企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策研究

目錄摘要 3Abstract 4一、緒論 5（一）研究的背景及意義 5（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 6二、內(nèi)部控制的相關(guān)理論 7（一）內(nèi)部控制的概念 7（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容 7（三）內(nèi)部控制的作用 8三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn) 9（一）費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加 9（二）會(huì)計(jì)信息的失真 9（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失 10（四）競(jìng)爭(zhēng)力下降，業(yè)績(jī)下滑 10（五）侵占資產(chǎn) 10（六）管理層違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重 11（七）經(jīng)營(yíng)失敗 11四、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析 11（一）受傳統(tǒng)觀念束縛，對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認(rèn)識(shí) 11（二）內(nèi)部控制環(huán)境不健全 12（三）管理階層控制的失效 13（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制 13（五）領(lǐng)導(dǎo)人員與財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)低下 14五、內(nèi)部控制失效的對(duì)策及建議 14（一）與現(xiàn)代管理機(jī)制相結(jié)合，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制 14（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 14（三）構(gòu)建層次化的組織結(jié)構(gòu) 14（四）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，自我評(píng)價(jià)系統(tǒng) 15（五）加強(qiáng)管理人員和財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng) 16六、結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17致謝 18摘要本文從安然事件和中國(guó)航油股份有限公司的破產(chǎn)事件引出內(nèi)部控制的重要性。首先介紹了內(nèi)部控制的概念以及內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。接著分析了企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因：比如控制環(huán)境不完善以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄、企業(yè)控制活動(dòng)制度不健全等等。接下來(lái)，具體分析內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的后果：比如存在會(huì)計(jì)信息失真、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生、費(fèi)用支出失控等等。最后介紹了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策思考：完善控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、建立良好的企業(yè)控制活動(dòng)等等。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)

AbstractThispaperfromthebankruptcyofEnronandChinaAviationOilLimitedbyShareLtdraisestheimportanceofinternalcontrol.Firstintroducedtheconceptofinternalcontrolandinternalcontrolintheenterprisemanagementrole.Thenanalyzesthereasonforthefailureofinternalcontrol:controlenvironmentisnotperfectandtheriskconsciousness,enterprisecontrolsystemisnotperfectetc..Next,thespecificanalysisofinternalcontrolfailureconsequences:thedistortionofaccountinginformation,suchastheexistenceofillegalphenomenaoccurfromtimetotime,costcontroletc..Finallyintroducedthethinkingofperfectingenterpriseinternalcontrolcountermeasures:improvingthecontrolenvironment,strengthenriskassessmentriskassessmentmechanism,establishtheconsciousnessofenterprisegoodcontrolactivitiesetc..Keywords:Internalcontrol;controlenvironment;riskassessment;controlactivities

一、緒論（一）研究的背景及意義作為世界最大的能源交易商的安然在2000年的總收入高達(dá)1010億美元，名列《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”的第七名；連續(xù)4年獲得“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱(chēng)號(hào)。而在2001年10月16日，安然在發(fā)表第二季度財(cái)報(bào)時(shí)卻宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到6．18億美元，即每股虧損1．11美元趙炎霞.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2013,(06)。首次發(fā)現(xiàn)在同一時(shí)間，由于首席財(cái)務(wù)官安德魯?法斯托和伙伴公司經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，股東12億美元資產(chǎn)縮水。在此之前，亞瑟安徒生的安然審計(jì)報(bào)告已簽署的不合格。在十月三十一日安然和其合作伙伴委員會(huì)開(kāi)始進(jìn)入公司的正式調(diào)查，在十一月八日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)數(shù)字是驚人的：自1997以來(lái)，安然虛報(bào)利潤(rùn)總額近6億美元趙炎霞.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2013,(06)江華.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013,(11)不僅僅在國(guó)外有震驚世界的破產(chǎn)案件，中國(guó)同樣存在。