吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院《433稅務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)》專業(yè)碩士歷年考研真題及詳解

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2013年吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院433稅務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)[專業(yè)碩士]考研真題

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2013年吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院433稅務(wù)

專業(yè)基礎(chǔ)[專業(yè)碩士]考研真題

2013年吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院433稅務(wù)

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解

一、概念解釋

1課稅對(duì)象

答：課稅對(duì)象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是

征稅的根據(jù)。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象

按其性質(zhì)的不同，通?？蓜澐譃榱鬓D(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行

為等五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類即流轉(zhuǎn)稅、所得稅、

財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。

2稅法

答：稅法即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以

調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。它是以

憲法為依據(jù)，調(diào)整國(guó)家與社會(huì)成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律

規(guī)范，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅的行為規(guī)則。

3增值稅

答：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作

為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生

產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種

流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，

提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物

的企業(yè)、單位和個(gè)人，就其貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的

增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅按照對(duì)

于外購(gòu)的固定資產(chǎn)所含的稅款是否可以扣除及如何扣除分為三類：生產(chǎn)

型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。我國(guó)于2009年實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型

增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。目前，增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅

種之一。

4增值額

答：增值額是指從銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品與勞務(wù)的價(jià)值差額后

余下的價(jià)值量，即企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所創(chuàng)造的那部分價(jià)值。

理論上來(lái)說(shuō)，增值額等于活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值量。增值額可以從以下四

個(gè)方面理解：

①?gòu)睦碚撋现v，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C＋V＋M中的V＋M部分。

增值額是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，從內(nèi)容上講，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民

收入。

②就一個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位商品銷售收入額或經(jīng)營(yíng)

收入額扣除非增值項(xiàng)目（相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如外購(gòu)的原材料、燃料、動(dòng)

力、包裝物等）價(jià)值后的余額。這個(gè)余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)

造的價(jià)值。

③就一個(gè)商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程來(lái)講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過(guò)幾個(gè)環(huán)

節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值

額之和。

④從國(guó)民收入分配角度看，增值額V＋M在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包

括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增值性的收入。

從各國(guó)實(shí)行增值稅的實(shí)踐看，作為計(jì)稅依據(jù)的增值額是法定增值

額，而非上述理論上的增值額。法定增值額，指的是各國(guó)政府根據(jù)本國(guó)

的國(guó)情和政策要求，在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額，即增值稅納稅

人的商品銷售收入額或勞務(wù)服務(wù)收入額減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額之

后的余額。這種法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小

于理論上的增值額。法定增值額與理論上的增值額之所以出現(xiàn)不一致，

主要是因?yàn)楦鲊?guó)稅法在規(guī)定扣除項(xiàng)目范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款的處

理辦法不同。

5一般消費(fèi)稅

答：一般消費(fèi)稅是對(duì)所有消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額普遍征稅。這

種消費(fèi)稅不具有定向調(diào)節(jié)作用，不能體現(xiàn)國(guó)家的政策目標(biāo)。

6特別消費(fèi)稅

答：特別消費(fèi)稅是指為調(diào)節(jié)消費(fèi)對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的

由消費(fèi)者直接負(fù)擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅。這種消費(fèi)稅會(huì)使得特定消費(fèi)品的相對(duì)

價(jià)格上升，是國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的重要手段。

二、簡(jiǎn)述題

1簡(jiǎn)述稅法的特征。

答：稅法作為法律規(guī)范，具有與國(guó)家法律體系中其他法律一樣的共

性。但是，由于稅法所調(diào)整的法律關(guān)系對(duì)象的不同，它又是一個(gè)獨(dú)立的

法律，因而具有與其他法律不同的特征。

（1）從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。以規(guī)定納稅人的義務(wù)

為主。這一特點(diǎn)是由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性特征所決定的。

（2）稅法具有綜合性。它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章

制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義

務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等。這一特點(diǎn)

是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定

的。

（3）稅與法的共存性。稅收是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，法又是與

國(guó)家同時(shí)存在的，這表明稅收的存在必須要有法的同時(shí)存在，要有法的

保證，有稅必有稅法。稅法充分體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性

的特征。稅收分配區(qū)別于一般分配的重要標(biāo)志，就是國(guó)家通過(guò)制定法律

去參與分配。

（4）稅法關(guān)系主體的單方固定性。任何法律關(guān)系都必須有主體，即

雙方當(dāng)事人，否則法律關(guān)系就不能成立。在稅法關(guān)系主體的雙方當(dāng)事人

中，一方始終是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方則是不同的納稅人。納稅人可以

隨時(shí)隨事變更，而國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)則是固定不變的。

（5）稅法關(guān)系主體之間權(quán)利和義務(wù)的不對(duì)等性。稅法關(guān)系主體之間

的權(quán)利和義務(wù)，從本質(zhì)上說(shuō)，不是直接對(duì)等的關(guān)系。因?yàn)槎惙ù_定的征

納關(guān)系不是按照協(xié)商、等價(jià)、有償?shù)仍瓌t建立的，而是國(guó)家憑借政治權(quán)

