性向非流動(dòng)性的轉(zhuǎn)換，勞動(dòng)者的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)更重。他還認(rèn)為，通過對(duì)分配及再分配的限制，稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)造成收入和公共產(chǎn)品運(yùn)行效率的降低，不利于優(yōu)化配置資源。（2）增值稅的受益公平原則從國(guó)外研究現(xiàn)狀來看，增值稅的受益公平原則也是其研究和關(guān)注的一大熱點(diǎn)。近年來，經(jīng)濟(jì)全球化不斷加深，營(yíng)改增在全球范圍內(nèi)的使用率大大增加。而作為自由化貿(mào)易的象征，以所有交易為征稅對(duì)象的增值稅實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的部分抵扣，并將部分最終稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，緩解了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增值稅的公平受益性得到了體現(xiàn)。與營(yíng)業(yè)稅不同，通過對(duì)稅收負(fù)擔(dān)減輕，增值稅能促進(jìn)企業(yè)效率的提高，同時(shí)，還能降低避稅率。為了提高增值稅的收稅效率，在制定稅收制度和抵扣機(jī)制時(shí)，要更加嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確和恰當(dāng)。從世界范圍來看，作為現(xiàn)代化稅收管理水平的標(biāo)志，增值稅改革及其推廣取得了巨大成效。而在自我評(píng)價(jià)機(jī)制的作用下，稅收管理水平和納稅人的接受度不斷提高。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）減稅效應(yīng)在《“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅大戲》中，林采宜2012年提出了他對(duì)“營(yíng)改增”的看法。他認(rèn)為面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)需求疲軟、增長(zhǎng)緩慢的現(xiàn)狀，“營(yíng)改增”是必然趨勢(shì)，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的有效措施。因?yàn)樽鳛槎惛牡闹匾胧?，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低、投資需求的刺激和規(guī)模的擴(kuò)大的推動(dòng)作用是眾所皆知的。并且，稅收的轉(zhuǎn)變會(huì)帶動(dòng)優(yōu)質(zhì)化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的優(yōu)化。在生產(chǎn)流通領(lǐng)域，服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題極其嚴(yán)重。通過對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的減輕和議價(jià)能力的提高，“營(yíng)改增”有效的推動(dòng)了服務(wù)業(yè)稅收狀況的改善。與以前相比，試點(diǎn)增值稅后，企業(yè)的稅收狀況更加良好和合理，實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅。目前而言，在同行業(yè)的試點(diǎn)中，小微企業(yè)繳納增值稅更有利。這主要是因?yàn)榕c大企業(yè)相比，在稅收負(fù)擔(dān)同比大幅度減少的作用下，良好的稅收環(huán)境為小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展提高的作用更大且更明顯。在《“營(yíng)改增”減稅減負(fù)》中，趙愛玲2012年提出了在減稅上的對(duì)“營(yíng)改增”的看法。她認(rèn)為緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，“營(yíng)改增”是作用巨大的，它是一項(xiàng)有利于企業(yè)發(fā)展的政策。通過對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前后的相應(yīng)納稅人的總體稅負(fù)的變動(dòng)情況的統(tǒng)計(jì)和分析，可以很清楚的了解這一點(diǎn)。其中，對(duì)小規(guī)模納稅人的正面影響更大。而對(duì)于一般納稅人，因行業(yè)抵扣等各種情況的影響，稅負(fù)情況增減變化不一，但從總體來看，還是呈減少趨勢(shì)。（2）結(jié)構(gòu)調(diào)整2011年，在《“營(yíng)改增”有利產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)》中，鄧幸文提出了對(duì)“營(yíng)改增”在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中作用的看法。他認(rèn)為通過對(duì)部分行業(yè)的相關(guān)減稅和稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，政府在不斷引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)向新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變。比較同為流轉(zhuǎn)稅的兩種不同的稅收，與營(yíng)業(yè)稅的主要征稅對(duì)象是服務(wù)業(yè)不同，征收增值稅必須面向所有產(chǎn)品，甚至部分服務(wù)業(yè)被囊括其中。