《稅法教材》第四章 消費(fèi)稅法

第四章消費(fèi)稅法第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的計算第一節(jié)消費(fèi)稅概述納稅義務(wù)人征稅范圍稅目與稅率計稅依據(jù)納稅義務(wù)人★在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人?！锼^的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。★“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！铩皞€人”指個體經(jīng)營者及其他個人。消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人備注生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人自產(chǎn)銷售納稅人銷售時納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人進(jìn)口收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅【例題·多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售金銀首飾給有經(jīng)營資質(zhì)的首飾店的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位D.受托加工卷煙的單位征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（僅限于金、銀、鉆）（五）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（僅限于卷煙）（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)是主要征收環(huán)節(jié)。2.視同銷售的有關(guān)規(guī)定：納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。3.視同生產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定：將外購的非應(yīng)稅消費(fèi)品以應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；將外購的低稅率消費(fèi)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1.委托加工業(yè)務(wù)的判斷：

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回的處理：（1）銷售的，不再征收消費(fèi)稅；（2）再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以按照規(guī)定進(jìn)行扣除。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個人進(jìn)口的貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的貴重首飾：金銀首飾（包括金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾。稅率5%；計稅依據(jù)為不含增值稅銷售額。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品

（五）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品

自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。（1）納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。（2）征收范圍是納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。（3）計稅依據(jù)是納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。（4）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。（5）適用稅率為5%。（6）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。（7）納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（8）納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅。（9）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅課稅對象總結(jié)一般規(guī)定生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品源泉環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品特殊規(guī)定零售應(yīng)稅消費(fèi)品零售環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收批發(fā)卷煙第二次征收（生產(chǎn)環(huán)節(jié)已征收）稅目與稅率消費(fèi)稅課稅對象可以概括為：生產(chǎn)、委托加工、零售、批發(fā)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。

從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品被定為15類貨物，即消費(fèi)稅有15個稅目。稅目子目與稅率注意（一）煙1.卷煙：甲類56%+0.003元/支乙類36%+0.003元/支2.雪茄煙：36%3.煙絲：30%卷煙源泉環(huán)節(jié)適用復(fù)合計稅方法；批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道11%+0.005元/支的復(fù)合稅（環(huán)節(jié)內(nèi)不征稅）；雪茄煙與煙絲實(shí)行比例稅率。（二）酒及酒精1.白酒：20%+0.5元/斤（500毫升）2.黃酒：240元/噸3.啤酒：甲類250元/噸；乙類220元/噸4.其他酒：10%白酒適用復(fù)合計稅方法；飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按甲類啤酒（出廠價含包裝物及押金達(dá)到每噸3000元）的稅率征收消費(fèi)稅；果啤屬于啤酒稅目；調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍；對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字文號且酒精度不高于38度配制酒，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度不高于20度的配制酒，按“其他酒”適用稅率；其他配制酒按白酒稅率計征消費(fèi)稅。稅目與稅率注意（三）化妝品：30%含美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石：金銀鉆5%；其他10%與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅。（五）鞭炮焰火：15%不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線稅目子目與稅率注意（六）成品油1.汽油（1.52元/升）2.柴油（1.2元/升）3.石腦油（1.52元/升）4.溶劑油（1.52元/升）5.航空煤油（1.2元/升）6.潤滑油（1.52元/升）7.燃料油（1.2元/升）各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定（七）小汽車1.乘用車氣缸容量小于等于1.0升（1%）氣缸容量（1.0-1.5]升（3%）氣缸容量（1.5-2.0]升（5%）氣缸容量（2.0-2.5]升（9%）氣缸容量（2.5-3.0]升（12%）氣缸容量（3.0-4.0]升（25%）氣缸容量大于4.0升（40%）2.中輕型商用客車（5%）指由動力驅(qū)動，具有4個或4個以上車輪的非軌道承載的車輛。含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。不含電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等。稅目與稅率注意（八）摩托車：氣缸容量250毫升：3%氣缸容量大于250毫升：10%不含最大設(shè)計時速不超過50千米/小時、發(fā)動機(jī)氣缸總工作量不超過50毫米的三輪摩托車；不含氣缸容量不足250毫升的摩托車。（九）高爾夫球及球具：10%包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表：20%包括不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的手表。（十一）游艇：10%本稅目只涉及艇身長度8-90米的機(jī)動艇。（十二）木制一次性筷子：5%又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用。（十三）實(shí)木地板：5%含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。稅目與稅率注意（十四）電池：4%對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;自2016年1月1日起，對鉛蓄電按4%稅率征收消費(fèi)稅（十五）涂料：4%指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VolatileOrganicCompounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。歸納：消費(fèi)稅稅率的基本形式稅率基本形式適用稅目單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率與定額稅率復(fù)合計稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費(fèi)品補(bǔ)充：按照最高稅率計稅的特殊情況以下兩種情況須按最高稅率計稅：1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；2.將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。【例題·單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）。A.12.45萬元B.12.5萬元C.12.60萬元D.12.65萬元【答案】B【總結(jié)】消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品√√（金、銀、鉆除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售√√（金、銀、鉆除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品×無將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物×√將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費(fèi)、基建工程√√批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品√√（限于卷煙）零售應(yīng)稅消費(fèi)品√√（限于金銀鉆首飾）計稅依據(jù)

