企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善

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公司存在的問題：

安全隱患問題--賽得利（江西）化纖有限公司被臨時查封檢查整改：2021年4月，賽得利（江西）化纖有限公司近一個月內(nèi)發(fā)生兩起火災(zāi)情況，4月15日，九江消防支隊下發(fā)法律文書，對賽得利（江西）化纖有限公司紡煉車間進(jìn)行了臨時查封。4月20日，九江消防支隊執(zhí)法監(jiān)督人員再次深入該公司進(jìn)行檢查。

到達(dá)該公司后，執(zhí)法監(jiān)督人員與該公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行了座談，現(xiàn)場就近期連續(xù)發(fā)生的兩起火災(zāi)原因進(jìn)行了分析，要求從現(xiàn)場設(shè)備設(shè)施排查、污氣檢測、更換污氣管道、清理管道、加強生產(chǎn)運行中的巡查等嚴(yán)格落實防范措施，盡快完善各項消防安全設(shè)施，加強“四個能力”建設(shè)；同時，執(zhí)法人員還詢問了該公司對火災(zāi)發(fā)生后的內(nèi)部處理情況，強調(diào)要追究直接責(zé)任人與間接責(zé)任人責(zé)任。

此外，執(zhí)法監(jiān)督人員要求該公司加強員工對本崗位的危險性及崗位操作規(guī)則流程的了解。針對特殊崗位員工，要加強該崗位安全操作的再培訓(xùn)；要加強對全體員工的培訓(xùn)工作，尤其要進(jìn)行防火、滅火知識以及消防“四個能力”建設(shè)的培訓(xùn)，并適時開展消防安全宣傳工作，在內(nèi)部營造一個良好的消防宣傳氛圍。聽取執(zhí)法監(jiān)督人員的意見后，該公司負(fù)責(zé)人表示，兩起火災(zāi)發(fā)生后，公司內(nèi)部已及時召開事故分析會并將對事故進(jìn)行處理；兩次火災(zāi)事故暴露了公司在生產(chǎn)管理中的工藝控制和設(shè)備管理、員工的培訓(xùn)教育等方面均存在不足。解決問題的措施和對策：

針對出現(xiàn)的安全問題，公司應(yīng)做整改計劃，將組織公司各部門從工藝操作、設(shè)備維護(hù)管理等方面進(jìn)行全面排查，及時發(fā)現(xiàn)存在安全隱患和不足之處，爭取盡快全面整改到位。同時，公司應(yīng)分期邀請消防人員為全廠員工進(jìn)行消防業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的消防安全意識及技能。

同時企業(yè)內(nèi)部環(huán)境要得到改善，企業(yè)必須做到。管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強調(diào)團(tuán)隊精神；改變經(jīng)營風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實；實行科學(xué)、務(wù)實的經(jīng)營管理方式。設(shè)置并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。

第二篇：改善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的措施改善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（審計實訓(xùn)論文）

系別：管

理

系專業(yè)：會

計

學(xué)時間：2021年12月10日

改善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

摘

要

內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)計的自律系統(tǒng)，更是預(yù)防和降低企業(yè)風(fēng)險的利器。加強和改善公司內(nèi)部控制狀況，建立和完善公司內(nèi)控體系，可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證會計及其它信息資料的真實可靠，有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)，提高業(yè)務(wù)處理的工作效率，有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制等方面的作用。信息系統(tǒng)審計通過專業(yè)的第三方咨詢機構(gòu)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)控體系的不足，提出加強企業(yè)銀行治理的合理化建議，提高完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、經(jīng)營效率、風(fēng)險控制

正文

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的角色在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性

1、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的角色

內(nèi)部審計在奉獻(xiàn)管理控制和治理中的作用越來越明顯，內(nèi)部審計的地位和作用越來越明顯，內(nèi)部控制，改善管理，防范風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計是維護(hù)企業(yè)道德文化最后的一道防線，內(nèi)審制度要有作為才能贏得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，每個企業(yè)有為的方式不同，但結(jié)果確趨同，那就是實現(xiàn)有為才能有位、有位才能有威，現(xiàn)代企業(yè)制度的特點，一是企業(yè)內(nèi)部必須形成激烈與壓縮相結(jié)合的經(jīng)營機制，內(nèi)部審計是企業(yè)控制風(fēng)險的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息真實性、關(guān)注權(quán)力是否失衡性、關(guān)注控制是否缺失性，需要審計來履行這些職責(zé)。這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，其中審計是一個重要角色。

2、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要性

經(jīng)營責(zé)任、財務(wù)收支、基本建設(shè)、物流采購幾個內(nèi)容其效益效果如何、企業(yè)運作中內(nèi)部控制制度執(zhí)行如何，控制環(huán)節(jié)的銜接的情況如何，內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)在那里，都要內(nèi)部審計嚴(yán)格把關(guān)、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)格控制、嚴(yán)格審核、事前預(yù)測、階段監(jiān)督、事中檢查、事后查處實現(xiàn)審計把關(guān)前移，從源頭上加強企業(yè)風(fēng)險控制。為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展做好內(nèi)部審計，把內(nèi)部審計作為領(lǐng)導(dǎo)人的：“另一雙眼睛“真正發(fā)揮審計高層次監(jiān)督職能作用，樹立審計的權(quán)威，成為領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀。江陰模塑集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對審計部的每一份報告、每一份資料都要認(rèn)真細(xì)致的審閱，特別對審計提出的問題和建議都要在經(jīng)理辦公會議上提出研討和要求，落實措施，督促整改。從上可以看出審計在內(nèi)部控制中份量的重要性。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中需要進(jìn)一步完善提高的思考與建議

（一）、內(nèi)部控制完善提高的思考

對于企業(yè)而言，對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的目的不僅僅在于獨立評價，它應(yīng)在幫助管理層實現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)的過程中發(fā)揮更大的作用。從企業(yè)目前看內(nèi)部控制的不健全、不完善，尚需在重要方面進(jìn)一步的完善和提高，落實內(nèi)控措施。因為內(nèi)部控制的更本目的，是保證既定目標(biāo)的實現(xiàn)。而內(nèi)部控制在運行的過程中，由于各種因素的影響，常會出現(xiàn)偏差，執(zhí)行有困難，造成不能執(zhí)行。要消除偏差，就必須對內(nèi)部控制，完善提高，落實措施。如果這種偏差是由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)本身制訂不嚴(yán)謹(jǐn)不完善造成的，就必須對內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，完善提高，落實措施。根據(jù)控制論的原理，內(nèi)部控制運行采取的是平衡偏差，表明內(nèi)部控制運行機制是通過明確目標(biāo)、確定標(biāo)準(zhǔn)、強化執(zhí)行、監(jiān)督栓查、完善提高五個環(huán)節(jié)的循環(huán)往復(fù)以實現(xiàn)。如果沒有完善提高環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制運行就是簡單的周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)，正是由于完善提高的環(huán)節(jié)存在，才能確保內(nèi)部控制運行是一個持續(xù)前進(jìn)不斷上升的過程。完善提高是內(nèi)部控制運行機制的最終環(huán)節(jié)。通過監(jiān)察栓查得出結(jié)論，為內(nèi)部控制的完善和提高提供了實踐依據(jù)，對已有內(nèi)部控制所存在的缺陷，做出修正與調(diào)整。使得內(nèi)部控制的局限性控制在可接受的范圍之內(nèi)，內(nèi)部控制得到整體優(yōu)化與規(guī)范，通過內(nèi)部控制運行的完整。合理與有效，來確保企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)。

