政府會計(jì)制度下公立醫(yī)院融資租賃醫(yī)療設(shè)備的探究

一、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計(jì)制度概況隨著頒布和實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則、政府會計(jì)制度、醫(yī)院執(zhí)行《政府會計(jì)制度-行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知，醫(yī)院作為國家事業(yè)單位的一部分也被納入政府會計(jì)主體統(tǒng)一會計(jì)核算，是公立醫(yī)院在會計(jì)領(lǐng)域中一次重大的制度改革，在此次改革中，對各行政事業(yè)單位的會計(jì)語言進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位，全部在政府會計(jì)制度下統(tǒng)一會計(jì)核算。這一變革在政府領(lǐng)域中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，符合“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”重要部署，有助于編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。政府會計(jì)由財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)構(gòu)成，就是對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，構(gòu)建了雙體系下平行記賬模式，對于其他不納入部門預(yù)算管理業(yè)務(wù)的，只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。還應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接，政府財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)是“適度分離”，并不是要求政府會計(jì)主體分別建立財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩套賬，而是要求財(cái)務(wù)會計(jì)要素和預(yù)算會計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。在此次制度的變革中，公立醫(yī)院具有行業(yè)特殊性，執(zhí)行政府會計(jì)制度的同時結(jié)合《政府會計(jì)制度-行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，為公立醫(yī)院提供了更適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的政府會計(jì)制度，尤其是公立醫(yī)院融資租賃業(yè)務(wù)中，運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)下分別進(jìn)行會計(jì)核算，較原來醫(yī)院會計(jì)制度下更能真實(shí)反映政府會計(jì)信息，提高了政府會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、全面性和可比性。二、公立醫(yī)院融資租賃的重要性公立醫(yī)院資金一般來源于醫(yī)療收入、財(cái)政撥款收入、科教項(xiàng)目收入（包括科研項(xiàng)目收入和教學(xué)項(xiàng)目收入）、其他收入（包括捐贈收入、租金收入、利息收入、其他等），但從目前來看公立醫(yī)院最主要資金來源有兩個，一是醫(yī)療收入，二是財(cái)政撥款收入。醫(yī)療收入中很大程度上依賴于藥品收入，隨著公立醫(yī)院藥品零差價(jià)政策實(shí)施后，藥品加成趨于零，藥品收入幾乎為零，醫(yī)療收入顯著下滑，收入結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，無疑是對醫(yī)療收入產(chǎn)生極大的影響，而公立醫(yī)院僅僅依靠提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，轉(zhuǎn)變收入結(jié)構(gòu)，還面臨著不小的挑戰(zhàn)。目前正在實(shí)行藥品零加成，新的醫(yī)保政策，這讓公立醫(yī)院運(yùn)營資金越來越緊張，再加上財(cái)政撥款收入并不能完全滿足公立醫(yī)院發(fā)展需要，申請的財(cái)政補(bǔ)助已經(jīng)不能滿足醫(yī)院對于大型醫(yī)療設(shè)備的采購需求。另外，國家層面實(shí)施“健康中國”戰(zhàn)略，人民對健康生活水平日益增加，公立醫(yī)院必須提升醫(yī)療服務(wù)水平，更新醫(yī)療設(shè)備，提高醫(yī)療質(zhì)量，才能持續(xù)提高人民健康水平。因此，公立醫(yī)院當(dāng)前面臨著更新?lián)Q代醫(yī)療設(shè)備、改擴(kuò)建等需求，但資金來源較少，融資渠道越來越單一。在這樣的環(huán)境下，公立醫(yī)院融資租賃應(yīng)運(yùn)而生，融資方式發(fā)生了很大的改變，這種融資方式可以很大程度解決醫(yī)院資金短缺問題，還可以更新?lián)Q代醫(yī)療設(shè)備，擁有更先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，擴(kuò)大了醫(yī)療服務(wù)量，極大促進(jìn)醫(yī)院全面發(fā)展，更好地為社會服務(wù)，因此，融資租賃無疑是公立醫(yī)院發(fā)展過程中很重要的融資方式。三、公立醫(yī)院融資租賃的特點(diǎn)（一）緩解公立醫(yī)院資金壓力公立醫(yī)院使用融資租賃方式租入醫(yī)療設(shè)備，采用分期支付租金和利息，并不需要一次性支付高額的設(shè)備全部價(jià)款，就可以提前使用醫(yī)療設(shè)備，可以極大地緩解公立醫(yī)院在醫(yī)療設(shè)備投入上的資金壓力，很大程度上減少了購置大型醫(yī)療設(shè)備資金上的一次性投入。另外，公立醫(yī)院可以根據(jù)自身發(fā)展情況，靈活選擇融資租賃方式，租賃期，租賃利率，租賃保證金，租金償還節(jié)奏等，可以有效解決資金短缺問題。對于急需購置醫(yī)療設(shè)備而資金短缺的公立醫(yī)院來說，通過調(diào)整融資租賃要素，延長租賃年限，減少租賃保證金等方式來緩解資金不足，醫(yī)院只需要支付少量的資金，不必要等到積累夠設(shè)備全款就可以使用更先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，獲得設(shè)備的使用權(quán)，經(jīng)營權(quán)，收益權(quán)，在融資租賃期結(jié)束時，向融資租賃公司支付名義金額就可以獲得設(shè)備的所有權(quán)，這極大地體現(xiàn)了融資租賃的杠桿作用，提高了資金周轉(zhuǎn)效率，盤活了公立醫(yī)院資金，對有限的資金合理配置到更需要的領(lǐng)域，緩解了資金使用壓力。