力，通過(guò)立法程序制定并強(qiáng)制執(zhí)行的。

2簡(jiǎn)述增值稅的一般特點(diǎn)。

答：增值稅的一般特點(diǎn)包括：

（1）能夠體現(xiàn)稅收中性原則。增值稅之所以具有中性稅收的特征，

一是因?yàn)樵鲋刀愔粚?duì)貨物或勞務(wù)銷售額中沒(méi)有征過(guò)稅的那部分增值額征

稅，對(duì)銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的、以前環(huán)節(jié)已經(jīng)征過(guò)稅的那部分銷售額

則不征稅，也能克服重復(fù)征稅。二是因?yàn)樵鲋刀惗惵蕶n次少，一些國(guó)家

只采取一檔稅率，即使采取兩檔或三檔稅率的，其絕大部分貨物一般也

都是按一個(gè)統(tǒng)一的基本稅率征稅。這不僅使得絕大部分貨物的稅負(fù)是一

樣的，而且同一貨物在經(jīng)歷的所有生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)也是

一樣的。這種情況使增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及消費(fèi)行為基本不發(fā)生影

響，從而使增值稅能夠體現(xiàn)稅收中性原則。

（2）普遍征收。增值稅對(duì)所有商品以及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生

的增值額課稅，只要商品或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生增值就會(huì)導(dǎo)致納稅義務(wù)的發(fā)

生，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的橫向關(guān)系看，具有廣泛性，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的縱向關(guān)系

看，具有連續(xù)性，課征范圍非常廣，具有普遍征收的特點(diǎn)。

（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)。由于增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，

且屬于價(jià)外稅，商品生產(chǎn)者通常通過(guò)流通環(huán)節(jié)可以輕而易舉地進(jìn)行稅負(fù)

轉(zhuǎn)嫁，從而最終稅負(fù)是由最終消費(fèi)者承擔(dān)。

（4）實(shí)行稅款抵扣制度。增值稅為了實(shí)現(xiàn)只對(duì)增值額征稅的目的，

實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣的制度，銷項(xiàng)稅額抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額即為本環(huán)節(jié)增

值額所對(duì)應(yīng)的增值稅數(shù)額。同時(shí)，稅款抵扣制度使得各課稅環(huán)節(jié)互相勾

稽，有利于防止甚至杜絕偷稅漏稅，也有利于促進(jìn)生產(chǎn)方式的專業(yè)化、

協(xié)作化。

（5）實(shí)行比例稅率。增值稅屬于商品稅，具有商品稅的一般特征，

即實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡(jiǎn)便。

（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。即增值稅是在價(jià)格之外向納稅人收取稅款。

三、論述題

1論消費(fèi)稅的基本特征。

答：消費(fèi)稅的基本特征包括：

（1）征收范圍具有選擇性和靈活性。消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品

為征稅對(duì)象。即國(guó)家可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策

的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以適當(dāng)?shù)叵?/p>

制某些特殊消費(fèi)品的消費(fèi)需求，故可稱消費(fèi)稅稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。

（2）征收環(huán)節(jié)具有單一性。我國(guó)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（金銀首飾除外），具有較大的隱蔽性，容易被消費(fèi)者所接受，可減少

消費(fèi)稅對(duì)社會(huì)的影響。同時(shí)，為了避免重復(fù)征稅，在應(yīng)稅消費(fèi)品脫離生

產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)入流通領(lǐng)域后，就不再征收，具有征收環(huán)節(jié)單一性的特點(diǎn)。這

就使得消費(fèi)稅的稅源比較集中，因而征稅成本較低、稅收流失減少、征

管效率和質(zhì)量較高。

（3）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分。作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅不

僅包含在應(yīng)稅銷售收入中，實(shí)際交納的消費(fèi)稅也需要記入銷售稅金中

去，交納的消費(fèi)稅是作為收入的抵減項(xiàng)目計(jì)入利潤(rùn)表中，直接影響納稅

人最終的利潤(rùn)。

（4）征收方法具有靈活性。也就是說(shuō)，它可以根據(jù)每一課稅對(duì)象的

不同特點(diǎn)，選擇不同的征收方法。即可以采取對(duì)消費(fèi)品指定單位稅額依

消費(fèi)品的數(shù)量實(shí)行從量定額的征收方法，也可以采取對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行

為制定比例稅率依消費(fèi)品或消費(fèi)行為的價(jià)格從價(jià)定率的征收方法。

（5）稅率、稅額具有差別性?？梢愿鶕?jù)消費(fèi)品的不同種類、檔次

（豪華程度、結(jié)構(gòu)性能）或者消費(fèi)品中某一物質(zhì)成分的含量，以及消費(fèi)

