國際避稅方式及反避稅措施

PAGEPAGE5國際避稅方式及反避稅措施摘要在經(jīng)濟全球化、區(qū)域經(jīng)濟一體化的大背景下，跨國公司的發(fā)展日趨壯大，國際避稅問題日益突出，因此加強對國際避稅的管理變得尤為重要，本文首先介紹了國際避稅的含義及其負面影響，其次，通過對轉(zhuǎn)移定價、資本弱化、避稅港等避稅手段的分析，結(jié)合我國國情，提出了反國際避稅的建議，以期能夠有利于反國際避稅的更好開展，從而促進經(jīng)濟良性發(fā)展。關(guān)鍵詞：國際避稅；轉(zhuǎn)移定價；避稅港；反避稅

目錄前言 4一、國際避稅含義及其影響 4（一）國際避稅的含義 4（二）國際避稅的方式 41.國際避稅中的轉(zhuǎn)移定價手段 42.國際避稅的資本弱化實施 53.利用國際避稅港避稅 5二、反國際避稅的主要措施 6（一）規(guī)避用轉(zhuǎn)移定價進行避稅的方法 6（二）規(guī)避資本弱化的國際避稅措施 6（三）完善避稅港稅制 71.明確稅法適用的納稅人 72.明確稅法適用的課稅對象 73.明確對稅法適用對象的制約措施 7（四）加強合作、監(jiān)管與服務(wù) 7（五）建立避稅港信息資料庫 8前言隨著世界經(jīng)濟全球化，區(qū)域經(jīng)濟一體化，跨國公司獲得了更快的發(fā)展，國際納稅涉及的范圍隨之更加廣泛，給稅務(wù)征收機關(guān)帶來了很大的不便，同時一些國際納稅人為了實現(xiàn)利潤最大化，利用各種方法和手段減少和逃避稅負，跨國納稅問題也變的更加復(fù)雜，產(chǎn)生了弱化財政功能、違背稅收公平原則、擾亂國際資本正常運行、惡化外資投資環(huán)境與國家財政收入的損失等一系列負面影響，因此，防止國際避稅，從而消除國際避稅的負面影響，便成為亟需解決的問題。一、國際避稅含義及其影響（一）國際避稅的含義國際避稅是指在國際市場活動中，貿(mào)易主體利用多個國際稅法或者和國際稅相關(guān)的法律規(guī)定中的一些缺陷、漏洞來盡可能減少或者避免繳稅的活動。稅收是每個國家都會有的政策，針對不同的納稅主體或者客體有不同的稅收標(biāo)準，主要的避稅方式就是盡量避免自己成為法律意義上的納稅主體或者客體。納稅主體就是在相關(guān)法律范圍內(nèi)的具有納稅義務(wù)的主體，國家納稅主體就是那些受到國際法律約束具有納稅義務(wù)的國家貿(mào)易或者其他商業(yè)活動的主體，這些主體為了盡可能的減少或者完全避免繳納稅務(wù)，會對國際相關(guān)法律或者目標(biāo)國家的稅法進行研究，利用其中存在的規(guī)則漏洞來達到目的。（二）國際避稅的方式1.國際避稅中的轉(zhuǎn)移定價手段轉(zhuǎn)移定價一般在一些規(guī)模較大的跨國公司或者集團內(nèi)部才能應(yīng)用的避稅手段，是指在這些公司或者集團內(nèi)部的母公司與子公司，或者不同的子公司之間互相進行商品交易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金借貸所確定的區(qū)別于市場價格的公司內(nèi)部價格，這種手段就是為了實現(xiàn)公司整體利益的最大化，一般由公司總部的上層決策人員決定。它主要包括以下兩種情形：（1）利用國際避稅地建立基地公司目前的國際避稅地主要有百慕大、開曼群島、巴哈馬和馬恩島等等，而百慕大和開曼群島是不征個人所得稅和公司所得稅的，巴哈馬和馬恩島對各類所得稅實行的是低稅率，所以很多跨國公司都將自己的子公司設(shè)置在了這些地方，然后子公司之間采取一種低價收購、高價賣出的策略來互相進行交易，這樣因為收購價比較低，賣方子公司不會實現(xiàn)盈利，同理賣出的價格較高，買家子公司也不會盈利，用這種方式來獲取對方利潤的方式能夠很好的達到避稅目的。（2）利用稅率的差異每個國家都有自己的征稅政策，不同的國家稅率往往不同，一些跨國公司就利用這些不同的率來減少自己的稅收，一般這些公司都會將商品從稅率高的國家銷往稅率低的國家，通過調(diào)低轉(zhuǎn)移定價來提高利潤，減輕稅收負擔(dān)。一般國家的關(guān)稅都是根據(jù)進出國家的商品價格來進行征收的，跨國公司在進行公司內(nèi)部的交易時，降低交易價格，這樣需要繳納的關(guān)稅就會減少很多。2.國際避稅的資本弱化實施資本弱化也是一種跨國公司常用的減稅策略，具體就是用貸款而不是募股的方式來獲取公司發(fā)展需要的資金或者對外投資。一般企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)當(dāng)中有兩種主要成分，即債務(wù)資本和權(quán)益資本。其中債務(wù)資本是企業(yè)通過債務(wù)的方式來完成的融資成分，是企業(yè)背負的短期債務(wù)；權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等，兩種資本在總資本中的占比大小決定了企業(yè)的資本情況，一般兩者的比例大小有一個合理的區(qū)間，在該區(qū)間內(nèi)，企業(yè)就能夠保持良好的發(fā)展，不會出現(xiàn)資金方面的問題。