（二）、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的建議

1、建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)的銀行組織架構(gòu)。

首先，通過產(chǎn)權(quán)改革、股份制改造，建立和完善股東代表大會、董事會、監(jiān)事會，使各項權(quán)力得以合理配置；通過建立制衡與問責(zé)機制。

其次是完善授權(quán)授信制度，根據(jù)經(jīng)營行的經(jīng)營管理水平、風(fēng)險控制能力、制度執(zhí)行以及資產(chǎn)等狀況，按類型、檔次、額度等指標(biāo)實行差別化授權(quán)制并進(jìn)行連續(xù)、有效的監(jiān)督。

最后是在嚴(yán)密科學(xué)的崗位分工、明確的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基礎(chǔ)上，健全決策風(fēng)險約束機制和責(zé)任人制度，從制度、程序上對決策行為進(jìn)行約束，對高級管理人員的任免、獎懲直接與經(jīng)營風(fēng)險掛鉤。五是改革現(xiàn)有銀行組織機構(gòu)，按照區(qū)域原則或規(guī)模效益原則進(jìn)行重組，適當(dāng)收縮分支機構(gòu)，減少管理層次，實現(xiàn)機構(gòu)扁平化和業(yè)務(wù)垂直化管理。

2、全面防范風(fēng)險，推進(jìn)內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)化。

首先，要從主要控制和管理信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險向全面控制和管理各類業(yè)務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)變，從制度防范風(fēng)險向程序防范風(fēng)險、技術(shù)防范風(fēng)險等方面轉(zhuǎn)變，真正從組織機構(gòu)和人員上保障風(fēng)險評估活動的連續(xù)性和完整性。

其次，要努力推進(jìn)內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)化。對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、程序、方法進(jìn)行整合、梳理、優(yōu)化，同時積極引進(jìn)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的先進(jìn)理念、方法和機制，對內(nèi)部控制人員、職能和流程加以規(guī)范和統(tǒng)一，便于執(zhí)行和操作，以將控制機制滲透到每項業(yè)務(wù)活動中，從而形成一個動態(tài)的、能夠持續(xù)改進(jìn)的風(fēng)險控制體系平臺。

最后，盡快構(gòu)建風(fēng)險評估和預(yù)警模型，為風(fēng)險管理提供科學(xué)的支撐，并提高風(fēng)險管理工作的精細(xì)化程度。第四，加強對計算機系統(tǒng)風(fēng)險的控制，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督和牽制系統(tǒng)，保障計算機存儲備份數(shù)據(jù)的精確性、完整性和安全性。

3、建立有效的銀行管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。建立和完善管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，不僅可以實現(xiàn)信息資源的共享，而且通過數(shù)據(jù)庫、模型庫、方法庫去實現(xiàn)快速、準(zhǔn)確、合理的預(yù)測和分析，給予內(nèi)部控制豐富的信息資源和最終的決策支持。同時使管理層通過信息傳導(dǎo)機制及時發(fā)現(xiàn)橫向各部門，縱向各單位內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補救措施。

4、強化內(nèi)部審計監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制機制日臻完善。

一是要通過改革，逐步建立起絕對垂直和相對獨立的內(nèi)部審計體制，按照總行審計部、地區(qū)審計分部、一級分行總審計室、審計辦事處四個層次開展審計活動，同時一并健全和完善審計規(guī)范制度建設(shè)。

二是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審功能，審計工作的戰(zhàn)略重心要向全面風(fēng)險管理和綜合經(jīng)營管理轉(zhuǎn)移，審計目標(biāo)從偏重財務(wù)收支的真實、合法、效益“三性”審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。三是審計方法要進(jìn)一步倡導(dǎo)并實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要由過去對會計資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計方法，并借助于對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計的重點、范圍和方法。

四是不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，以適應(yīng)工作發(fā)展的需要，強化審計培訓(xùn)，組織內(nèi)部交流與外部交流，引入國外先進(jìn)的審計理念和審計技術(shù)，普及審計創(chuàng)新意識，提高審計人員對內(nèi)部控制的適應(yīng)性。

5、加強內(nèi)部控制管理的文化建設(shè)。銀行內(nèi)部控制管理要求員工具有一定行為規(guī)范和道德水準(zhǔn)，內(nèi)部控制管理文化建設(shè)就是通過調(diào)動每位員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，通過約束每一位員工的行為來達(dá)到業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的目的。因此，要在銀行內(nèi)部樹立全員內(nèi)部控制意識，進(jìn)一步提高管理人員和普通員工對于內(nèi)部控制建設(shè)的重要性、迫切性的認(rèn)識，通過對員工定期進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，將內(nèi)部控制管理觀念、行為規(guī)范由管理層貫徹落實到基層，由此促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的完善。

6、創(chuàng)新監(jiān)管理念，構(gòu)筑良好的外部環(huán)境。對被審計企業(yè)，關(guān)注重點的建議

1、是應(yīng)該建立和健全內(nèi)部控制制度的實施和控制環(huán)節(jié)銜接預(yù)防脫節(jié)，有否落實制度、有否考核措施的建議。

2、是企業(yè)運作中遵循制度規(guī)定的執(zhí)行能力如何。審計查出的問題，吸取教訓(xùn)、落實措施、建章立制，從內(nèi)部控制上預(yù)防問題的發(fā)生，加強督促栓查，跟蹤反饋，杜絕屢審屢犯，屢審不改的現(xiàn)象的建議，樹立審計的權(quán)威性。

3、是現(xiàn)行制度規(guī)定十分存在不適當(dāng)?shù)牡胤交蛉毕輵?yīng)提出修整的建議。

4、是內(nèi)部審計還要當(dāng)好“領(lǐng)導(dǎo)參謀”，要審查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)展和找出企業(yè)在內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善提高的建議。

