第七章消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

第七章消費(fèi)稅的稅務(wù)謀劃學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的：經(jīng)過(guò)本章學(xué)習(xí)、了解消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、應(yīng)納稅額的計(jì)算、減免稅規(guī)定、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限；消費(fèi)稅謀劃的思緒、消費(fèi)稅謀劃技術(shù)及應(yīng)特別留意的問(wèn)題，并能做出既定條件的謀劃方案和評(píng)價(jià)謀劃方案的合理性。學(xué)習(xí)要求：了解：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人、稅目和稅率、計(jì)稅方法、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠政策。掌握：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算，稅務(wù)謀劃思緒。掌握：消費(fèi)稅稅務(wù)謀劃的根本方法。第一節(jié)消費(fèi)稅的根本要素消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅人：指在我國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口相應(yīng)法律規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人?！?〕消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以消費(fèi)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為納稅人。〔2〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以委托單位和個(gè)人為代扣代繳義務(wù)人?！?〕自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以消費(fèi)并自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為納稅人?！?〕進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的報(bào)關(guān)單位和個(gè)人為納稅人。二、消費(fèi)稅納稅范圍現(xiàn)行消費(fèi)稅征收的范圍，是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展情況、產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策、消費(fèi)程度和消費(fèi)構(gòu)造以及國(guó)家財(cái)政的需求，并自創(chuàng)了國(guó)外勝利經(jīng)濟(jì)和通行慣例而確定的。<消費(fèi)稅暫行條例>共設(shè)置了14個(gè)稅目，大體劃分為五類(lèi)：第一類(lèi)，特殊消費(fèi)品。這些消費(fèi)品假設(shè)消費(fèi)過(guò)度會(huì)危害人類(lèi)安康、社會(huì)次序和生態(tài)環(huán)境，如煙、酒、鞭炮、焰火等。第二類(lèi)，非生活必需的奢侈品。這類(lèi)消費(fèi)品非生活所必需，消費(fèi)原料又稀有昂貴，主要有金銀首飾、珠寶玉石、化裝品等。第三類(lèi)，不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等。第四類(lèi)，高檔且又高能耗的消費(fèi)品，這類(lèi)消費(fèi)品如小汽車(chē)、摩托車(chē)等。第五類(lèi)，稅基廣大、消費(fèi)普遍、納稅后不影響居民根本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車(chē)輪胎。三、稅目、稅率及征收范圍〔一〕稅目及征收范圍1.煙10.高爾夫球及球具2.酒及酒精11.高檔手表3.化裝品12.游艇4.貴重首飾及珠寶玉石13.木制一次性筷子5.鞭炮、焰火14.實(shí)木地板6.廢品油7.汽車(chē)輪胎8.小汽車(chē)9.摩托車(chē)〔二〕稅率消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)采取比例稅率和定額稅率兩種方式。對(duì)一些供求根本平衡，價(jià)錢(qián)差別不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇定額稅率；對(duì)供求矛盾突出，價(jià)錢(qián)差別較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇比例稅率；對(duì)煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒實(shí)行定額稅率和比例稅率復(fù)合征收。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分別從量定額、從價(jià)定率以及從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算的計(jì)算方法。詳細(xì)計(jì)算方法如下：〔1〕從量定額計(jì)算方法計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅額銷(xiāo)售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量〔2〕從價(jià)定率計(jì)算方法計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率〔3〕現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍中，只需卷煙、糧食、薯類(lèi)白酒采用混合計(jì)算方法。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率銷(xiāo)售額確實(shí)定需留意以下問(wèn)題：①納稅人銷(xiāo)售卷煙或糧食白酒，計(jì)稅價(jià)錢(qián)顯著低于產(chǎn)地市場(chǎng)零售價(jià)的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)核實(shí)計(jì)稅價(jià)錢(qián)，按稅務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)錢(qián)作為計(jì)稅根據(jù)。②納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額時(shí)，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變卦。③納稅人用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料，投資人入股或抵償債務(wù)等發(fā)那個(gè)面的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品最高售價(jià)作為計(jì)稅根據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。④納稅人經(jīng)過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。2.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除扣除范圍包括：〔1〕以外購(gòu)已稅煙絲消費(fèi)的卷煙。