當(dāng)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，債務(wù)資本占比過多，企業(yè)資本會被弱化。兩種資本產(chǎn)生的利息的繳稅要求也不相同，債務(wù)資本的利息屬于企業(yè)正常的財務(wù)費用，可以在稅前扣除，但是權(quán)益資本所產(chǎn)生的利息不能這么做，企業(yè)為了在稅前扣除更多的利息產(chǎn)生的繳稅額，所以在融資時會更多的采用債務(wù)融資的方式，來減少自己的繳稅數(shù)額。3.利用國際避稅港避稅國際避稅港是指國際上一些實行了特殊稅收政策的地區(qū)，這些地區(qū)為了吸引國際上更多的主體參與到當(dāng)?shù)氐纳虡I(yè)活動中，所以采取了一些低稅收甚至免稅的政策。避稅港本來是為了給跨國公司提供良好的投資環(huán)境，因其為跨國投資者提供了一種特殊優(yōu)越的稅收環(huán)境，但是因為這些地區(qū)有巨大的潛在利益和松散的管理制度，所以有很多企業(yè)將自己的虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到這些地區(qū)，成為了很多非法商業(yè)活動比如洗錢甚至腐敗的場所讓國家稅收蒙受損失，違反了公平競爭的原則，反而給跨國公司帶來了不利的投資環(huán)境，起到了負面影響。二、反國際避稅的主要措施（一）規(guī)避用轉(zhuǎn)移定價進行避稅的方法轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)在內(nèi)部進行的一些非正規(guī)價格的交易活動，以此來將自己需要繳納的稅收數(shù)額降到最低。1.完善轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整規(guī)范決定企業(yè)利潤的除了企業(yè)商品的市場價格之外，還有很多其他方面的因素，所以在分析各項財務(wù)數(shù)據(jù)的過程中應(yīng)該以那些和企業(yè)利潤關(guān)系較大的數(shù)據(jù)為重點，以保證這些分析得到的數(shù)據(jù)的準確性。同時劃定一個正常交易值域，在這個值域之外的交易被認定為非正常交易。所有交易的業(yè)務(wù)員必須能夠提供在正常交易值域內(nèi)的證明，不然被認定為非正常交易，對于這些非正常交易應(yīng)該及時進行調(diào)整。比如，如果企業(yè)的部分商品買入價格過高，但是沒有辦法給出相關(guān)的正常交易值域范圍內(nèi)的證明，則企業(yè)有權(quán)對這些交易進行價格調(diào)整，這樣可以減少稅收漏洞促使企業(yè)如實報告其與關(guān)聯(lián)企業(yè)的買賣價格。2.制定合理的轉(zhuǎn)移定價處罰措施對于在規(guī)定下進行的轉(zhuǎn)移定價并能夠給出正規(guī)數(shù)據(jù)和文件的行為可以允許，但是對于那些以逃稅為目的并對市場造成不利影響而進行的不正規(guī)的轉(zhuǎn)移定價行為，必須給予對應(yīng)的懲罰。3.加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息監(jiān)控為了規(guī)范轉(zhuǎn)移定價行為，企業(yè)的各個部門應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定提供詳細的業(yè)務(wù)進展信息，對于那些沒有按照規(guī)定提交信息或者出現(xiàn)違規(guī)行為的企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律或者政策規(guī)定給予對應(yīng)的懲罰。各地方稅務(wù)部門要深入研究房地產(chǎn)、資金融通、特許權(quán)使用費支付、勞務(wù)提供等方面的關(guān)聯(lián)交易避稅問題，有選擇地進行審計調(diào)查，同時，要注意加強與海關(guān)、銀行、工商、外貿(mào)、統(tǒng)計、證券等部門的聯(lián)系，努力實現(xiàn)信息共享，建立、健全反避稅信息庫。（二）規(guī)避資本弱化的國際避稅措施資本弱化的避稅策略，是企業(yè)通過改變自己的資本結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)的避稅方式，如果要防止企業(yè)通過這種方式來進行避稅，則可以采取下面幾種措施。1.固定比率法固定比率法就是通過債務(wù)在資本當(dāng)中的比例大小來確定企業(yè)能夠免除的稅前利息，這種方法具有確定性，通過具體的比值來確定需要繳納的稅額。