三

主要作用與意義

加強審計隊伍的建設(shè)，內(nèi)部審計是一項綜合性極強的工作，內(nèi)部審計人員不能僅僅懂財務(wù)還要懂業(yè)務(wù)，懂法律、特別是開展內(nèi)部控制的效益審計要求審計人員要熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)運作，懂經(jīng)營，懂管理，要熟悉資本運作，掌握資本市場的監(jiān)管，內(nèi)部審計人員要對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險具有足夠的認(rèn)識，具備風(fēng)險的識別能力，敏銳的職業(yè)洞察力和判斷力，具有綜合解決問題的防范能力，要通過有針對性地學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力水平與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，要將政治理論好、業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、責(zé)任強的人員充實到審計隊伍中來，努力構(gòu)建一支具有現(xiàn)代知識修養(yǎng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)的復(fù)合型內(nèi)部審計伍。

參考文選：

1、中國內(nèi)部審計2021年第10期。作者：本刊記者張瑋瑩。文獻(xiàn)名稱：“加大內(nèi)部審計力度，提高和諧發(fā)展水平”。中國內(nèi)部審計刊登（22頁-24頁）。

2、中國內(nèi)部審計2021年第7期。作者：本刊記者郭旭。文獻(xiàn)名稱：“優(yōu)質(zhì)生活創(chuàng)想家”的內(nèi)部審計創(chuàng)新之路首席執(zhí)行官兼總裁任克雷。是中國內(nèi)部審計刊登（21頁-23頁）。

審計作業(yè)案例十

一、資料

審計人員對某廠3月份生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：

1.基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用18000元工具，屬低值易耗品，記入待攤費用賬戶，未按五五攤銷法攤銷。

2.本月應(yīng)計入產(chǎn)品成本的材料成本差異節(jié)約10000元，誤作超支額入賬。

3.基本生產(chǎn)車間的制造費用賬戶中，修理費用7000元，應(yīng)由

3、4兩月分?jǐn)偂?/p>

4.輔助生產(chǎn)賬戶中，當(dāng)月共計發(fā)生開支30000元，其中15000元由基本生產(chǎn)車間的制造費用負(fù)擔(dān)，另15000元由在建工程開支。但其中已計入基本生產(chǎn)車間制造費用的6000元，應(yīng)由管理費用負(fù)擔(dān)。

5.應(yīng)由管理費用開支的長期病假人員工資300元，錯按工資入賬計入了制造費用。

6.該企業(yè)產(chǎn)品屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)有關(guān)定額資料，生產(chǎn)費用中原材料費用月末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品3：7開，其他費用4：6開，但審查生產(chǎn)成本賬戶中發(fā)現(xiàn)月末在產(chǎn)品成本明顯多計4000元。

二、要求

從產(chǎn)成品角度計算并調(diào)整以上六筆錯賬。

三、分析

（一）關(guān)于低值易耗品攤銷：

1.會計制度規(guī)定攤銷方法有三種。一次攤銷、分次攤銷和五五攤銷。

2.分次攤銷：借：制造費用、待攤費用或遞延資產(chǎn)

貸：低值易耗品

3.五五攤銷。仍然采用低值易耗品一級科目不變，下設(shè)低值易耗品在庫、在用、攤銷三個二級科目。

4.本題正確分錄是：

①借：低值易耗品——在用

18000

貸：低值易耗品——在庫

18000②借：制造費用

9000

貸：低值易耗品——攤銷

9000③借：生產(chǎn)成本

9000

貸：制造費用

9000④借：產(chǎn)成品

5400

貸：生產(chǎn)成本

5400整理①②③④得出綜合分錄為：

借：低值易耗品——在用

18000

生產(chǎn)成本

3600

產(chǎn)成品

5400

貸：低值易耗品——在庫

18000

低值易耗品——攤銷

9000到報廢時才將低值易耗品攤銷與低值易耗品在用相沖轉(zhuǎn)。

5.錯誤分錄為：

借：待攤費用

18000

貸：低值易耗品——在庫

180006.正確分錄-錯誤分錄=調(diào)整分錄

減錯誤分錄，等于加上反方向的錯誤分錄，即

借：低值易耗品——在庫

18000

貸：待攤費用

180007.調(diào)整分錄為：

借：低值易耗品——在用

18000

生產(chǎn)成本

3600

產(chǎn)成品

5400

貸：待攤費用

18000

低值易耗品——攤銷

9000

（二）關(guān)于材料成本差異的調(diào)整：基本規(guī)律：凡是實際成本大于計劃成本，需追加計劃成本，作藍(lán)字分錄：

借：計劃成本

貸：材料成本差異

凡是實際成本小于計劃成本，需追減計劃成本，作紅字分錄：

借：生產(chǎn)成本

□

貸：材料成本差異

1.正確分錄是：

①借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異

②借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成品

2.錯誤分錄：

借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異

借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

3.正確―錯誤的結(jié)果是：

借：生產(chǎn)成本

貸：差異材料成本

借：在產(chǎn)品

貸;生產(chǎn)成本

（三）關(guān)于修理費用調(diào)整：

□10000

100007000700010000

10000

7000

7000

20210

20210

14000

14000

1.原錯誤分錄：

①借：制造費用：

7000

貸：銀行存款

7000②

借：生產(chǎn)成本

7000

貸：制造費用

7000③

借;產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

整理①②③分錄為：借：生產(chǎn)成本

產(chǎn)成品

貸：銀行存款

2.正確分錄：

①借：制造費用

待攤費用

貸：銀行存款

②借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

③借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

④整理①②③

4200

420218004200

7000

3500

3500

7000

3500

3500

2100

2100

借：產(chǎn)成品

2100生產(chǎn)成本

1400待攤費用

3500貸：銀行存款

70003.調(diào)整分錄＝正確分錄-錯誤分錄

借：待攤費用

貸：生產(chǎn)成本

產(chǎn)成品

（四）輔助生產(chǎn)費用調(diào)整1.錯誤分錄：

①借;生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間

貸：銀行存款

②借：制造費用

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間

③借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

貸：制造費用

④借：產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

⑤整理①②③④

借：產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

貸：銀行存款

3500140021006000

60006000

60006000

60003600

3600

3600

2400

6000

2.正確分錄：

借：管理費用

6000借：銀行存款

60003.調(diào)整分錄：

借：管理費用

6000

貸：產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

（五）管理費用調(diào)整：

1.錯誤分錄：

①借：制造費用

貸：應(yīng)付工資

②借;生產(chǎn)成本

貸：制造費用

③借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

④整理①②③：

借：生產(chǎn)成本

產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付工資

300

300

180

180

120

300

36002400300

300

180

2.正確分錄：

借：管理費用

300

貸：應(yīng)付工資

3003.調(diào)整分錄為：

借：管理費用

300貸：產(chǎn)成品

180

生產(chǎn)成本

120∴

從生產(chǎn)成本角度看，必須調(diào)整如下：（即上述分錄中與產(chǎn)成品有關(guān)的數(shù)字）5400-14000-2100-3600-180+4000=-10480產(chǎn)品成本要追減10480案例十