〔2〕以外購(gòu)已稅酒和酒精消費(fèi)的酒〔包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同種類(lèi)的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)展調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出賣(mài)等〕?！?〕以外購(gòu)已稅化裝品消費(fèi)的化裝品?！?〕以外購(gòu)已稅珠寶玉石消費(fèi)的貴重首飾及珠寶玉石?！?〕以外購(gòu)已稅鞭炮焰火消費(fèi)的鞭炮焰火?！?〕以外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎消費(fèi)的汽車(chē)輪胎?！?〕以外購(gòu)已稅摩托車(chē)消費(fèi)的摩托車(chē)〔如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝的三輪摩托車(chē)〕?！?〕以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料消費(fèi)的高爾夫球桿。〔9〕以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料消費(fèi)的木制一次性筷子。〔10〕以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料消費(fèi)的實(shí)木地板。〔11〕以外購(gòu)已稅石腦油為原料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品?！?2〕以外購(gòu)已稅光滑油為原料消費(fèi)的光滑油?！?3〕以外購(gòu)已稅燃料油為原料消費(fèi)的燃料油。注：外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額〔不包括增值稅稅款〕3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算〔1〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：指由委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助資料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。〔2〕代收代繳稅款委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后交納消費(fèi)稅?！?〕組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)①實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)為：組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=〔資料本錢(qián)+加工費(fèi)〕/〔1-比例稅率〕②實(shí)行符合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)為：組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=〔資料本錢(qián)+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率〕/〔1-比例稅率〕③應(yīng)納稅額的計(jì)算為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)×適用稅率〔4〕委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，包括：1〕以委托加工收回的已稅煙絲為原料消費(fèi)的卷煙。2〕以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料消費(fèi)的酒。3〕以委托加工收回的已稅化裝品為原料消費(fèi)的化裝品。4〕以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料消費(fèi)的貴重首飾及珠寶玉石。5〕以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料消費(fèi)的鞭炮、焰火。6〕以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎消費(fèi)的汽車(chē)輪胎。7〕以委托加工收回的已稅摩托車(chē)消費(fèi)的摩托車(chē)。8〕以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料消費(fèi)的高爾夫球桿。9〕以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料消費(fèi)的木制一次性筷子。10〕以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料消費(fèi)的實(shí)木地板。11〕以委托加工收回的已稅石腦油為原料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品。12〕以委托加工收回的已稅光滑油為原來(lái)消費(fèi)的光滑油。注：已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，即作為最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接資料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅。計(jì)稅額按納稅人消費(fèi)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)計(jì)算；沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)的，按組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)計(jì)算?！?〕實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)為：組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=〔資料本錢(qián)+加工費(fèi)〕/〔1-比例稅率〕〔2〕實(shí)行符合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)為：組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=〔本錢(qián)+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕/〔1-比例稅率〕〔3〕應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)×適用稅率需求留意的是：〔1〕同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)，指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)，假設(shè)當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；無(wú)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)的?！?〕本錢(qián)是指應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品的消費(fèi)本錢(qián)，利潤(rùn)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅義務(wù)人為進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)計(jì)算納稅。