2023年注冊會計師審計考試試題及答案

2023年注冊會計師《審計》考試試題及答案

一、單項選擇題

（一）ABC會計師事務所負責審計甲公司2023年度財務報表，并于2023年4月1日出具

了審計報告，ABC會計師事務所于2023年6月1日碰到下列與法律責任有關的事項，請代為

作出對的的專業(yè)判斷。

1.利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院

提起民事侵權補償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（）。

A.ABC會計師事務所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

B.ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告

C.ABC會計師事務所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大漏掉的審計報告

D.ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告

1.B

2.人民法院受理了利害關系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責

任。下列有關補償責任的說法中對的的是（）。

A.假如利害關系人存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的補償責任

B.ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構或人員承擔補償責任

C.ABC會計師事務所承擔的補償責任應以其收取的審計費用為限

D.ABC會計師事務所應當對與甲公司發(fā)生交易的利害關系人承擔第一責任

2.A

3.人民法院在審理過程中擬定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中對的的是（）。

A.假如ABC會計師事務所可以證明自己沒有過錯，也應承擔一定的補償責任

B.假如ABC會計師事務所可以證明利害關系人的損失是由審計報告以外因素引起的,

可以推定不實報告與損失不存在因果關系

C.假如甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任

D.假如甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任

3.B

回

4.人民法雕理后認為做會計師事務“娛了不實報告，給利害關系人造成損失，應當承擔魅償責任,下列有關賠償責任的

說法中施的是（）.

L如烈BC會計師事務所故意出具不薪告，鳴承擔補充臃責任

B.如果做會的事務例知甲公司的財務會計處理會直接損害裾關系人的利益而予以隱隋，應當承擔連髓償責任

C.如果祝會計師事務所未拒絕甲公司啊珊告的要求，應當承擔補褫隹責任

D.如果的會計師事務所與甲公司惡意串配以不實報告，應當承擔補充懿責任

【片答案】：B

【答案解析】：如果ABC會計師事務所故黜其不實報告、未拒絕甲公司出具不實報告的要求、與甲公司惡意串邀i俱不賺

告，應當承擔連髓信責任，選項KD不正確,見教材36頁.

（-）A注冊會計師持受委托，7寸甲公司提供鑒證服務.A注冊會計師遇到下列事項、清代為作出正篇的專業(yè)判斷.

5.在確定鑒證立務是基+責￡方認定的工務還是直接報告業(yè)務時，下列說法中，A汪諦會滬布T正蠲的是（

）.

A?在基于責任方認定的業(yè)務4五用嚏用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息

B.在直接報告業(yè)務中，注舟會計?直欄學責任方的認定耀瞪詒

C.在基于責任方認定的業(yè)務牛，專任方只需對鑒證對象信息負責

D.在直接報告業(yè)務中，鑒證報告中工體現(xiàn)責任方的認定

答案D

6.甲公司要求格鑒證史務至更FE鑒證企務，其艇的下列變更理由中，A注冊會計師，不不能接受的是

）.

A.甲公司對原來要求的1：舞性戔存在誤解

B.好環(huán)境的變化朧甲公司的新發(fā)生城

C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務商要的所有信亨

D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化

答案C

7.在確定鑒證業(yè)務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（

）.

A.責任方可能是蒯使用者，但不是唯一的也明使用者

B.責任方可能是鑒委托人，他可能不是可t人

C.在直接報告業(yè)務中，香任方是對鑒訐對象負責的蛆織或人員

D.在基于責任方認定的駐務中，責任方只颯鑒證對象負責

答案D

8.在區(qū)別鑒證對象和鑒證對彖信息時，下列說法中，出冊會計師認為錯誤的時（

）.

/L在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務時，鑒證對象可能是法律法規(guī)

B.在對甲公司提供財務報表審計服務時，鑒證對象可能是財務狀況、經(jīng)營成臬和現(xiàn)金流量

C.在對甲公司的運營情況提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是反映效率4雙祟的關鍵指標

D.在對甲公司內新控為展供鑒證望務時，鑒證對象信息可能是關于優(yōu)國控建雙性的認定

答案A

（H）松府會計痛負責審計甲公司2010年度財務報表.在第蛹歸整審計工作底稿時，團I會計廝8到下列事項.請代為

作出正確的專業(yè)利斷.