2004年11月底,中國(guó)航油集團(tuán)唯一的一家海外公司——中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中航油）宣布，公司因進(jìn)行衍生品交易而蒙受5.5億美元巨額虧損，而作為明星企業(yè)曹新加坡法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，震驚國(guó)際市場(chǎng)。負(fù)責(zé)調(diào)查和審查導(dǎo)致虧損的內(nèi)部管理的原因，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)機(jī)構(gòu)普華永道認(rèn)為，監(jiān)管政策，2003年底至2004，中國(guó)航油新加坡錯(cuò)案的石油價(jià)格，調(diào)整交易策略出售的買(mǎi)權(quán)和賣(mài)權(quán)出售，造成損失時(shí)面對(duì)期權(quán)到期灣周惠萍.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師周惠萍.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師,2013,(16)LIUFu-dong,LIJian-fa.TechnicalImprovementofGovernmentalAccountingintheContextofPublicCrisis:BasedonEventAccounting[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2013,(S1)從企業(yè)層面分析，所得的施樂(lè)安然和世通等接連發(fā)生后，大型公司會(huì)計(jì)造假，曹是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制，控制的巨大損失的根本原因。因此，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制失靈，不能讓內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。目前，加強(qiáng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為公司治理的一個(gè)重要手段。在國(guó)際內(nèi)部控制的研究已經(jīng)日趨成熟。中國(guó)企業(yè)也在加強(qiáng)內(nèi)部控制的企業(yè)轉(zhuǎn)變管理觀念的根本途徑，增強(qiáng)控制感，提高管理水平。中國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部控制以滿(mǎn)足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)1958年發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》，首先給出了內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，安全完整和財(cái)務(wù)記錄和資產(chǎn)直接相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和保護(hù)的可靠性，具體措施交易授權(quán)審批制度，物理控制的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)記錄和審計(jì)控制從事的業(yè)務(wù)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離寇維林寇維林.施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因和對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2014,(04)2002年7月30日，在美國(guó)公司欺詐案愈演愈烈的特殊情況下，美國(guó)頒布了《2002薩貝恩斯一奧克斯利法案》李玉風(fēng).李玉風(fēng).企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,(12)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的研究起步較晚，20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)政府開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制的實(shí)施。1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定李茜.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效原因與對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2014,(06)。1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》鄧蓉李茜.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效原因與對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2014,(06)鄧蓉.施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因與對(duì)策[J].企業(yè)研究,2014,(04)侯勝?gòu)V,李風(fēng)偉.論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因與對(duì)策[J].科技風(fēng),2011,(13)二、內(nèi)部控制的相關(guān)理論（一）內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是基于內(nèi)部檢查的操作和管理由企業(yè)高管創(chuàng)建的實(shí)踐，總結(jié)和逐步完善自我監(jiān)控和自我調(diào)節(jié)系統(tǒng)理論在審計(jì)。COSO報(bào)告，內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)，管理層和其他員工實(shí)施，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，操作結(jié)果與現(xiàn)有的法規(guī)，如達(dá)到目的而提供合理保證的過(guò)程。他們解釋為五個(gè)具體領(lǐng)域：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督。其中，控制環(huán)境除了說(shuō)明組織機(jī)構(gòu)等外，更關(guān)注于“人”的因素，這是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和防范等的具體措施信息披露是內(nèi)部控制制度的首要內(nèi)容，在信息社會(huì)中，與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)的真實(shí)信息在企業(yè)內(nèi)外及時(shí)地交流、反饋是很重要的監(jiān)督是指對(duì)外部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。以上五個(gè)因素是相互聯(lián)系、相互制約和配合的，從而形成員工完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括兩種類(lèi)型的管理控制和會(huì)計(jì)控制，管理和控制程序和記錄，包括組織規(guī)劃和決策過(guò)程中，管理當(dāng)局批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的。