①實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算納稅：組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=〔關(guān)稅完稅價(jià)錢(qián)+關(guān)稅〕/〔1-消費(fèi)稅比例稅率〕②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅：組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)=〔關(guān)稅完稅價(jià)錢(qián)+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率〕/〔1-消費(fèi)稅比例稅率〕五、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)〔1〕納稅人消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由消費(fèi)者于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅。〔2〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)，代收代繳稅款?！?〕納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其它方面的，于移送時(shí)納稅?！?〕進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅?！?〕金銀首飾消費(fèi)稅由消費(fèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。六、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)時(shí)間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，根據(jù)納稅人消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的不同，詳細(xì)規(guī)定為：〔1〕納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：①采取賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同商定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有商定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。②采取預(yù)收貨款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③采取托收承付和委托收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦委托手續(xù)的當(dāng)天。④納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)貨款或者獲得索取銷(xiāo)貨憑證手續(xù)的當(dāng)天。〔2〕納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為委托方提貨的當(dāng)天?！?〕納稅人自產(chǎn)自用該當(dāng)交納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送運(yùn)用的當(dāng)天?！?〕納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。七、納稅期限境內(nèi)消費(fèi)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的詳細(xì)納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按期納稅的，可以按次納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，該當(dāng)子海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅公用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)交納稅款。第二節(jié)消費(fèi)稅稅務(wù)謀劃過(guò)程一、消費(fèi)稅稅務(wù)謀劃的根本思緒〔一〕利用結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入合理避稅1.利用價(jià)外收入轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售收入合理避稅2.以實(shí)踐銷(xiāo)售收入扣除各種費(fèi)用后的余額記入銷(xiāo)售收入賬3.利用“以物易物〞銷(xiāo)售方式少做銷(xiāo)售收入〔二〕利用先銷(xiāo)售后入股的方式進(jìn)展避稅〔三〕設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)〔四〕利用委托加工產(chǎn)品合理避稅〔五〕利用稅率的不同合理避稅〔六〕利用全額累進(jìn)稅率〔或稅額〕不同進(jìn)展謀劃一、首飾行業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)謀劃根本思緒：1.設(shè)立銷(xiāo)售公司，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，減少消費(fèi)稅稅基〔例5-2〕2.利用稅收規(guī)定的差別，避開(kāi)高稅率，選擇低稅率〔例5-3〕3.以“以舊換新〞業(yè)務(wù)及其計(jì)稅根據(jù)如何確定等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)有偏向，不能準(zhǔn)確核算消費(fèi)稅的計(jì)稅根據(jù)。〔例5-4〕二、詳細(xì)謀劃節(jié)點(diǎn)舉例二、委托加工與自行加工選擇的謀劃可以經(jīng)過(guò)外部加工費(fèi)用計(jì)算出稅后凈利潤(rùn)平衡點(diǎn)，在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利一樣：在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，全部委托加工方式為優(yōu)?！矃⒁?jiàn)P105-106例5-5〕三、自產(chǎn)自銷(xiāo)消費(fèi)稅與委托加工消費(fèi)稅選擇的謀劃稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出賣(mài)的，不再征收消費(fèi)稅。謀劃技巧：委外加工后直接銷(xiāo)售〔例5-6,5-7〕四、進(jìn)口商品消費(fèi)稅謀劃對(duì)完稅價(jià)錢(qián)的謀劃，減小分子，是進(jìn)口商品消費(fèi)稅謀劃避稅的根本思緒。進(jìn)口貨物的成交價(jià)錢(qián)該當(dāng)符合以下要求：〔1〕買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或運(yùn)用不受本質(zhì)性影響的限制?！?〕貨物的價(jià)錢(qián)不得遭到使該貨物成交價(jià)錢(qián)無(wú)法確定的條件或要素的影響?！?〕買(mǎi)賣(mài)雙方之間的特殊關(guān)系沒(méi)有影響成交價(jià)錢(qián)。〔4〕賣(mài)方不得獲得因買(mǎi)方轉(zhuǎn)售、處置或運(yùn)用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的收益，除非該項(xiàng)收益可以客觀量化?！怖?