9.在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查.針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記

錄的識別特征通常是（

）.

L專夠發(fā)票的開具人

B.$培發(fā)票的毋號

C.銷售發(fā)票的理

D.銷售發(fā)票電附敷式

答室R

10.在編制國計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計須通常認為不必形成晏終審計工作底稿的是（

）?

兒A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果

B.量冊會計師不能實現(xiàn)相關畝計標準規(guī)定的目標的情形

C.童出會詡師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形

D.亞冊會計加取得的已被取代的財務報表草稿

答案D

11.在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸替期限的要求中，0冊會計師認為正確的是（

）?

即在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

B.在審計報告日后九十天內完成畝計工作底稿的歸檔工作

C.在審計報告公布日后六十天內完成畝計工作底稿的歸檔工作

D.在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

答案A

12.下列各情形中，量冊會計師認為不屬于在歸燃B間對國計工作底稿作出事務性變動的是（

）.

A.童冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

B.0冊會計師對畝計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.童冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的畝計證據(jù)

答案D

（四1A注號會廠=三麥壬丁的公司201語度財務報表.三會三［逕若干家子公司和聯(lián)營公司.在匡丁壬君方關系和交易時，

於冊會計師遇到下列■項?清代為作出正確的專業(yè)判甑.

13.在詞間關軍方天三土?廠列組織或人員中，幺注冊會計多三源W-寸象通常不包括的是（

）.

A.內漆雷計人員

B.董事會成員

C.證券出管機?峋

D.內希法律熒可

答案C

14.在估價和應與關聯(lián)方交易相關的重大錯報風險時，下可說淮中,嘏哥會計師認為正確的是（

）

A.所有的關壁方交堤和親甑郵存在黛大報錯風險

B.實施實質性程巨工一寸于關聯(lián)方交易相關的重大報蓿區(qū)匕更茸正，田此襁子薛和評價與關愛方天軍刊不導唱關的內譽控制

C.超出正富經(jīng)善二程差重大關聯(lián)方交易導致的風險孱亍衿:「.建

D.A注冊會計不工當芹7產有美駛方交息的商業(yè)理白

答軍工

15.A注舟會計市史現(xiàn)2"）三度甲公司向乙公司支付大費修誨曼,乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設的一藝式理二謾公司,并

未包括在管理三點三差三毛方清單內.下列各項應有指法中?t三行會計昨通常首先耒取的是

A.向甲公M董事三通蝸

B.向項目費里左號更安人員通報

C.要求甲公司盲理蕓W工各報表中按蠢該交易是否公平文E

D.要求甲會育音理房火剛與乙公司之間發(fā)生所有交易，并運⑸與關聯(lián)方相關的控制為何未能識別出該關髭方

答案C

（五）0冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表.在萼慮獲取管理層書面聲明時,A注冊會討師遇到下列是想，清代為

欣出正確的專業(yè)判斷（

）

16.下列書面文件中，A注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（

）

超董事會會議紀募

8.財務報表副本

C.A注冊會計師列示管理層負責并經(jīng)甲公司管理層瑜A的信函

D.內普法律顧問出具的法律意見書

答案A

17.下■列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會詁后認為錯謁的是《

）

超好些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日

B.書面聲明應當屣審計報告針對的所有財務報表和期間

C.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日前

D.書面聲明的日前可以與國計報告日一只

答案A

18.下列有關書面志明作用的說法中，母冊會計師認為下確的是（）.

A.如果盤班會計肺不能獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基部

B.如果甲公司管理層已蓑溪事項提供書面志明，可在一定程度上減輕A注冊會計頻的貴任

C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)于懼佐證

D.書面聲明提供的審計證據(jù)可流少A注瑁會計師應當獲取的其他審計證據(jù)

答案C

19.在審計甲公司瓢重要的疑資幽，盜冊會出礴翻層持有該金融資產的■向甲公司韶層獲取了書面聲明，但

發(fā)現(xiàn)該書狀與其他用計證據(jù)不一致，成密勒而通常首煉取的措螺（）.

