MBA會(huì)計(jì)學(xué)第3章：利潤(rùn)表

1利潤(rùn)表

TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,19993會(huì)計(jì)學(xué)2本章學(xué)習(xí)目的1.理解資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的本原邏輯關(guān)系2.理解權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別,權(quán)責(zé)發(fā)生制為什么會(huì)成為企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用確認(rèn)的原則及應(yīng)用.3.了解賬項(xiàng)調(diào)整的方法4.理解會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的影響.3本章學(xué)習(xí)目的5.掌握資本性支出和收益性支出的區(qū)別6.了解利潤(rùn)表的格式及表中各項(xiàng)目的含義7.理解綜合收益的含義教材：第三章

4收入與費(fèi)用的本質(zhì)要理解收入和費(fèi)用的本質(zhì)，需從理解資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的本原邏輯關(guān)系開(kāi)始，然后再理解收入和費(fèi)用的具體確認(rèn)原則。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的本原邏輯：基于干凈剩余關(guān)系（cleansurplusrelationship）收入：經(jīng)營(yíng)性交易（非資本性交易）引起的所有者權(quán)益的毛增加費(fèi)用：經(jīng)營(yíng)性交易（非資本性交易）引起的所有者權(quán)益的毛減少利潤(rùn)：經(jīng)營(yíng)性交易引起的所有者權(quán)益的凈變動(dòng)。5凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)的本質(zhì)：經(jīng)營(yíng)性交易引起的所有者權(quán)益的凈變動(dòng)。凈利潤(rùn)是所得稅后利潤(rùn)。凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收支凈額

營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

投資收益＋公允價(jià)值變動(dòng)凈收益－投資類(lèi)資產(chǎn)減值損失

營(yíng)業(yè)毛利－期間費(fèi)用－經(jīng)營(yíng)類(lèi)資產(chǎn)減值損失

管理費(fèi)用＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅費(fèi)利潤(rùn)的質(zhì)量：可持續(xù)；會(huì)計(jì)方法和估計(jì)是穩(wěn)健的；伴隨現(xiàn)金凈流入依據(jù)中興通訊2011年年報(bào)，2011年凈利潤(rùn)為人民幣21億元，同比下降37%。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只有4.3億元，同比下降83%。實(shí)際上，中興通訊的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)比報(bào)表呈現(xiàn)的糟糕。如果除去中興賣(mài)掉國(guó)民技術(shù)的8.7億元投資收益，中興通訊2011年實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為－4.4億元。這意味著中興通訊公司主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)常性損益出現(xiàn)虧損。數(shù)據(jù)顯示，在去年半年多的時(shí)間里，中興通訊對(duì)國(guó)民技術(shù)的持股比例由最高的20%已逼近1%，所持5440萬(wàn)股國(guó)民技術(shù)已基本出清。2011年中興通訊公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-18.12億元。6利潤(rùn)是一種達(dá)成共識(shí)的“意見(jiàn)”凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程，其實(shí)從收入確認(rèn)開(kāi)始，就存在會(huì)計(jì)估計(jì)與判斷，其余如資產(chǎn)減值損失、折舊和攤銷(xiāo)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、或有債務(wù)的確認(rèn)損失等也都存在會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷。利潤(rùn)是大股東、管理層和審計(jì)師等達(dá)成的一種共識(shí)，是作為共識(shí)的“意見(jiàn)”，僅僅反映相關(guān)利益各方共同認(rèn)可的當(dāng)期新增可供分配的一個(gè)基數(shù)量值（而非真實(shí)客觀(guān)的價(jià)值存在）。Profitisanopinion,cashisafact?如左邊所示，《商業(yè)周刊》增載文呼吁廓清會(huì)計(jì)盈余的迷霧（Henry,David,“FuzzyNumbers”,BusinessWeek(October4,2004).）7盡管會(huì)計(jì)利潤(rùn)充滿(mǎn)估計(jì)與判斷，但這可以用于提升乃至虛增利潤(rùn)，也可用于穩(wěn)健會(huì)計(jì)。學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)施穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策的公司（較低的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)）給投資者以更高的回報(bào)！若買(mǎi)入應(yīng)計(jì)利潤(rùn)最低一組的股票，賣(mài)出應(yīng)計(jì)利潤(rùn)最高一組的股票，可以賺得18％的回報(bào)。8“利潤(rùn)”共識(shí)如此難以達(dá)成？

從2009年10月~2010年4月，綠大地披露的業(yè)績(jī)預(yù)告和快報(bào)曾五度“變臉”。2009年10月30日，公司發(fā)布2009年三季報(bào)稱(chēng)，預(yù)計(jì)2009年度歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)比上年增長(zhǎng)的幅度在20%~50%之間2010年1月30日，公司將2009年凈利潤(rùn)增幅修正為比上年下降30%以?xún)?nèi)。2010年2月27日公司第三次發(fā)布2009年度業(yè)績(jī)快報(bào)，年度凈利潤(rùn)變?yōu)?212萬(wàn)元。2010年4月28日又將凈利潤(rùn)修正為-12796萬(wàn)元。2010年4月30日，公司發(fā)布2009年年度報(bào)告，公司2009年凈利潤(rùn)為-15123萬(wàn)元。公司2009年年報(bào)也被中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具了帶保留意見(jiàn)的年度審計(jì)報(bào)告。為此，2010年年7月21日，公司控股股東和董事長(zhǎng)何學(xué)葵不得不率領(lǐng)公司高管專(zhuān)門(mén)舉行了一場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)致歉說(shuō)明會(huì)，給投資者致歉。2010年12月，公司董事、常務(wù)副總兼財(cái)務(wù)總監(jiān)王躍光申請(qǐng)辭職，2011年1月初，公司公告更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，做到了上市四年年年換審計(jì)師。綠大地2011年3月18日公告稱(chēng)，3月17日晚公司接獲了云南省公安廳直屬公安局的通知，其控股股東、董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪，經(jīng)昆明市人民檢察院批準(zhǔn)，于2011年3月17日20時(shí)由云南省公安廳直屬公安局執(zhí)行逮捕(云公直經(jīng)逮通字[2011]3號(hào))，現(xiàn)羈押在云南省看守所，案件正在偵查。何學(xué)葵以個(gè)人原因向公司請(qǐng)辭董事和董事長(zhǎng)職務(wù)，其持有的公司股份2010年12月已被凍結(jié)。

