藍(lán)藍(lán)二公司財務(wù)造假案例分析

藍(lán)藍(lán)二公司財務(wù)造假案例分析

一、事件發(fā)生過(一)以企業(yè)為主體,發(fā)展服務(wù)產(chǎn)業(yè),形成具有特色的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈1992年10月，遼寧省沈陽市蘭田有限公司（lightningteamoftechnology）宣布成立新北工廠、沈陽蓮花酒店和沈陽新北副食事場三種公司。借助了政府及農(nóng)業(yè)部的行政杠桿,有“中國農(nóng)業(yè)第一股”之稱的藍(lán)田隨著其自身股價的攀升及規(guī)模的擴大,不斷進(jìn)行發(fā)展創(chuàng)新,成為一個以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)及食品加工為主線,經(jīng)營范圍涵蓋醫(yī)藥制品、農(nóng)副水產(chǎn)品、房屋開發(fā)、餐飲住宿、煙草專賣、衛(wèi)生保健用品及進(jìn)出口業(yè)務(wù)等的典型綜合性經(jīng)營企業(yè)。以“老牌績優(yōu)股”著稱的藍(lán)田,創(chuàng)造了中國市場經(jīng)營的業(yè)績神話。(二)劉增強了其經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)在表達(dá)然而,神話終究不可能成為現(xiàn)實。通過相關(guān)資料研究,不難發(fā)現(xiàn),藍(lán)田股份的肥皂泡沫與銀廣夏竟如出一轍,他們都利用了披著華麗外衣的財務(wù)報表,用一個個謊言來訴說自身經(jīng)營業(yè)績的傳奇。2010年10月26日,劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表了一篇名為《應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款》的文章,藍(lán)田癡人說夢的魚塘奇跡也沿襲了銀廣夏的悲劇而徹底破滅,引起了資本市場的軒然大波。具體分析其財務(wù)造假,主要體現(xiàn)在以下幾點:1、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理其一,固定資產(chǎn)造假。資料顯示,其規(guī)模增長速度過快,且嚴(yán)重超過業(yè)務(wù)的擴張速度。報表顯示,在1998-2000年間,藍(lán)田固定資產(chǎn)凈值增長率分別達(dá)到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底,其固定資產(chǎn)賬面數(shù)額已高達(dá)21.69億,占總資產(chǎn)數(shù)值的76.4%。此外,企業(yè)在建工程的工期不斷拖延,各項支出明顯超出預(yù)算,并與固定資產(chǎn)的項目分類發(fā)生混淆。固定資產(chǎn)計提折舊的年限也過長,減少了每期累計折舊額的計提。其二,捏造虛假的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。根據(jù)2000年的公司財務(wù)資料顯示,藍(lán)田的流動比率為0.77,而企業(yè)需維持的平均水平為2,這表明短期內(nèi)擁有可變現(xiàn)能力的流動資產(chǎn)并不能夠應(yīng)付并償還短期內(nèi)到期的流動負(fù)債;企業(yè)速動比率為0.35,而一般企業(yè)的平均水平為1,這表明流動資產(chǎn)減除存貨后的余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于短期流動負(fù)債的數(shù)額。此外,流動資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)等占總資產(chǎn)的比例也不盡合理。其三,藍(lán)田股份公司在申請股票發(fā)行申報的材料中,對涉及的有關(guān)批復(fù)、批文及土地證進(jìn)行了偽造,導(dǎo)致企業(yè)的無形資產(chǎn)虛增高達(dá)1100萬元。其四,在公司上市之前,于1995年12月間,藍(lán)田偽造了三個銀行存款賬戶的對賬單,對銀行存款進(jìn)行了虛假記錄,導(dǎo)致銀行存款的賬面價值虛增2770萬。2、廣告費用的效率其一,虛增收入。藍(lán)田在其經(jīng)營期間成功塑造了“金鴨子“野蓮汁、野藕汁”及“無氧魚“的神話。報表顯示的農(nóng)副水產(chǎn)品12.7億元的收入具有明顯造假嫌疑。僅憑正常喂養(yǎng)的鴨子,一年產(chǎn)蛋量竟高達(dá)300多只,每只鴨蛋平均凈利高達(dá)0.4元;廣告打得響,卻不見周邊消費的飲料年收入高達(dá)2個億;每畝水面的魚產(chǎn)值高達(dá)2、3萬元。這些造假無疑是漏洞百出,純屬天方夜談。其二,虛減成本費用。報表中,公司2000年對于野藕汁、野蓮汁飲料在央視的宣傳廣告費用而發(fā)生的巨額支出不見蹤跡?