2023年會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

——會(huì)計(jì)科目以及主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表

一以及會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定

制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項(xiàng)。小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中

確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行

增設(shè)以及分拆以及合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可

不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)

定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編碼供小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證以及登記會(huì)計(jì)賬簿

以及查閱會(huì)計(jì)賬目以及采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)

的實(shí)際情況自行確定其他會(huì)計(jì)科目的編碼。

順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

一以及資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31012其他貨幣資金

41101短期投資

51121應(yīng)收票據(jù)

61122應(yīng)收賬款

71123預(yù)付賬款

81131應(yīng)收股利

91132應(yīng)收利息

101221其他應(yīng)收款

111401材料采購

121402在途物資

131403原材料

141404材料成本差異

151405庫存商品

161407商品進(jìn)銷差價(jià)

171408委托加工物資

181411周轉(zhuǎn)材料

191421消耗性生物資產(chǎn)

201501長期債券投資

211511長期股權(quán)投資

221601固定資產(chǎn)

231602累計(jì)折舊

241604在建工程

251605工程物資

261606固定資產(chǎn)清理

271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

累計(jì)折舊

291701無形資產(chǎn)

301702累計(jì)攤銷

311801長期待攤費(fèi)用

321901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二以及負(fù)債類

332001短期借款

342201應(yīng)付票據(jù)

352202應(yīng)付賬款

362203預(yù)收賬款

372211應(yīng)付職工薪酬

382221應(yīng)交稅費(fèi)

392231應(yīng)付利息

402232應(yīng)付利潤

412241其他應(yīng)付款

422401遞延收益

432501長期借款

442701長期應(yīng)付款

三以及所有者權(quán)益類

453001實(shí)收資本

463002資本公積

473101盈余公積

483103本年利潤

493104利潤分配

四以及成本類

504001生產(chǎn)成本

514101制造費(fèi)用

524301研發(fā)支出

534401工程施工

544403機(jī)械作業(yè)

五以及損益類

555001主營業(yè)務(wù)收入

565051其他業(yè)務(wù)收入

575111投資收益

585301營業(yè)外收入

595401主營業(yè)務(wù)成本

605402其他業(yè)務(wù)成本

615403營業(yè)稅金及附加

625601銷售費(fèi)用

635602管理費(fèi)用

645603財(cái)務(wù)費(fèi)用

655711營業(yè)外支出

665801所得稅費(fèi)用

二以及主要賬務(wù)處理

資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一以及本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“1004備用金”科目。

二以及庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。

小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫

存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三以及小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑

證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收

入合計(jì)額以及現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì),

做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

四以及每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支以及財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因

的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短

缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)

資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，

借記本科目，貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢''科目。

五以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一以及本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

二以及銀行存款的主要賬務(wù)處理。

小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“應(yīng)收賬款”

等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三以及小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以及存款種類等設(shè)

置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生

順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬''應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。

小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核

算。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的

各種款項(xiàng)。

1012其他貨幣資金

一以及本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信

用卡存款以及信用證保證金存款以及外埠存款以及備用金等其他貨

幣資金。

二以及本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票以及信用卡發(fā)放銀行以及信用

證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票''以及"銀行本

票”以及“信用卡”以及“信用證保證金”以及“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核

算。

三以及其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理。

小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少

其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一以及本科目核算小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超

過1年（含1年，下同）的投資。

二以及本科目應(yīng)按照股票以及債券以及基金等短期投資種類進(jìn)行明

細(xì)核算。

三以及短期投資的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入各種股票以及債券以及基金等作為短期投資的，應(yīng)

當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存

款''科目。

小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，

借記“應(yīng)收股利''科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀

行存款''科目。

小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未

領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除

已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收

的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)

稅賽，貸記“銀行存款”科目。

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記

“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息以及一次還本債券投資的票面利

率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存

款''或"庫存現(xiàn)金''科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，

按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”

科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。

1121應(yīng)收票據(jù)

一以及本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）以及提

供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)