在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，在我國(guó)部分服務(wù)業(yè)，征稅重復(fù)屢見不鮮。而不能抵扣的生產(chǎn)性增值稅使企業(yè)的稅負(fù)更加嚴(yán)重。在政策規(guī)定的相關(guān)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)中，通過試點(diǎn)增值稅的征收，促進(jìn)了稅收改革、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和行業(yè)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。從中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是當(dāng)前我國(guó)發(fā)展的重點(diǎn)。在這種背景下，“營(yíng)改增”的實(shí)現(xiàn)是勢(shì)不可擋的。從理論意義來看，推廣增值稅的征稅，廢除營(yíng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)了稅收制度和稅制結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化；從現(xiàn)實(shí)意義來看，改收增值稅有利于實(shí)現(xiàn)征稅的不再重復(fù)和稅負(fù)壓力的緩解，推出了更加精細(xì)的專業(yè)化分工，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展更加迅速和符合宏觀要求。2013年，從減稅的結(jié)構(gòu)性方面，潘文軒提出了對(duì)“營(yíng)改增”的看法。他認(rèn)為稅負(fù)增加現(xiàn)象的出現(xiàn)并不能證明“營(yíng)改增”的失敗，這是一種正?，F(xiàn)象。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的稅負(fù)受眾多因素的影響。比如：稅率、中間投入成本、更換設(shè)備的次數(shù)、獲取專用發(fā)票的數(shù)量等。對(duì)不同的企業(yè)，在減稅上，增值稅的改收影響不同。所謂結(jié)構(gòu)性減稅就是有增有減的，而正是這種“雙重效應(yīng)”實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。短期而言，減稅和增稅間存在著矛盾。而面對(duì)當(dāng)前的試點(diǎn)情況，從長(zhǎng)期發(fā)展來看，要以相關(guān)政策規(guī)定的指導(dǎo)為基礎(chǔ)，堅(jiān)持“營(yíng)改增”的推廣，發(fā)揮相應(yīng)的財(cái)政政策的扶持作用和健全的增值稅發(fā)票機(jī)制的保障作用，實(shí)現(xiàn)稅收環(huán)境的公平合理化。一、“營(yíng)改增”概述（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本概念“營(yíng)改增”簡(jiǎn)略來說即是原本應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為了交納增值稅，所謂的增值稅即是關(guān)于產(chǎn)品或許勞務(wù)的增值有些進(jìn)行交稅，然后避免了重復(fù)交稅的弊端，營(yíng)改增即是對(duì)曾經(jīng)交納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目進(jìn)行增值有些交稅。從我國(guó)稅收體系的發(fā)展現(xiàn)狀來看，第二產(chǎn)業(yè)更適用增值稅，以制造業(yè)為首要交稅目標(biāo)。營(yíng)業(yè)稅首要適用第三產(chǎn)業(yè)，以服務(wù)業(yè)為首要交稅目標(biāo)。所以，按照原來的稅收體系的話增值稅稅負(fù)相對(duì)減輕和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的相對(duì)加劇，與稅收壓力不斷緩解的制造業(yè)相比，服務(wù)業(yè)發(fā)展難度較大，很大部分是因其增長(zhǎng)的稅收壓力導(dǎo)致的。近年來，政府愈加關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在這種情況下，不平衡的稅收對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的阻礙是亟需解決的。只有解決這個(gè)問題，才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策出臺(tái)的背景1954年增值稅在法國(guó)開端征收以來，由于有效地處理了傳統(tǒng)出售稅上的重復(fù)納稅，迅速地傳播到世界各地被許多國(guó)家所選用。自1979年以來，增值稅在中國(guó)已有三十多年的實(shí)行歷史。中國(guó)增值稅的納稅規(guī)模首要包含在中國(guó)境內(nèi)出售、進(jìn)口貨品、產(chǎn)品加工等各種勞務(wù)供應(yīng)中，適用于工業(yè)生產(chǎn)和商品流通的領(lǐng)域。雖同屬于流轉(zhuǎn)稅，但與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅更具優(yōu)勢(shì)。對(duì)于企業(yè)而言，增值稅攢在這納稅不重復(fù)、稅負(fù)相對(duì)較輕、將部分稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者等優(yōu)點(diǎn)；有利于出口退稅和本國(guó)商品和服務(wù)公平地參加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；在稅收征管上穿插審計(jì)，互相制衡，防止發(fā)作偷稅偷稅。