（二）加快醫(yī)療設(shè)備的更新?lián)Q代隨著現(xiàn)代醫(yī)療設(shè)備的不斷發(fā)展變化，醫(yī)療設(shè)備在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中發(fā)揮著很大的作用，先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)院開展診療活動的基礎(chǔ)，是公立醫(yī)院醫(yī)療水平、規(guī)模大小以及綜合實(shí)力重要體現(xiàn)。另外，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民健康意識日益增強(qiáng)，在醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量、大型醫(yī)療設(shè)備等方面有了更高的醫(yī)療服務(wù)需求，大部分患者在看病時考慮醫(yī)院的規(guī)模大小，診療技術(shù)水平、是否擁有先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備以及綜合實(shí)力。而目前我國醫(yī)療體制下，大部分公立醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備老化情況日趨嚴(yán)重，由于購置設(shè)備經(jīng)費(fèi)不足等原因，不得不繼續(xù)使用陳舊設(shè)備，導(dǎo)致設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)故障，資產(chǎn)成新率不高。因此，如果不及時更新醫(yī)療設(shè)備就會喪失市場核心競爭力，公立醫(yī)院應(yīng)及時探索新的融資方式，勇于嘗試采用融資租賃方式引進(jìn)更先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，迅速擴(kuò)展醫(yī)療設(shè)備數(shù)量和提高醫(yī)療設(shè)備等級，引進(jìn)高端前沿設(shè)備，提供檢查、診斷和治療等全方位的醫(yī)療服務(wù)，可以讓醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量一直保持先進(jìn)的水平，不至于被落后的醫(yī)療設(shè)備所淘汰。隨著融資租賃設(shè)備提升和更新?lián)Q代，不斷提高醫(yī)院的硬件設(shè)施和相關(guān)基礎(chǔ)配套設(shè)施，提高醫(yī)療技術(shù)水平，以先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備為依托，提升病情診斷的精準(zhǔn)性，進(jìn)一步提高臨床診療水平。（三）提升公立醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益公立醫(yī)院融資租賃引進(jìn)高端的大型醫(yī)療設(shè)備，可以產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益，隨著結(jié)合先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備醫(yī)院進(jìn)行診療活動，公立醫(yī)院整體醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量得到了進(jìn)一步提升，同時會吸引更多的患者來就診，提高了門診患者人次和住院患者人次量，帶動了公立醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益。另外，擁有先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備技術(shù)，更多地為疑難雜癥的診斷提供了方便，提高了診斷的精確度，讓更多的患者體會到醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)勢，縮短診斷時間，可以充分發(fā)揮醫(yī)療設(shè)備的資源優(yōu)勢，將獲得人民的滿意度和認(rèn)可度，社會影響力也隨之提高，公立醫(yī)院得到了良好發(fā)展。因此，充分發(fā)揮融資租賃設(shè)備的使用效益，進(jìn)一步使融資租賃設(shè)備的價(jià)值得到更大體現(xiàn)，是當(dāng)前公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)中重要的環(huán)節(jié)，為了公立醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益得到很大提升，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，還需加強(qiáng)對融資租賃設(shè)備日常管理，重視醫(yī)療設(shè)備的更新，成本效益的分析，提高設(shè)備使用效率，優(yōu)化資源配置等。四、公立醫(yī)院融資租賃醫(yī)療設(shè)備的會計(jì)處理融資租賃醫(yī)療設(shè)備是公立醫(yī)院的一種融資渠道，據(jù)調(diào)查了解，我們發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院融資租賃業(yè)務(wù)更多的是融資租賃公司直接采購醫(yī)院所需要的設(shè)備，把設(shè)備直接出租給醫(yī)院使用，公立醫(yī)院（承租人）自己選定醫(yī)療設(shè)備的生產(chǎn)廠商、規(guī)格、型號、參數(shù)等，向融資租賃公司（出租人）提出融資租賃申請，出租人按照承租人的意愿向生產(chǎn)廠商購買醫(yī)療設(shè)備，實(shí)際交付給承租人使用，設(shè)備承租人與出租人簽訂融資租賃協(xié)議，出租人收取租金，租賃期滿后，承租人與出租人可以達(dá)成購買所有權(quán)協(xié)議，滿足一定的出租期限或出租金額之后，所有權(quán)人變更為承租人。隨著公立醫(yī)院的不斷發(fā)展改革，目前，我國政府會計(jì)制度及政府實(shí)務(wù)與案例中，融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)核算參考較少，在《政府會計(jì)制度》中只提到在“長期應(yīng)付款”會計(jì)科目中進(jìn)行會計(jì)核算，對具體如何進(jìn)行會計(jì)核算很少進(jìn)行詳細(xì)的闡述，給財(cái)務(wù)人員帶來了許多問題與困難，造成了部分公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在處理此類會計(jì)業(yè)務(wù)時，會計(jì)信息不能真實(shí)反映融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，違背了會計(jì)核算的可靠性、可理解性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式等的原則，融資租賃醫(yī)療設(shè)備業(yè)務(wù)，在公立醫(yī)院會計(jì)核算中屬于特殊業(yè)務(wù)，會計(jì)核算較為復(fù)雜，許多財(cái)務(wù)人員不知該如何處理，可能會造成會計(jì)核算不統(tǒng)一。