IPO時(shí)的投行？審計(jì)師？律師？9云南綠大地案件2011年9月6日在昆明官渡區(qū)人民法院開(kāi)庭審理，綠大地的“欺詐發(fā)行路線(xiàn)圖”也由此浮出水面。

上市前檢察機(jī)關(guān)起訴書(shū)顯示，2004年至2007年間，綠大地公司在不具備首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的條件的情況下，為達(dá)到上市目的，經(jīng)過(guò)被告人何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星的共謀、策劃，由被告人趙海麗、趙海艷登記注冊(cè)了一批由綠大地公司實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶(hù)的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶(hù)操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列、將款項(xiàng)支付給其控制的公司成員、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增資產(chǎn)、虛增收入。記者了解到，在綠大地多家上下游公司中，大部分為關(guān)聯(lián)公司，多為何學(xué)葵身邊人所注冊(cè)。這些公司與綠大地簽訂陰陽(yáng)合同，把收入和利潤(rùn)做高，包裝出“漂亮”的報(bào)表。除此之外，2004年至2007年6月間，綠大地公司使用虛假合同、財(cái)務(wù)資料，虛增云南省馬龍縣舊縣村委會(huì)960畝荒山使用權(quán)、馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)3500畝荒山使用權(quán)以及馬鳴基地圍墻、灌溉系統(tǒng)、土壤改良工程等項(xiàng)目的資產(chǎn)共計(jì)7011.4萬(wàn)元。通過(guò)虛假苗木交易銷(xiāo)售，編造虛假會(huì)計(jì)資料或通過(guò)受綠大地控制的公司將銷(xiāo)售款轉(zhuǎn)回等手段，綠大地虛增營(yíng)業(yè)收入2.96億元，這被堂而皇之地寫(xiě)進(jìn)招股說(shuō)明書(shū)，成為其上市的重要籌碼。

惡習(xí)不改上市后虛增收入2.5億元粉飾報(bào)表根據(jù)起訴書(shū)，2007年至2009年間，綠大地采用虛假苗木交易銷(xiāo)售、編造虛假會(huì)計(jì)資料或通過(guò)受綠大地控制的公司將銷(xiāo)售款轉(zhuǎn)回等手段虛增收入2.5億元。虛增土地資產(chǎn)的手法也依然在使用，且變本加厲。據(jù)了解，通過(guò)偽造合同和會(huì)計(jì)資料，綠大地虛增馬龍縣月望鄉(xiāng)貓貓洞村9000畝荒山土地使用權(quán)、月望基地土壤改良及灌溉系統(tǒng)工程、文山州廣南縣12830畝林業(yè)用地土地使用權(quán)的資產(chǎn)2.88億元。昆明市中級(jí)人民法院2013年2月7日對(duì)云南綠大地生物科技股份有限公司欺詐發(fā)行股票案作出一審判決。法院認(rèn)定云南綠大地公司犯欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證罪，判處罰金1040萬(wàn)元；何學(xué)葵被判處有期徒刑10年，蔣凱西、龐明星、趙海麗、趙海艷等也分別被判處6年、5年、5年、2年3月不等有期徒刑及罰金（30萬(wàn)元、30萬(wàn)元、30萬(wàn)元、5萬(wàn)元）。法院審理查明：2004年至2007年6月，何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星共同策劃讓云南綠大地公司發(fā)行股票并上市，趙海麗、趙海艷登記注冊(cè)了一批由云南綠大地公司實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶(hù)的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶(hù)操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項(xiàng)支付給其控制的公司，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)7000余萬(wàn)元、虛增收入2.9億元。云南綠大地公司招股說(shuō)明書(shū)中包含了上述虛假內(nèi)容。2007年12月21日被告單位云南綠大地公司在深圳證券交易所首次發(fā)行股票并上市，非法募集資金達(dá)3.4629億元。

2005年至2009年期間，云南綠大地公司為達(dá)到虛增銷(xiāo)售收入和規(guī)避現(xiàn)金交易、客戶(hù)過(guò)于集中的目的，在何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星安排下，由趙海麗利用銀行空白進(jìn)賬單，填寫(xiě)虛假資金支付信息后，私刻銀行印章加蓋于單據(jù)上，偽造了各類(lèi)銀行票證共計(jì)74張。云南綠大地公司上市后，依法負(fù)有向股東和社會(huì)公眾如實(shí)披露真實(shí)信息的義務(wù)，但該公司經(jīng)何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星共同策劃，趙海麗、趙海艷具體實(shí)施，采用偽造合同、偽造收款發(fā)票等手段虛增公司資產(chǎn)和收入，多次將上述虛增的資產(chǎn)和收入發(fā)布在云南綠大地公司的半年報(bào)告及年度報(bào)告中。2010年3月中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案對(duì)此調(diào)查期間，綠大地公司為掩蓋公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)，在何學(xué)葵的指示下，趙海麗將依法應(yīng)當(dāng)保存的66份會(huì)計(jì)憑證替換并銷(xiāo)毀。1011資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的關(guān)系A(chǔ)ssets=Liabilities+Owners’Equity資產(chǎn)負(fù)債表Assets=Liabilities+Paid-inCapital+RetainedEarning

BeginningBalance+Revenues-Expenses–Dividends

利潤(rùn)表附表：利潤(rùn)分配表12利潤(rùn)表的編制原理會(huì)計(jì)分期權(quán)責(zé)發(fā)生制收入的確認(rèn)原則——實(shí)現(xiàn)原則成本、費(fèi)用的確認(rèn)原則——配比原則配比原則需要注意的問(wèn)題——區(qū)分收益性支出和資本性支出13會(huì)計(jì)分期我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)

劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制

會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度

和月份。年度、季度和月份的起訖日

期采用公歷日期。問(wèn)題:起訖日期是否一定是公歷日期?14本年的支出同時(shí)也是本年的費(fèi)用前一年的支出在本年變成費(fèi)用。本年的支出在未來(lái)年份將變成費(fèi)用本年的費(fèi)用將在未來(lái)某一年內(nèi)支付會(huì)計(jì)期間與交易給定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，區(qū)分費(fèi)用和支出時(shí)，

應(yīng)該考慮如下幾類(lèi)交易.對(duì)于款項(xiàng)收付與交易完成時(shí)間不一致的

交易，如何確定收入和費(fèi)用從屬的會(huì)計(jì)期間？權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制15權(quán)責(zé)發(fā)生制按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是實(shí)際發(fā)生了為