當(dāng)前，中國(guó)發(fā)展的關(guān)鍵就是要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和優(yōu)化，大力推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和進(jìn)步國(guó)家歸納實(shí)力嚴(yán)重的含義。2011年，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)計(jì)劃被推出。此政策的試點(diǎn)是受稅務(wù)總局、財(cái)政部、國(guó)務(wù)院認(rèn)可的。自那以來，政府相關(guān)部門對(duì)營(yíng)改增的推進(jìn)不斷深入。從“營(yíng)改增”2013年的試行在全國(guó)范圍和2016年5月不同行業(yè)的試點(diǎn)的全面推開，都可以體現(xiàn)這一點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將有利于完善中國(guó)的稅收體系，防止了重復(fù)納稅；有利于下降公司稅負(fù)，加強(qiáng)各公司開展才能；更有利于社會(huì)分工專業(yè)化的實(shí)現(xiàn)和工業(yè)交融的三次有效推行。對(duì)公司的出資、花費(fèi)和出口都進(jìn)行了優(yōu)化，并促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康和諧可持續(xù)開展，是國(guó)家財(cái)政政策和結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。二、“營(yíng)改增”在我國(guó)廣告服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析（一）營(yíng)改增在廣告服務(wù)業(yè)的稅率變化為進(jìn)行稅改之前，營(yíng)業(yè)稅的繳納是廣告公司的應(yīng)稅責(zé)任。營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅價(jià)稅不分，5%是對(duì)差額的營(yíng)業(yè)稅征收的計(jì)算稅率。通過財(cái)稅文件或政策的相關(guān)規(guī)定，可知廣告業(yè)差額征稅的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，通過對(duì)廣告公司整體收入與相關(guān)成本的差額的計(jì)算?？梢源_定廣告業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅的納稅額度。而廣告公司的差額征稅就是在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的。增值稅的改收被推廣后，以“文化創(chuàng)意服務(wù)”為名目，廣告公司開始繳納增值稅。一般情況下，征收一般納稅人6%的應(yīng)繳征值稅時(shí)，需要先計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的應(yīng)繳稅額。其中，被用來計(jì)算銷項(xiàng)稅額的就是稅率和銷售額。需要尤其注意的是，此時(shí)的銷售額是不含稅的。因此，此時(shí)使用的銷售額要用含稅的銷售額和稅率來計(jì)算。而對(duì)小規(guī)模納稅人而言，3%的應(yīng)繳增值稅額計(jì)算則較為簡(jiǎn)易，只要注意不要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣即可。用銷售額乘以稅率得到的就是應(yīng)繳增值稅稅額。針對(duì)文化建設(shè)費(fèi)，“營(yíng)改增”前，當(dāng)個(gè)人和廣告公司在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)也都要被算入其中。而這個(gè)所謂的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)其實(shí)就是對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的重復(fù)收稅，只是此時(shí)的稅率是3%。而在實(shí)行增值稅的改收后，在文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)上，通過財(cái)綜[2013]88號(hào)文件的相關(guān)制度，政府相關(guān)部門對(duì)其納稅義務(wù)人、應(yīng)繳費(fèi)額的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)、依據(jù)及計(jì)算方法、征收管理部門、時(shí)間等一系列征收相關(guān)問題都進(jìn)行了明確的規(guī)定。由該文件可知，在文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)上，3%就是費(fèi)率。而用3%乘銷售額相應(yīng)數(shù)目得到結(jié)果，即應(yīng)繳費(fèi)額。之前的文件中對(duì)計(jì)費(fèi)銷售額的規(guī)定并不明確，因此，需要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和核實(shí)。具體來講，就是將計(jì)算出來的含稅收入（含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）與所有相關(guān)成本間的差額，作為含稅金額。而對(duì)于減除金額的憑證，該文件制定了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。只有增值稅專用發(fā)票和其他合法的有效憑證，才能在其中發(fā)揮作用。（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)廣告服務(wù)業(yè)的主要影響1.促進(jìn)廣告服務(wù)業(yè)的精細(xì)化發(fā)展廣告服務(wù)業(yè)對(duì)外包業(yè)務(wù)的涉及較多。