長期負債課件

第九章長期負債財務(wù)會計Ⅱ財政與金融學院主講教師：王小燕顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女〞之稱，因為欠了很多人的錢無法歸還，近期突然“失蹤〞。江蘇常熟女老板6億元跑路涉案金額或超吳英案在一段常熟城市形象宣傳片中，彈奏古箏的顧春芳是唯一的主角(資料圖)常熟兩個跑路老板給許多債權(quán)人帶來恐慌，這一消息今天得到官方證實：初步查實兩跑路老板涉案金額至少8.3億元。官方正式公布的消息稱：2月底及3月初，該市警方連續(xù)接到市民反映，常熟鯉魚門酒店董事長周思揚、蘇州凱維隆貿(mào)易有限公司法人代表顧春芳在欠下巨額債務(wù)的情況下，相繼不知去向。事發(fā)后，市委、市政府高度重視，立即成立了由市委政法委、市公安局、法院、金融辦等部門組成的調(diào)查組，對此展開深入調(diào)查。顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女〞之稱，因為欠了很多人的錢無法歸還，近期突然“失蹤〞。她的突然消失，據(jù)說，讓常熟城里的許多大小老板都遭了殃。

本章主要內(nèi)容第一節(jié)長期負債概述第二節(jié)借款費用第三節(jié)長期借款第四節(jié)應(yīng)付債券第五節(jié)長期應(yīng)付款通過本章學習，理解掌握如下問題：5、長期借款的會計處理；6、應(yīng)付債券的發(fā)行、計息、攤銷等業(yè)務(wù)核算1、借款費用的概念和確認原那么2、符合資本化條件的資產(chǎn)的界定3、借款費用資本化區(qū)間確實定4、借款費用資本化金額的計算與核算教學重點與難點重點：1、應(yīng)付債券核算2、借款費用開始資本化的條件3、借款費用資本化金額的計算與核算難點：1、應(yīng)付債券利息調(diào)整的攤銷2、借款費用資本化金額的計算第一節(jié)長期負債概述

一、長期負債的概念及特點二、舉借長期負債的意義三、長期負債的分類〔1〕歸還期限較長〔2〕舉債金額較大〔3〕借款費用較高〔4〕歸還方式靈活一、長期負債的概念及特點長期負債是指歸還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等?！惨弧抽L期負債的概念〔二〕長期負債的特點二、長期負債的分類定期歸還的長期負債分期歸還的長期負債〔一〕按籌措方式分類長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款(二)按歸還方式分類返回第二節(jié)借款費用

一、借款費用的概述

二、借款費用的核算三、借款費用的披露〔一〕借款費用的概念和內(nèi)容1、借款費用的概念借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)本錢：它是企業(yè)借入資金所付出的代價?！?〕因借款而發(fā)生的利息〔2〕因借款而發(fā)生的折價或溢價攤銷〔3〕因借款而發(fā)生的輔助費用〔4〕因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額2、借款費用的內(nèi)容舉例

一、借款費用的概述

（二）借款費用的確認1、借款費用確認原那么2、借款費用資本化的范圍3、借款費用資本化期間確實定1、借款費用確認原那么企業(yè)發(fā)生的借款費用的應(yīng)按如下原那么確認：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的應(yīng)當予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)本錢其他借款費用應(yīng)當予以費用化計入當期損益籌建期間發(fā)生的借款費用如何確認呢？思考：1、資本化條件？2、符合資本化條件的資產(chǎn)？返回〔1〕借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍2、借款費用資本化的范圍

