南方保健審計(jì)失敗案例

南方保健審計(jì)失敗案例2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)（-1000萬(wàn)美元）的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后，美國(guó)上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱安永），也將自己置于風(fēng)口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通過(guò)“契約調(diào)整”（Contractual

Adjustment）這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱?！捌跫s調(diào)整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了“AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整?！癆P匯總”作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。

本不該發(fā)生的審計(jì)失敗

1.安永忽略了若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)

早在安永為南方保健2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)南方保健管理當(dāng)局是否誠(chéng)信，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，予以充分關(guān)注。甚至已接到雇員關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的舉報(bào)，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒(méi)有采取必要措施，以至于錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)。例如：

——2001年，南方保健被指控開(kāi)給“老年人醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃”（Medicare）的賬單一直過(guò)高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬(wàn)美元以了結(jié)Medicare對(duì)它的起訴。在2001年度審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前3個(gè)月，司法部展開(kāi)對(duì)南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強(qiáng)烈的警示信號(hào)。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會(huì)計(jì)舞弊，但足以使安永對(duì)南方保健管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)在年度審計(jì)時(shí)提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，加大對(duì)相關(guān)科目的審查力度。

——2002年8月，南方保健對(duì)外發(fā)布公告，稱Medicare對(duì)有關(guān)理療門診服務(wù)付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá)1.75億美元。務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，以至于未能將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)，便構(gòu)成審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)失責(zé)任。以此衡量，安永未能查出南方保健高達(dá)25億美元的利潤(rùn)黑洞和長(zhǎng)期以來(lái)的虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，無(wú)疑是一起標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)失敗。從已披露的信息看，面對(duì)若干明顯的財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，安永每一次的處理都有失審慎。最典型的是，安永居然對(duì)多達(dá)3億美元的現(xiàn)金虛增渾然不覺(jué)，不禁讓人對(duì)其起碼的職業(yè)審慎深表懷疑。保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、捕捉錯(cuò)弊的蛛絲馬跡，提高審計(jì)效率，使審計(jì)工作事半功倍。相反，如果未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即使按部就班地執(zhí)行了所有既定的審計(jì)程序，審計(jì)依然是沒(méi)有效率甚至是沒(méi)有效果的，審計(jì)質(zhì)量也無(wú)從談起。在這一點(diǎn)上，安永和已經(jīng)倒下的安達(dá)信都是前車之鑒。在與被審計(jì)單位“斗智斗勇”的博弈過(guò)程中，職業(yè)審慎始終是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的基本法則。

2.警惕熟諳審計(jì)流程的舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避

重要性是獨(dú)立審計(jì)方法體系中的一個(gè)重要概念。在審計(jì)抽樣過(guò)程中運(yùn)用重要性原則，可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)臉颖?，提高審?jì)效率，合理地保障審計(jì)質(zhì)量。但眾多的舞弊案顯示，常年接受審計(jì)的企業(yè)可能因?yàn)樘私庾?cè)會(huì)計(jì)師所運(yùn)用的重要性水平而別有用心地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)造假的應(yīng)對(duì)和規(guī)避措施。

在南方保健舞弊案中，舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避很大程度上源于安永在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的疏忽大意。眾所周知，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一套令人羨慕的“完美”審計(jì)流程。一般而言，只要獲取被審計(jì)單位當(dāng)期和前期的報(bào)表數(shù)據(jù)，這套流程便能自動(dòng)執(zhí)行設(shè)定的分析性復(fù)核程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，初步評(píng)估報(bào)表層次和各個(gè)賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。南方保健的會(huì)計(jì)人員中不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在他們的指導(dǎo)下，結(jié)合會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)年對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師