企業(yè)所得稅的預繳申報

所得稅的預交

主講老師：齊爽晚8-10

目錄一.企業(yè)所得稅概念，設(shè)置原則，征收方式設(shè)置，稅率設(shè)置二.核定征收B類申報表的內(nèi)容介紹三.核定征收B類申報表的填表說明四.查賬征收A類申報表的內(nèi)容介紹五.查賬征收A類申報表的填表說明六.納稅申報例題講解企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。

1.法人所得稅制，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法

組織形式法人資格稅務處理個體工商戶個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)不具有法人資格（1）不納企業(yè)所得稅（2）個人投資者按“經(jīng)營所得”繳納個稅公司制企業(yè)具有法人資格（1）企業(yè)繳納企業(yè)所得稅（2）個人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅2.將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)外的所得納稅；

居民企業(yè)——單一具備原則：登記注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。

稅率

種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預提所得稅稅率20%（實際：10%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

企業(yè)所得稅征收方式是中華人民共和國主席令第六十三號文件。

企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。當年新辦企業(yè)應在領(lǐng)取稅務登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，一般在一個納稅年度內(nèi)不做變更，但對鑒定為查帳征收方式的納稅人，發(fā)現(xiàn)下列情形之一的，可隨時調(diào)整為定額或定率征收方式征收企業(yè)所得稅。

（一）納稅人不據(jù)實申報納稅，不按規(guī)定提供有關(guān)財務資料接受稅務檢的。

（二）在稅務檢查中，發(fā)現(xiàn)有情節(jié)嚴重的違反稅法規(guī)定行為的。

對鑒定為定額或定率征收方式的企業(yè)，如能積極改進財務管理，建立健全帳簿，規(guī)范財務核算，正確計算盈虧，依法辦理納稅申報，達到查帳征收方式的企業(yè)標準的，在次年鑒定時，可予以升級，鑒定為查帳征收方式征收企業(yè)所得稅。

一般情況下，從稅務成本的方面考慮，企業(yè)主營業(yè)務的凈利潤率，如果高于所屬行業(yè)定率征收應稅所得率，則實行定率較為有利，反之，則實行查賬征收較為有利。部分行業(yè)購進商品很難取得進貨發(fā)票或取得發(fā)票的成本太高，建議考慮采用定率征收。如何確定征收方式，必須結(jié)合企業(yè)的業(yè)務類型、業(yè)務量的大小、客戶情況等綜合考慮。

根據(jù)《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定如下：

適用范圍

納稅人具有下列情形之一的，應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定動作應設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

2、只能準確核算收入總額，或收入部額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；

3、只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；

4、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關(guān)提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；

5、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

6、發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

核定征收辦法

核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。

1、定額征收，是指稅務機關(guān)按照一定的標準、程序和辦法，直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。

2、核定應稅所得率征收，是指稅務機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。

實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率

應納稅所得額=收入總額*應稅所得率

或=成本費用支出額/（1-應稅所得率）*應稅所得率

稅務部門會給出一份應稅所得率表，

比如工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)7-20%；建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)10-20%；飲食服務業(yè)10-25%；娛樂業(yè)10-25%；其他行業(yè)10-30%。企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應稅所得率。

征收計算

建立健全帳簿，規(guī)范財務核算，正確計算盈虧，依法辦理納稅申報，達到查帳征收方式的企業(yè)標準的，可申請企業(yè)所得稅查賬征收。

企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。

企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務和其他營利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費和營業(yè)外收益等所得。

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準予扣除的成本、費用、稅金和損失等項目后的余額。

下列項目在計算應納稅所得額時，不得扣除：

1.資本性支出。

2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

4.各項稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6.各類捐贈超過扣除標準的部分。

7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

8.與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

查賬征收方式下應納稅額的計算：

（1）季度預繳稅額的計算

依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月（季）預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤計算應納稅額預繳；按季度實際利潤額計算應納稅額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4計算應納稅額預繳或者經(jīng)主管國稅機關(guān)認可的其他方法（如按年度計劃利潤額）計算應納稅額預繳。計算公式為：

季度預繳企業(yè)所得稅稅額=月（季）應納稅所得額×適用稅率或者

季度預繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應納稅所得額×1/12（或1/4）×適用稅率

（2）年度所得稅額的計算

年度應繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應當在分月（季）度預繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：