A,顆甲公司馥層蹣欺t隨該^資產蒯的書面酬

B.詢計程序解決書面醐與其他畝計畸一致炯題

C.考的計證好像可雒和審計飄蝌

D.M-步醐程時性質,附間安廊褫

答案B

20.如果甲公司管理層拒獻其責任的履行情糜供書面醐，同觸中，造冊納肺遍吳的是（）.

A?重斜價用公國管理層的僦況

B.重新評價莪取審計證據(jù)的總體可靠性

C.曲務觸顫磁標飄的畝計報告

D.對財務報表出具保罌靚的畝計報告

答案D

W

匚」二、多項選擇題（本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題

均有多個對的答案，請從每小題的備選答案中選出你認為對的的答案，在答題卡相應位置

上用2B鉛筆涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇對的的得分；不答、錯答、漏答均不

得分。答案寫在試題卷上無效。）

（-）A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。A注冊會計師碰到下列事項，

請代為作出對的的專業(yè)判斷。

1.在擬定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計

師認為對的的有（）。

A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文獻

B.甲公司管理層應當負責按照合用的財務報告編制基礎編制財務報表

C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員

D.甲公司管理層應當負責設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制

參考答案：ABCD

答案解析：本題考核的是管理層的責任。財務報表是由被審計單位管理層在治理層的

監(jiān)督下編制的。管理層和治理層（如合用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審

計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。與管理層和治

理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層

（如合用）認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定

執(zhí)行審計工作的基礎：（1）按照合用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允

反映（如合用）；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯

誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，涉及允許注冊會計師接觸與

編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文獻和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其

他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他

相關人員。參考教材P135。

試題點評：

2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法不，A注

冊會計師認為對的的有（）。

A.審計工作也許因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作也許因審計收費過低而受到限制

C.審計工作也許因項目組成員素質和能力的局限性而受到限制

D.審計工作也許因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

參考答案：AD

答案解析：內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目的提供合理

保證。內部控制實現(xiàn)目的的也許性受其固有限制的影響。這些限制涉及：（1）在決策時人為

判斷也許出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；（2）控制也許由于兩個或更多的人

員串通或管理層不本地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。參考教材P275。

試題點評：

3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮

的有（）。

A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用

B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持

C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致

D.作出的判斷是否可以用來減少重大錯報風險

參考答案：ABC

答案解析：

試題點評：

（-）A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。在擬定重要性及評價錯報時，

A注冊會計師碰到下列事項，請代為作出對的的專業(yè)判斷。

4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮涉及在內的有（）。

A.財務報表整體的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

參考答案：ABC

答案解析：在運用重要性時，注冊會計師應當考慮的內容涉及財務報表整體的重要性和

特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性。

試題點評：

5.在擬定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有（）。

A.財務報表整體的重要性

B.前期審計工作中辨認出的錯報的性質和范圍

C.實行風險評估程序的結果

D.甲公司管理層和治理層的盼望值

參考答案：ABC

答案解析：確定實際執(zhí)行的重要性并非簡樸機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判

斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實行風險評估程序的過程

中得到更新）；（2）前期審計工作中辨認出的錯報的性質和范圍；（3）根據(jù)前期辨認出的錯報對

本期錯報作出的預期。參考教材P161。

試題點評:

6.下列情形中，A注冊會計師也許認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性

的有（）。

A.甲公司情況發(fā)生重大變化

B.A注冊會計師獲取新的信息

C.通過實行進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性

參考答案：ABC

答案解析：由于存在下列因素，注冊會計師也許需要修改財務報表整體的重要性和特

定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如合用）：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化

（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）;（2）獲取新信息;（3）通過實行進一步審計程序,

注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。參考教材PI62。

試題點評：

7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為對的的有（）

A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B.A注冊會計師應當從金額和性質兩方面擬定未更正錯報是否重大