本授權(quán)管理功能和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)直接相關(guān)的職責(zé)，而且起點(diǎn)會(huì)計(jì)控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括資產(chǎn)保護(hù)的方法，確保賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，程序和組織規(guī)劃。（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容根據(jù)COSO內(nèi)部控制的整體框架，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督等五大要素湯樹(shù)林.湯樹(shù)林.淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的表現(xiàn)、原因與對(duì)策[J].企業(yè)研究,2012,(22)1、控制環(huán)境：是指對(duì)建立，加強(qiáng)或減弱各種因素的具體政策，程序和影響效率，它是整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)組織的氛圍中，影響內(nèi)部控制意識(shí)的組織的人。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部或外部的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析?，F(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法規(guī)，不斷變化的商業(yè)環(huán)境，企業(yè)必須確定和建立機(jī)制，以應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。3、控制活動(dòng)：是指在保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和建立的政策和程序，包括設(shè)置，授權(quán)，驗(yàn)證，協(xié)調(diào)行動(dòng)的范圍，評(píng)估的結(jié)果，資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。對(duì)公司目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的過(guò)程來(lái)完成必要的行動(dòng)，在各級(jí)、各部門(mén)在整個(gè)組織。4、信息與溝通：是指企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)人員必須能夠獲得他們需要的信息，實(shí)施，管理和業(yè)務(wù)流程的控制，和交換信息。包括業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，，財(cái)務(wù)和其他方面的信息報(bào)道，作為操作和控制企業(yè)的基礎(chǔ)。信息系統(tǒng)必須不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的信息，同時(shí)也提供外部信息和業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。5、監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行，控制操作和內(nèi)部委員會(huì)的改進(jìn)，這一委員會(huì)的目標(biāo)是增加內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方針。這五個(gè)元素相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成的整體框架和有效的內(nèi)部控制。（三）內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)的運(yùn)行效率的影響，為管理人員和其他員工實(shí)現(xiàn)類(lèi)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，合規(guī)及其他相關(guān)法律法規(guī)的目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。企業(yè)可以使用一個(gè)健全的內(nèi)部控制，不僅有助于提高他們的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也有助于提高工作效率，經(jīng)濟(jì)效率，還能遏制腐敗現(xiàn)象。內(nèi)部控制的健全是企業(yè)成功的關(guān)鍵，其主要作用：統(tǒng)合作用在企業(yè)中，雖然有不同的工作部門(mén)，但要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，我們必須充分合作，團(tuán)結(jié)，在團(tuán)隊(duì)中發(fā)揮著不可或缺的作用。內(nèi)部控制是基于這一指導(dǎo)原則，其他系統(tǒng)，規(guī)則，法規(guī)，會(huì)計(jì)，業(yè)務(wù)使用，審計(jì)等部門(mén)和有關(guān)資料或報(bào)告為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)集成和控制的雙重目的。例如：作為全面預(yù)算內(nèi)部控制的一部分，我們可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)和溝通。通過(guò)預(yù)算的不能被認(rèn)為是促進(jìn)本部門(mén)各部門(mén)工作目標(biāo)，還要考慮各部門(mén)和整個(gè)企業(yè)的各個(gè)方面之間的關(guān)系。全面預(yù)算的編制，可以使每個(gè)部門(mén)，每個(gè)員工都知道自己在一個(gè)程序包的目標(biāo)，促進(jìn)各部門(mén)間的協(xié)調(diào)和通信企業(yè)，從而提高企業(yè)的效率。制約與激勵(lì)作用對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)實(shí)施符合既定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)有序的生活的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到了預(yù)期的效果。如：作為內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)部分由個(gè)人在企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)收費(fèi)，建議同時(shí)限制合法經(jīng)營(yíng)者，通過(guò)股權(quán)的審核，提出的要求和約束管理尋求投資回報(bào)，考慮同時(shí)企業(yè)短期的利益，但是同時(shí)考慮企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)賬目和經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的全面真實(shí)的發(fā)布，監(jiān)督財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德等。因此，內(nèi)部控制是管理活動(dòng)的制約作用。嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，可以真實(shí)地反映員工的工作表現(xiàn)。這不僅可以穩(wěn)定員工的士氣，也能激發(fā)他們的熱情和潛能，提高工作效率。3.