從“營(yíng)改增”之前的情況開看，廣告公司無法抵扣回收發(fā)票上的應(yīng)納稅額，全額征收開具出的發(fā)票的營(yíng)業(yè)稅，即5%的稅率。而在試點(diǎn)增值稅改收后，廣告公司的這種情況得到了較大的改善，緩解了稅收壓力。對(duì)于一般納稅人而言，專用發(fā)票的開具是以6%的稅率來的，而外包部分稅額也可以被抵扣，也是以6%為稅率。在這種情況下，為了節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)增值稅優(yōu)惠的充分利用，廣告公司會(huì)通過副業(yè)的大部分外包來獲得6%的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票，從而使公司的稅收負(fù)擔(dān)得到減輕。更重要的是要以主業(yè)為中心和重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)其專業(yè)化和精細(xì)化，改善公司競(jìng)爭(zhēng)壓力。2.規(guī)模納稅人稅負(fù)降低一般情況下，被劃分為小規(guī)模納稅人的企事業(yè)單位的銷售額小于五百萬，“營(yíng)改增”后，它們的應(yīng)稅項(xiàng)目為3%的增值稅，至少減輕了40%的稅負(fù)。3.發(fā)票管理方式改變?cè)凇盃I(yíng)改增”實(shí)行前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理并不嚴(yán)格，且發(fā)票網(wǎng)絡(luò)打印機(jī)的運(yùn)用頻率低等因素的影響，造成管理情況的混亂。這些對(duì)賦稅的征收和管理都十分不利，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)征稅和發(fā)票管理的監(jiān)督難度不斷增加。而在“營(yíng)改增”實(shí)行后，建立了健全和完善的增值稅發(fā)票管理制度和防偽稅控系統(tǒng)。并且對(duì)發(fā)票在開具等各方面的程序都制定了嚴(yán)格的規(guī)定。與普通發(fā)票相比，作為完稅憑證，增值稅專用發(fā)票在按稅款扣稅中作用較大。實(shí)質(zhì)上，通過產(chǎn)品生產(chǎn)與消費(fèi)間的聯(lián)系，稅負(fù)的整體性和增值稅的特點(diǎn)，都可以在其專用發(fā)票上被表現(xiàn)。4.會(huì)計(jì)制度的健全近年來，我國(guó)建設(shè)的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到電子政府和智慧城市上。但其發(fā)展并不健全和科學(xué)。因?yàn)榛A(chǔ)信息的建設(shè)大量被事業(yè)單位給承擔(dān)了，并且行政機(jī)構(gòu)的管理模式過于局限。在實(shí)行營(yíng)改增后，這種情況得到了極大地改善。這主要是因?yàn)闋I(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)模式向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。它的轉(zhuǎn)變和發(fā)展給會(huì)計(jì)制度帶來了深度改革，促進(jìn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的健全，是行政領(lǐng)域會(huì)計(jì)改革的大進(jìn)展。 （三）廣告服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增過程中遇到的問題1.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得為了減少稅負(fù)流失，要加大對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理。在增值稅專用發(fā)票的開具上要制定嚴(yán)格的規(guī)定，要求合作公司不得拒絕。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和合作公司為分公司的總部的聯(lián)系，確保發(fā)票的取得。2.預(yù)付款提前納稅一般而言，合作公司為了增加自身利潤(rùn)，會(huì)對(duì)增值稅專業(yè)發(fā)票的提前開具提出要求，而對(duì)付款期限卻不會(huì)給出明確的說明。在這種情況下，廣告公司就要對(duì)該銷項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)行預(yù)付。3.實(shí)際收人減少理論上來講，為了促使“營(yíng)改增”試點(diǎn)前后成本的對(duì)應(yīng)，增值稅銷項(xiàng)稅額的提價(jià)應(yīng)該成為應(yīng)稅服務(wù)的一個(gè)重點(diǎn)。然而，增值稅改收的試點(diǎn)和推行被限定了區(qū)域，只有增值稅的一般納稅人，才能在增值稅發(fā)票被取得的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的抵扣。一般而言，該部分稅負(fù)都由單位承擔(dān)，實(shí)際上會(huì)減少收入。三、“營(yíng)改增”對(duì)廣告服務(wù)業(yè)納稅影響的案例分析——以艾美廣告公司為例（一）艾美廣告公司簡(jiǎn)介廣西艾美文化傳播有限公司，成立于2000年（原名“廣西艾美廣告有限公司”，于2014年更名）。作為一家綜合性廣告公司，它的業(yè)務(wù)范圍較廣，包括策劃、執(zhí)行、媒體自營(yíng)等。核心業(yè)務(wù)就是廣告策劃，并形成了以平面設(shè)計(jì)、影視制作、活動(dòng)實(shí)施、戶外廣告發(fā)布、公共媒介代理、自營(yíng)傳媒為業(yè)務(wù)板塊的傳播平臺(tái)。自創(chuàng)立以來，艾美一直致力于傳播服務(wù)的整合和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)展。如今，房地產(chǎn)、餐飲、百貨、醫(yī)療等領(lǐng)域都有其合作公司。