二、資料

審計人員審查某公司固定資產(chǎn)賬發(fā)現(xiàn)。該公司1999年10月從廣州購進(jìn)機床一臺，買價40萬元，共計發(fā)生運雜費2021元和設(shè)備安裝費1000元，后兩筆費用都計入管理費用。固定資產(chǎn)10月投入生產(chǎn)。

二、要求

假定審計工作于年末進(jìn)行，該固定資產(chǎn)以直線折舊法計提折舊，年折舊率為10%，同時設(shè)定固定資產(chǎn)折舊已結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品且產(chǎn)成品全部銷售出去。請作出對這兩筆費用的年底調(diào)整分錄。

三、分析

因?qū)徲嬍怯谀昴┻M(jìn)行而非下年初，所以應(yīng)在本年利潤科目調(diào)整，而不是在以前年度損益調(diào)整科目核算。

1.10月份購進(jìn)和運輸、安裝機器設(shè)備的全部費用必須計入固定資產(chǎn)購入成本。10月已投產(chǎn)使用，但10月不增加折舊，應(yīng)從11月開始計提，共計兩個月。

2.運費及安裝費3000元×10%÷12×2=50元，應(yīng)追加折舊費50元。

3.年底管理費用已結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，調(diào)整分錄為：

借：固定資產(chǎn)

3000

貸：累計折舊

50

本年利潤

2950（注：有人以年折舊率為10%推定：折舊年限10年，同時因為一般預(yù)計殘值率為10%，則：推算年折舊率為（1-10%）÷10=0.09，這種作法顯而易見是一種毫無意義的重復(fù)，因為已知折舊率，再去求折舊率，豈不是勞而無功。而且從折舊率為10%推定折舊年限為10年沒有考慮殘值率因素也是不正確的）。

如何理解這個調(diào)整分錄的經(jīng)濟(jì)含義以及具體如何作調(diào)整分錄。思路如下：

（1）原來錯誤的分錄是：借：管理費用

3000

貸：銀行存款

3000

借：本年利潤

3000

貸：管理費用

3000兩個分錄實質(zhì)是借：本年利潤

3000

貸：銀行存款

3000（2）正確的分錄應(yīng)是：

①借：固定資產(chǎn)（在建工程）3000

貸：銀行存款

3000②借：制造費用

50

貸：累計折舊

50③借：生產(chǎn)成本

50

貸：制造費用

50④借：產(chǎn)成品

50

貸：生產(chǎn)成本

50⑤借：產(chǎn)品銷售成本

50

貸：產(chǎn)成品

50⑥借：本年利潤

50

貸：產(chǎn)品銷售成本

50將①—⑥分錄簡化，實質(zhì)即⑦借：固定資產(chǎn)

3000

本年利潤

50

貸：累計折舊

50

銀行存款

3000（3）根據(jù)數(shù)學(xué)原理，如果正確數(shù)為8，錯誤數(shù)為5，調(diào)整數(shù)=正確數(shù)-錯誤數(shù)=8-5=3。如果正確數(shù)為5，錯誤數(shù)為8，調(diào)整數(shù)=正確數(shù)-錯誤數(shù)=5-8=-3正確分錄

錯誤分錄

借：固定資產(chǎn)

3000

借：本年利潤

3000

本年利潤

50

-

貸：累計折舊

50

貸：銀行存款

3000

銀行存款

3000經(jīng)整理

借：固定資產(chǎn)

3000

借：銀行存款3000

本年利潤

50

+

貸：累計折舊

50

貸：本年利潤

3000化簡結(jié)果

借：固定資產(chǎn)

3000

貸：累計折舊

50

本年利潤

2950對于初學(xué)者來說，因?qū)φ{(diào)賬不熟悉，不妨可根據(jù)數(shù)學(xué)原理進(jìn)行上述調(diào)賬訓(xùn)練，熟練時便可一步到位。

關(guān)于會計核算中能否多借多貸問題，會計實踐中已經(jīng)突破以前只能一借多貸或一貸多借的框框，以經(jīng)濟(jì)意義是否清楚為分界。比如：

企業(yè)購入某企業(yè)股票1000股，每股成本58元共5.8萬，年末該股份公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股7元，但尚未實際支付，現(xiàn)甲企業(yè)以每股60元價格出售。①原購買股票時分錄

借：長期股權(quán)投資—股票投資

58000

貸：銀行存款

58000②股份公司宣告發(fā)放股利，投資方分錄：借：應(yīng)收股利

7000

貸：投資收益

7000③以每股60元出售股票：借：銀行存款

60000

投資收益

5000

貸：長期股權(quán)投資—股票投資

58000

應(yīng)收股利

7000即本次出售虧損0.5萬。該分錄雖屬多借多貸，但經(jīng)濟(jì)含義是清楚的。

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境上海立信會計學(xué)院本科生學(xué)年論文

小談企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

摘要。企業(yè)內(nèi)部控制一定建立于控制環(huán)境這一基礎(chǔ)之上。所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立加強或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。本文根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條中企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制所包含的五要素中的內(nèi)部環(huán)境要素，小議企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題以及有關(guān)的改善構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；問題；完善

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境概述

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》總則中所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其中第五條明確提出了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五個要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，同時指出了內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素構(gòu)建的基礎(chǔ)。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部環(huán)境的描述是。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制效果及內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，穩(wěn)固的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)前提是完善內(nèi)部控制環(huán)境。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不夠合理

董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，對一個公司負(fù)有中國要的受托管理責(zé)任。我國許多企業(yè)雖然設(shè)置了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理，但以董事會為中心的內(nèi)部控制機制并未建立完善，董事會未能獨立行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任。從人員配置上未割斷董事與經(jīng)理層的聯(lián)系，不能保證董事會成員相對獨立性。企業(yè)對于管理層的監(jiān)督也不完善，公司經(jīng)營者一人獨攬大權(quán)，沒有機構(gòu)能夠約束其日常行為以維護(hù)股東和其他利益團(tuán)體的利益。

監(jiān)事會是專門對董事會、董事和經(jīng)理監(jiān)督約束的機構(gòu)，但我國許多企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力沒有被有效發(fā)揮。

（二）、組織內(nèi)部問題較多

在我國目前很多企業(yè)中，其組織結(jié)構(gòu)模式依然比較陳舊。不少企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置只重視行政管理方便與否，卻忽視了組織本身合理性問題，所以可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能缺位和工作效率低等問題，使人力資源有很大的浪費。另外，企業(yè)在其組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向權(quán)利義務(wù)關(guān)系和縱向信息溝通，而對橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系和橫向的信息溝通缺乏足夠的重視，導(dǎo)致統(tǒng)計部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