促進(jìn)作用內(nèi)部控制制度的重要性設(shè)置控制原理的應(yīng)用，可以促進(jìn)國(guó)家政策，實(shí)施條例，了解實(shí)際工作動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)部門(mén)，及時(shí)施加影響的控制，這樣的弱點(diǎn)，提高工作效率，達(dá)到管理的目標(biāo)王桂根.王桂根.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因與對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2014,(33)三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)（一）費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加一些股票上市公司無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致一個(gè)敗家子，該公司的巨額虧損；一些房地產(chǎn)上市公司由于材料內(nèi)部控制薄弱、管理，物資采購(gòu)和營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)的松弛，存貨采購(gòu)，檢驗(yàn)，儲(chǔ)存，運(yùn)輸，付款和其他職責(zé)不嚴(yán)格分離，根據(jù)指定的庫(kù)存問(wèn)題的手續(xù)，如并及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄和檢查多年來(lái)，損傷廢鋼短缺，積壓，滯銷(xiāo)，等。無(wú)治療，導(dǎo)致在一個(gè)巨大的隱性損失隱藏在庫(kù)存，加上經(jīng)濟(jì)交易的審查制度的不完善，導(dǎo)致在一個(gè)巨大的資產(chǎn)損失。（二）會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，信息的可靠性和相關(guān)性是保證用戶(hù)做出正確決策的基本前提。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)弄虛作假，設(shè)置賬外賬，暴徒不合理的費(fèi)用，隱瞞或虛假的收入和利潤(rùn)。據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2013年上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備資料顯示，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，2012年年報(bào)調(diào)整利潤(rùn)總額520億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的33.6%，調(diào)整資產(chǎn)總額1，843億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的4.4%，調(diào)整應(yīng)交稅金58億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的22.4%，為國(guó)家凈增稅收收入14億元。盡管上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表己經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“擠出”不少“水分”，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表仍然虛假成災(zāi)劉照欣劉照欣.企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策研究[D].大連海事大學(xué),2014.（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的缺失中國(guó)企業(yè)缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，在信息時(shí)代，企業(yè)面臨的不確定性增加，越來(lái)越多的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，成立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是非常重要的，特別是在設(shè)計(jì)和創(chuàng)新的強(qiáng)大靈活的金融衍生物，以及如何通過(guò)金融衍生工具和基本工具可以創(chuàng)建很多理財(cái)產(chǎn)品不同的特性。相對(duì)于基礎(chǔ)工具的金融衍生產(chǎn)品，其結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，具有很高的靈活性，杠桿，復(fù)雜的功能，你需要的是獨(dú)立的，專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理者的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督。然而，我們的企業(yè)，對(duì)薄的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理意識(shí)，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)控制，大多數(shù)企業(yè)甚至缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，但也因?yàn)閷?duì)專(zhuān)業(yè)化的金融衍生品交易風(fēng)險(xiǎn)管理有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制創(chuàng)新的缺乏，即使他們已經(jīng)建立了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，導(dǎo)致無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。（四）競(jìng)爭(zhēng)力下降，業(yè)績(jī)下滑內(nèi)部控制是企業(yè)效率的基礎(chǔ)上，將不可避免地導(dǎo)致內(nèi)部控制失效降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降的效率，從而使企業(yè)業(yè)績(jī)下滑，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，無(wú)法滿(mǎn)足股東的期望。（五）侵占資產(chǎn)挪用資產(chǎn)的企業(yè)或資產(chǎn)治理公司員工非法占領(lǐng)。許多職業(yè)的資產(chǎn)，包括：管理或員工在采購(gòu)回扣；個(gè)人費(fèi)用在單位；腐敗和收入的資金；資金盜竊或挪用，實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)主要是由于企業(yè)的責(zé)任是勞動(dòng)制度沒(méi)有嚴(yán)格的劃分，沒(méi)有明確的責(zé)任落實(shí)，分工管理系統(tǒng)之間的勞動(dòng)，因此，本質(zhì)上仍然是內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)。（六）經(jīng)營(yíng)失敗在財(cái)務(wù)控制，一些股票上市公司的投資控制，內(nèi)部審計(jì)控制，等等，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，導(dǎo)致在一個(gè)掛牌公司擔(dān)保的混沌，混沌投資實(shí)踐如亂設(shè)小金庫(kù)不能有效地遏制長(zhǎng)期。內(nèi)部控制混亂，從而減少管理層的強(qiáng)度，管理層的影響減弱，從而降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)濟(jì)衰退，必然導(dǎo)致企業(yè)的失敗。