工薪與人事循環(huán)

第十八章工薪與人事循環(huán)AuditofthePayroll

andPersonnelCycle1.學(xué)習(xí)目標(biāo)1.識別工資與人員循環(huán)中的帳戶與交易2.描述工資與人員循環(huán)中的經(jīng)營活動及相關(guān)憑證和記錄3.了解工資與人員循環(huán)中的內(nèi)部控制、設(shè)計并執(zhí)行控制測試以及交易實質(zhì)性測試4.設(shè)計并執(zhí)行工資與人員循環(huán)中的分析性程序5.設(shè)計并執(zhí)行工資與人員循環(huán)中的賬戶余額細(xì)節(jié)測試2.概述工資與人員循環(huán)包括所有員工的雇傭和支付。工資與人員循環(huán)審計也包括以下環(huán)節(jié)：了解內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險，控制測試和交易實質(zhì)性測試，分析性程序，賬戶的余額細(xì)節(jié)測試。與其他循環(huán)的區(qū)別：1.在該循環(huán)中只有一類交易；2.交易比相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表帳戶余額更重要；3.對所有公司而言，工資的內(nèi)部控制通常是有效的。因此測試的重點：控制測試、交易實質(zhì)性測試和分析性程序3.18.1工資與人事循環(huán)中的帳戶和交易

AccountsinthePayrollandPersonnelCycleAccruedWages,Salaries,Bonuses,andCommissionsPaymentBeginningbalanceEarnedwages,salaries,etc.EndingbalanceDirectLaborCashinBankPaymentforsalariesPaymentforpayrolltaxesWithheldIncomeTaxesandOtherDeductionsPaymentBeginningbalancePayrollwithholdingEndingbalance4.18.1工資與人事循環(huán)中的帳戶和交易CashinBankPaymentforsalariesPaymentforpayrolltaxesWithheldIncomeTaxesandOtherDeductionsPaymentBeginningbalancePayrollwithholdingEndingbalanceAccruedPayrollTaxExpensePaymentBeginningbalancePayrolltaxexpenseEndingbalancePayrollTaxExpense5.18.1工資與人事循環(huán)中的帳戶和交易Separateoperatingaccountsforpayrollalsonormallyincludeofficers’salariesandbonuses,officesalaries,salessalariesandcommissions,andindirectmanufacturinglabor.6.18.1工資與人事循環(huán)中的帳戶和交易Inmostsystemstheaccruedwagesandsalariesaccountisusedonlyattheendofanaccountingperiod.7.18.2工資與人事循環(huán)中的經(jīng)營活動及相關(guān)憑證

BusinessFunctionsintheCycleandRelatedDocumentsandRecordsPersonnelrecords雇傭日期、人事調(diào)查、工資率、已授權(quán)的預(yù)扣款、業(yè)績評價和雇傭關(guān)系終止等方面的記錄。1.PersonnelandEmployment8.Deductionauthorizationform包括預(yù)扣所得稅、401〔k〕〔養(yǎng)老方案〕及其他的退休儲蓄方案、美國儲蓄債券和工會會費等的豁免數(shù)額。9.Employee'sfullnameandsocialsecuritynumber;Address,includingzipcode;Birthdate,ifyoungerthan19;Sexandoccupation;Timeanddayofweekwhenemployee'sworkweekbegins.Hoursworkedeachdayandtotalhoursworkedeachworkweek.Basisonwhichemployee'swagesarepaid;雇員的姓名全稱、社會保障號；地址、；生日，如果小于19歲；性別、職業(yè)；雇員開始工作的星期及時間，每天工作時間、每星期工作的總的小時；每個員工的根底工資；10.Regularhourlypayrate;Totaldailyorweeklystraight-timeearnings;Totalovertimeearningsfortheworkweek;Alladditionstoordeductionsfromtheemployee'swages;Totalwagespaideachpayperiod;Dateofpaymentandthepayperiodcoveredbythepayment.每小時的一般工資；每天或者每星期直接工作時間的工資收入；每星期加班工資；所有工資的加項或者減項；每個工資支付周期所支付的總工資；支付日及支付周期。11.Rateauthorizationform根據(jù)工資合同、管理當(dāng)局的授權(quán)，或董事會對管理人員工資的授權(quán)。12.2.TimekeepingandPayrollPreparationTimeCardJobTimeTicketPayrollTransactionFilePayrollJournalTimekeepingandPayrollPreparation13.工時卡工時單——〔鐘點工之類〕工資交易文件——姓名、日期、支付總額及支付凈額、各種預(yù)扣金額、賬戶類別等〔計算單〕工資日記帳或清單——同上，但要同時過賬到總分類帳及工資主文件。工資主文件——每位雇員的記錄包括：工資總額、預(yù)扣款、工資金額、支票號和日期等〔支付單〕14.Apayrollmasterfileisusedforrecordingeachpayrolltransactionforeachemployeeandmaintainingtotalemployeewagespaidfortheyeartodate.每位雇員的記錄包括：工資總額、預(yù)扣款、工資金額、支票號和日期等〔支付單〕PayrollJournal15.3.PaymentofPayrollPayrollcheckPayrollbankaccountreconciliation16.4.PreparationofPayrollTaxReturnsandPaymentofTaxesW-2FormPayrolltaxreturns17.18.3設(shè)計控制測試和交易實質(zhì)性測試的方法