標(biāo)準(zhǔn)，而不是按照是否實(shí)際收到現(xiàn)金來(lái)

確認(rèn)收入和費(fèi)用。這就意味著：

如果收入實(shí)際發(fā)生了，不論企業(yè)是否收

到現(xiàn)金，都要計(jì)入收入；如果費(fèi)用實(shí)際

發(fā)生了，不論企業(yè)是否付出現(xiàn)金，都要

計(jì)入費(fèi)用。16權(quán)責(zé)發(fā)生制A公司于2002年12月1日銷(xiāo)售價(jià)值100萬(wàn)元的

貨物給B公司，B公司已于當(dāng)天提走了貨物；

雙方約定貨款在6個(gè)月之后付清,A公司應(yīng)于

何時(shí)確認(rèn)收入?17權(quán)責(zé)發(fā)生制依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，A公司應(yīng)于2002年12月確認(rèn)收入。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)上產(chǎn)生了許多特殊的概念，如應(yīng)收、應(yīng)付、攤銷(xiāo)、遞延、預(yù)提等等。18收付實(shí)現(xiàn)制按照現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和

費(fèi)用，這樣，確認(rèn)的收入和費(fèi)用完全與

收付的現(xiàn)金一致，不存在應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，也

不會(huì)出現(xiàn)攤銷(xiāo)、遞延等事項(xiàng)。收付實(shí)現(xiàn)制多用于行政事業(yè)單位，如政

府會(huì)計(jì)。19權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雖存在上述區(qū)別，

但在企業(yè)整個(gè)生命周期內(nèi)，一般會(huì)有： 現(xiàn)金收入=收入而當(dāng)把企業(yè)的整個(gè)生命周期劃分為若干會(huì)

計(jì)期間時(shí),在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，可能會(huì)有：

現(xiàn)金收入≠收入

差異體現(xiàn)為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，如應(yīng)收帳款、預(yù)收

帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款、待攤費(fèi)用、

預(yù)提費(fèi)用等。

20權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較A公司在某一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始營(yíng)業(yè)，為一

學(xué)校建造價(jià)款為700萬(wàn)元的教學(xué)樓。在

第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，A發(fā)生成本630萬(wàn)元，

均系用銀行借款支付，并將已竣工大樓

交付給學(xué)校。第二個(gè)會(huì)計(jì)期間，A從學(xué)

校收到工程價(jià)款700萬(wàn)元。在第三個(gè)會(huì)

計(jì)期間，A向銀行償還到期的630萬(wàn)元。

不考慮任何稅金。

對(duì)A公司的業(yè)務(wù)可以利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和

收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算其經(jīng)營(yíng)成果：

21權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較22權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較前面的例子中，若從三個(gè)會(huì)計(jì)期間綜合起來(lái)看，兩種方法的凈收入相同，唯一的區(qū)別在于取得凈收入的時(shí)間。而從每一個(gè)會(huì)計(jì)期間看，則收入不等于現(xiàn)金。收付實(shí)現(xiàn)制下的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表？

23收入確認(rèn)的基本原則和條件實(shí)現(xiàn)原則：已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)、已取得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；B.

企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；C.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；D.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

問(wèn)題：確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)與方法？收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)選擇

Theoperatingcycle

Source:AARF,ED51B25何時(shí)確認(rèn)收入？收入確認(rèn)客戶(hù)在12月交納了一年的雜志的訂閱費(fèi)，然而他們從1月份開(kāi)始才能夠拿到雜志.收入確認(rèn)原則26當(dāng)服務(wù)開(kāi)始履行時(shí)，收入才可以被確認(rèn)——即當(dāng)雜志在年初開(kāi)始提供服務(wù)時(shí).收入確認(rèn)原則客戶(hù)在12月交納了一年的雜志的訂閱費(fèi)，然而他們從1月份開(kāi)始才能夠拿到雜志.收入確認(rèn)27實(shí)現(xiàn)原則某房地產(chǎn)企業(yè)A將一建成的別墅銷(xiāo)售給

中間商B，售價(jià)500萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)

元。合同規(guī)定，B先預(yù)付100萬(wàn)元，如在

兩年內(nèi)別墅銷(xiāo)路不好，B有權(quán)將房退給A，

但A按每月1萬(wàn)元收取租金。收入確認(rèn)28將預(yù)收款退回，應(yīng)收取租金確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)原則對(duì)不起，別墅沒(méi)有售出,