目前，中國(guó)的股票上市公司的經(jīng)營(yíng)效益和效率低，許多股票上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)到性能說(shuō)明書(shū)預(yù)測(cè)水平，有近十分之一多年的掛牌公司由于損失已經(jīng)把帽子戴上ST或PT股票上市公司作為一個(gè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力已成為一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2004年底，每股資產(chǎn)凈值計(jì)算破產(chǎn)的股票上市公司占股票上市公司總數(shù)的2.27%，如果調(diào)整后每股凈資產(chǎn)計(jì)算，這個(gè)比例上升到3.96%。股票上市公司不僅未能使嚴(yán)重?fù)p害股東的利益，而且債權(quán)人的合法利益受到嚴(yán)重威脅。四、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析（一）受傳統(tǒng)觀念束縛，對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認(rèn)識(shí)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)的配置，資源由政府統(tǒng)一，企業(yè)需要的行為與政府的計(jì)劃規(guī)定，小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)小。該系統(tǒng)使內(nèi)部控制制度失去了用武之地，企業(yè)自然是沒(méi)有意義的內(nèi)部控制。然而，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)問(wèn)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)更廣泛，更復(fù)雜，這就要求企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制制度，以有效應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部控制環(huán)境不健全1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度應(yīng)該是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離。在我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是“形備而實(shí)不至”，負(fù)責(zé)人集董事長(zhǎng)及總經(jīng)理于一身，控制權(quán)和執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)高度集中。這種不相容職務(wù)的交叉任職現(xiàn)象導(dǎo)致決策層與管理層權(quán)責(zé)不清，制衡弱化，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員交叉，這種責(zé)權(quán)不分的法人治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。2.內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理這是造成內(nèi)部控制失效的根本原因。目前，我國(guó)很多企業(yè)雖然設(shè)立了董事會(huì)，但還是存在很多的問(wèn)題。如董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由一人擔(dān)任，而董事又并不懂事，這樣的董事會(huì)在內(nèi)部控制中不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，但如果公司另設(shè)優(yōu)秀的總經(jīng)理，就能幫董事長(zhǎng)出謀劃策。在現(xiàn)在的公司中，有些還出現(xiàn)了各個(gè)部門(mén)分工不明確的現(xiàn)象，造成了“事事人人管，人人都不管事”的現(xiàn)象。有些集團(tuán)未設(shè)置機(jī)構(gòu)對(duì)分部進(jìn)行有效的監(jiān)控，甚至并不關(guān)心分部的內(nèi)部控制狀況。3.企業(yè)內(nèi)控制度流于形式，執(zhí)行不得力從一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，一些企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制，但沒(méi)有表現(xiàn)好。往往破壞了建立內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效或只在右下方，雖然進(jìn)入了一系列的規(guī)則和條例，但大多流于形式，即使他們已經(jīng)制定了合適的企業(yè)內(nèi)部控制體系也只是停留在“寫(xiě)在紙上，在墻上文章的表面海報(bào)”。因?yàn)檠輪T驅(qū)動(dòng)的無(wú)法控制的利益，濫用權(quán)力，為內(nèi)部控制的設(shè)置實(shí)現(xiàn)或忽視它，要考慮的問(wèn)題，隨著偏壓，或運(yùn)氣問(wèn)題的處理，采取“變通處理”的方法，將不規(guī)則，內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度失去了說(shuō)由于剛性和嚴(yán)肅性。4.業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善（1）業(yè)績(jī)考核機(jī)制不完善。長(zhǎng)期以來(lái)，大多數(shù)公司將利潤(rùn)目標(biāo)完成情況作為績(jī)效評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，對(duì)其他指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)的不足，尤其是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的不足。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以“成就”，在他的任期內(nèi)，將委派會(huì)計(jì)欺詐。（2）獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的薄弱點(diǎn)就是獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全。有些企業(yè)未具體劃分哪種程度的事由屬于哪種獎(jiǎng)罰種類(lèi)，也并未制定具體的獎(jiǎng)罰措施。有些企業(yè)也并未明確劃分獎(jiǎng)罰審核批準(zhǔn)權(quán)限，造成并不是所有的事由都在人力資源部門(mén)人員的監(jiān)督范圍內(nèi)。（三）管理階層控制的失效在我們周?chē)?，仍有許多公司的代表，通常設(shè)置董事長(zhǎng)，總裁導(dǎo)致控制，執(zhí)行和監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，例如在上述R組中的每一個(gè)重大決定的案件，是一個(gè)人的決定總統(tǒng)，由于缺乏一定的個(gè)人主體性的科學(xué)合理性，導(dǎo)致許多企業(yè)決策失誤，對(duì)缺乏一定的監(jiān)督總統(tǒng)，了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響，加強(qiáng)企業(yè)系統(tǒng)的管理控制，如果公司管理控制失敗的基礎(chǔ)和公司控制源，勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部控制失效的根本原因。