艾美專注服務(wù)廣西本土的客戶和品牌，深耕細(xì)作廣西本地市場(chǎng)資源。通曉本土消費(fèi)文化，協(xié)助企業(yè)在廣西成功開疆辟土。公司的主要業(yè)務(wù)如下：營(yíng)銷策劃，戰(zhàn)略定位、商業(yè)模式規(guī)劃、市場(chǎng)分析及渠道戰(zhàn)略；推廣策劃，品牌形象全案服務(wù)、企業(yè)品牌形象及企業(yè)文化設(shè)計(jì)管理、推廣代理；視覺設(shè)計(jì)，平面媒體視覺設(shè)計(jì)；影視、動(dòng)畫表現(xiàn)；公關(guān)活動(dòng)，慶典、公關(guān)、展覽展示、演藝演出等策劃及執(zhí)行；媒介管理，自營(yíng)傳媒、媒介策劃、新型/互動(dòng)媒體拓展、媒介購買；全程整合推廣，異業(yè)構(gòu)成、優(yōu)勢(shì)及資源整合策劃及執(zhí)行。（二）“營(yíng)改增”對(duì)艾美廣告公司影響的具體分析1.對(duì)稅負(fù)影響分析“營(yíng)改增”前，從財(cái)務(wù)資料中，可明確看出公司收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加等的各種相關(guān)信息。因此，收稅未變時(shí)，所需數(shù)據(jù)可以直接用資料中得到。表3.1不同增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅率下稅負(fù)平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率3%5%增值稅稅率3%--增值稅稅率6%81.43%98.61%增值稅稅率11%39.06%57.15%增值稅稅率13%30.83%49.64%增值稅稅率17%27.78%33.88%來源：個(gè)人整理所得從理論上來講，將服務(wù)收入乘以5%的稅率得到的就是營(yíng)業(yè)稅。然而，實(shí)際上，通過對(duì)享受優(yōu)惠政策的服務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅減免的利用，日常繳納的營(yíng)業(yè)稅達(dá)不到理論標(biāo)準(zhǔn)。在試點(diǎn)增值稅后，原有的免稅政策還有效。因此，改革后對(duì)增值稅的稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際繳納比例。（5%*服務(wù)收入）+營(yíng)業(yè)稅率=實(shí)際繳納比例。實(shí)行增值稅后，服務(wù)收入*6%/（l+6%）就是銷項(xiàng)增值稅稅額。而實(shí)際上，服務(wù)成本和固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額。在上述兩者都被計(jì)算出來的前提下，將銷項(xiàng)增值稅稅額和進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額的差額計(jì)算出來，在用該差額乘以實(shí)際繳納比得到的就是增值稅的實(shí)際繳納額。在服務(wù)成本科目中，并不是所有的都能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。比如：職工薪酬。因此，在進(jìn)行相關(guān)計(jì)算時(shí)，要剔除營(yíng)業(yè)成本的職工薪酬部分。同時(shí)，一般情況下，資料中不會(huì)直接顯示該數(shù)額。因此，計(jì)算該職工薪酬時(shí)，首先，在現(xiàn)金流量表找出與職工相關(guān)的現(xiàn)金支付；第二，在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)職工薪酬進(jìn)行期初與期末比較，計(jì)算差額；第三，找出銷售和管理費(fèi)用中的職工薪酬；第四，將三者之間的差額計(jì)算出來。而對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)的公司，計(jì)算結(jié)果分?jǐn)傇阡N售和服務(wù)的成本是必要的。所謂服務(wù)與總營(yíng)業(yè)的成本比例，指代二種職工薪酬的比值。營(yíng)業(yè)與服務(wù)成本的和*職工薪酬=服務(wù)成本中職工薪酬。從相關(guān)規(guī)定可知，如果固定資產(chǎn)購進(jìn)與增值稅免稅和非稅收入相關(guān)，在進(jìn)項(xiàng)抵扣中是無效的。即“營(yíng)改增”前的新購信息技術(shù)服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)時(shí)，抵扣無效；“營(yíng)改增”后，則有效。因此，為了保證固定資產(chǎn)稅負(fù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，要將抵扣部分分離，這因“營(yíng)改增”而造成的。這樣才能將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)確的計(jì)算出來。而且實(shí)際計(jì)算時(shí)，要堅(jiān)持信息技術(shù)服務(wù)所用的新溝固定資產(chǎn)的比例就是服務(wù)和營(yíng)業(yè)成本比的假設(shè)。這是出于舊設(shè)備被新設(shè)備替代、每年持續(xù)消耗折舊并被分?jǐn)偟目紤]。為計(jì)算方便，不考慮用于免稅、不抵扣的非稅固定資產(chǎn)等這些影響因素。（營(yíng)業(yè)成本+服務(wù)成本*新增的本期固定資產(chǎn)）=固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣額度。表3.2中的數(shù)據(jù)反映的就是“營(yíng)改增”前后稅負(fù)的變化情況。