我不能付款.……收入確認(rèn)新收入準(zhǔn)則：《與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入》2014年5月，IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布了新的收入準(zhǔn)則《與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入》：分5步確認(rèn)收入第1步識(shí)別與客戶(hù)之間的合同合同產(chǎn)生可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利和義務(wù)。合同可以是書(shū)面的、口頭的或由商業(yè)慣例默示的。在滿(mǎn)足下列條件時(shí)，需要將合同予以合并：各項(xiàng)合同同時(shí)或幾乎同時(shí)訂立且作為一攬子進(jìn)行談判、在一項(xiàng)合同中所支付的對(duì)價(jià)取決于另外一項(xiàng)合同、以及合同承諾的商品或服務(wù)屬于單一履行義務(wù)。新準(zhǔn)則為合同的修改提供了具體指引，合同修改可能作為單獨(dú)合同予以處理，或作為原始合同的延續(xù)而采用未來(lái)適用法或累計(jì)追補(bǔ)調(diào)整的方式予以處理。第2步識(shí)別合同中的單獨(dú)履行義務(wù)履行義務(wù)是指為轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)（包括客戶(hù)可向其客戶(hù)轉(zhuǎn)售或提供的商品或服務(wù)），而在合同中作出的承諾。如果商品或服務(wù)能夠被明顯區(qū)分或就該合同而言已經(jīng)被明顯區(qū)分，需使用新模型的指標(biāo)來(lái)區(qū)分不同的履行義務(wù)。第3步確定交易價(jià)格交易價(jià)格可以基于期望值或最可能發(fā)生的金額確定，但僅限于在未來(lái)極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。滿(mǎn)足此條件的最小金額應(yīng)當(dāng)包含在交易價(jià)格中。在做這個(gè)判斷時(shí)企業(yè)需考慮類(lèi)似的履行義務(wù)的過(guò)往經(jīng)驗(yàn)而進(jìn)行評(píng)估。第4步分配交易價(jià)格交易價(jià)格應(yīng)分配至各項(xiàng)可明顯區(qū)分的單獨(dú)履行義務(wù)，該分配應(yīng)當(dāng)基于相對(duì)獨(dú)立售價(jià)。獨(dú)立售價(jià)可能是在類(lèi)似情形下單獨(dú)向一個(gè)客戶(hù)或向類(lèi)似客戶(hù)出售商品或服務(wù)的獨(dú)立售價(jià)。如果獨(dú)立售價(jià)無(wú)法通過(guò)直接觀(guān)察而獲得，則需要通過(guò)考慮可合理獲得的所有信息(比如市場(chǎng)條件、特殊因素及客戶(hù)類(lèi)別)后估算得出。第5步在履行義務(wù)得以滿(mǎn)足時(shí)確認(rèn)收入在商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移至客戶(hù)且客戶(hù)取得對(duì)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。履行義務(wù)可能是在一段時(shí)間內(nèi)或在某一時(shí)點(diǎn)得以滿(mǎn)足。新準(zhǔn)則描述了控制權(quán)被轉(zhuǎn)移的若干跡象。而且，新準(zhǔn)則引入了新概念，要求當(dāng)(i)被創(chuàng)建的資產(chǎn)對(duì)于公司沒(méi)有替代用途及(ii)公司有權(quán)就截至目前所完成的工作取得報(bào)酬時(shí)，收入應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)予以逐步確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則應(yīng)用新的五步法模型帶來(lái)的最重要的改變是：1、任何捆綁在一起的商品或服務(wù)，如果能夠被明顯區(qū)分，則必須單獨(dú)確認(rèn)，并且，合同價(jià)格的任何折扣或返利一般而言必須分配至單獨(dú)的要素。2、在對(duì)價(jià)因?yàn)槿魏卧?例如，激勵(lì)、返利、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、特許權(quán)使用費(fèi)、成功實(shí)現(xiàn)某種結(jié)果等)而可能被改變的情況下，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)可能早于現(xiàn)行準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則要求必須確認(rèn)不存在重大轉(zhuǎn)回風(fēng)險(xiǎn)的最小金額。3、收入被確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生改變?，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中一些在合同期末的某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的收入在新準(zhǔn)則下可能應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)予以確認(rèn)，反之亦然。新收入準(zhǔn)則的正式生效日為2017年1月1日。企業(yè)需要從現(xiàn)在就開(kāi)始著手評(píng)估新收入準(zhǔn)則的影響，例如：是否需要重新考慮與客戶(hù)商談?dòng)嘘P(guān)合同安排？薪酬及福利計(jì)劃是否會(huì)受到影響？是否應(yīng)當(dāng)重新考慮產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式？需要向投資者傳達(dá)哪些信息？何時(shí)傳達(dá)這些信息？新收入準(zhǔn)則是否會(huì)帶來(lái)新的商機(jī)？有些必要的改變可能馬上就需要著手進(jìn)行(例如：為了捕獲新數(shù)據(jù)及應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的變化，需要對(duì)信息技術(shù)系統(tǒng)、程序及內(nèi)部控制做出必要的更新)。32收入確認(rèn)的相關(guān)具體問(wèn)題*合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)（攤銷(xiāo)結(jié)果與直線(xiàn)法差異不大的，也可采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)），計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。【由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，財(cái)政部允許企業(yè)將以前年度的分期收款未確認(rèn)收入拿到首次執(zhí)行年度（如2007年）確認(rèn),這是不合理,既然是以前年度收入，理應(yīng)追溯調(diào)整，不可采用未來(lái)適用法,這不是一般的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，而是帶有會(huì)計(jì)政策性質(zhì)變更，追溯調(diào)整法是最合理的選擇.】*售后回購(gòu)：若回購(gòu)價(jià)高于售價(jià)，差額視作利息在回購(gòu)期內(nèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。*售后租回：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額先確認(rèn)為“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”(1)若租回為融資租賃，則按折舊進(jìn)度分?jǐn)傔f延收益，沖減折舊費(fèi)；(2)若租回為經(jīng)營(yíng)租賃，則在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整，但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。參《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)－租賃》。