（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制第一和最根本的改善內(nèi)部控制制度的措施是內(nèi)部控制人們的傳統(tǒng)的冷漠喚醒所有員工的態(tài)度，尤其是管理層的重視。通過(guò)定期培訓(xùn)，在進(jìn)行講座的形式，使工人已經(jīng)建立了一個(gè)健全的內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓員工感受到成功的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，他們自己的個(gè)人利益直接相關(guān)的物質(zhì)。三是執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范和業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)不正當(dāng),以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力,造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中為了取得個(gè)人利益違反執(zhí)業(yè)操守、損害審計(jì)獨(dú)立性、不能堅(jiān)持會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的現(xiàn)象屢有發(fā)生,使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用不盡人意。（五）領(lǐng)導(dǎo)人員與財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)低下企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離小開(kāi)人的參與無(wú)論多么完美的內(nèi)部控制，若由小完美的人來(lái)參與，也很難收到良好的成效比如，有些領(lǐng)導(dǎo)者欠缺基本的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)，實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)過(guò)程中，決策無(wú)據(jù)，漏洞百出有些財(cái)務(wù)人員欠缺基本的財(cái)務(wù)素質(zhì)，做出諸如偷稅漏稅、虛報(bào)賬目等行為，給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)消極的影響五、內(nèi)部控制失效的對(duì)策及建議（一）與現(xiàn)代管理機(jī)制相結(jié)合，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制提高第一和最根本的措施，內(nèi)部控制制度是對(duì)內(nèi)部控制的傳統(tǒng)漠視人的態(tài)度，來(lái)喚醒全體職工，特別是管理層的重視。通過(guò)定期培訓(xùn)，以講座的形式進(jìn)行，使工人已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使員工感到內(nèi)部控制系統(tǒng)業(yè)務(wù)的成功，他們自己的個(gè)人利益相關(guān)的直接物質(zhì)。（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制是一種驅(qū)動(dòng)力的內(nèi)部行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制，從企業(yè)本身，完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)該從建立企業(yè)架構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境開(kāi)始改善內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)管理天影響發(fā)展的主體，員工的意識(shí)控制的影響。塑造企業(yè)文化。是一個(gè)企業(yè)建立內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的企業(yè)通過(guò)與內(nèi)部控制環(huán)境的改善，建立實(shí)施，指導(dǎo)和激勵(lì)員工的有效實(shí)施策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工作日（三）構(gòu)建層次化的組織結(jié)構(gòu)完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化組成的監(jiān)事，經(jīng)理公司的董事會(huì)，并幫助公司內(nèi)部制衡機(jī)制，并有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，反操縱超過(guò)幾個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。雖然我們的許多公司建立了“三會(huì)是一個(gè)經(jīng)理，“組織系統(tǒng)，一個(gè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)框架的形成，但實(shí)際上是“形狀和真的沒(méi)有準(zhǔn)備好”內(nèi)部的權(quán)力平衡的影響沒(méi)有達(dá)到。因此，我們必須進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)。1、加強(qiáng)獨(dú)立管理委員會(huì)。董事會(huì)是公司的高級(jí)管理人員進(jìn)行有效的監(jiān)督功能，和董事會(huì)成員在公司的職能部門(mén)，無(wú)異于自己監(jiān)督自己，他們自己對(duì)自己的評(píng)價(jià)，容易產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，容易使損失的董事會(huì)的監(jiān)督職能。因此，董事會(huì)和管理層應(yīng)分開(kāi)，以保持董事會(huì)的獨(dú)立性和有效性。2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。許多公司將內(nèi)部審計(jì)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)部副總裁，這等于是擁有自己的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性大大降低。正確的做法應(yīng)該是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，將大大提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。從另一個(gè)角度來(lái)看，內(nèi)部控制的建立是董事會(huì)的責(zé)任，董事會(huì)要關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，可以有效地降低董事會(huì)權(quán)力的弱化，內(nèi)部控制問(wèn)題的失敗。3、獨(dú)立董事制度的完善。中國(guó)的股票上市公司應(yīng)增加外部董事比例，董事會(huì)成員修改憲法。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)立法賦予更大的權(quán)利，獨(dú)立董事和獨(dú)立董事薪酬制度的完善，例如，國(guó)有的股票上市公司，獨(dú)立董事可以由國(guó)資委最終支付給所有者擁有的股票上市公司。（四）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)1．形成有效的監(jiān)督合力。