品的市場(chǎng)供求狀況、價(jià)格水平、國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等情況，對(duì)

消費(fèi)品制定高低不同的稅率、稅額。

（6）消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性。也就是說(shuō)，消費(fèi)稅無(wú)論是在哪個(gè)環(huán)節(jié)

征收，也無(wú)論是實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，還是價(jià)外征收，消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅

最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，并且較其他商品課稅形式

更明顯。

（7）消費(fèi)稅沒(méi)有減免稅。消費(fèi)稅選擇征收的消費(fèi)品一般為需求彈性

較大的非生活必需品，是由有相應(yīng)消費(fèi)能力的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種稅，不

需要通過(guò)減免稅來(lái)滿足不合理的消費(fèi)需求。為了公平稅負(fù)，確保國(guó)家財(cái)

政收入，充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)社會(huì)特殊消費(fèi)的作用，除出口的應(yīng)稅消費(fèi)

品外，其余應(yīng)稅消費(fèi)品一律不得減稅免稅。

（8）明確體現(xiàn)國(guó)家的獎(jiǎng)限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)。各國(guó)征收消費(fèi)

稅時(shí)不僅對(duì)征稅品目的確定有很強(qiáng)的選擇性，而且對(duì)不同應(yīng)稅品目確定

的稅率也相差懸殊，從而通過(guò)消費(fèi)稅征收與否以及稅負(fù)的輕重，將本國(guó)

政府鼓勵(lì)什么、限制什么的政策意圖明確地體現(xiàn)出來(lái)，并較為有力地對(duì)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)控作用。

（9）具有較強(qiáng)的財(cái)政功能，能提供穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收收入。目前，盡

管世界各國(guó)開(kāi)征的消費(fèi)稅屬于征稅范圍有限的特別消費(fèi)稅，但納入征稅

范圍的消費(fèi)品的消費(fèi)量一般都比較大，因而稅源充裕。加之對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)

品需求的收入彈性大多較為充足，其消費(fèi)量會(huì)隨著居民收入水平的提高

而同步提高，甚至以更快速度增長(zhǎng)，使得消費(fèi)稅在征收范圍有限的情況

下具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能。

2論營(yíng)業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定。

【說(shuō)明】此題考點(diǎn)過(guò)時(shí)。

2014年吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院433稅務(wù)

專業(yè)基礎(chǔ)[專業(yè)碩士]考研真題

2014年吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院433稅務(wù)

專業(yè)基礎(chǔ)[專業(yè)碩士]考研真題及詳

解

一、簡(jiǎn)述題

1簡(jiǎn)述稅法的法律規(guī)范作用。

答：稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實(shí)質(zhì)

是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申。具體可以分為以下幾種：

（1）指引作用

稅法的制定為人們的行為提供一個(gè)模式、標(biāo)準(zhǔn)和方向，即起到一種

指引作用。通過(guò)國(guó)家頒布的稅法，人們可以知道國(guó)家在稅收領(lǐng)域要求什

么，反對(duì)什么，什么是必須做的，什么是可以做或不可以做的。稅法的

指引因稅法規(guī)范的不同有兩種形式：確定的指引和不確定的指引。確定

的指引主要是通過(guò)稅法的義務(wù)性規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它明確規(guī)定了稅法法律

關(guān)系主體應(yīng)該怎么做或不應(yīng)該怎么做，其目的在于防止人們做出違反稅

法規(guī)定的行為；不確定的指引主要是通過(guò)稅法的授權(quán)性規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)的，

這些規(guī)范給人們的行為提供了一個(gè)選擇的余地，它規(guī)定人們可以怎樣行

為，容許人們自行決定是否這樣行為，其目的在于鼓勵(lì)人們從事稅法所

允許的行為。

（2）評(píng)價(jià)作用

稅法作為法律規(guī)范，具有判斷、衡量人們的行為是否合法的作用。

稅法是法律體系的組成部分，其評(píng)價(jià)作用有較突出的客觀性和普遍有效

性。稅法對(duì)人們納稅行為的評(píng)價(jià)大體上不會(huì)因人而異，如果不想受到法

律的制裁，人們的行為就必須在客觀上與稅法協(xié)調(diào)起來(lái)。

（3）預(yù)測(cè)作用

依靠稅法指引的方向和提供的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，稅收法律關(guān)系主體可以預(yù)

測(cè)到在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自身所承擔(dān)的稅收法律責(zé)任和享有的權(quán)利，可以

預(yù)先估計(jì)到人們相互間將如何行為，從而在稅法許可范圍內(nèi)，對(duì)自己的

行為作出最合理的安排。例如，企業(yè)依據(jù)稅法進(jìn)行稅收籌劃，就是合理

利用稅法的預(yù)測(cè)作用為自己服務(wù)的典型例子。從整個(gè)社會(huì)看，稅法提供

稅收活動(dòng)中公認(rèn)的、權(quán)威的行為規(guī)則，可以減少人們稅收活動(dòng)的盲目性

和無(wú)序性，提高整個(gè)社會(huì)稅收活動(dòng)的整體效果。

（4）強(qiáng)制作用

稅法的強(qiáng)制作用是指對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行制裁而產(chǎn)生的法律保