筆者結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，對公立醫(yī)院融資租賃醫(yī)療設(shè)備業(yè)務(wù)的會計(jì)核算進(jìn)行研究，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計(jì)制度后，公立醫(yī)院融資租賃業(yè)務(wù)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算，醫(yī)院以融資租賃方式租入醫(yī)療設(shè)備時，涉及的主要會計(jì)科目有固定資產(chǎn)、長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、其他費(fèi)用—利息費(fèi)用等科目。長期應(yīng)付款科目核算發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一年）的應(yīng)付款款項(xiàng)，通常情況下與大型資產(chǎn)購買和租賃業(yè)務(wù)有關(guān)，主要核算以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)時應(yīng)付的租賃費(fèi)等，對于長期應(yīng)付款科目，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按照應(yīng)付而未付的金額予以確認(rèn)。未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于負(fù)債類科目，是長期應(yīng)付款的備抵科目，反映融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃期內(nèi)各期間分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資費(fèi)用。從另一個角度看，我們可以理解為租賃期間因融資而產(chǎn)生的利息費(fèi)用的分?jǐn)?。也可以看作是承租人必須向出租方支付的融資產(chǎn)生的利息，因?yàn)槿谫Y租賃本身就包含了融資的目的。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時將長期應(yīng)付款項(xiàng)作為抵扣項(xiàng)目，即在資產(chǎn)負(fù)債表中，“長期應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目在“長期應(yīng)付賬款”賬戶余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶余額和長期應(yīng)付賬款金額填滿一年內(nèi)到期的一欄。其他費(fèi)用—利息費(fèi)用屬于費(fèi)用類科目，主要核算按期計(jì)算的利息費(fèi)用，按照計(jì)算確定的金額進(jìn)行會計(jì)核算。案例1某公立醫(yī)院以分期付款方式融資租賃方式租入大型醫(yī)療設(shè)備一臺，租賃成本：2000萬元；租賃期限：五年；租賃年利率：4.58%；租金支付方式：每年年末等額支付，共5期，每期租金：491.6萬元；租金總額：2458萬元；折舊年限：6年，按月計(jì)提折舊，每月折舊金額27.78萬元；名義貨價(jià)：租期屆滿支付100元名義價(jià)，對租賃設(shè)備進(jìn)行回購。會計(jì)處理：（一）租賃期開始日財(cái)務(wù)會計(jì)未確認(rèn)融資費(fèi)用458貸：長期應(yīng)付款2458預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理（二）支付每期租金財(cái)務(wù)會計(jì)借：長期應(yīng)付款491.6貸：銀行存款491.6預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出491.6第四條【商標(biāo)注冊申請】自然人、法人或者其他組織對其生產(chǎn)、制造、加工、揀選或者經(jīng)銷的商品，需要取得商標(biāo)專用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向商標(biāo)局申請商品商標(biāo)注冊。貸：資金結(jié)存491.6（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傌?cái)務(wù)會計(jì)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用91.6貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用91.6預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理（四）租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊財(cái)務(wù)會計(jì)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用27.78貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊27.78預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理（五）留購租賃資產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)借：固定資產(chǎn)—融資租入資產(chǎn)100貸：銀行存款100預(yù)算會計(jì)借：事業(yè)支出100貸：資金結(jié)存100（六）結(jié)轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)財(cái)務(wù)會計(jì)借：固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)2100貸：固定資產(chǎn)—融資租入資產(chǎn)2100預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理五、結(jié)束語綜上所述，在政府會計(jì)制度執(zhí)行后，通過對各級各類行政事業(yè)單位會計(jì)制度的統(tǒng)一，很大程度上提高了政府各部門、各單位會計(jì)信息的可比性。首先，公立醫(yī)院融資租賃醫(yī)療設(shè)備，按照政府會計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一的會計(jì)核算，增加了對預(yù)算會計(jì)的會計(jì)處理，充分反映了在收付實(shí)現(xiàn)制下的資金的增