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，就必須在內(nèi)部控制過(guò)程中被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部控制的監(jiān)督是確保內(nèi)部控制體系運(yùn)作及不斷完善的機(jī)制，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督包括由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)督和管理者對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)的作用是監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)是可以實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過(guò)程的顧問(wèn)，幫助企業(yè)創(chuàng)造一些程序?qū)崿F(xiàn)組織的成功創(chuàng)造一個(gè)環(huán)境控制。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，是一個(gè)企業(yè)的有效性和效率，對(duì)自身的內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，以更好地實(shí)現(xiàn)他們的內(nèi)部控制目標(biāo)。外部監(jiān)督，包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。這些措施包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)公司，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，信托單位代表的法律保障；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)人員的監(jiān)督檢查，國(guó)家財(cái)政部門(mén)單位和單位，以及非法會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，行政處罰。為了更有效的發(fā)揮外部監(jiān)督作用，財(cái)政，稅務(wù)，審計(jì)，銀行和其他部門(mén)要合理分工，建立個(gè)人責(zé)任，并注意加強(qiáng)信息交流，相互之間，定期交換信息，形成有效的監(jiān)督力度。2．各行使監(jiān)督權(quán)利的部門(mén)應(yīng)遵守制度法規(guī)，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)責(zé)令企業(yè)限期改正。如稅務(wù)部門(mén)或者銀行等部門(mén)一發(fā)現(xiàn)企業(yè)未對(duì)其提供與其他監(jiān)督部門(mén)一致的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)通知企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)改正，并監(jiān)督企業(yè)將此落實(shí)。3．為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的公正、合理，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部應(yīng)依法加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。財(cái)政部門(mén)應(yīng)不定期的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行工作檢查，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法辦事，公平競(jìng)爭(zhēng)，并保持應(yīng)有的獨(dú)立性。（五）加強(qiáng)管理人員和財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制,承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)人員人才的選拔。在選拔過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持客觀公正、公平競(jìng)爭(zhēng)、競(jìng)爭(zhēng)上崗、擇優(yōu)聘任的原則。聘用的會(huì)計(jì)人員應(yīng)至少要求達(dá)到一定的學(xué)歷，并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育,包括職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識(shí)教育和操作能力的培養(yǎng),提高會(huì)計(jì)人員工作責(zé)任感和業(yè)務(wù)操作技能,不斷吸收新的知識(shí),并能做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)的精神，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,能勝任本職工作，真正把好會(huì)計(jì)控制關(guān)。提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理水平和《會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》的知識(shí)水平。建立學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗制度。六、結(jié)論在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，創(chuàng)新的理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)鍵是要使公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控為出發(fā)點(diǎn)，建立和完善企業(yè)監(jiān)控系統(tǒng)的效率，企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制開(kāi)始的演員。繼續(xù)加強(qiáng)原有的改革和創(chuàng)新，內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)注意由于外部環(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)控制活動(dòng)，信息與溝通，加強(qiáng)有效監(jiān)管以更好的內(nèi)部控制，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的責(zé)任，財(cái)政部或什么的，這是我們的整體業(yè)務(wù)的事，只有創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，單位領(lǐng)導(dǎo)，管理人員，員工和工人，我們共同努力，把內(nèi)部工作。只強(qiáng)調(diào)高層領(lǐng)導(dǎo)控制責(zé)任，倡導(dǎo)和創(chuàng)建一個(gè)“管理文化”，對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的充分重視，良好的企業(yè)的控制活動(dòng)，信息與溝通，加強(qiáng)企業(yè)，加強(qiáng)監(jiān)督和審查活動(dòng)，減少和避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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