證，是稅收強(qiáng)制性的法律依據(jù)。強(qiáng)制的對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生的違反稅法的行

為。由于稅法對(duì)違法行為的制裁而產(chǎn)生的對(duì)征納雙方履行自己應(yīng)盡納稅

義務(wù)的強(qiáng)制力，其強(qiáng)制作用不僅在于懲罰違法犯罪行為、提高稅法的權(quán)

威性，也在于預(yù)防違法犯罪行為，保護(hù)人們?cè)诙愂栈顒?dòng)中的正當(dāng)權(quán)利，

增強(qiáng)人們?cè)谶M(jìn)行合法征納活動(dòng)時(shí)的安全感。

（5）教育作用

稅法的實(shí)施可以對(duì)以后人們的行為產(chǎn)生一定的影響，這種作用可以

說(shuō)是稅法評(píng)價(jià)作用與強(qiáng)制作用的延伸，它只有在稅法法律主體行為產(chǎn)生

后，并對(duì)其做出評(píng)價(jià)和處理的情況下才能產(chǎn)生。它借助稅法提供的行為

模式，使人們調(diào)整自己的行為使之逐漸與稅法的要求相一致，養(yǎng)成守法

的習(xí)慣。同時(shí)，對(duì)違法行為的制裁不僅對(duì)違法者，而且對(duì)其他人也將起

到教育作用，如果以后誰(shuí)再做出此類行為也將受到同樣的懲罰。反過(guò)

來(lái)，對(duì)合法行為的鼓勵(lì)、保護(hù)也可以對(duì)一般人的行為起到示范和促進(jìn)作

用。稅法的這種教育作用對(duì)公民納稅意識(shí)的培養(yǎng)是必不可少的。

2簡(jiǎn)述增值稅征收范圍的一般規(guī)定。

答：增值稅的征收范圍包括：

（1）銷售貨物。“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在

內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。加工，是指受托加工貨物，即委托

方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加

工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，

使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（3）銷售服務(wù)。包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服

務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（4）銷售無(wú)形資產(chǎn)。這是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)

活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括

技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其它權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

（5）銷售不動(dòng)產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是

指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)

筑物等。

（6）進(jìn)口貨物。是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。

3簡(jiǎn)述增值稅的出口貨物退稅計(jì)算方法。

答：為了與出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法一致，我國(guó)《出口貨物退

（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是免、抵、

退稅辦法，主要用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法

是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

（1）免抵退稅方式的計(jì)算方法：

①計(jì)算不予免抵稅額；

②計(jì)算應(yīng)納增值稅額，這一步實(shí)際是計(jì)算本期期末留抵稅額。計(jì)算

公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免、

抵、退稅不得免抵稅額)－上期末留抵稅額

如果結(jié)果是正數(shù)，即應(yīng)交增值稅存在貸方余額，那表明沒(méi)有期末留

抵額，說(shuō)明企業(yè)本期應(yīng)該納稅，則不存在退稅的問(wèn)題；如果結(jié)果為負(fù)

數(shù)，負(fù)數(shù)即為企業(yè)的期末的留抵稅額。

③計(jì)算免抵退稅額，實(shí)際是計(jì)算一個(gè)尺度，根據(jù)國(guó)家公布的退稅

率，計(jì)算企業(yè)可以退稅的上限。

免、抵、退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×人民幣牌價(jià)×退稅率

④如第二步計(jì)算為正數(shù)，說(shuō)明企業(yè)需要納稅，自然不存在退稅。如

第二步為負(fù)數(shù)，比較第二步和第三步的數(shù)值，取較小者為應(yīng)退稅額。

⑤計(jì)算免抵稅額。免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額。

（2）先征后退方式的計(jì)算方法

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)

票上所注明的購(gòu)進(jìn)金額和退稅率計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收

購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

4簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)。

【說(shuō)明】營(yíng)業(yè)稅考點(diǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)。

5簡(jiǎn)述資源稅的征收范圍。

答：根據(jù)資源稅暫行條例規(guī)定：現(xiàn)行資源稅的征稅范圍主要有：礦

產(chǎn)品、鹽和水資源三大類。具體設(shè)置8個(gè)大稅目：

（1）原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

（2）天然氣，是指專門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括

煤礦生產(chǎn)的天然氣。

（3）鹽，包括固體鹽和液體鹽，固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和

井礦鹽，液體鹽是指鹵水。

（4）黑色金屬礦原礦，具體包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石3個(gè)子

目。

（5）有色金屬礦原礦，具體包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦、鎢礦

石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石及其他有色金屬礦9個(gè)子目。

（6）煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（7）其他非金屬礦原礦，是指上述產(chǎn)品和井礦巖以外的非金屬原