全年應納企業(yè)所得稅額=全年應納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應補（退）企業(yè)所得稅稅額=全年應納企業(yè)所得稅額－月（季）已預繳企業(yè)所得稅稅額

一、納稅地點

1.除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點（登記注冊的住所地）；

但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

二、納稅期限

（一）企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

（二）企業(yè)清算時，應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

三、納稅申報——無論盈虧都需按期申報

月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。

四、源泉扣繳

（一）扣繳義務人

1.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

2.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

【鏈接】同增值稅的扣繳義務人（購買方）。

（二）扣繳方法

扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

五、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

（一）基本原則：統(tǒng)一核算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫。

（二）適用范圍：

1.適用于：跨省市（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，分支機構(gòu)指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)。

2.不適用于：總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫的企業(yè)。

（三）就地預繳：

（四）分支機構(gòu)分攤稅額計算：

總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額3因素和對應權(quán)重計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例。計算公式如下：

1.所有分支機構(gòu)分攤稅款總額＝匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

2.某分支機構(gòu)分攤稅款＝所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例

某分支機構(gòu)分攤比例＝（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

某公司總機構(gòu)設(shè)在我國某大城市，還設(shè)有獨立經(jīng)營職能的分支機構(gòu)以及A、B兩省省城設(shè)的二級分支機構(gòu)。×年第一季度共應預繳企業(yè)所得稅2000萬元。有關(guān)資料如下

投資分支機構(gòu)第一季度的分攤比例

＝0.35×（20000/116000）＋0.35×（200/1340）＋0.3×（11000/52000）＝17.60%

投資分支機構(gòu)第一季度預繳企業(yè)所得稅

＝2000×50%×17.60%＝176（萬元）

機構(gòu)營業(yè)收入職工工資資產(chǎn)總額投資分支機構(gòu)2000020011000A省二級機構(gòu)略略略B省二級機構(gòu)略略略合計116000134052000

六、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

（一）合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得）——先分后稅。

分配：協(xié)議約定——合伙人協(xié)商——實繳出資比例——平均分配

（二）合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人：

1.合伙企業(yè)合伙人是自然人的：繳納個人所得稅；

2.合伙人是法人的和其他組織的：繳納企業(yè)所得稅。

（三）虧損抵減：合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

所得稅的內(nèi)容很多，講究方法思路

1，先整理行業(yè)內(nèi)容及優(yōu)惠

2，查找對比分析，找出適合本企業(yè)和公司的情況

3，導出明細賬準備錄入數(shù)據(jù)

4，填寫數(shù)據(jù)整理

5，比對邏輯勾稽關(guān)系

6，需要基本資料利潤表，科目匯總表，明細賬

國家稅務總局

關(guān)于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項的公告國家稅務總局公告2020年第10號

為進一步支持小型微利企業(yè)和個體工商戶復工復產(chǎn)，緩解其

生產(chǎn)經(jīng)營資金壓力，激發(fā)市場主體活力，現(xiàn)就小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項公告如下：

一、小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策

2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企業(yè)在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理預繳申報后，可以暫緩繳納當期的企業(yè)所得稅，延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并繳納。在預繳申報時，小型微利企業(yè)通過填寫預繳納稅申報表相關(guān)行次，即可享受小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策。

本公告所稱小型微利企業(yè)是指符合《國家稅務總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）規(guī)定條件的企業(yè)。

二、個體工商戶所得稅延緩繳納政策

2020年5月1日至2020年12月31日，個體工商戶在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報后，可以暫緩繳納當期的個人所得稅，延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并

繳納。其中，個體工商戶實行簡易申報的，2020年5月1日至

2020年12月31日期間暫不扣劃個人所得稅，延遲至2021年首個申報期內(nèi)一并劃繳。

本公告自2020年5月1日起施行。5月1日至本公告發(fā)布前，納稅人已經(jīng)繳納符合本公告規(guī)定緩繳稅款的，可申請退還，一并至2021年首個申報期內(nèi)繳納。

特此公告。

國家稅務總局

2020年5月19日

所得稅納稅申報填寫：

銷售商貿(mào)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）：（按季度申報）

本企業(yè)情況：第一季度為核定征收方式，1-3月份銷售收入319368.93元，根據(jù)核定征收直接進行納稅申報所得稅第二季度稅局調(diào)整為查賬征收方式征收所得稅，4-6月份銷售收入7148.52元