（三）、企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)監(jiān)督不力

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會計賬目之外，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行指定

1只能的效率。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。但我國內(nèi)部審計機構(gòu)一般由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨立性較差。內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)低，企業(yè)內(nèi)審制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范。這些問題使內(nèi)審部門作用無法發(fā)揮，形同虛設(shè)。許多企業(yè)對審計的獨立監(jiān)督、公正只能未予以充分重視，審計制度未能規(guī)范化。

（四）、企業(yè)文化建設(shè)沒有被足夠重視

企業(yè)文化作為一種現(xiàn)代管理科學(xué)理論，其實質(zhì)是一種以經(jīng)營管理為載體的企業(yè)經(jīng)營性、競爭性文化，是企業(yè)的經(jīng)營競爭哲學(xué)。我國大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但與職工之間缺乏信息溝通，導(dǎo)致職工對企業(yè)缺乏認(rèn)同，人心渙散，影響企業(yè)凝聚力，導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力。很多企業(yè)沒有形成自己的獨立企業(yè)文化，即使企業(yè)制定各種規(guī)章制定也沒有形成良好的執(zhí)行氛圍。企業(yè)文化作為一種無形的力量，不可避免地影響到企業(yè)的內(nèi)部控制。也有許多企業(yè)建立的僅僅是一些死板的規(guī)章制度，對員工沒有起到影響作用。

三、完善優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

（一）、公司治理結(jié)構(gòu)的完善

完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強對管理層的監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，在我國企業(yè)應(yīng)強化董事會的監(jiān)督職能，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡。另外建立以董事會為中心的監(jiān)督機制，保證董事會的監(jiān)督職能能夠有效發(fā)揮。擴(kuò)大獨立董事的比例，強化其職責(zé)。當(dāng)董事會中有一定比例的獨立董事時，就能在一定程度上預(yù)防管理部門獨斷專斷大權(quán)，操縱財務(wù)報告，從而保證會計信息質(zhì)量。

還應(yīng)強化監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力，作為健全的監(jiān)事會制度應(yīng)該保證監(jiān)事會獨立有效的行使其對董事會的監(jiān)督權(quán)，同時，應(yīng)以財務(wù)監(jiān)督為中心，切實從財務(wù)管理這個企業(yè)的中心環(huán)節(jié)來發(fā)現(xiàn)問題、提出并解決問題，加強對董事會行為和活動的制約效能，提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度。監(jiān)事會應(yīng)獨立于董事會，對公司生產(chǎn)經(jīng)營方針的調(diào)整、生產(chǎn)規(guī)模的變更、員工的裁減、薪酬的發(fā)放形式和標(biāo)準(zhǔn)、公司財務(wù)的合法合理擁有質(zhì)詢權(quán)和否決權(quán)。

（二）、健全管理機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限

組織結(jié)構(gòu)是執(zhí)行管理任務(wù)的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體，在整個管理系統(tǒng)中起著“骨架”的作用。建立恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，即科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)與崗位、確定機構(gòu)與崗位職責(zé)以及各個機構(gòu)、各個崗位間的互相關(guān)系。明確各部在整個組織體系中的地位和作用。建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?，使各組織機構(gòu)能夠有效溝通，只有當(dāng)組織內(nèi)部的信息傳輸暢通時在企業(yè)運營過程中各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題才比較容易被發(fā)現(xiàn)和糾正，這樣個組織內(nèi)部能夠相互協(xié)調(diào)同時能夠互相監(jiān)督和牽制，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效。

要對組織內(nèi)全部崗位設(shè)置合理的職責(zé)和職權(quán)，并且必須遵循“職責(zé)職權(quán)對等”原則，以防止出現(xiàn)缺少相應(yīng)的職權(quán)履行職責(zé)和職權(quán)濫用現(xiàn)象。同時要確保所有組織成員都明確其所在崗位的職責(zé)職權(quán)，并通過相應(yīng)的監(jiān)督機制對職責(zé)履行狀況進(jìn)行監(jiān)督。合理的職責(zé)體系是構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境的保證。

（三）、加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度

內(nèi)審部門除了能幫助內(nèi)部控制提高經(jīng)營效率還有助于減少會計信息失真，有效提高會計信息質(zhì)量。內(nèi)審部門的監(jiān)督力度取決于它的地位。內(nèi)審部門地位的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，并且不附屬于任何一個職能部門，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告，這樣才能保證其獨立性和權(quán)威性。同時企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，由專業(yè)內(nèi)審人員制定企業(yè)合適的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，加強對企業(yè)內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督，協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督和評估控制政策的程序的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的漏洞并修正改進(jìn)，并向董事會或?qū)徲嬑瘑T會、監(jiān)事會報告，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，確立適合本單位的內(nèi)審機構(gòu)組織形式。

（四）、企業(yè)文化的建立

內(nèi)控是一種手段和方式，更是一種文化。通過企業(yè)文化的建設(shè)，強化員工的控制意識，增強實施控制的自覺性，對內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個強大的推動作用。企業(yè)文化的建立必須全體員工共同參與。企業(yè)文化形成的決定因素是董事會及其戰(zhàn)略決策等文員會的管理理念與經(jīng)營決策。企業(yè)管理者要以身作則，積極倡導(dǎo)，嚴(yán)格要求自己，踏實敬業(yè)，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和價值觀念的規(guī)范要求，并突出管理者在企業(yè)文化領(lǐng)導(dǎo)者的地位。因此，管理層可通過樹立正面的積極的經(jīng)營理念來影響企業(yè)文化，或通過各種激勵的方法來激發(fā)員工的主觀能動性，使企業(yè)文化的影響力逐漸增加。

企業(yè)文化的相對穩(wěn)定性和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)文化容易出現(xiàn)其某些方面阻礙企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的問題。所以，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對企業(yè)文化作出及時的修正。

四、論文小結(jié)

隨著我國市場禁忌的發(fā)展和企業(yè)之間的競爭，對企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。完善成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立需要內(nèi)部控制環(huán)境的建立，也是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下競爭力的必然要求。內(nèi)部控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，也決定了內(nèi)部控制的效果影響到內(nèi)部控制的目標(biāo)的實現(xiàn)。在我國現(xiàn)實國情下，內(nèi)部控制還要許多不完善之處，但通過對于內(nèi)部控制的問題認(rèn)識和對其的完善，企業(yè)內(nèi)部控制的效果能夠得到提高。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境調(diào)查報告企業(yè)內(nèi)部環(huán)境調(diào)查報告

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部；環(huán)境審計；要素；定義

一、現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境審計定義綜述

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計師在環(huán)境問題中的作用》中提出：“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。”

格蘭特。萊杰伍德在其所著的《環(huán)境審計與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中指出：“環(huán)境審計是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面?！?/p>