礦。

（8）水資源。包括地表水和地下水。但對(duì)水資源征收資源稅目前尚

在試點(diǎn)中。

6簡(jiǎn)述進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅。

答：按征收對(duì)象劃分可將關(guān)稅劃分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)

稅。

（1）進(jìn)口關(guān)稅。它是指海關(guān)在外國(guó)貨物進(jìn)口時(shí)所課征的關(guān)稅。進(jìn)口

稅通常在外國(guó)貨物進(jìn)入關(guān)境或國(guó)境時(shí)征收；或在外國(guó)貨物從保稅倉(cāng)庫(kù)提

出運(yùn)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)征收?，F(xiàn)今世界各國(guó)的關(guān)稅，主要是征收進(jìn)口稅。征

收進(jìn)口稅的目的在于保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)和增加財(cái)政收入。進(jìn)口關(guān)稅是執(zhí)行關(guān)

稅政策的主要手段，一國(guó)的關(guān)稅稅款主要來(lái)源于進(jìn)口關(guān)稅。

（2）出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國(guó)貨物出口時(shí)所課征的關(guān)稅。為了

降低出口貨物的成本，提高本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，世界各

國(guó)一般少征或不征出口稅。但為了限制本國(guó)某些產(chǎn)品或自然資源的輸

出、調(diào)節(jié)本國(guó)稀缺資源的流向、防止資源外流，或?yàn)榱吮Ｗo(hù)本國(guó)生產(chǎn)、

本國(guó)市場(chǎng)供應(yīng)和增加財(cái)政收入以及某些特定的需要，有些國(guó)家也征收出

口稅。一些國(guó)家對(duì)其獨(dú)占資源或具有壟斷地位的產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，既

不會(huì)影響?yīng)氄假Y源或壟斷產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，又能增加一國(guó)的

財(cái)政收入。

（3）過(guò)境關(guān)稅，又稱通過(guò)稅。它是對(duì)外國(guó)貨物通過(guò)本國(guó)國(guó)境或關(guān)境

到達(dá)另一國(guó)時(shí)征收的一種關(guān)稅。過(guò)境稅最早產(chǎn)生并流行于歐洲各國(guó)，主

要是為了增加國(guó)家財(cái)政收入而征收的。后來(lái)各國(guó)的交通事業(yè)發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)

激烈，征收過(guò)境稅，不僅妨礙國(guó)際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、

倉(cāng)儲(chǔ)等方面的收入，因過(guò)境貨物既不進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)，也不影響本國(guó)的生

產(chǎn)，所以，目前絕大多數(shù)國(guó)家都不征收過(guò)境關(guān)稅。

二、論述題

1論征收消費(fèi)稅的意義。

答：征收消費(fèi)稅的意義包括：

（1）正確引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，緩解供求矛

盾。消費(fèi)稅是一種間接說(shuō)，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，讓消費(fèi)者面對(duì)價(jià)格提高進(jìn)而

可以平抑過(guò)高或超前的消費(fèi)需求、抑制一些有害品的消費(fèi)，并引導(dǎo)消費(fèi)

方向、促使消費(fèi)者形成符合時(shí)代性要求的消費(fèi)觀念和消費(fèi)習(xí)慣。

（2）體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。政府對(duì)部分消費(fèi)

品和消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，通過(guò)征稅范圍的選擇、差別稅率的制定，既

可以調(diào)節(jié)消費(fèi)量和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，又可以調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費(fèi)稅

的調(diào)節(jié)作用主要就是通過(guò)消費(fèi)稅影響市場(chǎng)價(jià)格，而價(jià)格又影響著消費(fèi)者

的選擇（消費(fèi)）和生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而最終影響消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

的調(diào)整。

（3）可以調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公。消費(fèi)稅的征收可以減少一

部分貨幣的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力，調(diào)節(jié)個(gè)人可支配的實(shí)際收入，從而實(shí)現(xiàn)平衡社

會(huì)收入與財(cái)富的功能。因?yàn)閭€(gè)人之間的收入水平差距必然導(dǎo)致他們?cè)谙?/p>

費(fèi)水平、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)上的差異，所以消費(fèi)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)主要有兩

種方式：第一種方式是對(duì)低收入者消費(fèi)的商品免稅或?qū)嵭械投惵?。在?/p>

他條件相同的情況下，對(duì)低收入者消費(fèi)的商品實(shí)行免稅或低稅率，稅后

的收入分配雖然不一定能更加公平，但卻具有一定的緩解貧困的作用。

第二種方式是對(duì)主要由高收入者消費(fèi)的奢侈品實(shí)行高稅率。政府對(duì)收入

彈性較大、價(jià)格較高、非生活必需的奢侈品課征稅率較高的稅收。其產(chǎn)