因此，可以把固定比率法作為我國資本弱化規(guī)則的基本方法，這樣既給外商投資企業(yè)提供了確定的投資環(huán)境，同時也遵循了WTO的透明度原則，而且也比較合適我國的國情。2.制定合適的債務(wù)/股本比率既然采用了固定比率法，那么確定這個比率就成為一個關(guān)鍵性的問題，如果債務(wù)/股本比率過低，資本弱化規(guī)定就相對嚴格。在抑制稅前的利息扣除上有利于增加稅收收入，但是也帶了很大的負面影響，它也抑制了國際資本的自由流動，影響了跨國公司對我國企業(yè)投資的積極性。而我國是一個發(fā)展中國家，在未來相當(dāng)長的一段時間都需要大量引進外資促進我國經(jīng)濟發(fā)展，因此債務(wù)/股本比率應(yīng)采取從寬政策，比較合適的債務(wù)/股本比率為3：1。3.制定合適的關(guān)聯(lián)方認定標(biāo)準關(guān)聯(lián)方認定標(biāo)準指確定兩個企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的標(biāo)準，即其中一方直接或間接持有另一方的股份總額所占的比率。我國目前的控制水平是25%，如果超過這一水平就被認定為關(guān)聯(lián)方，這比國際上許多發(fā)達國家的標(biāo)準都低，與我國大量引進外資的宏觀政策相違背，所以應(yīng)適當(dāng)?shù)恼{(diào)高認定標(biāo)準，以促進資本的自由流動。（三）完善避稅港稅制處理好我國和一些國際上的避稅港的商貿(mào)往來，在法律層面來限制一些避稅行為，具體可以從以下幾個角度觸發(fā)來進行。1.明確稅法適用的納稅人避稅港主要是跨國公司利用的場所，所以在立法條款中應(yīng)將該種納稅人分為三種進行明確：①在我國設(shè)有母公司，其子公司設(shè)在避稅港地區(qū)；②在我國設(shè)有子公司，其母公司設(shè)在避稅港地區(qū)；③母公司設(shè)在非避稅港地區(qū)，其子公司分別設(shè)在我國和避稅港地區(qū)。只要屬于以上三種與避稅港有聯(lián)系的公司都應(yīng)作為該種納稅主體進行明確。2.明確稅法適用的課稅對象在立法中列出課稅對象，其課稅對象應(yīng)當(dāng)包括:受控外國公司在所有國家的風(fēng)險投資所得；在外國設(shè)有的基地公司的所得；通過不合法手段取得的所得；未經(jīng)過我國外交承認的所得等等。3.明確對稅法適用對象的制約措施在明確了稅法適用對象后，對作為避稅港公司的股東的本國居民法人或自然人，其在避稅港公司按控股比例應(yīng)取得的所得，不論是否以股息的形式匯回，一律計入其當(dāng)年所得向居住國納稅。（四）加強合作、監(jiān)管與服務(wù)僅僅靠稅務(wù)機關(guān)單向管理規(guī)避國際避稅是遠遠不夠的，應(yīng)當(dāng)聯(lián)合國內(nèi)的海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險、工商、商檢、外匯等各種經(jīng)濟管理部門以及注冊會計師、審計師事務(wù)所等各方面的力量，相互協(xié)作，加強信息交流，及時解決出現(xiàn)的問題，并且從各個渠道堵塞稅收漏洞。同時，針對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的特點，與采用不同的稅收優(yōu)惠的避稅港地區(qū)或國家之間有針對性的簽訂稅收協(xié)定，拓展國際反避稅合作的對象范圍，主動加強和其他國家之間的聯(lián)系與溝通，爭取彼此建立合作關(guān)系，互通情報，積極展開國際反避稅合作，共同打擊非法避稅行為。（五）建立避稅港信息資料庫信息資料的缺乏是制約反避稅工作深入展開的重要因素，針對我國當(dāng)前反避稅工作中，稅務(wù)機關(guān)信息采集渠道不暢，信息數(shù)據(jù)有限，國家應(yīng)盡快建立專門的涉稅經(jīng)濟、法律信息庫，將從我國各地稅務(wù)機關(guān)、經(jīng)濟管理部門、會計事務(wù)所、審計所和駐外管理機構(gòu)及與我國簽訂稅收協(xié)定的各國政府交換的情報及時整理分類入庫，并通過網(wǎng)絡(luò)向各地稅務(wù)機關(guān)進行反饋，實現(xiàn)信息共享。結(jié)論隨著世界經(jīng)濟全球化，跨國公司發(fā)展也越來越來壯大，其競爭也是更加的激烈，跨國公司利用避稅的方法實現(xiàn)利潤最大化，從近期看，可以獲得了競爭優(yōu)勢，但從長遠利益來看，會導(dǎo)致發(fā)展環(huán)境變得混亂，而要防范國際避稅，獲得更好的投資和發(fā)展環(huán)境，跨國納稅人必須樹立正確的競爭意識，才能實現(xiàn)經(jīng)濟和社會秩序的良性發(fā)展。參考文獻[1] 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