33收入確認(rèn)的相關(guān)具體問(wèn)題*附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售：能夠根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能合理估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿(mǎn)確認(rèn)收入。收入的錯(cuò)誤確認(rèn)：提前、推遲、虛假、錯(cuò)誤分類(lèi)；設(shè)計(jì)交易創(chuàng)造收入（如收入互換、填塞分銷(xiāo)渠道、關(guān)聯(lián)交易、設(shè)立空殼公司或通過(guò)過(guò)橋公司自我交易）收入確認(rèn)是否以開(kāi)發(fā)票為準(zhǔn)（開(kāi)票并持有）？分期收款銷(xiāo)售的折現(xiàn)率？收入與應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；收入與存貨市場(chǎng)調(diào)查；供應(yīng)商和客戶(hù)調(diào)查；人工、水電耗用調(diào)查；物流支出調(diào)查；海關(guān)統(tǒng)計(jì)上市公司收入確認(rèn)問(wèn)題2014年9月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《2013年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》。其中，第二部分“主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題”指出：（二）收入確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定比較原則，涉及較多的專(zhuān)業(yè)判斷，而收入又是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之一，受投資者廣泛關(guān)注。收入確認(rèn)對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)所涉及的常規(guī)業(yè)務(wù)已不存在明顯問(wèn)題，但近年來(lái)隨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，信息技術(shù)、文化產(chǎn)業(yè)等輕資產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了較多的創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，相應(yīng)的收入確認(rèn)問(wèn)題也有待進(jìn)一步研究規(guī)范。從2013年年報(bào)財(cái)務(wù)信息披露情況看，部分上市公司還存在類(lèi)似業(yè)務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致、收入確認(rèn)方法不恰當(dāng)、部分業(yè)務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步研究規(guī)范等問(wèn)題。1.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的業(yè)務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致對(duì)于銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則給出了5點(diǎn)判斷依據(jù)，但比較原則。實(shí)務(wù)中，因不同會(huì)計(jì)主體的專(zhuān)業(yè)判斷存在差異，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的業(yè)務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，以下四種業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)存在上述問(wèn)題。（1）房產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。由于各地政府對(duì)房產(chǎn)銷(xiāo)售的監(jiān)管存在差異，部分房地產(chǎn)行業(yè)上市公司對(duì)商品房銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致。大部分房地產(chǎn)行業(yè)上市公司以辦理完成交房手續(xù)作為風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，但也有部分上市公司以工程完工驗(yàn)收、收到房款或取得收款權(quán)利作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，還有些上市公司未明確披露風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。（2）數(shù)據(jù)服務(wù)業(yè)務(wù)。部分提供數(shù)據(jù)服務(wù)的上市公司，如互聯(lián)網(wǎng)公司、網(wǎng)絡(luò)游戲公司、通信公司的收入迅速增長(zhǎng)，但由于數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)合同安排不斷創(chuàng)新，收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程涉及與運(yùn)營(yíng)商和經(jīng)銷(xiāo)商的多方安排，收入實(shí)現(xiàn)的判斷較為復(fù)雜，導(dǎo)致這些公司對(duì)類(lèi)似交易收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額存在差異。例如，對(duì)于通信增值業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，有的公司每月根據(jù)電信運(yùn)營(yíng)商的計(jì)時(shí)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，依合同約定費(fèi)率或分成比例計(jì)算確認(rèn)收入；而有的上市公司按上月結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，開(kāi)具發(fā)票后確認(rèn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，其中也可能存在收入截止期不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，許多不同種類(lèi)的電子設(shè)備需要進(jìn)行系統(tǒng)集成后才能綜合發(fā)揮效用，通常需經(jīng)過(guò)試運(yùn)行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，往往時(shí)間較長(zhǎng)，甚至跨越不同的會(huì)計(jì)期間，對(duì)于這類(lèi)業(yè)務(wù)何時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入在實(shí)務(wù)中也存在不同的做法。部分上市公司按完工百分比法確認(rèn)系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)收入，也有些上市公司按收到驗(yàn)收?qǐng)?bào)告時(shí)確認(rèn)收入。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致影響了財(cái)務(wù)報(bào)表之間的可比性，不利于投資者進(jìn)行有效的決策。（4）出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)中，因出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)較多、流程較為復(fù)雜，相關(guān)商品風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)涉及較多專(zhuān)業(yè)判斷。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司按合同約定將產(chǎn)品報(bào)關(guān)、離港，將取得提單日作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，而有的上市公司則以產(chǎn)品完成出口報(bào)關(guān)手續(xù)、取得報(bào)關(guān)單日作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。企業(yè)以報(bào)關(guān)單日作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，可能存在已報(bào)關(guān)但貨物尚未裝船、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移的情況。上述業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致問(wèn)題，雖屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有原則性規(guī)定、實(shí)務(wù)中存在不同判斷而造成的，但會(huì)導(dǎo)致收入總額在不同會(huì)計(jì)期間分配不合理的問(wèn)題，甚至個(gè)別公司以此來(lái)操縱利潤(rùn)。公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定具體收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，并充分披露公司判斷滿(mǎn)足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的理由。2.收入確認(rèn)方法不夠恰當(dāng)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多企業(yè)在提供主打產(chǎn)品的同時(shí)提供后續(xù)服務(wù)，或者把多種產(chǎn)品、服務(wù)打包銷(xiāo)售，如何準(zhǔn)確確認(rèn)混合業(yè)務(wù)收入是近年來(lái)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新挑戰(zhàn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分公司的收入確認(rèn)方法不夠恰當(dāng)，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）銷(xiāo)售商品同時(shí)提供勞務(wù)的收入確認(rèn)。根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別核算；如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，則全部視為銷(xiāo)售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于銷(xiāo)售自行研制開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品，并按合同約定提供免費(fèi)維護(hù)或免費(fèi)升級(jí)的服務(wù)，屬于銷(xiāo)售商品同時(shí)提供勞務(wù)的銷(xiāo)售模式，應(yīng)盡量將維護(hù)與升級(jí)產(chǎn)品的服務(wù)收入進(jìn)行區(qū)分，以單獨(dú)確認(rèn)提供服務(wù)收入。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，有的上市公司未說(shuō)明軟件維護(hù)、升級(jí)服務(wù)能否單獨(dú)區(qū)分并計(jì)量，直接全額確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)按收入的一定比例預(yù)提軟件維護(hù)費(fèi)用。這種處理方法將使企業(yè)公司當(dāng)期收入與費(fèi)用均被高估。（2）技術(shù)授權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)。為了拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，許多信息技術(shù)公司除了自行開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品并直接銷(xiāo)售外，還授權(quán)其他公司代理軟件產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)。公司通過(guò)這一模式取得的收入包括授權(quán)使用費(fèi)與代理方運(yùn)營(yíng)收入的分成兩部分。