納稅申報表表格\核定所得稅.xls納稅申報表表格\查賬A類所得稅表.xls所得稅納稅申報填寫：建筑企業(yè)（一般納稅人）：（按季度申報）

納稅申報表表格\所得稅申報表查賬征收\《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》.doc納稅申報表表格\所得稅申報表查賬征收\《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》.doc納稅申報表表格\所得稅申報表查賬征收\2020.4.1-6.30所得稅主表.xls納稅申報表表格\所得稅申報表查賬征收\2020.4.1-6.30所得稅減免所得額明細表.xls納稅申報表表格\所得稅申報表查賬征收\2020.4.1-6.30所得稅減免表.xls納稅申報表表格\所得稅申報表查賬征收\2020.4.1-6.30所得稅固定資產(chǎn)優(yōu)惠明細表.xls點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本財稅[2019]13號財政部稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知一、對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。二、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。四、增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一、2020年增值稅附加稅減免政策將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元)的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務人。對增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本二、增值稅的附加稅如何計算值稅附加稅是按照國稅增值稅金額分別計算：城建稅=增值稅*7%教育附加=增值稅*3%地方教育附加=增值稅*2%增值稅附加稅是附加稅的一種，對應于增值稅的，按照增值稅稅額的一定比例征收的稅。其納稅義務人與獨立稅相同，但是稅率另有規(guī)定，是以增值稅的存在和征收為前提和依據(jù)的。通常包括城建稅、教育費附加、地方教育費附加等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本

國家稅務總局關(guān)于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等報表的公告國家稅務總局公告2020年第12號為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)政策，國家稅務總局修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2020年7月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告》（2018年第26號）、《國家稅務總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》（2019年第3號）、《國家稅務總局關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》（2019年第23號）同時廢止。特此公告。1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》（2020年修訂）2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（2020年修訂）國家稅務總局2020年6月29日

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關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告》的解讀近日，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：一、修訂背景為支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復工、復產(chǎn)，按照黨中央、國務院的決策部署，2020年2月以來，財政部、稅務總局會同相關(guān)部門發(fā)布了疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備一次性扣除、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除、小型微利企業(yè)延緩繳納企業(yè)所得稅等一系列企業(yè)所得稅政策。同時，為落實黨中央、國務院關(guān)于海南自由貿(mào)易港建設(shè)的有關(guān)決策部署，財政部會同稅務總局出臺了海南自由貿(mào)易港資本性支出稅前扣除、鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。為全面落實上述政策，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》進行了修訂，并制發(fā)《公告》。

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二、修訂內(nèi)容

（一）修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》

為落實企業(yè)所得稅相關(guān)政策，優(yōu)化填報口徑，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）、《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）、《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A201030）的部分數(shù)據(jù)項及填報說明進行修訂。主要修訂內(nèi)容如下：

1.為落實小型微利企業(yè)延緩繳納企業(yè)所得稅政策，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）增加臨時行次第L15行“減：符合條件的小型微利企業(yè)延緩繳納所得稅額（是否延緩繳納所得稅□是□否）”，并明確相關(guān)行次的填報要求。

2.為落實支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除政策和扶貧捐贈支出全額扣除政策，《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）增加“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除”和“扶貧捐贈支出全額扣除”行次，并明確相關(guān)行次的填報要求。

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本3.為落實海南自由貿(mào)易港資本性支出扣除政策和疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備一次性扣除政策，一是將原《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）名稱修改為《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）；二是增加“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性扣除”“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除”等行次，并明確相關(guān)行次的填報要求。

4.為落實海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策，在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A201030）第二十八項“其他”項目下增加了“海南自由貿(mào)易港的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”行次，并明確相關(guān)行次的填報要求。

5.為優(yōu)化填報口徑，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）“按季度填報信息”部分前移，并擴充“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”欄次，列示第一季度至稅款所屬季度的各季度季初值、季末值、季度平均值，方便納稅人在申報時修正之前季度的錯報數(shù)據(jù)。

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（二）修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》

為落實企業(yè)所得稅相關(guān)政策，優(yōu)化填報口徑，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》的部分數(shù)據(jù)項及填報說明進行修訂。主要修訂內(nèi)容如下：