MethodologyforDesigningControlsandSubstantiveTestsUnderstandinternalcontrol–payrollandpersonnel.AuditproceduresSamplesizeItemstoselectTimingAssessplannedcontrolrisk–payrollandpersonnel.Evaluatecost-benefitoftestingcontrols.Designtestsofcontrolsandsubstantivetestsoftransactionsforpayrollandpersonneltomeettransaction-relatedauditobjectives.18.18.3設(shè)計控制測試和交易實質(zhì)性測試的方法幾點說明：1.工資內(nèi)部控制通常都設(shè)計良好且運行有效，以控制現(xiàn)金濫用，最大限度減少雇員的抱怨和不瞞。2.在工資與人事循環(huán)建立一個良好的內(nèi)部控制通常不是一件難事。3.該循環(huán)中，控制測試和交易實質(zhì)性測試是驗證賬戶余額最重要的方法。4.盡管控制測試及交易實質(zhì)性測試是測試該循環(huán)的最重要局部，但通常審計人員并不對此進(jìn)行大范圍的測試19.18.3設(shè)計控制測試和交易實質(zhì)性測試的方法UnderstandInternalControl–PayrollandPersonnelCycle

AdequateseparationofdutiesProperauthorizationAdequatedocumentsandrecordsPhysicalcontroloverassetsandrecordsIndependentchecksonperformance20.18.3設(shè)計控制測試和交易實質(zhì)性測試的方法2.PayrollTaxFormsandPaymentsPaymentofthepayrolltaxeswithheldandotherwithholdingsonatimelybasisPreparationofpayrolltaxforms21.18.3設(shè)計控制測試和交易實質(zhì)性測試的方法3.InventoryandFraudulent

PayrollConsiderationsRelationshipbetweenpayrollandinventoryvaluation工資在制造、建筑業(yè)中應(yīng)根據(jù)不同人員工作的性質(zhì)，其工資費用應(yīng)分別記入生產(chǎn)本錢、制造費用、管理費用、銷售費用等。又無混淆。22.18.3設(shè)計控制測試和交易實質(zhì)性測試的方法Testsfornonexistent〔虛構(gòu)〕payrollA.虛構(gòu)雇員程序——比較已核銷支票上的姓名與工時卡其他記錄上的簽字，以證實授權(quán)和背書的合理性，或檢查支票上的簽字及背書又無異常?！谌沼涃~中選取一定數(shù)量的記錄，并追查至人事部門；——將已核銷支票上的簽字與人事部門雇員預(yù)扣表上的授權(quán)簽字是否相符23.18.3設(shè)計控制測試和交易實質(zhì)性測試的方法——選取一定數(shù)量當(dāng)期終止的雇員檢查，是否按照公司政策領(lǐng)取了終止工資，并檢查下期是否存在支付的情況，公司政策是否有效。