生的收入效應(yīng)，即通過(guò)對(duì)某些特定消費(fèi)品征收較高的消費(fèi)稅，從而把高

收入階層的一部分收入轉(zhuǎn)化為用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金，會(huì)達(dá)到消費(fèi)稅

的收入再分配。

（4）可以增加籌措財(cái)政資金，增加財(cái)政收入。消費(fèi)稅籌集財(cái)政資金

的作用與消費(fèi)稅的征稅對(duì)象所具有的特點(diǎn)以及較高的稅率水平密切相

關(guān)。一方面，由于人們對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)量通常比較大，而且一般會(huì)

隨著收入水平的提高而增加，這就使得消費(fèi)稅的稅源較為充足和集中；

另一方面，由于消費(fèi)稅的平均稅率比較高，而且消費(fèi)稅的課征不受應(yīng)稅

消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)成本水平的影響，這也使得消費(fèi)稅收入具有量大、及

時(shí)、可靠的特點(diǎn)。

（5）有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅體系。在許多國(guó)家，消費(fèi)稅

一般都是與發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用的增值稅或其他形式的流轉(zhuǎn)稅相配合，即

在征收增值稅或其他流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的

需要，通過(guò)征收消費(fèi)稅對(duì)某些特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為再進(jìn)行一次特殊

調(diào)節(jié)，便于增值稅、消費(fèi)稅和其他的流轉(zhuǎn)稅在各自的領(lǐng)域發(fā)揮作用，建

立一個(gè)以增值稅為主、消費(fèi)稅和其他稅種相互配合的、具有雙重調(diào)節(jié)功

能的流轉(zhuǎn)稅課征體系。

2論營(yíng)業(yè)稅的作用。

【說(shuō)明】營(yíng)業(yè)稅考點(diǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)。

2015年吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院433稅務(wù)

專業(yè)基礎(chǔ)[專業(yè)碩士]考研真題

2015年吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院433稅務(wù)

專業(yè)基礎(chǔ)[專業(yè)碩士]考研真題及詳

解

1簡(jiǎn)論稅法的法律規(guī)范作用。

答：稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實(shí)質(zhì)

是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申。具體可以分為以下幾種：

（1）指引作用

稅法的制定為人們的行為提供一個(gè)模式、標(biāo)準(zhǔn)和方向，即起到一種

指引作用。通過(guò)國(guó)家頒布的稅法，人們可以知道國(guó)家在稅收領(lǐng)域要求什

么，反對(duì)什么，什么是必須做的，什么是可以做或不可以做的。稅法的

指引因稅法規(guī)范的不同有兩種形式：確定的指引和不確定的指引。確定

的指引主要是通過(guò)稅法的義務(wù)性規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它明確規(guī)定了稅法法律

關(guān)系主體應(yīng)該怎么做或不應(yīng)該怎么做，其目的在于防止人們做出違反稅

法規(guī)定的行為；不確定的指引主要是通過(guò)稅法的授權(quán)性規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)的，

這些規(guī)范給人們的行為提供了一個(gè)選擇的余地，它規(guī)定人們可以怎樣行

為，容許人們自行決定是否這樣行為，其目的在于鼓勵(lì)人們從事稅法所

允許的行為。

（2）評(píng)價(jià)作用

稅法作為法律規(guī)范，具有判斷、衡量人們的行為是否合法的作用。

稅法是法律體系的組成部分，其評(píng)價(jià)作用有較突出的客觀性和普遍有效

性。稅法對(duì)人們納稅行為的評(píng)價(jià)大體上不會(huì)因人而異，如果不想受到法

律的制裁，人們的行為就必須在客觀上與稅法協(xié)調(diào)起來(lái)。

（3）預(yù)測(cè)作用

依靠稅法指引的方向和提供的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，稅收法律關(guān)系主體可以預(yù)

測(cè)到在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自身所承擔(dān)的稅收法律責(zé)任和享有的權(quán)利，可以

預(yù)先估計(jì)到人們相互間將如何行為，從而在稅法許可范圍內(nèi)，對(duì)自己的

行為作出最合理的安排。例如，企業(yè)依據(jù)稅法進(jìn)行稅收籌劃，就是合理

利用稅法的預(yù)測(cè)作用為自己服務(wù)的典型例子。從整個(gè)社會(huì)看，稅法提供

稅收活動(dòng)中公認(rèn)的、權(quán)威的行為規(guī)則，可以減少人們稅收活動(dòng)的盲目性

和無(wú)序性，提高整個(gè)社會(huì)稅收活動(dòng)的整體效果。

（4）強(qiáng)制作用

稅法的強(qiáng)制作用是指對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行制裁而產(chǎn)生的法律保

證，是稅收強(qiáng)制性的法律依據(jù)。強(qiáng)制的對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生的違反稅法的行