從價計征

從量計征

復(fù)合計稅

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定從價計征的計稅依據(jù)

消費(fèi)稅從價計征，計稅依據(jù)為應(yīng)稅銷售額。1.銷售額的基本內(nèi)容2.包裝物相關(guān)金額的處理3.含增值稅銷售額的換算1.銷售額的基本內(nèi)容

★銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款（含消費(fèi)稅）和價外費(fèi)用（不含增值稅）。

★價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。2.包裝物相關(guān)金額的處理計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅②應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的租金③對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。3.含增值稅銷售額的換算計算消費(fèi)稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%?！境醪浇Y(jié)論】一般情況下，從價計算消費(fèi)稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字?！狙a(bǔ)充強(qiáng)調(diào)】價內(nèi)稅與價外稅消費(fèi)稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計算消費(fèi)稅的價格中本就包括消費(fèi)稅稅金。通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，而非不含消費(fèi)稅。從量計征的計稅依據(jù)消費(fèi)稅從量計征，計稅依據(jù)為應(yīng)稅銷售數(shù)量。1.自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！咀⒁狻坎煌M(fèi)品應(yīng)稅數(shù)量單位不同：黃酒、啤酒以噸為單位；成品油以升為單位；卷煙的從量計稅部分是以支為單位；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升為單位。確定計稅數(shù)量時，要注意計算口徑的一致。

【例題·多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量從價從量復(fù)合計征的計稅依據(jù)只有卷煙、白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。

（這里的銷售額不含增值稅）卷煙源泉環(huán)節(jié)0.003元/支，批發(fā)環(huán)節(jié)0.005元/支；

白酒每0.5元/500克或500毫升。計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計算消費(fèi)稅。3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則?！纠}·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2011年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。A.5.13萬元B.6萬元C.6.60萬元D.7.72萬元【例題·多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【例題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅的有（

）。

A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)

B.包裝物租金

C.品牌使用費(fèi)

D.包裝物押金【歸納】通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費(fèi)稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。（2）酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）包裝物押金無論是否逾期均應(yīng)在當(dāng)期并入銷售額計征消費(fèi)稅（啤酒、黃酒押金并入出廠價確定其稅率檔次，進(jìn)而影響其消費(fèi)稅稅額）；根據(jù)增值稅法規(guī)定，啤酒、黃酒的包裝物押金逾期未退時方并入銷售額。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算已納消費(fèi)稅扣除的計算消費(fèi)稅出口退稅的計算

稅額減征的計算第二節(jié)消費(fèi)稅的計算稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應(yīng)納稅額=銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格）×稅率生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人自產(chǎn)銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費(fèi)品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量自產(chǎn)銷售應(yīng)納稅額的計算【例題·單選題】2011年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費(fèi)15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬元）。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅?！纠}·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

同類消費(fèi)品銷售單價不含增值稅，指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價格高低不同，則加權(quán)平均計算；如無當(dāng)月銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）