承兌匯票）。

二以及本科目應(yīng)按照開出以及承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)因銷售商品以及提供勞務(wù)等而收到開出以及承兌的商業(yè)

匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入，

貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)

交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即

減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，

借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行

無追索權(quán)情況下）或“短期借款''科目（銀行有追索權(quán)情況下）。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得

物資成本的金額，借記“材料采購''或"原材料''以及"庫存商品''等科目，

按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀

行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還

應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。

因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票

的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

四以及小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類

以及號(hào)數(shù)和出票日以及票面金額以及交易合同號(hào)和付款人以及承兌

人以及背書人的姓名或單位名稱以及到期日以及背書轉(zhuǎn)讓日以及貼

現(xiàn)日以及貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額以及退票情況

等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

五以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

1122應(yīng)收賬款

一以及本科目核算小企業(yè)因銷售商品以及提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營

活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二以及本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金

額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主

營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（二）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科

目。

（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，

應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額,

貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出“科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。

1123預(yù)付賬款

一以及本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同

規(guī)定預(yù)付的購貨款以及租金以及工程款等。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直

接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。

小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過本科目核算。

二以及本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目。

收到所購物資，按照應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“在途物資''或

"原材料''以及"庫存商品''等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)支

付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀

行存款''等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在

建工程”科目，貸記本科目以及“銀行存款”等科目。

（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，

應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，

貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出“科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。

1131應(yīng)收股利

一以及本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。

二以及本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚

未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已

宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權(quán)

投資''科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí)際支付的購

買價(jià)款和相關(guān)稅賽，貸記“銀行存款”科目。

（二）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)

金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記“投

資收益”科目。

（三）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸

記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。

1132應(yīng)收利息

一以及本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。

購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投

資''科目核算，不在本科目核算。

二以及本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入債券，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期

但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣

除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資''或"長期債券投資”科目,

按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)

稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。

（二）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付

息以及一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目，

貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計(jì)算的

利息收入，借記“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息''科目，貸記“投資收益

科目。

（三）實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款''等科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。

1221其他應(yīng)收款

一以及本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及預(yù)付賬款以

及應(yīng)收股利以及應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：

各種應(yīng)收的賠款以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本

科目核算。

二以及本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)

金''以及"銀行存款''以及“固定資產(chǎn)清理''等科目。

出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記本科目，貸

記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

（二）收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及

“應(yīng)付職工薪酬''等科目，貸記本科目。

（三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失,

應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，

貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出“科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

1401材料采購

一以及本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算以及購入

材料的采購成本。

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途

物資”科目核算。

委托外單位加工材料以及商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核

算。

二以及本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及材料采購的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價(jià)款以及運(yùn)輸費(fèi)

以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借

記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購買價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)以

及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直

接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金''以及"銀行存款''以及“其他貨幣資金''以及"預(yù)

付賬款”以及“應(yīng)付賬款''等科目。

材料已經(jīng)收到以及但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待

辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科

目，貸記“銀行存款''等科目。

應(yīng)向供應(yīng)單位以及運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采

購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款''或"其

他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明

原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢''科目，查明原因后再作處

理。

（二）月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行

處理:

1.對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出以及承兌商

業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并

按照計(jì)劃成本，借記"原材料''以及"周轉(zhuǎn)材料''等科目，貸記本科目；

將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本

科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照計(jì)劃成本暫估入賬，

借記“原材料”以及“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付

賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收

到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單以及但材

料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。

1402在途物資

一以及本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料以及商品等物資的

日常核算以及尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購成本。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)以及零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括:

運(yùn)輸賽以及裝卸費(fèi)以及包裝費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及運(yùn)輸途中的合理損耗

和入庫前的

挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。

二以及本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及在途物資的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)外購材料以及商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買

價(jià)款以及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的

其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購買價(jià)款以

及相關(guān)稅費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購物資過程

發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“其他貨

幣資金”以及“預(yù)付賬款”以及“應(yīng)付賬款”等科目。

材料已經(jīng)收到以及但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦

理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，

貸記“銀行存款''等科目。

應(yīng)向供應(yīng)單位以及外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)