為。由于稅法對(duì)違法行為的制裁而產(chǎn)生的對(duì)征納雙方履行自己應(yīng)盡納稅

義務(wù)的強(qiáng)制力，其強(qiáng)制作用不僅在于懲罰違法犯罪行為、提高稅法的權(quán)

威性，也在于預(yù)防違法犯罪行為，保護(hù)人們?cè)诙愂栈顒?dòng)中的正當(dāng)權(quán)利，

增強(qiáng)人們?cè)谶M(jìn)行合法征納活動(dòng)時(shí)的安全感。

（5）教育作用

稅法的實(shí)施可以對(duì)以后人們的行為產(chǎn)生一定的影響，這種作用可以

說(shuō)是稅法評(píng)價(jià)作用與強(qiáng)制作用的延伸，它只有在稅法法律主體行為產(chǎn)生

后，并對(duì)其做出評(píng)價(jià)和處理的情況下才能產(chǎn)生。它借助稅法提供的行為

模式，使人們調(diào)整自己的行為使之逐漸與稅法的要求相一致，養(yǎng)成守法

的習(xí)慣。同時(shí)，對(duì)違法行為的制裁不僅對(duì)違法者，而且對(duì)其他人也將起

到教育作用，如果以后誰(shuí)再做出此類行為也將受到同樣的懲罰。反過(guò)

來(lái)，對(duì)合法行為的鼓勵(lì)、保護(hù)也可以對(duì)一般人的行為起到示范和促進(jìn)作

用。稅法的這種教育作用對(duì)公民納稅意識(shí)的培養(yǎng)是必不可少的。

2簡(jiǎn)論增值稅的類型。

答：增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅額的處理方式的不同，可劃

分為以下三種類型：

（1）生產(chǎn)型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的

已納稅額進(jìn)行扣除。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，其課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資

料，又包括生產(chǎn)資料，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型

增值稅。

（2）收入型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，只允許扣除相當(dāng)于當(dāng)期外

購(gòu)的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相

當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。

（3）消費(fèi)型增值稅。是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)外購(gòu)的固

定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除，即納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)

資料都不課稅。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)

值，故稱為消費(fèi)型增值稅。

由于計(jì)稅依據(jù)有差別，因而不同類型增值稅的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)

是不同的。從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，因?yàn)樯a(chǎn)型增

值稅的計(jì)稅依據(jù)較大，在同樣的稅率條件下，帶來(lái)的增值稅稅額也多，

收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最??；從激勵(lì)投資著眼，消費(fèi)型增值

稅的效應(yīng)最大，因?yàn)橄M(fèi)型增值稅在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)外

購(gòu)的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極

性，可以徹底消除重復(fù)征稅帶來(lái)的各種弊端，將增值稅對(duì)投資的任何不

利影響減少到最低限度，有利于加速設(shè)備更新、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。同時(shí)，

消費(fèi)型增值稅與其他兩種類型的增值稅相比，在計(jì)算征收方面更簡(jiǎn)便，

憑發(fā)票扣稅，既有利于納稅人操作，又可以實(shí)現(xiàn)納稅人的交叉審計(jì)，便

于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理，被公認(rèn)為是當(dāng)前國(guó)際上最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值

稅制度優(yōu)越性的一種增值稅類型。西方國(guó)家采用生產(chǎn)型增值稅者較少，

普遍采用后兩種類型。我國(guó)于2009年實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增

值稅的轉(zhuǎn)換。

3簡(jiǎn)論關(guān)稅的減免。

答：關(guān)稅減免是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特

殊的調(diào)節(jié)手段。根據(jù)我國(guó)關(guān)稅法規(guī)，減免進(jìn)出口關(guān)稅的權(quán)限屬于中央。

在未經(jīng)中央許可的情況下，各地海關(guān)不得擅自決定減免，以保證國(guó)家關(guān)

稅政策的統(tǒng)一。關(guān)稅減免主要分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免

稅。

（1）法定性減免稅

是指稅法中明確列出的減稅或免稅，主要有下列情形：

①一票貨物關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的；

②無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣；

③國(guó)際組織、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資；

④在海關(guān)放行前損失的貨物；

⑤進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

有下列情形之一的進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅：

①在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的。

②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。

③海關(guān)驗(yàn)查時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成

的。

（2）特定減免稅

在法定減免稅之外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定

發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性免稅。包括

科教用品、殘疾人專用品、慈善捐贈(zèng)物資、加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)

口物資、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物、進(jìn)口設(shè)備和特定

行業(yè)、用途、地區(qū)的減免稅政策。

（3）臨時(shí)性減免稅

由國(guó)務(wù)院對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特

殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。臨時(shí)減免一般

必須在貨物進(jìn)出口前向所在地海關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并隨附必要的證明資

料，經(jīng)所在地海關(guān)審核后，轉(zhuǎn)報(bào)海關(guān)總署或海關(guān)總署會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總