授權(quán)使用費(fèi)通常由代理方根據(jù)合同規(guī)定分期支付，何時(shí)確認(rèn)授權(quán)使用費(fèi)收入成了實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新問(wèn)題。目前，實(shí)務(wù)中存在兩種做法，一是在全額收到授權(quán)使用費(fèi)用日一次性確認(rèn)收入，二是根據(jù)授權(quán)使用期間分期確認(rèn)收入。判斷授權(quán)使用費(fèi)用是一次性確認(rèn)收入還是分期確認(rèn)收入，應(yīng)根據(jù)合同是否包含重大后續(xù)服務(wù)義務(wù)，并綜合考慮授權(quán)許可期限、是否具有退款權(quán)利等因素進(jìn)行判斷。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，有的上市公司以授權(quán)使用方式對(duì)外提供軟件產(chǎn)品，將授權(quán)使用費(fèi)一次性確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入，但未披露是否負(fù)有提供后續(xù)服務(wù)（如升級(jí)）的合同義務(wù)，存在提前確認(rèn)收入的可能。3.部分業(yè)務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步研究隨著市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)新，如何運(yùn)用準(zhǔn)則的原則性規(guī)定，對(duì)新出現(xiàn)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)做出判斷并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所面臨的新挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。（1）土地一級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)收入。土地一級(jí)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目往往開(kāi)發(fā)時(shí)間長(zhǎng)、占用資金量大，其會(huì)計(jì)處理結(jié)果對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響較大。實(shí)務(wù)中，一級(jí)土地開(kāi)發(fā)存在多種運(yùn)作模式，涉及的具體合同條款也不盡相同，但以公司取得收入的方式劃分，大致可以分為保底收益與或有分成兩種模式。保底收益多為依據(jù)經(jīng)核定的開(kāi)發(fā)成本采用成本加成法計(jì)算收益?；蛴蟹殖蓜t約定為按照土地使用權(quán)出讓凈收益的一定比例進(jìn)行分成。實(shí)務(wù)中，有些公司依據(jù)建造合同準(zhǔn)則，采用完工百分比法確認(rèn)收入，有些上市公司以土地儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)并進(jìn)行公開(kāi)掛牌交易為時(shí)點(diǎn),比照銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入。由于土地一級(jí)開(kāi)發(fā)涉及的情況較為復(fù)雜，參照銷(xiāo)售商品模式還是建造合同模式確認(rèn)收入，通常應(yīng)考慮以下幾個(gè)要素：一是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度。如果開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品高度復(fù)雜、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的主要要素由買(mǎi)方規(guī)定,則傾向于適用建造合同的模式；二是產(chǎn)品之間的相互關(guān)系或相互依存度。通常而言，建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或一組密切相關(guān)或相互依存的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)協(xié)商的合同；三是與所生產(chǎn)的每個(gè)項(xiàng)目相聯(lián)系的重大風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。如果重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨著建造或開(kāi)發(fā)的進(jìn)行而轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，則表明是建造合同。如果必須交付每個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目才算轉(zhuǎn)移了與那些項(xiàng)目相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則通常表明該合同是一份銷(xiāo)售商品合同而不是一份建造合同。因此，對(duì)于土地一級(jí)開(kāi)發(fā)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)結(jié)合具體情況進(jìn)行判斷，不能一概而論。此外，實(shí)務(wù)中還存在以下幾種情況需要進(jìn)一步研究：一是對(duì)于公司將開(kāi)發(fā)好的土地交由土地儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)后，又參與土地的招拍掛程序并拍回土地，如何確認(rèn)土地一級(jí)開(kāi)發(fā)收入，在實(shí)務(wù)中仍存有爭(zhēng)議；二是企業(yè)在提供開(kāi)發(fā)服務(wù)的同時(shí)，墊付開(kāi)發(fā)資金時(shí)間較長(zhǎng)，延期收款具有融資性質(zhì)的，企業(yè)是否應(yīng)考慮將合同總價(jià)進(jìn)行適當(dāng)分拆，確認(rèn)相應(yīng)的利息收入；三是在建造合同模式下，應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)是建造服務(wù)的主要責(zé)任人還是僅以代理身份提供了墊資義務(wù)，針對(duì)不同的身份進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（2）網(wǎng)絡(luò)視頻公司影片版權(quán)互換業(yè)務(wù)收入。近年來(lái)，許多網(wǎng)絡(luò)視頻網(wǎng)站開(kāi)展了影片版權(quán)互換業(yè)務(wù)，不同的視頻類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)公司相互讓渡影視作品的使用權(quán)，即進(jìn)行使用權(quán)的交換，但同時(shí)自身仍保留相應(yīng)版權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)。對(duì)于版權(quán)互換收入的確認(rèn)存在兩種觀(guān)點(diǎn)：一是參照版權(quán)分銷(xiāo)交易，在給予對(duì)方授權(quán)，且收取授權(quán)費(fèi)或取得收取授權(quán)費(fèi)的權(quán)利后確認(rèn)收入。確認(rèn)收入的金額可以參照現(xiàn)金分銷(xiāo)的金額，如無(wú)現(xiàn)金分銷(xiāo)的金額，則采用公允價(jià)值確認(rèn)。二是版權(quán)互換環(huán)節(jié)不應(yīng)確認(rèn)收入。鑒于版權(quán)互換交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)、所交換版權(quán)的公允價(jià)值確定等的影響，該類(lèi)交易是否能夠確認(rèn)收入還需要結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行判斷。（3）網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)收入。為了拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，網(wǎng)絡(luò)游戲開(kāi)發(fā)商除了自主運(yùn)營(yíng)外，還通過(guò)其他游戲平臺(tái)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)，這兩種運(yùn)營(yíng)模式的主要義務(wù)責(zé)任人均為游戲開(kāi)發(fā)公司，兩者的區(qū)別在于玩家下載、進(jìn)入游戲及充值的平臺(tái)不同。若玩家通過(guò)合作平臺(tái)網(wǎng)站下載或進(jìn)入游戲，游戲充值也在合作平臺(tái)操作，這種運(yùn)營(yíng)模式即為與游戲平臺(tái)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)。在與游戲平臺(tái)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)模式下，游戲的服務(wù)器由開(kāi)發(fā)公司提供，游戲的維護(hù)、升級(jí)、客戶(hù)服務(wù)等仍由開(kāi)發(fā)公司負(fù)責(zé)。網(wǎng)絡(luò)游戲平臺(tái)將其在合作運(yùn)營(yíng)游戲中取得的收入按協(xié)議約定的比例分成給開(kāi)發(fā)公司，開(kāi)發(fā)公司即確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。但有些公司認(rèn)為，其是提供網(wǎng)絡(luò)游戲的主要責(zé)任人，平臺(tái)只是一種銷(xiāo)售渠道，應(yīng)按玩家消費(fèi)的金額全額確認(rèn)收入，游戲平臺(tái)的分成部分可視為其向平臺(tái)支付的銷(xiāo)售費(fèi)用。全額確認(rèn)還是按比例確認(rèn)收入將影響企業(yè)的收入規(guī)模，目前實(shí)務(wù)中做法不一，有待進(jìn)一步比較研究。除了與其他游戲平臺(tái)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)的模式外，有些游戲開(kāi)發(fā)公司還授權(quán)其他方在授權(quán)區(qū)域內(nèi)享有獨(dú)家運(yùn)營(yíng)、經(jīng)銷(xiāo)標(biāo)的物等權(quán)利。游戲的服務(wù)器架設(shè)與維護(hù)管理、產(chǎn)品推廣和客服服務(wù)均由被授權(quán)方負(fù)責(zé)，但游戲的維護(hù)升級(jí)仍由開(kāi)發(fā)公司負(fù)責(zé)。在這種模式下，代理方按約定的分成比例，將其收到的玩家充值金額與公司定期結(jié)算，部分公司在已收到款項(xiàng)或取得應(yīng)收款項(xiàng)的權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。但是，因玩家還未真正消費(fèi)，服務(wù)尚未提供，公司將基于玩家的充值而結(jié)算取得的金額在當(dāng)期確認(rèn)收入，很有可能導(dǎo)致提前確認(rèn)收入。在與代理方定期結(jié)算方式下，應(yīng)按玩家消費(fèi)游戲幣的進(jìn)度確認(rèn)分成收入，實(shí)務(wù)中需要代理方的信息系統(tǒng)準(zhǔn)確提供相關(guān)數(shù)據(jù)才能實(shí)現(xiàn)。VirtualGoodsandSocialMediaCompany40成本費(fèi)用的確認(rèn)－－配比原則配比原則要求，當(dāng)期確定的費(fèi)用，必須是為取得一定收入而發(fā)生的費(fèi)用；在運(yùn)用配比原則時(shí)，應(yīng)考慮收入和費(fèi)用的因果關(guān)系：(1)存在直接因果關(guān)系的，直接根據(jù)本期收入確認(rèn)本期費(fèi)用，如銷(xiāo)貨成本與銷(xiāo)貨收入。(2)存在因果關(guān)系但不直接的，采用合理的方法進(jìn)行處理。(3)因果關(guān)系不明確的，歸為期間費(fèi)用。41配比原則應(yīng)用配比概念今天是3月193月19日收到了一件成本為1,000美元的存貨42配比原則應(yīng)用配比概念今天是4月164月16日，賣(mài)主收到了全部貨款.43對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，這件商品何時(shí)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用（銷(xiāo)售成本）?配比原則應(yīng)用配比概念今天是5月95月9日，這件商品以1,500美元的價(jià)格賣(mài)出445月，當(dāng)商品銷(xiāo)售時(shí).配比原則應(yīng)用配比概念今天是5月95月9日，這件商品以1,500美元的價(jià)格賣(mài)出45收益性支出與資本性支出收益性支出：支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度