沖減材料或商品采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記

“應(yīng)付賬款''或"其他應(yīng)收款“科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的

損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查

明原因后再作處理。

（二）月末，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或

商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：

1.對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出以及承兌商

業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記“原材料”以及“周

轉(zhuǎn)材料”以及“庫存商品''等科目，貸記本科目。

2.對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照

估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”以及“周轉(zhuǎn)材料”以及“庫存商品”等

科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣

的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正

常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單以及但材

料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料以及商品等物資的采

購成本。

1403原材料

一以及本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。包括：原料及主要材料以

及輔助材料以及外購半成品（外購件）以及修理用備件（備品備件）

以及包裝材料以及燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。

二以及本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）以及材料的類別以及品

種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及原材料的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，

貸記“在途物資”以及“應(yīng)付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）”科目。

購入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，

可按照暫估價(jià)值入賬，借記本科目以及“周轉(zhuǎn)材料''等科目，貸記”應(yīng)

付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予

以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬

務(wù)處理。

（二）自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記

“生產(chǎn)成本”科目。

（三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值，借記本科目，

貸記“實(shí)收資本''以及“資本公積”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)

進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”以及“制

造費(fèi)用”以及“銷售費(fèi)用''以及“管理費(fèi)用''等科目，貸記本科目。

出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記

本科目。

發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，

貸記本科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按照加工收回材

料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

（五）清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈以及盤虧以及毀損的原材料，按照實(shí)際成

本（或估計(jì)價(jià)值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損

溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

（六）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用以及發(fā)出

原材料均按照計(jì)劃成本記賬。

月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記

“生產(chǎn)成本”以及“制造費(fèi)用”以及“銷售費(fèi)用”以及“管理費(fèi)用”以及“委

托加工物資”以及“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記”材料成本差異”科目；

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃

本。

1404材料成本差異

一以及本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成

本與實(shí)際成本的差額。

小企業(yè)也可以在“原材料”以及“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”

明細(xì)科目。

二以及本科目可以分別“原材料''以及“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種

進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及材料成本差異的主要賬務(wù)處理。

(-)小企業(yè)驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃

成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃

成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

入庫材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃

成本在年度內(nèi)不得隨意變更。

(二)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實(shí)際成本大于計(jì)劃

成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”以及“管理費(fèi)用”以及“銷售費(fèi)用”以及“委

托加工物資”以及“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小

于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)

算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月

初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率；月初成本差異

率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計(jì)算。

計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

材料成本差異率的計(jì)算公式如下：

本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫材料

的成本差異）：（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)

劃成本）X100%

月初材料成本差異率二月初結(jié)存材料的成本差異4■月初結(jié)存材料的計(jì)

劃成本X100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異二發(fā)出材料的計(jì)劃成本義材料成本差

異率

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于

計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)

劃成本的差異。

1405庫存商品

一以及本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括:

庫存產(chǎn)成品以及外購商品以及存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品以及發(fā)

出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和

修理完成驗(yàn)收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記

賬。

已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為

代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。

小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”

科目。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)以及零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括:

運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及包裝費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及運(yùn)輸途中的合理損耗

和入庫前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用''科目核算，不在本科目核

算。

二以及本科目應(yīng)按照庫存商品的種類以及品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核

算。

三以及庫存商品的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，

月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按照

其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本''等科目。

對(duì)外銷售產(chǎn)成品，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

（二）購入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按照商品的實(shí)際成本或售價(jià)，借記

本科目，貸記“庫存現(xiàn)金''以及"銀行存款''以及"在途物資''等科目。涉

及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的

差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)''科目。

購入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照

暫估價(jià)值入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；

下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等

結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

對(duì)外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或售價(jià)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記

本科目。月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)''科目，

貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本或售價(jià)。

1407商品進(jìn)銷差價(jià)