表3.2“營(yíng)改增”前后稅負(fù)比較（單位：萬元）項(xiàng)目金額服務(wù)收入服務(wù)成本1344.23650.57營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅31.71營(yíng)業(yè)稅金及附加31.71×（1+12%）=35.51營(yíng)改增后服務(wù)成本中職工薪酬[683.54-(129.83-230.94)-16.42-55.58]×（650.57÷844.73）=548.85增值稅銷項(xiàng)1344.23÷（1+6%）×6%=76.08增值稅進(jìn)項(xiàng)14.77+15.23+30.01其中：服務(wù)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)（650.57-548.85）÷（1+17%）×17%=14.77萬元固定資產(chǎn)可抵進(jìn)項(xiàng)（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23實(shí)際繳納比例31.71÷（1344.23×5%）=0.47應(yīng)納增值稅（76.08-30.01）×0.47=21.65流轉(zhuǎn)稅負(fù)減少額31.71-21.65=10.06城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加減少額10.06×12%=1.21固定資產(chǎn)成本減少額（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23數(shù)據(jù)來源：艾美公司2015年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理所得通過對(duì)表3.2進(jìn)行分析可知，公司以前是通過營(yíng)業(yè)稅來承擔(dān)繳稅義務(wù)。當(dāng)時(shí)，公司需繳納35.51萬元的稅額，這屬于營(yíng)業(yè)稅金及附加。公司“營(yíng)改增”后的總計(jì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)減少額為10.06萬元，經(jīng)過計(jì)算，流轉(zhuǎn)稅減稅率=10.06÷31.71=31.71%。在部分進(jìn)項(xiàng)稅額上，固定資產(chǎn)和服務(wù)成本存在著抵扣作用，應(yīng)稅項(xiàng)目的繳納額在稅改變動(dòng)間的差額就是減少的流轉(zhuǎn)稅負(fù)額。公司減輕了近三分之一的稅負(fù)。然而實(shí)際上，并不能看出較明顯的減稅效果。這主要是職工薪酬在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中無效，而它卻在公司服務(wù)成本中的比重極大。故而，對(duì)于規(guī)模經(jīng)營(yíng)的廣告服務(wù)企業(yè)如艾美等，從整體稅負(fù)來看，增值稅的征收帶動(dòng)的影響不大。2.對(duì)固定資產(chǎn)投資影響分析在繳納增值稅后，廣告公司的固定資產(chǎn)投資發(fā)展較快。具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一是減少了投資成本，其二是減輕了稅負(fù)，這是通過固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作用實(shí)現(xiàn)的。通過對(duì)固定資產(chǎn)投資成本的相關(guān)情況進(jìn)行分析，得出了下表的相關(guān)數(shù)據(jù)。表3.3“營(yíng)改增”前后比較固定資產(chǎn)投資成本以及稅負(fù)（單位：萬元）項(xiàng)目金額“營(yíng)改增”前固定資產(chǎn)投資成本（194.60-58.43）×（650.57+844.73）=104.87“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)投資成本減少額（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）=15.23增值稅減少額15.23附加稅費(fèi)減少額15.23×12%=1.82企業(yè)所得稅增加額（15.23÷10+1.82）×25%=0.83總稅負(fù)減少額15.23+1.82-0.83=16.22數(shù)據(jù)來源：艾美公司2015年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理從上表可以看出，該公司2015年購進(jìn)固定資產(chǎn)194.60-58.43=136.17萬元，在其投資上節(jié)約了15.23萬元的成本，減少了16.22萬元稅負(fù)。通過計(jì)算可知，稅負(fù)減少額可相當(dāng)于11.92%的投資成本。這些數(shù)據(jù)說明了：增值稅的征稅對(duì)公司的投資結(jié)構(gòu)尤其是固定資產(chǎn)的投資起到了重大影響。在某一方面來說，促進(jìn)了公司運(yùn)營(yíng)資金的節(jié)約和現(xiàn)金狀況的改善，有利于公司設(shè)備的改良和發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大。3.對(duì)凈利潤(rùn)的影響分析從利潤(rùn)表的情況來看，自增值稅征稅后，影響營(yíng)業(yè)稅金及附加的程度較高。艾美“營(yíng)改增”試點(diǎn)前后應(yīng)稅項(xiàng)目的變動(dòng)，表現(xiàn)在由營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變。具體來說，就是在城建稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅目上，都實(shí)現(xiàn)了各種相同的轉(zhuǎn)變。因此，實(shí)際上，征稅改革并沒有對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生較大的影響，它主要影響的是資產(chǎn)負(fù)債表。通過對(duì)各種相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，可知：相比“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅金及附加整體稅負(fù)大幅下降。