公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。增值稅與消費(fèi)稅組價公式對比消費(fèi)稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）或：成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤率從量計稅不組價成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）復(fù)合計稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤率不繳納消費(fèi)稅貨物不計稅成本×（1+成本利潤率）規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）【例題·計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項稅30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計數(shù)為多少元？【答案及解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合計繳納增值稅消費(fèi)稅合計=5700+750=6450（元）。【例題·計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）?！纠}·計算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2×240=480（元）。計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費(fèi)稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進(jìn)行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅稅額=9280×17%=1577.6（元）。【例題·計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項稅為多少元？【答案及解析】消費(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價計征消費(fèi)稅的組成計稅價格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項稅額=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）?！纠}·計算題】某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，不存在同類貨物的銷售價格，護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價=3000×（1+10%）=3300（元），增值稅銷項稅額=3300×17%=561（元）。行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價計收入征稅按同類最高售價計收入征稅【歸納】特定行為增值稅、消費(fèi)稅的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。如受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都屬于受托方自制應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方承擔(dān)代收代繳的義務(wù)（受托方為個人、個體戶的除外）。加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款，委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時不再交消費(fèi)稅；但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算【例題·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，委托加工的特點(diǎn)是（）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料D.委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種①購買材料涉及增值稅進(jìn)項稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項稅③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買輔料涉及增值稅進(jìn)項稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)①提貨時受托方代收代繳（受托方為個人的除外）②受托方未代收代繳的消費(fèi)稅（含受托方為個人的），收回后由委托方繳納①交貨時代收代繳委托方消費(fèi)稅款②未履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方收繳稅款，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①以不高于受托方的計稅價格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅②以高于受托方計稅價格出售的，需按規(guī)定繳稅，計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅③連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納消費(fèi)稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處【歸納】委托加工的委托方與受托方涉稅分析受托方代收代繳消費(fèi)稅的計算★委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）★其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價格?！纠}·計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費(fèi)稅稅率10%，請計算適用的組成計稅價格。【答案】組成計稅價格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。【例題·判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組成計稅價格，計算代收代繳消費(fèi)稅。（）（1996年）【答案】×【例題·判斷題】受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個體經(jīng)營者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。（）（1997年）【答案】√委托方補(bǔ)交稅款的計算如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補(bǔ)交：組成計稅價格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定：委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等?！景咐考灼髽I(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料取得增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額100萬元，另支付采購運(yùn)輸費(fèi)2萬元（取得符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價公式中的材料成本=100+2×（1-7%）=101.86（萬元）?！景咐考灼髽I(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支付采購運(yùn)輸費(fèi)2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價公式中的材料成本=100×（1-13%）+2×（1-7%）=88.86（萬元）?！狙a(bǔ)充強(qiáng)調(diào)】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的不再繳納消費(fèi)稅；但如果委托方以高于受托方計稅價格出售的，需按規(guī)定繳稅。連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。（二）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（三）實(shí)行復(fù)合計稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率【相關(guān)鏈接】（1）注意進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅與征收增值稅的關(guān)系：①增值稅的應(yīng)稅貨物進(jìn)口時，同樣要由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅率，沒有定額稅率，這與消費(fèi)稅不同。②從價計稅和復(fù)合計稅組成價格時，增值稅與消費(fèi)稅的組價結(jié)果一致。計征消費(fèi)稅的價格同樣不含增值稅但含消費(fèi)稅的，組成的計稅價格應(yīng)為不含增值稅但含消費(fèi)稅的價格。當(dāng)然，如果進(jìn)口貨物不屬消費(fèi)稅的征收范圍，增值稅組價中的消費(fèi)稅為零。（2）工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過消費(fèi)稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合教材規(guī)定的同稅目的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

【例題·單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。A.49.45B.61.81C.65.23D.70.31【答案】B【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬元）。已納消費(fèi)稅扣除的計算

（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除允許扣稅的項目扣稅規(guī)則1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車6.外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿7.外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子8.外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板9.外購的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（成品油例外）。3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。4.自行計算抵扣。5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款?！锟鄱愑嬎愎饺缦拢寒?dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款