1.為落實“小型微利企業(yè)延緩繳納企業(yè)所得稅”政策，增加臨時行次第L19行“減：符合條件的小型微利企業(yè)延緩繳納所得稅額（是否延緩繳納所得稅□是□否）”，并明確相關(guān)行次的填報要求。

2.為優(yōu)化填報口徑，將“按季度填報信息”“按年度填報信息”部分前移，并擴充“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”欄次，列示第一季度至稅款所屬季度的各季度季初值、季末值、季度平均值，方便納稅人在申報時修正之前季度的錯報數(shù)據(jù)。

三、實施時間

《公告》自2020年7月1日起施行。實行按月預繳的居民企業(yè)，自2020年6月份申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表；實行按季預繳的居民企業(yè)，自2020年第2季度申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表。

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本500萬以下固定資產(chǎn)一次性計入“管理費用”的抓緊調(diào)賬自從18年固定資產(chǎn)可以所得稅前一次性稅前扣除新政出臺以后，會計圈就存在兩種聲音：一個是會計處理和所得稅處理一致，都是一次性計入管理費用或者研發(fā)費用等；第二派是會計處理仍然按照固定資產(chǎn)，每個月計提折舊等，只是所得稅的時候進行加計扣除。

一、扣除政策規(guī)定1.財稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2.“允許一次性計入當期成本費用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當期納稅調(diào)減，后折舊攤銷期間都進行納稅調(diào)增。3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時，不強制要求企業(yè)稅收和會計處理一致，允許存在稅會差異。（看明白了，人家明確說是可以存在差異的，而不是一刀切，會計處理和稅務處理是一樣的）

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本二、會計和稅務怎么處理（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；（2）會計處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計入當期成本費用”，產(chǎn)生的稅會差異；（3）按照《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債。（不要傷心啊，享受政策就要增加很多會計工作量，要計算遞延所得稅負債）

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本某一般納稅人2019年6月1日購進專門用于研發(fā)的某設(shè)備，含稅價452萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備可以按規(guī)定抵扣進項稅額。該研發(fā)設(shè)備預計可使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。1.2019年購進設(shè)備時借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備400應交稅費-應交增值稅（進項稅額）52（增值稅稅率13%）貸：銀行存款452

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2.計提折舊每年計提折舊＝400÷10＝40萬元，2019年計提6個月（注：投入使用月份的次月起計算折舊）為20萬元。借：研發(fā)支出-費用化支出20貸：累計折舊20期末將“研發(fā)支出-費用化支出”轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”科目。借：研發(fā)費用20貸：研發(fā)支出-費用化支出203.所得稅這么調(diào)整（1）稅務上2019年按優(yōu)惠政策計提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的稅會差異應調(diào)減應納稅所得額＝400－20＝380萬元；（2）研發(fā)費用可以享受75%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調(diào)減應納稅所得額＝400×75%＝300萬元。（3）A設(shè)備期末賬面價值＝400－20＝380萬元，計稅基礎(chǔ)＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝380×25%＝95萬元。借：所得稅費用95貸：遞延所得稅負債95

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一次性加計扣除有時候并不劃算對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。這個正常不是鬧著玩的，不享受以后就不可以享受了！選擇之前一定要考慮好了！需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。比如公司買了一個B超機花了10萬，當時沒有享受優(yōu)惠，以后又買了一個胎心監(jiān)護機20萬，這個20萬還是可以繼續(xù)由你們自己選擇的！

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。借：管理費用-車輛費用36萬元貸：銀行存款36萬元提醒：這樣任性的會計處理是錯誤的！正確的處理在這：甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。借：固定資產(chǎn)-汽車36萬元貸：銀行存款36萬元假若按照3年折舊，不考慮凈殘值，月折舊額就是1萬元

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本2月份計提折舊：借：管理費用-折舊費1萬元貸：累計折舊1萬元3月份計提折舊：借：管理費用-折舊費1萬元貸：累計折舊1萬元六、納稅申報表怎么填寫假若甲公司2019年第一季度利潤總額434萬元，不屬于小型微利企業(yè)。則由于1月份購買了36萬元的汽車，允許一次性扣除，同時折舊了2個月計2萬元。因此需要調(diào)減應納稅所得額=36萬元-2萬元=34萬元因此第一季度預繳企業(yè)所得稅=（434-34萬元）*25%=100萬元如何填寫第一季度所得稅申報表？

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本23、支付待領(lǐng)工資、暫存