相關(guān)。如形成間接費(fèi)用的支出等。資本性支出：支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度

相關(guān)。如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)、無(wú)形資

產(chǎn)支出。46賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整的必要性?xún)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的期間確認(rèn)。包括：確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的預(yù)收收入確認(rèn)支付責(zé)任實(shí)際發(fā)生的預(yù)付費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)計(jì)（已實(shí)現(xiàn)）而未計(jì)的收入確認(rèn)應(yīng)計(jì)（支付責(zé)任已實(shí)際發(fā)生）而未計(jì)的費(fèi)用形成和影響：預(yù)收、預(yù)付（待攤）項(xiàng)目、應(yīng)收、應(yīng)付（應(yīng)計(jì)）項(xiàng)目471

Prepaidexpenses Assetsand Assetsoverstated Dr.Expenses expensesExpensesunderstatedCr.Assets若相反，直接計(jì)入費(fèi)用，會(huì)有何影響？ 2UnearnedrevenuesLiabilitiesand LiabilitiesoverstatedDr.Liabilities revenues Revenuesunderstated Cr.Revenues

若相反，直接計(jì)入收入，會(huì)有何影響？3AccruedrevenuesAssetsand Assetsunderstated Dr.Assets revenues Revenuesunderstated Cr.Revenues

4AccruedexpensesExpensesand ExpensesunderstatedDr.Expenses liabilities Liabilitiesunderstated Cr.Liabilities48利潤(rùn)表項(xiàng)目之一:收入收入的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》:收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利潤(rùn)表中的收入項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入49利潤(rùn)表項(xiàng)目之二:費(fèi)用、成本費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的

各項(xiàng)耗費(fèi)。

制造費(fèi)用：材料耗費(fèi)、工資，其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用50利潤(rùn)表項(xiàng)目之二:費(fèi)用、成本成本是指能夠?qū)ο蠡闹С?。一般與實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)有關(guān)。會(huì)隨資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。具體在利潤(rùn)表中的費(fèi)用、成本項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售成本）、其他業(yè)務(wù)支出、

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用）、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

注意：區(qū)分制造費(fèi)用和期間費(fèi)用51利潤(rùn)表項(xiàng)目之三:稅金與收入相關(guān)的稅金與收入直接相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅：

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。附加稅費(fèi)：城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：專(zhuān)門(mén)反映價(jià)內(nèi)稅和附加稅。52利潤(rùn)表項(xiàng)目之三:稅金利潤(rùn)表中的稅金項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加所得稅管理費(fèi)用中的稅金項(xiàng)目稅金可參見(jiàn)教材第10章53增值稅簡(jiǎn)介除香煙、化妝品、汽車(chē)、珠寶首飾等消費(fèi)稅課稅對(duì)象外，一般商品和加工修理修配等工業(yè)性勞務(wù)都是增值稅的課稅對(duì)象。增值稅是價(jià)外稅，是對(duì)商品生產(chǎn)和銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)增值額征收的稅收。例：A公司2003年7月購(gòu)入H商品，價(jià)格為10,000元，增值稅稅率為17％，當(dāng)月全部銷(xiāo)售給百貨公司，售價(jià)為14,000元。*購(gòu)入時(shí)，依據(jù)采購(gòu)發(fā)票（增值稅專(zhuān)用發(fā)票）和入庫(kù)驗(yàn)收單等借：庫(kù)存商品10,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,700貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）11,700*銷(xiāo)售時(shí)，依據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)貨單（出庫(kù)單）等（1）借：應(yīng)收賬款（銀行存款）16,380貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2,380（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10,000貸：庫(kù)存商品10,000

54增值稅簡(jiǎn)介*當(dāng)月（假定月末一次）向國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅：當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額－至當(dāng)月累積未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2,380－1700＝680依據(jù)納稅單據(jù)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）680貸：銀行存款680