上述定義中雖然都把“環(huán)境審計”作為被定義的對象，但都是從企業(yè)內(nèi)部審計的角度出發(fā)，因此，本文將它們作為對內(nèi)部環(huán)境審計的定義。

此外，我國學(xué)術(shù)界有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計的主要觀點有：王德升、楊樹滋把內(nèi)部環(huán)境審計定義為：“為達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)環(huán)境的各項活動有關(guān)的經(jīng)營管理和評價該企業(yè)環(huán)境政策遵守情況這兩個目標(biāo)，對該企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況系統(tǒng)地、成文地、定期地和客觀地進(jìn)行評價的管理手段?！?/p>

陳正興提出。內(nèi)部環(huán)境審計由企業(yè)內(nèi)部審計人員進(jìn)行，主要是對企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況進(jìn)行客觀地評價，以達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)的各項經(jīng)營管理，評價企業(yè)環(huán)境政策情況這兩個目標(biāo)，是一種環(huán)境管理手段。

湯亞莉、劉星認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計應(yīng)該是：“對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時不破壞自然與社會環(huán)境方面的行為和成效的評價?！蔽覀冋J(rèn)為上述觀點存在以下幾個問題：（1）沒有全面包括內(nèi)部環(huán)境審計的種類。根據(jù)最高審計機關(guān)國際組織（intdsai）所屬的環(huán)境審計工作小組（wgea：workinggrouponenvironmentalaudit）印發(fā)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個或兩個類型。（2）上述幾個定義沒有準(zhǔn)確界定內(nèi)部環(huán)境審計的主體。（3）沒有準(zhǔn)確描述內(nèi)部環(huán)境審計的對象。（4）上述定義中只有國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義提到了依據(jù)問題，其他幾個定義均沒有對此問題做出說明。（5）有些定義沒有指出內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)所在。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計定義要素分析

我們認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境審計的定義應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)、主體、對象、依據(jù)及本質(zhì)等要素。本文對各個要素分析如下：

（一）內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)

內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)是指企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計所期望達(dá)到的或應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，它是開展內(nèi)部環(huán)境審計工作的指南。由于審計目標(biāo)具有層次性的特點，因此，我們也可以將內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)分層次進(jìn)行研究。內(nèi)部環(huán)境審計的目標(biāo)可以分為以下三個層次：

1.內(nèi)部環(huán)境審計的最終目標(biāo)

縱觀國外環(huán)境審計的產(chǎn)生與發(fā)展過程，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的產(chǎn)生是企業(yè)對日益增多的環(huán)境法律、法規(guī)以及社會公眾日趨加強的環(huán)境意識所做出的必然反應(yīng)。由于在這樣的社會環(huán)境中，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險不斷增強，企業(yè)為了規(guī)避環(huán)境風(fēng)險，尋找“綠色保護(hù)”才會把注意力轉(zhuǎn)向內(nèi)部環(huán)境審計。雖然進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計在某種程度上會有損于企業(yè)短期內(nèi)利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，但是卻能為企業(yè)創(chuàng)造良好的長期發(fā)展環(huán)境，進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計就成為維護(hù)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的一種途徑。因此，我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計的最終目標(biāo)就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會之間的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

2.內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標(biāo)

內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標(biāo)，是指適用于內(nèi)部環(huán)境審計的所有類型（內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計、內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計、內(nèi)部環(huán)境績效審計），且能反映內(nèi)部環(huán)境審計本質(zhì)的目標(biāo)。我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評價。

戴維。弗林特教授認(rèn)為：審計是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任環(huán)境的存在為首要前提。著名審計學(xué)家湯姆。李教授提出：要求人們的行為對他人負(fù)責(zé)是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古到今審計功能的基礎(chǔ)。在此意義上，審計正是作為強化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程的手段而被運用的。上述觀點說明，審計是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在為前提的，并以保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為目標(biāo)。因此，我們也可以將監(jiān)督和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況作為內(nèi)部環(huán)境審計的一般目標(biāo)。

3.內(nèi)部環(huán)境審計的具體目標(biāo)

內(nèi)部環(huán)境審計的具體目標(biāo)是對公允性、合法性和效益性的一般目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化，通?？梢允牵?/p>

（1）公允性即驗證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計所記錄的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項是否真實；是否對發(fā)生的所有環(huán)境相關(guān)事項進(jìn)行了完整、及時的記錄；所記錄的金額是否正確、適當(dāng)；所記錄環(huán)境相關(guān)事項的分類是否恰當(dāng)；是否對環(huán)境相關(guān)事項做出恰當(dāng)披露；記錄和披露環(huán)境績效、環(huán)境問題的財務(wù)影響的方法是否合理。

應(yīng)當(dāng)指出的是，公允性并不能保證記錄、報告的事項與實際情況絕對相符。由于許多環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動和事項尤其是環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的發(fā)生及其發(fā)生額都具有不確定性，因此，我們只能要求相關(guān)記錄的公允表達(dá)，而非真實表達(dá)。

（2）合法性即驗證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項是否遵循了有關(guān)國家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、企業(yè)自身的環(huán)境規(guī)章和制度以及有關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

（3）效益性即驗證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項是否能達(dá)到預(yù)定的績效。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計的主體

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的主體是指企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的執(zhí)行者，即內(nèi)部審計機構(gòu)。國外內(nèi)部環(huán)境審計最初是一些企業(yè)為滿足規(guī)避環(huán)境風(fēng)險的需要，而由內(nèi)部審計人員定期檢查和評價企業(yè)的環(huán)境問題；根據(jù)內(nèi)部環(huán)境審計的性質(zhì)和特點，審查企業(yè)相關(guān)環(huán)境事項記錄的公允性以及環(huán)境活動的投資費用、成本和效益。評價企業(yè)對國家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)政策的遵循情況、企業(yè)環(huán)境管理的狀況是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的基本內(nèi)容，也是內(nèi)部審計機構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境審計主體的客觀基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)由于其服務(wù)內(nèi)向性的特點，勢必成為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的主體。

環(huán)境審計橫跨多學(xué)科的相關(guān)知識，因此現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)有時無法獨立完成內(nèi)部環(huán)境審計。為了實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計這樣一個龐大的系統(tǒng)工程，可能需要對現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。我們可以選擇如下兩種調(diào)整方式：第一種方式，不設(shè)立專門的環(huán)境審計機構(gòu)。仍然由常規(guī)的內(nèi)部審計人員組成內(nèi)部環(huán)境審計小組，并對原有審計人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，必要時聘請相關(guān)學(xué)科的專家輔助審計。第二種方式，在內(nèi)部審計機構(gòu)中設(shè)立專門的環(huán)境審計小組。這個小組由各方面的專家組成，包括審計師、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家等。