——或在審計期間讓公司在審計師在場的情況下發(fā)放一次支票并簽名。審計師應(yīng)檢查未領(lǐng)支票，以確定受否存在舞弊。B.工時舞弊。程序——檢查公時記錄卡，并重新計算其加總；

——觀察雇員打卡情況。24.18.4設(shè)計工資負(fù)債余額細(xì)節(jié)測試的方法

MethodologyforDesigningTestsofBalancesforPayrollLiabilities1.Identifyclientbusinessrisksaffectingpayrollliabilityaccounts.一般情況不存在，但公司采用復(fù)雜的報酬安排時，客戶經(jīng)營風(fēng)險可能影響到工資，如獎金、股票期權(quán)方案和其他遞延報酬安排；或者工會合同的重新上衣和歧視性要求權(quán)等。25.18.4設(shè)計工資負(fù)債余額細(xì)節(jié)測試的方法2.Settolerablemisstatementandassessinherentriskforpayrollliabilityaccounts.通常不重要。主要關(guān)注工資舞弊的固有風(fēng)險，工資費用分類的風(fēng)險以及工資酬金采用股權(quán)報酬時的會計處理與披露的風(fēng)險26.18.4設(shè)計工資負(fù)債余額細(xì)節(jié)測試的方法3.Assesscontrolriskandperformrelativetests

4.performanalyticalproceduresAnalyticalprocedureComparepayrollexpenseaccountbalanceswithpreviousyears.Comparedirectlaborasapercentageofsales withpreviousyears.Misstatementofpayrollexpenseaccounts.Misstatementofdirectlaborandinventory.Possiblemisstatement27.18.4設(shè)計工資負(fù)債余額細(xì)節(jié)測試的方法AnalyticalprocedureComparecommissionexpenseasapercentageofsaleswithpreviousyears.Comparepayrolltaxexpenseasapercentageofsalariesandwageswithpreviousyears.Misstatementofcommissionexpenseandcommissionliability.Misstatementofpayrolltaxexpenseandpayrolltaxliability.PossiblemisstatementCompareaccruedpayrolltaxaccountswithpreviousyears.Misstatementofaccruedpayrolltaxesandexpense.28.18.4設(shè)計工資負(fù)債余額細(xì)節(jié)測試的方法5TestsofDetailsofBalances

forLiabilityAccounts主要目標(biāo)：記錄在試算平衡表中的應(yīng)計工資費用數(shù)額準(zhǔn)確〔準(zhǔn)確性〕；工資與人員循環(huán)的交易記錄于正確的時間〔截止〕。上述兩個目標(biāo)確保沒有低估或遺漏應(yīng)計工資費用。29.18.4設(shè)計工資負(fù)債余額細(xì)節(jié)測試的方法Amountswithheldfromemployees’payAccruedsalariesandwagesAccruedcommissionsAccruedbonusesAccruedvacationpay,sickpay,orotherbenefitsAccruedpayrolltaxesOfficers’compensationCommissionsPayrolltaxexpenseTotalpayrollContractlabor30.18.4設(shè)計工資負(fù)債余額細(xì)節(jié)測試的方法〔1〕雇員所得中的預(yù)扣金額通過將工資日記帳、下期工資稅申請表、下期現(xiàn)金支付與預(yù)扣工資稅余額相比較，可以測試還沒有繳納的預(yù)扣工資稅。其他預(yù)扣項相同。31.18.4設(shè)計工資負(fù)債余額細(xì)節(jié)測試的方法〔2〕應(yīng)計薪金和工資注意截止，主要是及時或計件工資最后一期的發(fā)放跨期時，注意前后期的分配。按月發(fā)放那么不存在?！?〕應(yīng)計傭金首先檢查傭金協(xié)議，再按照傭金協(xié)議重新計算測試?！?〕應(yīng)計獎金檢查董事會會議記錄(minutesoftheboardof