C.A注冊會計師應當規(guī)定甲公司更正未更正錯報

D.A注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額

或披露以及財務報表整體的影響

參考答案：BCD

8.ABC

9.ABCD

10.ABD

11.CD

12.ABCD

13.ABD

14.ABD

15.ABCD

[HL、簡答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，假如使用中

文解答，該小題最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須所有使用英文，最高得分為

11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得

分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上

解答，答在試題卷上無效。)

1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2023年4月1日，ABC會計師事

務所與甲公司續(xù)簽了2023年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事

務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務所碰到下列與職業(yè)道德有關的事項:

(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2023年度財務報表審計項目合作

人。A注冊會計師曾擔任甲公司2023年度至2023年度財務報表審計項目合作人，但未擔任甲

公司2023年度財務報表審計項目合作人。

(2)2023年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A

注冊會計師自2023年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

(3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合作人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。

2023年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票,

ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總

監(jiān)。

(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2023年2

月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

(6)2023年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。

規(guī)定：

針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計

師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

參考答案:

(1)違反職業(yè)道德守則。假如審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審

計合作人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合作人不得再次成

為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合作人。A注冊會計師在2023年任期結束后，未滿兩

年，即再次擔任審計合作人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

(2)違反職業(yè)道德守則。假如由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，

會計師事務所應當辨認和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮也

許的防范措施后擬定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。

而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒

有任何防范措施可以可以將其減少至可接受的水平。

(3)違反職業(yè)道德守則。當其他合作人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合作人同處一個分部時，

假如其他合作人或其重要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,將因

自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施可以將其減少至可接受的水平。

(4)違反職業(yè)道德守則。假如審計項目組成員的重要近親屬是審計客戶的董事、高級

管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該

成員調離審計項目組，才干將對獨立性的不利影響減少至可接受的水平。上市公司的母公司

屬于上市公司的關聯(lián)實體，應當涉及在事務所的審計客戶的范疇內.

(5)不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培

訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。

(6)違反職業(yè)道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網(wǎng)絡事務所，假

如某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，應當對網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持

獨立。XYZ事務所提供內部控制設計屬于承擔管理層職業(yè)的內部審計服務，將產生嚴重的不

利影響，導致沒有防范措施可以將其減少至可接受的水平。

2.ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2023年度賬務報表，并委派

A注冊會計師擔任審計項目合作人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的

數(shù)年經(jīng)驗，認為甲公司2023年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實行進一步審計程

序。在審計過程中，A注冊會計師規(guī)定項目組成員之間互相復核工作底稿，并委派其所在

業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分

歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師

隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

規(guī)定：

針對上述情形，指出存在哪些也許違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理

由。

參考答案：

（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的數(shù)年經(jīng)驗，認為甲公司2023年度財務報表不

存在重大錯報風險，應當直接實行進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風險是指財務報

表在審計前存在重大錯報的也許性。由于內部控制的固有限制，重大錯報風險不也許減少為

零。此外，根據(jù)風險評估準則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實行風險評估程

序，并規(guī)定注冊會計師將辨認和評估的風險與實行的審計程序掛鉤。

（2）“A注冊會計師規(guī)定項目組成員之間互相復核工作底稿“是錯誤的。擬定復核人

員的原則是，由項目組內經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直

接互相復核底稿。

（3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核”

是錯誤的。項目質量控制復核人員符合下列規(guī)定：①假如可行，不由項目合作人挑選；②

在復核其間不以其他方式參與該業(yè)務；③不代替項目組進行決策；④不存在也許損害復核人

員客觀性的其他情形。A作為項目合作人委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師作為項目質量

控制復核人員會有損復核人員客觀性。

（4）”項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出

具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只故意見分歧問題得到解決，項目合作

人才干出具報告。而不是由主任會計師批準。

（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核”是錯

誤的。會計師事務所的政策和程序應當規(guī)定在出具報告前完畢項目質量控制復核，不能在審

計報告出具后才進行復核。

試題點評：

3.A注冊會計師負責審計公司2023年度財務報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實行細

節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實行記錄抽樣，相關事項如下：

（1）A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

（2）A注冊會計師將總體提成兩層，使每層的均值大體相等。

（3）A注冊會計師在擬定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。

（4）A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。

（5）在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另

選一個樣本項目代替。

（6）甲公司2023年銷售費用賬面金額合計75000000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)