（三）內(nèi)部環(huán)境審計的對象

內(nèi)部環(huán)境審計的對象是指實施內(nèi)部環(huán)境審計企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任。受托環(huán)境責(zé)任是指受托人在治理環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境等與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中對委托人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。需要強調(diào)的是，環(huán)境責(zé)任的委托人應(yīng)該包括享有環(huán)境權(quán)利的全體社會公眾，而不僅僅是企業(yè)的所有者。

通常我們認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境責(zé)任主要來自于以下三個方面：①

1.來自道義上的環(huán)境責(zé)任

所謂企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的道義上的環(huán)境責(zé)任，是指按照因果式的邏輯關(guān)系要求企業(yè)必須主動承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。隨著倫理學(xué)向企業(yè)和企業(yè)管理的引入，以及企業(yè)環(huán)境管理理念的重新構(gòu)建，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到自己是龐大社會體系中的一個組成單元，企業(yè)自身與其生存和發(fā)展的生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動導(dǎo)致了環(huán)境污染，那么，企業(yè)就應(yīng)該承擔(dān)道義上的環(huán)境污染治理責(zé)任。

2.法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任

法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任，實際上就是由于國家法律的要求而使企業(yè)在治理環(huán)境污染方面所承擔(dān)的法律責(zé)任。生態(tài)環(huán)境的日益惡化以及可持續(xù)發(fā)展理念的提出，促使世界上的許多國家不斷加強環(huán)境立法和執(zhí)法的力度，使得企業(yè)來自于法律方面的環(huán)境責(zé)任也不斷增強。

法律的強制性和規(guī)范性要求企業(yè)必須為自己過去的所作所為承擔(dān)法律責(zé)任，要求企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中切實注重環(huán)境影響。

3.由經(jīng)濟(jì)意義上的委托代理責(zé)任所引發(fā)的環(huán)境責(zé)任

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的是由外部的所有者提供的，企業(yè)的提供者與企業(yè)管理當(dāng)局之間存在著委托代理關(guān)系。因此要求企業(yè)管理當(dāng)局對提供者負(fù)有妥善保管和運用以使提供者的利益達(dá)到最大化的責(zé)任。由于人們越來越認(rèn)識到?jīng)]有良好的環(huán)境形象，會使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受到影響，甚至威脅到企業(yè)的生存，因此積極參與環(huán)境污染治理和環(huán)境保護(hù)是保證投資者財富最大化的重要手段。

環(huán)境責(zé)任的三種來源使得企業(yè)承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任不僅具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)而且具有社會責(zé)任的性質(zhì)。一方面，企業(yè)的各項環(huán)境相關(guān)活動中既要講求環(huán)境的合理開發(fā)和最佳利用，也要在環(huán)境保護(hù)和治理中以最少的投入達(dá)到最佳的目的，即實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；另一方面，受托環(huán)境責(zé)任又是一種社會責(zé)任，要求內(nèi)部環(huán)境審計必須對廢氣量、廢水量、噪音等難以用市場價格表述、但會對整個社會造成影響的社會責(zé)任進(jìn)行審計，要對整個社會負(fù)責(zé)。

（四）內(nèi)部環(huán)境審計的依據(jù)

環(huán)境審計的依據(jù)可分為兩個層次：開展環(huán)境審計的依據(jù)，即環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)；評價依據(jù)，即衡量、考核、評價經(jīng)濟(jì)行為對環(huán)境影響的程度（包括有利影響和不利影響）以及受托環(huán)境責(zé)任履行好壞的準(zhǔn)繩和尺度。②企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的評價依據(jù)主要包括：

1.環(huán)境相關(guān)事項的財務(wù)與會計核算準(zhǔn)則

由于環(huán)境事項的特殊性，對環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計量與核算需要特定的相關(guān)準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。這些準(zhǔn)則應(yīng)該能夠構(gòu)造一個綜合的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系來反映經(jīng)濟(jì)增長導(dǎo)致的生態(tài)破壞、環(huán)境惡化和代價，以便內(nèi)部環(huán)境審計中能夠準(zhǔn)確評價企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響。

2.環(huán)境法律法規(guī)

我國目前已建立了比較完整的環(huán)境法律體系，如《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等環(huán)保法律和《土地法》、《漁業(yè)法》等開發(fā)利用和保護(hù)的法律以及一批環(huán)境保護(hù)協(xié)議和議定書。這些都為企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計提供了法律依據(jù)。

3.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了維護(hù)環(huán)境質(zhì)量、控制污染從而保護(hù)人類健康、社會財富和生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)性指標(biāo)和規(guī)范的總稱。它是具有法律性的技術(shù)規(guī)范，是環(huán)境審計評價的主要技術(shù)依據(jù)。我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、方法標(biāo)準(zhǔn)等各類國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計時收集充分的證據(jù)，進(jìn)行判斷提供了參照準(zhǔn)繩。

4.企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計劃

企業(yè)自身為環(huán)境管理所制訂的各項政策和計劃是企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的必要組成部分，它規(guī)定了企業(yè)環(huán)境管理的具體內(nèi)容和方式，因此它也為內(nèi)部環(huán)境審計提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)。

前文中已經(jīng)提到，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計同其他各種審計一樣，應(yīng)該包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三種類型，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計的特征可以把三類審計具體表述為：企業(yè)環(huán)境會計核算信息審計、企業(yè)環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計、企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)及各項經(jīng)濟(jì)活動審計。按照內(nèi)部環(huán)境審計類型的不同，選擇使用的依據(jù)也不同。例如：對企業(yè)環(huán)境會計核算信息進(jìn)行審計時，可以使用有關(guān)的財務(wù)與會計核算準(zhǔn)則、環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)作為審計依據(jù)；而對企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)及各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計時，就要使用環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計劃作為審計依據(jù)。

（五）內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)

本質(zhì)是指事物本身所固有的、決定事物的性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性。因此，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)進(jìn)行研究就是要弄清楚內(nèi)部環(huán)境審計是什么，解釋內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)涵和外延。對內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)進(jìn)行抽象和概括。一方面，我們可以借鑒對環(huán)境審計本質(zhì)的研究成果，因為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計屬于環(huán)境審計的一種，所以內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)應(yīng)該在某些方面具有與環(huán)境審計本質(zhì)相似的地方；另一方面，我們還必須牢記內(nèi)部環(huán)境審計屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)來實施，因而它還受到內(nèi)部審計特征的影響。

1.對環(huán)境審計本質(zhì)的三種認(rèn)識

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步，人們對事物本質(zhì)的認(rèn)識會進(jìn)一步深化和延伸，因此環(huán)境審計的本質(zhì)會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展，而不斷地發(fā)展變化。目前人們對環(huán)境審計本質(zhì)的認(rèn)識主要有如下三種：

