新編企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）課件 模塊六 核算無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用

模塊六

無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用任務(wù)一核算無形資產(chǎn)主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評無形資產(chǎn)、攤銷、研發(fā)支出科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說明、運(yùn)用

無形資產(chǎn)認(rèn)知無形資產(chǎn)特征描述、辨明

無形資產(chǎn)內(nèi)容列舉、識(shí)別

無形資產(chǎn)攤銷方法、范圍說明、應(yīng)用

無形資產(chǎn)核算購入無形資產(chǎn)初始計(jì)量說明、應(yīng)用

購入無形資產(chǎn)確認(rèn)說明、運(yùn)用、示例

投資者投入無形資產(chǎn)初始計(jì)量說明、應(yīng)用

投資者投入無形資產(chǎn)確認(rèn)說明、運(yùn)用、示例

自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化條件及研發(fā)階段劃分說明、列舉

自行研發(fā)無形資產(chǎn)初始計(jì)量說明、應(yīng)用

自行研發(fā)無形資產(chǎn)分階段確認(rèn)說明、運(yùn)用、示例

無形資產(chǎn)攤銷確認(rèn)規(guī)則說明、運(yùn)用、示例

無形資產(chǎn)處置種類列舉

無形資產(chǎn)處置確認(rèn)規(guī)則和計(jì)量規(guī)則說明、運(yùn)用、示例任務(wù)一核算無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)認(rèn)知：定義：無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征（1）沒有實(shí)物形態(tài)

（2）可辨認(rèn)性

把商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)外，無形資產(chǎn)能夠單獨(dú)分離（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)任務(wù)一核算無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)非專利技術(shù)土地使用權(quán)。三、無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偅鶕?jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)科目、賬簿設(shè)置和登記無形資產(chǎn)：按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬累計(jì)攤銷：按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬研發(fā)支出：按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別以下兩類明細(xì)核算“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”“研發(fā)支出——資本化支出”任務(wù)一核算無形資產(chǎn)取得方式：外購?fù)顿Y者投入自行開發(fā)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組政府補(bǔ)助。

無形資產(chǎn)增加的核算外購無形資產(chǎn)的核算初始計(jì)量：按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費(fèi)用）借：無形資產(chǎn)——QN專利權(quán) 84

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5

040貸：銀行存款 89

040

初始計(jì)量：按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定例6.2收到評估報(bào)告和增值稅專用發(fā)票，系公司接受皖西公司投入的某項(xiàng)非專利技術(shù)，該非專利技術(shù)評估價(jià)值為60萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)——某非專利技術(shù) 600

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36

000貸：實(shí)收資本——皖西公司 636

000

投資者投入無形資產(chǎn)的核小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③能夠證明用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。以是否達(dá)到資本化條件為標(biāo)志，可以將企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段兩個(gè)階段，分別進(jìn)行核算。自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。例6.3公司從2021年5月6日開始自行研發(fā)一項(xiàng)新非專利技術(shù)，至2021年7月1日，該無形資產(chǎn)達(dá)到了資本化條件，進(jìn)入開發(fā)試制階段。到2021年9月15日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2021年5月到6月，每月發(fā)生各種研發(fā)費(fèi)用400

000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額33

000元，工資費(fèi)用200

000元。2021年7月至9月，每月發(fā)生各項(xiàng)研發(fā)支出200

000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10

600元，工資費(fèi)用1

000

000元。2021年7月至9月發(fā)生的支出全部符合資本化條件。自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算2021年5月、6月確認(rèn)當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 600

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33

000貸：銀行存款 433

000應(yīng)付職工薪酬 200

0002021年5月和6月，每月末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：管理費(fèi)用 600

000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 600

000核算自行研發(fā)無形資產(chǎn)2021年7月至9月每月確認(rèn)當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：研發(fā)支出——資本化支出 1

200

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10

600貸：銀行存款 210

600應(yīng)付職工薪酬 1

000

0002021年9月15日無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)成本。借：無形資產(chǎn)——××非專利技術(shù)3

600

000貸：研發(fā)支出——資本化支出 3

600

000核算自行研發(fā)無形資產(chǎn)

攤銷方法：年限平均法一經(jīng)選用，不得隨意變更確認(rèn)規(guī)則：根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止（處置當(dāng)月不再攤銷）。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。無形資產(chǎn)攤銷的核算

攤銷計(jì)算方法：例：T專利月攤銷額=84000/（12*10）=700（元）核算分錄：借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 15

700貸：累計(jì)攤銷 15

700任務(wù)一核算無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)處置的核算處置：出售對外出租報(bào)廢等小企業(yè)處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。按照取得的出售無形資產(chǎn)的價(jià)款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“銀行存款”等科目按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目。無形資產(chǎn)的出售例6.5公司將所擁有的某專利權(quán)出售給華非技術(shù)公司，出售價(jià)款為800

000元，增值稅稅額為48

000元，價(jià)款已收存銀行。為出售該專利權(quán)，用銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用2

000元。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為900

000元，已攤銷300

000元。（各項(xiàng)原始單據(jù)略））借：銀行存款 800

000累計(jì)攤銷 300

000貸：無形資產(chǎn)——某專利權(quán)900

000銀行存款2

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）48

000營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 150

000例6.6公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給長江公司，該項(xiàng)非專利技術(shù)成本為1

800

000元，月攤銷額15

000元。雙方約定的租賃期限為10年，每月租金40

000元（不含增值稅）。（單據(jù)略）1）合同約定的每月收取租金日借：應(yīng)收賬款 42

400貸：其他業(yè)務(wù)收入40

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2

4002）每月計(jì)提累計(jì)攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 15

000貸：累計(jì)攤銷 15

000無形資產(chǎn)的出租例6.7公司6年前購入的一套技術(shù)軟件經(jīng)有關(guān)專家鑒定已無使用價(jià)值，不能再為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。該軟件原值400

000元，累計(jì)攤銷360

000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：累計(jì)攤銷 360

000營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失40

000貸：無形資產(chǎn) 400

000無形資產(chǎn)的報(bào)廢

任務(wù)二

核算長期待攤費(fèi)用

主任務(wù)節(jié)點(diǎn)子節(jié)點(diǎn)期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達(dá)成情況自評長期待攤費(fèi)用科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細(xì)賬設(shè)置方法說明、運(yùn)用

長期待攤費(fèi)用核算經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改建支出確認(rèn)規(guī)則說明、運(yùn)用、示例任務(wù)二

核算長期待攤費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。賬簿設(shè)置：本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)二

核算長期待攤費(fèi)用例6.8公司對以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行改建。至該辦公樓改建完畢，投入使用，共發(fā)生以下有關(guān)支出：從倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料400

000元，發(fā)生有關(guān)人員工資等職工薪酬432

000元。裝修費(fèi)用按剩余租賃期5年進(jìn)行攤銷（假定不考慮其他因素）。編制會(huì)計(jì)分錄如下。1）裝修領(lǐng)用