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合借款費用資本化條件的存貨，包括：①房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的對外出售的房地產(chǎn)產(chǎn)品；②企業(yè)制造的對外出售的大型設(shè)備；〔2〕借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍專門借款一般借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。一般借款費用都可資本化嗎？返回借款時沒有指明用于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)借款費用資本化期間確實定3、借款費用資本化期間確實定是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間。資本化期間借款費用暫停資本化時間確實定借款費用開始資本化時間確實定借款費用停止資本化時間確實定借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。〔1〕借款費用開始資本化時間確實定借款費用同時滿足以下條件的，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出包括：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。舉例〔2〕借款費用暫停資本化時間確實定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用的資本化，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。正常中斷的，借款費用仍可資本化。舉例〔3〕借款費用停止資本化時間確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。停止資本化后發(fā)生的借款費用，計入當期損益。如何判斷：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)？舉例返回二、借款費用的核算返回〔二〕借款費用的賬務(wù)處理〔一〕借款費用的計量〔一〕借款費用的計量1、借款利息資本化金額確實定返回3、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額確實定2、借款輔助費用資本化金額確實定1、借款利息資本化金額確實定〔1〕專門借款利息資本化金額確實定借款利息資本化金額＝當期實際發(fā)生的利息費用－尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入－尚未動用的借款資金進行暫時性投資取得的投資收益某企業(yè)2024年5月1日建廠房專門借款100萬元，年利率6％，5月1日支付工程款30萬元；其余款項購置短期國庫券，年利率4％。要求：計算至5月31日，該專門借款利息資本化金額。例題1〔2〕一般借款利息資本化金額確實定企業(yè)應(yīng)據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑×超過專門借款局部的每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)舉例借款存在溢折價的借款利息資本化金額如何確定？借款存在折價或者溢價時利息資本化金額確定：

應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。注意問題在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

返回2、借款輔助費用資本化金額確實定〔1〕專門借款輔助費用專門借款發(fā)生的借款輔助費用符合資本化條件的予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢予以費用化，計入當期損益〔2〕一般借款輔助費用一般借款發(fā)生的借款輔助費用發(fā)生時予以費用化，計入當期損益返回不符合資本化條件的3、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額確實定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。某企業(yè)于2024年1月1開工建造一項固定資產(chǎn)，2024年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)借入的款項有兩筆：第一筆為2024年1月1日借入的專門借款800萬元，借款利率為8%，期限為2年。第二筆為2024年7月1日借入一般借款500萬元，借款利率為6%，期限為3年。專門借款使用情況：1月1日支付工程款300萬元，5月1日支付工程物資款500萬元，其余時間、款項存入銀行，利率6％。一般借款：7月1日購工程物資支付100萬元，9月1日支付工程人員工資200萬元，11月1日支付工程物資款100萬元。

要求：計算2024年借款費用資本化金額。例題2A公司為建廠房于2024年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2024年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1200萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。未使用的借款全部存入銀行，利率3％。要求：計算2024年度應(yīng)予資本化和費用化的利息金額返回例題3借：在建工程〔制造費用〕財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息等〔二〕借款費用的賬務(wù)處理舉例返回三、借款費用的披露企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與借款費用有關(guān)的以下信息：〔一〕當期資本化的借款費用金額。

〔二〕當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。返回企業(yè)向金融機構(gòu)或其他單位借入的歸還期在一年以上的各種借款。注意：▲實際得到款項與借款本金的差額計入“長期借款－－利息調(diào)整〞▲資產(chǎn)負債表日，計息同發(fā)行債券需考慮實際利息與票面利息差額第三節(jié)長期借款業(yè)務(wù)借方貸方取得時銀行存款長期借款－－本金－－利息調(diào)整計息時財務(wù)費用（或在建工程）長期借款－－應(yīng)計利息償還時長期借款－－本金

－－應(yīng)計利息銀行存款返回舉例甲公司2024年1月1日向中國銀行借款100萬元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率6%，每年計息一次，到期一次還本付息。該項固定資產(chǎn)建造工程于2024年12月31日完工并交付使用，并辦妥了決算手續(xù)。返回例題4第四節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述返回二、應(yīng)付債券的核算三、可轉(zhuǎn)換公司債券一、應(yīng)付債券概述(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容