（1）檢查論，即認(rèn)為環(huán)境審計是對適應(yīng)于環(huán)境要求的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及活動所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查，此觀點主要側(cè)重于審計的檢查職能。

（2）評價、鑒證論，即認(rèn)為環(huán)境審計是對企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任和環(huán)境管理業(yè)績進(jìn)行評價或鑒證，此觀點主要側(cè)重于環(huán)境審計的評價、鑒證職能。

（3）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論，即認(rèn)為環(huán)境審計是一種監(jiān)督活動，即監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理責(zé)任的履行，此觀點主要側(cè)重于環(huán)境審計的監(jiān)督職能。

2.內(nèi)部審計的特征對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計本質(zhì)的影響

（1）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)不應(yīng)是鑒證

所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當(dāng)事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關(guān)系，也與被審計事項的當(dāng)事人沒有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。因此，內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)不可能是鑒證。

（2）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是監(jiān)督和評價

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計作為企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)環(huán)境會計核算情況、環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況以及環(huán)境管理系統(tǒng)的運行狀況進(jìn)行檢查，得出他們是否按照預(yù)定軌道進(jìn)行的結(jié)論；同時監(jiān)督企業(yè)各項環(huán)境管理政策和計劃的實施，使它們能夠起到消除或防范企業(yè)環(huán)境風(fēng)險的作用，并在此基礎(chǔ)上反饋所獲得的信息，提出改進(jìn)的意見和建議，以達(dá)到控制的目的。因此，我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計在本質(zhì)上是一種監(jiān)督和評價。

需要說明的是，檢查只是評價和監(jiān)督的基礎(chǔ)，而控制是評價和監(jiān)督效果的體現(xiàn)，它們都不能成為內(nèi)部環(huán)境審計的本質(zhì)。

三、結(jié)論

綜合上述對目標(biāo)、主體、對象、依據(jù)和本質(zhì)五個要素的分析，我們將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定義界定為：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)各類環(huán)境管理政策和計劃以及財務(wù)與會計核算準(zhǔn)則，監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評價，其最終目標(biāo)是要實現(xiàn)企業(yè)自身的價值和可持續(xù)發(fā)展。

注釋：

①主要參考許家林、孟凡利，環(huán)境會計[m].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，xx

②本文所探討的內(nèi)部環(huán)境審計的依據(jù)僅限于內(nèi)部環(huán)境審計的評價依據(jù)，不涉及有關(guān)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容。

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第五篇：什么是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境什么是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱企業(yè)內(nèi)部條件。即組織內(nèi)部的一種共享價值體系，包括企業(yè)的指導(dǎo)思想、經(jīng)營理念和工作作風(fēng)。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是有利于保證企業(yè)正常運行并實現(xiàn)企業(yè)利潤目標(biāo)的內(nèi)部條件與內(nèi)部氛圍的總合，它由企業(yè)家精神、企業(yè)物質(zhì)基礎(chǔ)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化構(gòu)成，四者相互聯(lián)系、相互影響、相互作用，形成一個有機整體.其中，企業(yè)家精神是內(nèi)部環(huán)境生發(fā)器，物質(zhì)基礎(chǔ)和組織結(jié)構(gòu)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部硬環(huán)境，企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部軟環(huán)境.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的形成是一個從低級到高級、從簡單到復(fù)雜的演化過程.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的目標(biāo)就是為提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)利潤目標(biāo)營造一個有利的內(nèi)部條件與內(nèi)部氛圍.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的意義

內(nèi)部戰(zhàn)略環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部與戰(zhàn)略有重要關(guān)聯(lián)的因素，是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，是制定戰(zhàn)略的出發(fā)點、依據(jù)和條件，是競爭取勝的根本。在中，孫子曰：“故曰：知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負(fù)；不知彼不知己，每戰(zhàn)必殆”。因此，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定及戰(zhàn)略選擇既要知彼又要知己，其中“知己”便是要分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境或條件，認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境或條件分析目的在于掌握企業(yè)歷史和目前的狀況，明確企業(yè)所具有的優(yōu)勢和劣勢。它有助于企業(yè)制定有針對性的戰(zhàn)略，有效地利用自身資源，發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢；同時避免企業(yè)的劣勢，或采取積極的態(tài)度改進(jìn)企業(yè)劣勢。揚長避短，更有助于百戰(zhàn)不殆。

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境分析的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的內(nèi)容包括很多方面，如組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、資源條件、價值鏈、核心能力分析、swot分析等。按企業(yè)的成長過程，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析又分為企業(yè)成長階段分析、企業(yè)歷史分析和企業(yè)現(xiàn)狀分析等。

企業(yè)成長階段分析就是分析企業(yè)處于成長階段模型的哪一個階段，然后有針對性地制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對癥下藥。

企業(yè)歷史分析包括企業(yè)過去的經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、過去五年財務(wù)狀況、過去幾年的人力資源戰(zhàn)略以及人力資源狀況包括人員的數(shù)量及質(zhì)量等。

企業(yè)現(xiàn)狀分析包括企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)、企業(yè)文化、企業(yè)各項規(guī)章制度、人力資源狀況、財務(wù)狀況、企業(yè)研發(fā)能力、設(shè)備狀況、產(chǎn)品的市場競爭地位、市場營銷能力等。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的工具

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析的方法多種多樣，包括企業(yè)資源競爭價值分析、比較分析、企業(yè)經(jīng)營力分析、企業(yè)經(jīng)營條件分析、企業(yè)內(nèi)部管理分析、企業(yè)內(nèi)部要素確認(rèn)、企業(yè)能力分析、企業(yè)潛力挖掘、企業(yè)素質(zhì)分析、企業(yè)業(yè)績分析、企業(yè)資源分析、企業(yè)自我評價表、企業(yè)價格成本分析、企業(yè)競爭地位分析、企業(yè)面臨戰(zhàn)略問題分析、企業(yè)目前戰(zhàn)略運行效果分析、核心競爭力分析、獲得成本優(yōu)勢的途徑、利益相關(guān)者分析、內(nèi)部要素矩陣及柔性分析、企業(yè)生命周期矩陣分析、企業(yè)特異能力分析、swot分析、價值鏈構(gòu)造與分析、企業(yè)活力分析以及企業(yè)內(nèi)外綜合分析。

一般說來以上各種各樣的分析方法可歸納成兩大類?？v向分析和橫向比較分析。

縱向分析，即分析企業(yè)的各方面職能的歷史演化，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的那些方面得到了加強和發(fā)展，在哪些方面有所削弱。根據(jù)縱向分析的結(jié)果，在歷史分析的基礎(chǔ)上對企業(yè)各方面的發(fā)展趨勢做出預(yù)測；

橫向比較分析，即將企業(yè)的情況與行業(yè)平均水平作橫向比較。通過橫向比較分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)相對于行業(yè)平均的優(yōu)勢