局、財(cái)政部審核批準(zhǔn)。

另外，個(gè)人郵寄物品也有相應(yīng)的減免稅政策：

自2010年9月1日起，個(gè)人郵寄物品，應(yīng)征進(jìn)口稅額在人民幣50元

（含50元）以下的，海關(guān)給予免征。

4論稅收籌劃的特點(diǎn)。

答：稅收籌劃的特點(diǎn)包括：

（1）合法性。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是區(qū)別于逃稅

避稅行為的基本標(biāo)志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、

不違反國(guó)家稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的。在合法的前提下，當(dāng)存在多種可

選擇的納稅方案時(shí)，納稅人就可以利用對(duì)稅法專業(yè)知識(shí)的熟練掌握和實(shí)

踐技術(shù)，選擇低稅負(fù)方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)

營(yíng)行為的重要作用之一。

（2）籌劃性?；I劃性是指事先的計(jì)劃、設(shè)計(jì)和安排。納稅人在進(jìn)行

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前必須把稅款的繳納作為影響財(cái)務(wù)成果的一個(gè)重要因素來(lái)考

慮，才能完整的估算出企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤(rùn)情況。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活

中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就在客觀上提供了納稅前事先作出籌

劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是

有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納

稅人顯示出可以選擇較低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。

（3）目的性。目的性是指納稅人稅收籌劃行為的目的是為了降低稅

負(fù)，取得節(jié)稅收益。但是，納稅籌劃的最終目的是要關(guān)注納稅人的資本

總收益，而不是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：

一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納

稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方

案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大

化的目的。

（4）專業(yè)性。專業(yè)性是指納稅籌劃是綜合了會(huì)計(jì)、稅法等專門(mén)知識(shí)

的一門(mén)科學(xué)，進(jìn)行納稅籌劃的人員必須具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)才能夠操

作。在社會(huì)大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)日益頻繁、各國(guó)稅

制越來(lái)越復(fù)雜的趨勢(shì)下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從

心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)在世界各國(guó)，

尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)稅收

籌劃的咨詢業(yè)務(wù)，說(shuō)明稅收籌劃向?qū)I(yè)化發(fā)展的特點(diǎn)。

（5）綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)可能會(huì)

引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另

外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，不能只注

重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼

于整體稅負(fù)的輕重。

5論消費(fèi)稅的基本特征。

答：消費(fèi)稅的基本特征包括：

（1）征稅項(xiàng)目具有選擇性和靈活性

各國(guó)目前征收的消費(fèi)稅實(shí)際上都屬于對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收

的稅種。盡管各國(guó)的征稅范圍寬窄有別，但都是在人們普遍消費(fèi)的大量

消費(fèi)品和消費(fèi)行為中有選擇地確定若干個(gè)征稅項(xiàng)目，在稅法中列舉征

稅。由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和各國(guó)政府政策取向等因素的影響，各國(guó)征

收消費(fèi)稅所選擇的征收范圍也不完全相同。一國(guó)選擇確定的消費(fèi)稅征收

范圍，也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高和其他方面條件的變化而進(jìn)行調(diào)

整。目前我國(guó)消費(fèi)稅稅目有15個(gè)。

（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性

消費(fèi)稅是在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收（卷煙

和高檔汽車(chē)除外），而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)多次

征收，即實(shí)行一次課征制。這就使得消費(fèi)稅的稅源比較集中，因而征稅

成本較低、稅收流失減少、征管效率和質(zhì)量較高。

（3）明確體現(xiàn)國(guó)家的獎(jiǎng)限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)

在許多國(guó)家，消費(fèi)稅一般都是與發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用的增值稅或其他

形式的流轉(zhuǎn)稅相配合，即在征收增值稅或其他流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)

家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的需要，通過(guò)征收消費(fèi)稅對(duì)某些特定的消費(fèi)品或

消費(fèi)行為再進(jìn)行一次特殊調(diào)節(jié)。因此，各國(guó)征收消費(fèi)稅時(shí)不僅對(duì)征稅品

目的確定有很強(qiáng)的選擇性，而且對(duì)不同應(yīng)稅品目確定的稅率也相差懸

殊，從而通過(guò)消費(fèi)稅征收與否以及稅負(fù)的輕重，將本國(guó)政府鼓勵(lì)什么、

限制什么的政策意圖明確地體現(xiàn)出來(lái)，并較為有力地對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)

控作用。

（4）具有較強(qiáng)的財(cái)政功能，能提供穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收收入

目前，盡管世界各國(guó)開(kāi)征的消費(fèi)稅屬于征稅范圍有限的特別消費(fèi)

稅，但納入征稅范圍的消費(fèi)品的消費(fèi)量一般都比較大，因而稅源充裕。

同時(shí)，由于消費(fèi)稅按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征稅，不受企業(yè)產(chǎn)

品成本和盈虧因素的影響，在整個(gè)社會(huì)的商品銷售價(jià)格沒(méi)有大變化的情

況下，只要應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)現(xiàn)銷售，政府就能