變量抽樣中的差額估計抽樣方法，擬定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)模為200,樣本賬面金額

合計為4000000元，樣本審定金額合計為3600000元。

規(guī)定：

（1）

針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不妥之處。假如存在

不妥之處，簡要說明理由。

（2）

在不考慮上述（1）至（5）項的情況下，針對上述第（6）項，計算銷售費用錯報金額

的點估計值。

參考答案：

（1）第（1）項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元”做法不妥。傳統(tǒng)變量

抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽

樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。

第（2）項，注冊會計師分層的做法并無不妥之處。

第（3）項，“注冊會計師擬定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報”的做法是錯誤的。根據(jù)

在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。

第(4)項，“注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法也許存在不妥。系統(tǒng)選樣假如在

記錄抽樣中使用，必須規(guī)定總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在擬

定選樣方法前應當對總體特性的分布進行觀測，假如發(fā)現(xiàn)總體特性的分布呈隨機分布，則采

用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特性進行觀測，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很也

許存在偏差。

第(5)項，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不妥。

①假如注冊會計師對樣本結果的評價不會由于未檢查項目也許存在錯報而改變，就不需對這

些項目進行檢查。②假如未檢查項目也許存在的錯報會導致該類交易或賬戶余額存在重大錯

報，注冊會計師就要考慮實行替代程序，為形成結論提供充足的證據(jù)。

(2)平均錯報=(樣本實際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模=(4000000-3600000)

=2023(元)

推斷總體錯報=2023X4000=8000000(元)

試題點評：

4.A注冊會計師負責對甲公司2023年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會

計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容

摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售協(xié)議。

(2)賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨告知單時才干供貨。

(4)負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設立好的商品價目表。

(5)財務人員根據(jù)核對一致的銷售協(xié)議、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷

售收入。

(6)每月末，由獨立人員相應收賬款明細賬和總賬進行調節(jié)。

規(guī)定：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關.

(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制,

并簡要說明理由。

【答案】針對規(guī)定(1)：

事項(1)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項(2)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項(3)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項(4)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

事項(5)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

事項(6)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

針對規(guī)定(2)：

注冊會計師最應當選擇事項(5)進行控制測試。由于甲公司是以“客戶驗貨簽收”作

為銷售收入的確認時點的，核對銷售協(xié)議、客戶簽收單和銷售發(fā)票可以減少虛構銷售收入的

風險。

5.A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師碰到

下列事項：

(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業(yè)整體競爭劇烈，

市場處在飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%,但甲公司董事會仍規(guī)定

管理層將2023年度主營業(yè)務收入增長率擬定為8%。管理層編制的甲公司2023年度財務報表

顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

(2)甲公司管理層除領取固定工資外,其獎金金額與當年完畢主營業(yè)務收入的情況掛鉤。

(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因

此，在2023年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

(4)在對平常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整

進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與解決會計分錄和其他調

整相關的不恰當或異常的活動。

規(guī)定:

（1）針對事項（1）和（2）,分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

（2）針對事項（3）,分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領

域是否適當，并簡要說明理由。

（3）針對事項（4）,簡要說明A注冊會計師除實行詢問程序夕｝,還應當實行哪些程序。

【答案】

針對規(guī)定（1）：事項（1）存在舞弊“動機或壓力”風險因素。因素有：

1）甲公司所在行業(yè)整體競爭劇烈，市場處在飽和狀態(tài)；

2）董事會對管理層制定了過高的賺錢能力指標。（教材P451表21-1）

事項（2）存在舞弊“動機或壓力”風險因素。因素有：

管理層個人報酬中有相稱一部分（如獎金）取決于公司能否實現(xiàn)激進的目的（經(jīng)營成果）。

（教材P451表21-1）

針對規(guī)定（2）：

事項（3）不恰當。注冊會計師在辨認和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基

于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。假

如未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，則應當在審計工作底稿中記錄得出

該結論的理由。（教材P455）

針對規(guī)定（3）：

事項（4）中可選擇的其他程序涉及：

1）測試平常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整

是否適當；

2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表白存在由于舞弊導

致的重大錯報風險；

3）對于超過被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了

解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。（教材P458）

6.ABC會計師事務所負責審計D集團公司2023年度財務報表，并委派A注冊會計師擔

任審計項目合作人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關

資料摘錄如下:

資產總額營業(yè)收入在利潤總額在

在集團中所集團珥］

主營業(yè)

公司名稱集團中所占所占說明

務

占的份額白勺份額

的份額

E公司彩電80%50%78%(1)

F公司冰箱5%5%6%(2)

G公司洗衣機5%40%5%(3)

集團產品的

(4)

H公司出口銷5%5%4%

售

說明：

(1)E公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。

(2)F公司從事的業(yè)務剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。

(3)為拓展市場，G公司向部分重要客戶提供特殊退貨安排。

(4)H公司從事了若干遠期外匯協(xié)議交易，以管理2023年度夕｝匯匯率連續(xù)波動的風險。

規(guī)定：

(D假定在擬定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產總

額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代A注冊會計師擬定哪些子公司為集團審計中重要組成部

分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。

(2)針對擬定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作自勺類型。

(3)針對擬定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

【答案】

(1)重要組成部分涉及：E公司、G公司、H公司。

①集團項目組也許將超過基準(資產總額、營業(yè)收入或利潤)的15%的組成部分作為重

要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分；

②雖然H公司基準未超過15%,但其交易性質特殊(遠期外匯協(xié)議交易)，因此屬于重要

組成部分。

(2)對重要組成部分執(zhí)行的工作類型：

①使用組成部分重要性對組成部分財務信息實行審計；

②針對與也許導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、

一類或多類交易或披露事項實行審計：

③針對也許導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實行特定的審計程序。

(3)對不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團層面實行分析程序。

四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金

額用人民幣萬元表達，有小數(shù)點的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入.)

1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，重要從事醫(yī)療器械設備的生產和銷售。A類產品為大

中型醫(yī)療器械設備，重要銷往醫(yī)院；B類產品為小型醫(yī)療器械設備，重要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計

師負責審計甲公司2023年度財務報表。

資料一：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內容摘

錄如下：

(1)2023年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處自勺數(shù)量增長到11個，銷售服務人

員數(shù)量比上年末增長50%。

(2)對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫(yī)院并安裝調試。醫(yī)院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公

司根據(jù)設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2023年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結束

后簽署設備驗收單。

(3)由于市場上B類產品競爭劇烈，甲公司在2023年初將B類產品的價格平均下調10%。

(4)甲公司從2023年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購額的3%到6%的比例，

在年度終了后12個月內向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口

頭傳達。

(5)2023年12月，一名已離職工工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己

對此事展開調查，目前尚無結論。

(6)甲公司的生產設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多.為減輕年末存貨盤點

的工作量，甲公司管理層決定于2023年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2023年12月31目進行盤點。

資料二：

x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

(金額單位：萬元)

未審數(shù)已審數(shù)

項。年

201(2023鏈

目

A類產品B類產品A類產品B類產品

主營業(yè)務收入

6800630045006000

減：銷售返利

03000280

營業(yè)收入

6800600045005720

營業(yè)成本

3500430027003700

銷售費用

一員工薪酬

1300800

一辦公室租金

390350

利潤總額20001200

應收賬款

49003500

壞賬準備

(100)(80)

存貨

一發(fā)出商品

410400

一備件

290330

其他應付款

一返利

420280

一租金

12090

資料三：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

(1)2023年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%,即60萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務，

以往年度審計調整少，風險較低，因此將2023年度財務報表整體的重要性擬定為利潤總額的10%,即200

萬元。

(2)根據(jù)以往年度審計結果，甲公司針對重要業(yè)務流程(涉及銷售與收款、采購與付款以及生產與存貨)

的內部控制是有效的，因此在2023年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

資料四：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實行的實質性程序，部分內容摘錄如下：

(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃協(xié)議，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃協(xié)議，估算