一以及本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)

之間的差額。

二以及本科目應(yīng)按照庫存商品的種類以及品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核

算。

三以及商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入以及加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按

照商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”

以及“委托加工物資''等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科

目。

（二）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)

務(wù)成本”科目。

銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按照以下公式計(jì)算：

商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額4-（“庫存商品”科目月

末借方余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入''科目貸方發(fā)生額）X100%

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià);本月“主營業(yè)務(wù)收入''科目貸方

發(fā)生額義商品進(jìn)銷差價(jià)率

小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品

進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷

差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。

四以及本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。

1408委托加工物資

一以及本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料以及商品等物

資的實(shí)際成本。

二以及本科目應(yīng)按照加工合同以及受托加工單位以及加工物資的品

種等進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及委托加工物資的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科目，

貸記“原材料”以及“庫存商品”等科目；按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，

還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

（二）支付加工費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款''等科

目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，

借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”

科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”以及“銀行存款”等

科目。

（三）加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的

實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記"原材料''以及“庫存商品”等科

目，貸記本科目。

（四）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按照計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原

材料''或“庫存商品”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按照實(shí)際成

本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記”材料成本差異”或貸記

“商品進(jìn)銷差價(jià)“科目。

采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品

進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物

資的實(shí)際成本。

1411周轉(zhuǎn)材料

一以及本科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包

括：包裝物以及低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板以及木

模板以及腳手架等。

各種包裝材料，如紙以及繩以及鐵絲以及鐵皮等，應(yīng)在“原材料''科目

內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品以及材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按

照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。

小企業(yè)的包裝物以及低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412包裝物”以

及“1413低值易耗品”科目。

包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原

材料''科目核算。

二以及本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”以及“在用”和“攤

銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入以及自制以及委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫的周

轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料''科目的相關(guān)規(guī)定

進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）生產(chǎn)以及施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成

本，借記“生產(chǎn)成本”以及“管理費(fèi)用”以及“工程施工”等科目，貸記本

科目。

隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷售費(fèi)用”

科目，貸記本科目。

隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成

本”科目，貸記本科目。

金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，

借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，

應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”以及“管理費(fèi)用”以及“工程施工”等

科目，貸記本科目（攤銷）。

（三）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，

還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

四以及本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫以及出租以及出借周轉(zhuǎn)材

料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

1421消耗性生物資產(chǎn)

一以及本科目核算小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）持有的消耗性

生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

二以及本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類以及群別等進(jìn)行明細(xì)核

算。

三以及消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（-）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金

額，借記本科目，貸記“銀行存款''以及"應(yīng)付賬款''等科目。

（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支

出，借記本科目，貸記“銀行存款''等科目。

自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，

借記本科目，貸記“銀行存款''等科目。

自行繁殖的育肥畜以及水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要

支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借

記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”

科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（四）擇伐以及間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資

產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款''等科目。

林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記

“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照

應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)

產(chǎn)品”科目，貸記本科目。

（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存

款''等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主

營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）

消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

1501長期債券投資

一以及本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債

券投資。

二以及本科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”以及“溢折

價(jià)”以及“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及長期債券投資的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記

本科目（面值），按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行

存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。

如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、，

應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值），按照應(yīng)收的債券利息，

借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀

行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。

（二）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付

息以及一次還本的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)

收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券

投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投

資收益”科目。

在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額，借記或貸記“投

資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。

（三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的債券

本金或本息，借記“銀行存款''等科目，按照其賬面余額，貸記本科目

（成本以及溢折價(jià)以及應(yīng)計(jì)利息），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記

“應(yīng)收利息”科目。

處置長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按

照其賬面余額，貸記本科目（成本以及溢折價(jià)），按照應(yīng)收未收的利

息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”

科目。

（四）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期債券投資損失，

應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，

貸記本科目（成本以及溢折價(jià)），按照其差額，借記“營業(yè)外支出“科

目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息以及一次還

本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。

1511長期股權(quán)投資

一以及本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。

二以及本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購買

價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買

價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本

科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的

購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。

通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)

