個人對公益事業(yè)的捐贈如何在個人所得稅稅扣除

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今年以來，我國多地頻發(fā)洪澇、干旱、地震、泥石流等重大自然災害。根據(jù)國家減災辦公布的數(shù)據(jù)，僅上半年，全國受災人口共有2.5億，農(nóng)作物受災面積超2021萬公頃，直接經(jīng)濟損失達2113.9億元。進入下半年后，洪澇災害更加頻繁，8月21日，鴨綠江丹東段發(fā)生特大洪水，8月8日，甘肅舟曲縣特大泥石流災害等，造成巨大的人員傷亡和財產(chǎn)損失。災害發(fā)生后，全國各地各界人士積極行動捐款捐物，用愛心幫助災區(qū)人民渡過難關(guān)。為了鼓勵更多的人獻出自己的愛心，國家先后出臺了一系列鼓勵個人捐贈稅前扣除的政策，筆者進行了歸集，提醒納稅人應按照相關(guān)規(guī)定辦理納稅。

關(guān)于個人捐贈稅前扣除的稅收政策，財政部、國家稅務總局發(fā)布的可全額扣除規(guī)定主要有以下15項，具體規(guī)定如下：

1.《財政部、國家稅務總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2021]21號）：對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

2.《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2021]24號）：社會力量資助科研機構(gòu)、高等院校的研究開發(fā)經(jīng)費稅前扣除問題：個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

3、《財政部、國家稅務總局關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）：對社會力量，包括企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶（下同），資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

社會力量資助研究開發(fā)經(jīng)費的支出，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向科研機構(gòu)和高等院校研究開發(fā)經(jīng)費的資助。納稅人直接向科研機構(gòu)和高等院校的資助不允許在稅前扣除。

4、《財政部、國家稅務總局關(guān)于對老年服務機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2021]97號）對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

5、《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》（財稅[2021]28號）縣級以上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦事機構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定，由同級政府領(lǐng)導聯(lián)系者為完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，捐贈者準予享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。

由政府某部門代管或掛靠在政府某一部門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準）時接受的捐贈和轉(zhuǎn)贈，捐贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。除此之外，接受定向捐贈或轉(zhuǎn)贈，必須經(jīng)中國紅十字會總會認可，捐贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。

6、《財政部、國家稅務總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2021]204號）

對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

7、《財政部國家稅務總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2021]39號）納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

8、《財政部國家稅務總局關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2021]172號）：.對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9、《財政部國家稅務總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2021]66號）：對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。

10、《財政部國家稅務總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2021]67號）：.對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

11、《財政部國家稅務總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2021]68號）：.對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

12、《國家稅務總局關(guān)于個人向地震災區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)[2021]55號）：

一、個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。

二、個人直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災區(qū)的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關(guān)、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除；個人自行申報納稅的，稅務機關(guān)憑政府機關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)，依法據(jù)實扣除。

13、《國家稅務總局關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災“特殊黨費”在個人所得稅前扣除問題的通知》（國稅發(fā)[2021]60號）：“5.12”四川汶川特大地震發(fā)生后，廣大黨員響應黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除。

14、《國務院關(guān)于支持玉樹地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發(fā)[2021]16號）：對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

15、《財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于支持玉樹地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2021]59號）：自2021年4月14日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

按照《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，因嚴重自然災害造成重大損失的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅。減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。個人獲得的救濟金、保險賠款，免繳個人所得稅。此前，一些受災地區(qū)的省級人民政府曾發(fā)文規(guī)定，比如，廣東中山市地稅局就規(guī)定，個人所得稅的減征，由納稅人向工作或經(jīng)營所在地主管稅務機關(guān)提出申請，其中年個人所得稅應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，報縣（區(qū)）地稅局審批減征；年個人所得稅應納稅所得額在3萬元以上的，報地級市地稅局審批減征。

根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的上述規(guī)定，今年安徽省部分地區(qū)遭受洪澇災害后，安徽省地稅局于7月27日發(fā)