表3.4在改革前后本期凈利潤(rùn)變化表（單位：萬元）改革前改革后營(yíng)業(yè)收入500450.45營(yíng)業(yè)成本10090.09營(yíng)業(yè)稅金及附加27.51.06利潤(rùn)總額372.5348.72所得稅93.1387.18凈利潤(rùn)379.37261.54應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25-應(yīng)交增值稅-10.58-銷項(xiàng)稅額-49.55-進(jìn)項(xiàng)稅額-38.97稅負(fù)總額120.6397.76數(shù)據(jù)來源：根據(jù)艾美公司2015年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理。通過分析表3.4的相關(guān)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，可知：增值稅的改收會(huì)帶來收入和凈利潤(rùn)的減少，而在減少的營(yíng)業(yè)稅金及附加和成本的作用下，稅負(fù)也減少了。由此可見，國(guó)家稅務(wù)局在大力推行“營(yíng)改增”這一擴(kuò)圍措施能夠很好的達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，但是該項(xiàng)擴(kuò)圍政策對(duì)其他行業(yè)來說并沒有達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在擴(kuò)圍的過程中也會(huì)遇到很多阻礙，所以擴(kuò)圍地區(qū)應(yīng)積極采取相應(yīng)措施應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的不良影響。4.小結(jié)在分析“營(yíng)改增”對(duì)的稅負(fù)、固定資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的影響的基礎(chǔ)，本章節(jié)表達(dá)了筆者對(duì)“營(yíng)改增”的看法——一把雙刃劍。以此作為鋪墊，又在接下來的行文中，以艾美為例，對(duì)廣告應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的各種變化進(jìn)行了論述和說明。四、艾美公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體措施“營(yíng)改增”后，艾美公司可以利用的稅收優(yōu)惠政策較少，因此艾美公司應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)了解新政策的變化，提高自身素質(zhì)，為企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。下面結(jié)合艾美公司具體工作，闡述艾美公司應(yīng)該注意的幾點(diǎn)納稅事項(xiàng)：（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策為了推動(dòng)“營(yíng)改增”的實(shí)行，相關(guān)稅法對(duì)部分抵減做出了規(guī)定。面對(duì)一般納稅人可全額抵減部分相應(yīng)設(shè)備和技術(shù)方面費(fèi)用的政策，為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，艾美應(yīng)該設(shè)立“減免稅款”專欄，使其成為“應(yīng)交增值稅”的下級(jí)科目，而“應(yīng)交增值稅”又是“應(yīng)交稅費(fèi)”的下級(jí)科目。這樣有利于突顯增值稅的抵扣作用及其對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠，并能夠按相關(guān)政策進(jìn)行合法有效的會(huì)計(jì)處理。（二）一般納稅人企業(yè)要注意增值稅專用發(fā)票的取得“營(yíng)改增”的實(shí)行改變了計(jì)稅方式。因此，一般納稅人企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的合理規(guī)劃顯得更為重要了，艾美公司應(yīng)該盡量取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，一般納稅人擁有相應(yīng)的增值稅抵扣權(quán)，但要以增值稅專用發(fā)票作為憑證。并以其注明的金額來計(jì)算抵扣額。而只要獲取的發(fā)票渠道合法，沒有抵扣限制，艾美公司應(yīng)從日常采購入手，合理列出企業(yè)采購及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，例如支付水電費(fèi)、購買辦公用品發(fā)票、負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)、車輛加油、購買電腦等，總之能夠取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的增值稅專用發(fā)票都要盡量取得。另外，在選擇相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，要盡量選擇是增值稅一般納稅人身份的供應(yīng)商，爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣最大化。對(duì)于小規(guī)模納稅人，在增值稅上，專用發(fā)票也有利于3%進(jìn)項(xiàng)稅額優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該組織對(duì)企業(yè)的相關(guān)采購人員進(jìn)行基本培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員對(duì)購進(jìn)環(huán)節(jié)的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審查，盡可能的增加增值稅專用發(fā)票的獲取數(shù)量，使企業(yè)能充分享受稅收優(yōu)惠政策的益處，減少需要繳納的增值稅額，從而達(dá)到合理合法的節(jié)稅的目的。