的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的

賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”以及“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的

相關(guān)稅費(fèi)，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)''等科目，按照其差額，貸記”營業(yè)外收入”

或借記“營業(yè)外支出”等科目。

（二）在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或

利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收

益''科目。

（三）處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款''等科

目，按照其成本，貸記本科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸

記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

（四）根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，

應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，

貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出“科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本。

1601固定資產(chǎn)

一以及本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的

具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

小企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的以及未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科

目核算。

小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備

查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

二以及本科目應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。

三以及固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可

抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）以及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等，借記

本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款''以及“長期應(yīng)付款''

等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)

入本科目。

自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借

記本科目，貸記“在建工程”科目。

取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記本

科目或“在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本”以及“資本公積”科目。

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總

額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“在建

工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣

除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)

產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

（二）在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受

益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”以及“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等

科目。

固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費(fèi)用''科目，貸記“銀行存款”

等科目。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，

借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科

目，按照其原價(jià)，貸記本科目。

（四）因出售以及報(bào)廢以及毀損以及對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，

應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理“科目，按照其

已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊''科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理

財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借

記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）。

1602累計(jì)折舊

一以及本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二以及本科目可以進(jìn)行總分類核算，也可以進(jìn)行明細(xì)核算。

需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所

記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)以及折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)

算。

三以及累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊賽，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益

對(duì)象，借記“制造費(fèi)用''以及“管理費(fèi)用''等科目，貸記本科目。

（二）因出售以及報(bào)廢以及毀損以及對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)，

應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其

已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記本科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)''科目。

四以及本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

1604在建工程

一以及本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)新建工

程以及改擴(kuò)建等所發(fā)生的成本。

小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本

科目核算。

小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改

建支出，在“長期待攤費(fèi)用''科目核算，不在本科目核算。

二以及本科目應(yīng)按照在建工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三以及在建工程的

主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)

款以及相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）以

及運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)以及安裝費(fèi)等，借記本科目，按照稅

法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款''等科目。

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總

額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記本科目或“固定

資產(chǎn)”科目,貸記“長期應(yīng)付款”科目。

固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。

在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記本科目，貸

記“庫存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記本

科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款

合同利率計(jì)算確定的利息賽用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科

目，貸記“應(yīng)付利息''等科目。

在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀

行存款”以及“庫存商品''等科目，貸記本科目。

自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（三）出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記本

科目，貸記“銀行存款”以及“預(yù)付賬款”等科目。

工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科

目。

（四）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,

借記本科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照

其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

在改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，借記本科目，貸記相關(guān)科目。

改擴(kuò)建完成辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚

未辦理竣工決算的工程成本。

1605工程物資

一以及本科目核算小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括：

工程用材料以及尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

二以及本科目應(yīng)按照“專用材料''以及"專用設(shè)備''以及"工器具”等進(jìn)行

明細(xì)核算。

三以及工程物資的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款

和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款''等科目。

（二）工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程

完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料''等科目,

貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資

的成本。

1606固定資產(chǎn)清理

一以及本科目核算小企業(yè)因出售以及報(bào)廢以及毀損以及對(duì)外投資等

原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過程中發(fā)

生的費(fèi)用等。

二以及本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。

（一）小企業(yè)因出售以及報(bào)廢以及毀損以及對(duì)外投資等原因處置固定

資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照其已計(jì)

提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”

科目。

同時(shí)，按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記

本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記

“銀行存款''以及"應(yīng)交稅費(fèi)''等科目。取得出售固定資產(chǎn)的價(jià)款以及殘

料價(jià)值和變價(jià)收入等處置收入，借記“銀行存款”以及“原材料”等科目,

貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”

等科目，貸記本科目。

（三）固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，借記“營業(yè)外支出——

非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本

科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清

理凈損失；本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資

產(chǎn)清理凈收益。

1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

一以及本科目核算小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性