(一)應(yīng)付債券的性質(zhì)和種類返回債券按不同的標準有多種分類，常見的分類有：(1)按發(fā)行方式。分為記名企業(yè)債券和無記名企業(yè)債券。(2)按有無擔保。分為有擔保企業(yè)債券和無擔保企業(yè)債券(3)按歸還方式。分為定期歸還債券和分期歸還企業(yè)債券。(一)應(yīng)付債券的性質(zhì)和種類債券是指企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。它是企業(yè)籌集長期使用資金的一種主要形式。返回(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容

1、發(fā)行方式

為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準發(fā)行的超過一年期以上的、載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。2、發(fā)行費用的處理返回企業(yè)債券溢價、折價的原因、實質(zhì)？為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的發(fā)行費用，如金額較大，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入固定資產(chǎn)本錢等資產(chǎn)本錢；如金額較小，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入當期財務(wù)費用；發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費用的，差額視同溢價收入，在存續(xù)期間于計提利息時攤銷。返回2、發(fā)行費用的處理二、應(yīng)付債券的核算

返回〔一〕賬戶設(shè)置〔二〕債券溢〔折〕價攤銷方法〔三〕賬務(wù)處理利息調(diào)整面值明細科目應(yīng)付債券總賬科目〔一〕賬戶設(shè)置應(yīng)計利息返回〔二〕債券溢〔折〕價攤銷方法直線法每期債券溢（折）價攤銷額＝債券溢（折）價總額÷存續(xù)期數(shù)實際利率法是以債券發(fā)行時的實際利率（市場利率）來計算各期債券溢（折）價攤銷額的方法。實際利率與名義利率有何區(qū)別？返回〔三〕賬務(wù)處理1、債券平價發(fā)行的核算2、債券溢價發(fā)行的核算4、債券的利息及溢(折)價攤銷的核算

3、債券折價發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款在建工程等銀行存款財務(wù)費用1.發(fā)行債券時應(yīng)付債券—應(yīng)計利息2.分期計提利息3.歸還借款時1、債券平價發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費用等應(yīng)付債券—應(yīng)計利息3.歸還本金時應(yīng)付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時〔面值〕1.發(fā)行債券時〔溢價〕2.各期計提利息各期溢價攤銷4.支付利息2、債券溢價發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費用等應(yīng)付債券—應(yīng)計利息3.歸還本金時應(yīng)付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時〔面值〕1.發(fā)行債券時〔折價〕2.各期計提利息各期折價攤銷4.支付利息3、債券折價發(fā)行的核算返回4、債券的利息及溢(折)價攤銷的核算利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。借：在建工程〔制造費用、財務(wù)費用〕貸：應(yīng)付利息〔借〕貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔1〕分期付息、一次還本的債券〔2〕一次還本付息的債券借：在建工程〔制造費用、財務(wù)費用〕貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息〔借〕貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整實際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。舉例甲公司購置乙公司2024年1月1日發(fā)行3年期公司債券，面值10000元，票面利率6％。每年末付息，到期一次還本?！?〕發(fā)行時市場利率6％〔2〕發(fā)行時市場利率9％，發(fā)行價格9238.6元攤銷額：231.47252.31277.62合計761.4〔3〕發(fā)行時市場利率4％，發(fā)行價格10555元攤銷額：177.8184.91192.29合計555注：3年9％年金現(xiàn)值系數(shù)2.531，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.7723年4％年金現(xiàn)值系數(shù)2.775，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.889要求：1、依據(jù)以下資料，編制乙發(fā)行，計息、攤銷和到期還本的會計分錄?！舶磳嶋H利率法攤銷，不考慮發(fā)行費用〕2、依據(jù)以下資料，編制甲購置，計息、攤銷和到期收回本金的會計分錄。〔按實際利率法攤銷〕返回到期一次還本付息呢？例題5三、可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕－－可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕資本公積－－其他資本公積按轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券賬面余額轉(zhuǎn)股，據(jù)以確定股本和資本溢價，同時把原計入“資本公積－－其他資本公積〞金額轉(zhuǎn)入“資本溢價〞。1、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券－面值