，F(xiàn)金流量表中,觀察“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”這一欄可以看出,藍(lán)田于2000年支付給職工的工資總額為2256萬元,假設(shè)公司有13000個職工,則人均月收入僅為144.5元;且公司于2001年上半年平均支付給每位職工的工資額僅為185元。外界不禁驚嘆,一向業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)田公司職工收入竟如此之低,這顯然不合邏輯。3、對應(yīng)收賬款的結(jié)算其一,藍(lán)田股份隱瞞了其縮減1600萬股本的事實,對其并未進(jìn)行披露。其二,會計資料顯示,公司的應(yīng)收帳款非常之少。報表中企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為18.4億元,但應(yīng)收賬款賬面價值卻僅為857萬元。根據(jù)財務(wù)管理的有關(guān)知識,如果一個企業(yè)多采用“錢貨兩清”的方式進(jìn)行結(jié)算,在應(yīng)收賬款的數(shù)額減少的同時,也會導(dǎo)致業(yè)務(wù)的下降,收入的銳減,而這顯然不符合藍(lán)田的情況。其三,公司與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系較為混亂,與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的其他應(yīng)付款科目數(shù)額巨大。資料顯示,作為中國藍(lán)田總公司的分公司,藍(lán)田股份對其總公司等關(guān)聯(lián)方的巨額資金形成了占用。其四,企業(yè)通過銀行大量融資,然而報表顯示每年均有大量凈現(xiàn)金流入,二者方向背離,與邏輯不符。二、案例分析：對藍(lán)田的評估失敗(一)審計失敗原因藍(lán)田股份財務(wù)造假被外界披露后,監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)藍(lán)田歷年的會計賬目十分混亂,舞弊及重大錯報現(xiàn)象嚴(yán)重。沈陽華倫會計師事務(wù)所在對藍(lán)田涉嫌造假的申請上市的材料以及經(jīng)營期間的年報進(jìn)行審計時出具的與事實不符的審計意見實在匪夷所思,審計人員的執(zhí)業(yè)能力之低、責(zé)任意識之差,令人咋舌。藍(lán)田審計的失敗,原因主要從兩方面考慮:一方面,從被審計單位的角度進(jìn)行分析,藍(lán)田股份公司的財務(wù)會計信息大量造假,為審計的失敗創(chuàng)造了可能。另一方面,從會計師事務(wù)所及審計人員的角度進(jìn)行分析,主要體現(xiàn)在以下三點:1、審計人員的職業(yè)關(guān)注劉姝威發(fā)表的文章受到銀行業(yè)的關(guān)注,各銀行紛紛停止了對藍(lán)田的放款,使藍(lán)田的偽裝系統(tǒng)瞬間崩潰。這引發(fā)我們的思考,揭露藍(lán)田造假事實的竟為審計業(yè)外人士,相比之下,那些通過審計執(zhí)業(yè)資格考試,受過高等審計教育培訓(xùn)的正規(guī)注冊會計師們卻未能及時發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假事實。仔細(xì)分析,不難發(fā)現(xiàn),藍(lán)田的造假手法很簡單,只要審計人員認(rèn)真執(zhí)行審計、分析性復(fù)核等程序,就可以避免本次審計不當(dāng)案例的發(fā)生。對藍(lán)田的審計中,審計人員不具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力,未保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,對被審計單位的經(jīng)營活動、經(jīng)營環(huán)境及會計信息的處理過程未進(jìn)行充分的了解,也沒有執(zhí)行必要的審計實質(zhì)性測試,導(dǎo)致本次審計失敗的發(fā)生。藍(lán)田通過財務(wù)虛假“創(chuàng)造“了利潤,注冊會計師的失職使我國商業(yè)銀行及中小股民成為最大的受害者,國家財政也因此遭受了損失。2、職業(yè)慎明權(quán)所謂審計道德風(fēng)險,是審計風(fēng)險表現(xiàn)形式中最重要的一種,是指審計人員因違反工作程序及審計紀(jì)律而給審計工作帶來不利影響或后果的行為,并且這種行為是有意的。所謂職業(yè)謹(jǐn)慎,是指審計人員在防范審計風(fēng)險過程中應(yīng)持有的認(rèn)真態(tài)度。在對藍(lán)田的審計過程中,審計人員未能規(guī)避道德風(fēng)險,未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及利潤的報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,未能對藍(lán)田的內(nèi)部控制系統(tǒng)、重要性水平及審計風(fēng)險進(jìn)行合理地評估,也未能充分執(zhí)行各項審計程序、認(rèn)真得對審計工作底稿及審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核,從而縱容了審計人員過失行為的發(fā)生,導(dǎo)致審計失敗。