*若到月末，680元稅金尚未繳納，則借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）680貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅680*通過(guò)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)等數(shù)字，可觀(guān)察企業(yè)是否偽造銷(xiāo)售收入數(shù)字55利潤(rùn)表中其他增減利潤(rùn)的項(xiàng)目投資收益企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。補(bǔ)貼收入企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入。*2004年12月，ST萬(wàn)鴻（原誠(chéng)成文化）發(fā)布公告，武漢漢陽(yáng)區(qū)政府要補(bǔ)貼其2000萬(wàn)，其前三季度虧損600萬(wàn)元左右，這樣通過(guò)該補(bǔ)貼款，該公司可保殼成功.*2005年中期報(bào)告出來(lái)后，ST長(zhǎng)風(fēng)、ST吉紙、ST龍滌就是靠政府補(bǔ)貼實(shí)現(xiàn)盈利，否則它們均會(huì)因連續(xù)3年半虧損而被摘牌。ST吉紙2005年上半年盈利3012萬(wàn)元，其中收到政府補(bǔ)貼4000萬(wàn)。ST長(zhǎng)風(fēng)2005年上半年盈利900多萬(wàn)，其中政府補(bǔ)貼1900萬(wàn)元，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是-889.89萬(wàn)元。56非經(jīng)常損益之界定中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2008年修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)--非經(jīng)常性損益》：一、非經(jīng)常性損益的定義非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。二、非經(jīng)常性損益通常包括以下項(xiàng)目：(一)非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷(xiāo)部分；(二)越權(quán)審批，或無(wú)正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免；(三)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國(guó)家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外；(四)計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；57非經(jīng)常損益之界定(五)企業(yè)取得子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益；(六)非貨幣性資產(chǎn)交換損益；(七)委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益；(八)因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；(九)債務(wù)重組損益；(十)企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；(十一)交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；(十二)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；(十三)與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益；(十四)除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；(十五)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；(十六)對(duì)外委托貸款取得的損益；(十七)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益；(十八)根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響；(十九)受托經(jīng)營(yíng)取得的托管費(fèi)收入；(二十)除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出；(二十一)其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目。58非經(jīng)常損益之界定三、公司在編報(bào)招股說(shuō)明書(shū)、定期報(bào)告或發(fā)行證券的申報(bào)材料時(shí)，應(yīng)對(duì)照非經(jīng)常性損益的定義，綜合考慮相關(guān)損益同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身實(shí)際情況做出合理判斷，并做出充分披露。四、公司除應(yīng)披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目和金額外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)重大非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的內(nèi)容增加必要的附注說(shuō)明。五、公司對(duì)“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”以及根據(jù)自身正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)將本規(guī)定列舉的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)做出說(shuō)明。六、公司計(jì)算同非經(jīng)常性損益相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，如涉及少數(shù)股東損益和所得稅影響的，應(yīng)當(dāng)予以扣除。59每股收益對(duì)于股份有限公司，在計(jì)算出凈利潤(rùn)后，可以算出一個(gè)非常重要的指標(biāo)：每股收益。

每股收益因其直接反映了投資者每一股份所含的利潤(rùn)額，因此成為投資者評(píng)價(jià)公司盈利能力的常

用指標(biāo)之一。

加權(quán)平均EPS、全面攤薄EPS、基本EPS、稀釋EPS60綜合收益定義：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)從股東以外的交易及其他事項(xiàng)和情況中所發(fā)生的股東權(quán)益變化。內(nèi)容：

接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)等61其他綜合收益披露

*2009年5月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“六、每股收益”項(xiàng)下增列“七、其他綜合收益”項(xiàng)目和“八、綜合收益”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。

62企業(yè)利潤(rùn)分配的程序1．彌補(bǔ)以前年度虧損。2．提取公司法定公積金。

公司法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以上時(shí)可不再提取。3．提取任意公積金。是否提取以及提取的比例經(jīng)股東會(huì)決議決定。4．向股東分配利潤(rùn)。

63利潤(rùn)表附注收入確認(rèn)方法經(jīng)常利潤(rùn)與非經(jīng)常利潤(rùn)利潤(rùn)表主要項(xiàng)目的構(gòu)成64財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革2008年10月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）共同發(fā)布“關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見(jiàn)”的征求意見(jiàn)稿。按照上述意見(jiàn)稿提出財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的目標(biāo)：1、描述一家主體活動(dòng)內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)圖像。一個(gè)內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)圖像意味著跨報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系是清晰的，而一家主體的幾種財(cái)務(wù)報(bào)表彼此盡可能地相互補(bǔ)充。2、拆開(kāi)合計(jì)信息（對(duì)合計(jì)信息進(jìn)行合理的分類(lèi)）。以對(duì)預(yù)測(cè)主體的未來(lái)現(xiàn)金流更有用。3、幫助使用者評(píng)估一家主體的流動(dòng)性（指已到期的承諾的支付能力）和財(cái)務(wù)彈性（指遇到投資良機(jī)或未曾預(yù)期的現(xiàn)金需求的反應(yīng)能力）。65財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革IASB和FASB建議的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)格式財(cái)務(wù)狀況表綜合收益表現(xiàn)金流量表營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與負(fù)債經(jīng)營(yíng)收入與費(fèi)用經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量投資資產(chǎn)與負(fù)債投資收益與費(fèi)用投資現(xiàn)金流量融資融資融資融資資產(chǎn)融資資產(chǎn)收益融資資產(chǎn)現(xiàn)金流量融資負(fù)債融資負(fù)債費(fèi)用融資負(fù)債現(xiàn)金流量所得稅關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所得稅所得稅（含營(yíng)業(yè)和融資）中止經(jīng)營(yíng)中止經(jīng)營(yíng)納稅凈額其他全面收益納稅凈額權(quán)益綜合收益

*資產(chǎn)負(fù)債表由賬戶(hù)式變成分類(lèi)報(bào)告式（或者繼續(xù)賬戶(hù)式，但左右兩邊都按照業(yè)務(wù)活動(dòng)分類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債，各類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債中再區(qū)分流動(dòng)的和非流動(dòng)的）。66財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革2010年5月IASB發(fā)布對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的修改征求意見(jiàn)稿“PresentationofItemsofOtherComprehensiveIncome”。按照現(xiàn)行的IAS1，企業(yè)可以在一張綜合收益表中報(bào)告其他綜合收益，也可以分開(kāi)編制損益表和其他綜合收益表。而上述修改意見(jiàn)建議，只編制一張《損益及其他綜合收益表（StatementofProfitorLossandOtherComprehensiveIncome）》，只不過(guò)該表格分成兩部分，一部分為損益，一部分為其他綜合收益。同時(shí)，其他綜合收益又按照將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)回?fù)p益之中而區(qū)分為兩部分（若其他綜合收益按照稅前金額列報(bào)的話(huà)，則關(guān)于其他綜合收益的所得稅同樣區(qū)分為兩部分）。FASB和IASB協(xié)調(diào)一致，已于2011年6月發(fā)布相關(guān)規(guī)則，允許企業(yè)在一張報(bào)表中列示凈收益和其他綜合收益，也可以分作兩張單獨(dú)報(bào)表列示（其他綜合收益表的第一行為凈收益，最后為綜合收益，還需區(qū)分控股股東和非控股股東的）。67財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革按照新規(guī)則，Itemsofothercomprehensiveincomeinc