本年度辦公室租金費用。

(2)計算2023年度每月毛利率，假如存在較大波動，向管理層詢問波動因素。

(3)檢查2023年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2023年度計提的銷

售返利金額的合理性。

(4)從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售協(xié)議、發(fā)票和設備驗收單，擬定記錄的銷

售收入金額是否與協(xié)議和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合［S］約定的交易條款和設備驗收單的日期相

符。

(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

(6)分別在2023年11月30日和2023年12月31日對甲公司的存貨盤點實行監(jiān)盤。

規(guī)定：

(1)針對資料一(D至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否也許表

白存在重大錯報風險。假如認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險重要與哪些項目(僅限于

營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關。將答案直接

填入答題卷第7頁至第8頁的相應表格內。

(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。

(3)針對資料四(1)至(6)項的實質性程序,假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據(jù)資料一(結

合資料二)辨認的重大錯報風險是否直接相式。假如直接相關，指出相應的是辨認的哪一項重大錯報風險，

并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第II頁的相應表格內。

A針時要求（1）：

是否可能表明存理由項目名稱及認定

在重大錯報風險

（是危）

口

(1)JE銷售服務處數(shù)量有6個城銷售費用后整性

市噌加到11個城市，但是其他應付款層整性

資料二顯示銷售辦公室租

金只由35。萬增加到390

萬元，可能存在少計銷售

費用的風險

（2）是對于A類產品甲公司自營業(yè)收入醫(yī)生

2010年起向醫(yī)院提供1個（應收賬款府在）

月的試用期，因此發(fā)出商

品較上年應有一定幅度的營業(yè)成本/發(fā)生

噌加，同時由于試用期的（存貨浣整性）

存在本期確認銷售收入只

有11個月,但是資料二顯

示A類產品的收入和成本

不降反升可能存在提前確

認銷售的重大錯報風險

（3）否

是

（4）由于銷售返利是在年度終其他應付款府在

了后的12個月內，因此在

2010年12月31日很難估

計銷售返利，甲公司可能

存在多記其他應付款

（5）是收入確認舞弊假設，同時營業(yè)收入/發(fā)生

員工舉報使這種舞弊風險（應收賬款府在）

噌加

（6）否

同■對要求（2）：

資料三的事項（1）不恰當.由于本年收入和成本風險較高，不宜格重要性水平，由5%提高

至!I10%

資料三的事項（2）恰當.甲公司2010年對銷售客戶實行了1個月的免費試用期，收入總額

不降反升，注冊會計師應針對收入確認特別風險控制的設計與運行是否有效進行測試.

針對要求（3）：

實質性程序的序號是否與根據(jù)資料一與根據(jù)資料一（結合理由

（結合資料二）識別資料二）識別的重大

的重大錯報風除直接錯報風險直接相關

相關（資料一序號）

(1)是(1)根據(jù)租賃合同估算企

業(yè)本年的租金費用與

企業(yè)本年的賬面租金

費用進行核對可以發(fā)

現(xiàn)銷售費用漏記.

(2)是（2）毛利率分析可以識別

銷售收入多記

(3)(4)檢查2009年計提銷

售返利的實際支付情

況，可以識別其他應

付款是否存在

（4）（2）從銷售收入明細賬追

查至相關原始憑證，

可以識別提前確認收

入.

（5）否

（6）否

2.甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，重要從事電子產品的生產和銷售。ABC會

計師事務所委派x注冊會計師擔任甲公司2023年度財務報表審計項目合作人。在審計存貨

時，x注冊會計師編制了相關工作底稿，部分內容摘錄如下：

資料一：

（金額單位：萬元）

索引號:

甲公司

Bl.1

原材料審計表編制：（略）日期：2011年3月5日

截至2023年12月31日審核：（略）日期：2011年3月5日

2023年

2023焦

索引己

未審數(shù)審計調整審定數(shù)

審數(shù)

A原材料注釋1

4040100

注釋2

B原材料20050250450

注釋3

C原材料50—2030200

……（略

……（略）……（略）……（略）……（略）