3、內(nèi)部控制測試其一,在對藍(lán)田股份進(jìn)行審計時,華倫會計師事務(wù)所的審計人員對藍(lán)田的內(nèi)部控制測試過度依賴,過度信任內(nèi)部審計的結(jié)果。實際上,企業(yè)內(nèi)控制度系統(tǒng)的運行很大程度上會受到企業(yè)內(nèi)部管理局限性的影響,當(dāng)審計人員準(zhǔn)備相信被審計單位的內(nèi)控制度為有效時,內(nèi)部控制測試便成為審計的一項必要環(huán)節(jié),內(nèi)控制度設(shè)計或運行情況的不合理、會計信息的失真都會導(dǎo)致內(nèi)部審計的失敗。其二,采用統(tǒng)計抽樣方法進(jìn)行審計。此方法較傳統(tǒng),并且具有一定風(fēng)險性與機械性。在采樣取證不均衡、樣本情況較為復(fù)雜或出現(xiàn)新問題的情況下,審計可靠性極易受到影響,從而導(dǎo)致審計的失敗。(二)明確財務(wù)責(zé)任承擔(dān)的承擔(dān)根據(jù)我國《注冊會計師法》等多項法律規(guī)定,在本案例中,藍(lán)田公司的管理層應(yīng)針對財務(wù)報表的舞弊及重大錯報事項承擔(dān)會計責(zé)任;會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)對審計過程中出現(xiàn)的失誤與遺漏承擔(dān)審計責(zé)任,主要指行政責(zé)任,需要接受有關(guān)監(jiān)管部門實施的處罰措施。三、案例注釋(一)提高審計質(zhì)量、完善審計業(yè)務(wù)是審計工作的必要部分,符合以下方面的單隨著經(jīng)濟改革的不斷深入與市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展,日益變化的審計環(huán)境對審計人員提出了更高的要求,審計人員必須遵守新準(zhǔn)則,遵循新的審計流程,不斷提高自身執(zhí)業(yè)能力,踐行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,保證審計工作的順利開展及服務(wù)質(zhì)量的提高,促進(jìn)國內(nèi)外審計經(jīng)驗的交流。具體工作中,審計工作人員需要按照審計業(yè)務(wù)的基本流程開展審計工作,制定審計計劃,按要求實施計劃,充分了解被審計單位的各項情況,對重大錯報的風(fēng)險進(jìn)行評估,并采取合理的措施應(yīng)對風(fēng)險,根據(jù)被審計單位的具體情況確定是否執(zhí)行控制測試,對于重大交易、余額披露的審計資料執(zhí)行實質(zhì)性程序,確定進(jìn)一步的總體執(zhí)行方案。審計完成時,需出具真實合理的審計意見。(二)進(jìn)行合理評估審計是中小型企業(yè)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中,必須遵守職業(yè)道德基本原則并保持工作中應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。開展審計工作時,審計人員需遵守誠信、客觀、公正、保密的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則,對審計事項的重要性水平進(jìn)行評估,對審計的風(fēng)險水平進(jìn)行合理判斷,遵守審計準(zhǔn)則、規(guī)范,采取積極地應(yīng)對措施防范可能對審計造成不利影響的因素,解決道德及利益沖突問題,保持實質(zhì)上及形式上的獨立性,提高審計的客觀性、意見的可靠性,盡可能地避免因疏忽大意造成的對重要事項審計的遺漏及審計結(jié)論的錯誤。審計人員需擔(dān)任起證券市場“守護(hù)神”的光榮使命,堅持原則,提高責(zé)任意識,降低審計失敗的風(fēng)險。與此同時,會計師事務(wù)所應(yīng)不斷地建立健全審計質(zhì)量控制機制,促使審計人員道德水準(zhǔn)與執(zhí)業(yè)能力的全面提升,促進(jìn)資本市場與證券市場的健康發(fā)展。(三)審計監(jiān)督—接受審計申請時需謹(jǐn)慎,加大對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督與懲罰力度謹(jǐn)慎選擇審計客戶,可以在一定程度上降低審計失敗的概率。當(dāng)被審計單位向會計師事務(wù)所提出審計申請時,注冊會計師需持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度,對客戶的信譽、品德、能力、經(jīng)營狀況等進(jìn)行全方位了解,評估其造假的可能。針對有造假嫌疑并懷有惡意目的的企業(yè),要抵制各方面誘惑并予以拒絕,保持堅定的態(tài)度,堅守審計的原則。需注意的是,注冊會計師需對陷入財務(wù)或法律困