（三）注意增值稅專用發(fā)票的使用和管理營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)，企業(yè)以營(yíng)業(yè)稅為應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)增值稅發(fā)票毫不關(guān)注；增值稅征收時(shí)，企業(yè)要求財(cái)務(wù)人員具有更專業(yè)化的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)增值稅相關(guān)票據(jù)要給予足夠的重視。對(duì)于不得開具增值稅專用發(fā)票的兩種情形，財(cái)務(wù)人員要加倍注意。其一是應(yīng)稅服務(wù)提供給消費(fèi)者個(gè)人時(shí)，專用發(fā)票不能專為個(gè)人開具；其二是應(yīng)稅服務(wù)符合免稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，專業(yè)發(fā)票不能為免稅項(xiàng)目開具。在實(shí)際工作中相關(guān)會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守此項(xiàng)規(guī)定，另外，也要注意對(duì)客戶資質(zhì)的審查和備案保管，一般情況下，只有對(duì)符合條件的一般納稅人企業(yè)才能開具增值稅專用發(fā)票，不能按照客戶需求隨意開具。“營(yíng)改增”后，艾美公司更應(yīng)該注意對(duì)增值稅專用發(fā)票使用的規(guī)范管理，特別要注意開具增值稅專用發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)，虛開或代開發(fā)票超過一定金額要擔(dān)負(fù)刑事責(zé)任。（四）利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃廣告業(yè)一般納稅人企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)適用于一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，其稅率為6%，而小規(guī)模納稅人企業(yè)適用于簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算增值稅，征收率為3%。比較一般納稅人，通常小規(guī)模納稅人承擔(dān)著更重的稅收壓力。這是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與其無關(guān)。然而，這個(gè)結(jié)論并不是在任何情況下都是這樣的，這需要結(jié)合艾美公司的資產(chǎn)情況、收入情況、增值稅專用發(fā)票的取得等財(cái)務(wù)狀況來具體判定，艾美公司應(yīng)該根據(jù)自己的具體情況合理選擇納稅人身份，進(jìn)行稅收籌劃。如果艾美公司適用于一般納稅人更有利，則可以通過提高年銷售額、進(jìn)行業(yè)務(wù)整合、規(guī)范經(jīng)營(yíng)和健全會(huì)計(jì)制度等操作，促進(jìn)該公司各項(xiàng)規(guī)格的提高，使之能被認(rèn)定為一般納稅人；如果對(duì)于艾美更有利的是小規(guī)模納稅人的身份，則可以對(duì)年銷售額進(jìn)行控制、分立機(jī)構(gòu)、把相關(guān)業(yè)務(wù)分拆、設(shè)立新公司來享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。總之，艾美公司通過對(duì)納稅人身份的籌劃，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。五、結(jié)論通過上文的分析可知，對(duì)于廣告服務(wù)業(yè)而言，在整體稅負(fù)的降低、服務(wù)成本的控制、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金存量的增加、償債、運(yùn)營(yíng)及盈利能力的提高上，這些一部分都來源于“營(yíng)改增”。同時(shí)，在部分進(jìn)項(xiàng)稅額上，固定資產(chǎn)擁有一定的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)了公司固定資產(chǎn)投資成本的節(jié)約，將對(duì)稅負(fù)的減輕作為對(duì)設(shè)備及技術(shù)投資的刺激，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大。在這種情況下，公司議價(jià)能力的提高帶動(dòng)了外包及境外等多種業(yè)務(wù)的發(fā)展，有利于增加公司收入和利潤(rùn)。面對(duì)“營(yíng)改增”推行的愈加深入，廣告服務(wù)業(yè)要主動(dòng)積極應(yīng)對(duì)。具體可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，健全專用發(fā)票管理和稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制；第二，對(duì)固定資產(chǎn)的投資和資產(chǎn)折舊、更新進(jìn)行嚴(yán)格把控；第三，加大培訓(xùn)財(cái)務(wù)、采購等人員的力度，促進(jìn)業(yè)務(wù)水平的提高。第五，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)鏈的管理。

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