-8〕進(jìn)口貨物成交價(jià)錢(qián)無(wú)法確定或申報(bào)價(jià)錢(qián)經(jīng)海關(guān)審查研討不能接受的，海關(guān)一次按以下方法估定完稅價(jià)錢(qián)?！?〕一樣貨物成交價(jià)錢(qián)法；〔2〕類(lèi)似貨物成交價(jià)錢(qián)法；〔3〕國(guó)際市場(chǎng)價(jià)錢(qián)倒扣法；〔4〕國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)錢(qián)倒扣法?！矅?guó)內(nèi)輸入地市場(chǎng)的一樣或同類(lèi)貨物的市場(chǎng)零售價(jià)錢(qián)，扣除關(guān)稅、應(yīng)繳的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)運(yùn)、運(yùn)用費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)錢(qián)為完稅價(jià)錢(qián)，通?？砂吹桨秲r(jià)錢(qián)的20%計(jì)算各項(xiàng)加計(jì)費(fèi)用。五、酒類(lèi)制造業(yè)的稅務(wù)謀劃委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：指委托方提供原資料和主要資料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助資料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定對(duì)于受托方提供原料消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不得以委托加工處置。但現(xiàn)行稅法對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)的征免規(guī)定存在不同〔直接用于繼續(xù)消費(fèi)后銷(xiāo)售〕，因此對(duì)于委托加工和自制應(yīng)稅消費(fèi)品酒具有積極謀劃的必要與空間?！怖?-9〕六、出口商品消費(fèi)稅的避稅謀劃現(xiàn)行出口貨物退〔免〕稅的政策和管理規(guī)定，已為出口貨物退〔免〕稅稅務(wù)謀劃提供了條件，主要表如今以下幾方面：詳細(xì)有：1.不同出口貨物實(shí)行不同的出口貨物退〔免〕稅政策2.不同貿(mào)易方式退〔免〕稅政策不同3.出口貨物退〔免〕稅方案額不同4.對(duì)出口貨物退〔免〕稅的政策和操作規(guī)定的了解不同5.主管出口退稅額不同稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅的進(jìn)度不同七、委托加工收回與代扣代繳消費(fèi)稅選擇的謀劃稅法規(guī)定：對(duì)委托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，那么應(yīng)由委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)納稅款，受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)不得反復(fù)納稅。謀劃節(jié)點(diǎn)：兩種方式的計(jì)稅根據(jù)是不同的，即一是銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)、一是以委托加工費(fèi)用計(jì)算的組成計(jì)稅價(jià)錢(qián)?！怖?-10〕消費(fèi)稅謀劃節(jié)點(diǎn)思緒：1.首飾行業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)謀劃：分渠道，即有效利用零售環(huán)節(jié)納稅及以舊換新政策降低稅負(fù)2.委托加工與自行加工選擇的謀劃：依稅后凈收益平衡點(diǎn)斷定3.自產(chǎn)自銷(xiāo)消費(fèi)稅與委托加工消費(fèi)稅選擇的謀劃：直接銷(xiāo)售可以避開(kāi)消費(fèi)稅4.進(jìn)口商品消費(fèi)稅謀劃：對(duì)到岸價(jià)錢(qián)采取同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)倒扣確定有時(shí)能夠有節(jié)稅效應(yīng)5.酒類(lèi)制造業(yè)的稅務(wù)謀劃：委托價(jià)錢(qián)可以提高加工費(fèi)用的彈性6.出口商品消費(fèi)稅的避稅謀劃：有效利用出口免稅退稅政策7.委托加工收回與代扣代繳消費(fèi)稅選擇的謀劃八、啤酒消費(fèi)企業(yè)利用稅收臨界點(diǎn)的稅務(wù)謀劃此處謀劃的關(guān)鍵在于啤酒的消費(fèi)稅實(shí)行差別累進(jìn)定額稅，也就存在稅負(fù)臨界點(diǎn)謀劃的能夠了。P112例5-11〔臨界點(diǎn)謀劃〕九、改動(dòng)銷(xiāo)售包裝方式的消費(fèi)稅謀劃謀劃節(jié)點(diǎn)：先分別銷(xiāo)售，后總成〔整套〕，此類(lèi)情景尤其對(duì)于化裝品及酒類(lèi)產(chǎn)品具有啟示?！怖?-12〕案例分析〔一〕假設(shè)某化裝品公司消費(fèi)并銷(xiāo)售系列化裝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其中銷(xiāo)路好的幾種產(chǎn)品的出廠價(jià)分別為口紅40元、眼影60元、粉餅50元、洗面奶30元。另外，該企業(yè)新開(kāi)發(fā)的潤(rùn)膚霜出廠價(jià)為70元。以上產(chǎn)品中的前3中屬于化裝品，適用稅率30%的消費(fèi)稅，后兩種為護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅征收范圍?，F(xiàn)該公司為推銷(xiāo)其新產(chǎn)品護(hù)膚霜，方案將前述幾種產(chǎn)品與護(hù)膚霜組成禮盒產(chǎn)品成套裝銷(xiāo)售，出廠價(jià)仍為各個(gè)種類(lèi)出廠價(jià)之和，即250元。試對(duì)上述營(yíng)銷(xiāo)方案的得失進(jìn)展評(píng)價(jià)，并提出合理化建議。十、延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)謀劃1.自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品〔例5-13〕2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品〔例5-14〕3.外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品〔例5-15〕消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅稅負(fù)的輕重直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)程度。十一、企業(yè)并購(gòu)的消費(fèi)稅稅務(wù)謀劃如酒的加工消費(fèi)〔延續(xù)加工消費(fèi)〕，合并將是有利的，這樣可以減少中間環(huán)節(jié)稅負(fù)?！怖?-16〕十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅稅務(wù)謀劃消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在消費(fèi)領(lǐng)域〔包括消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口〕，而非流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)環(huán)節(jié)，由此，為納稅人在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)上采用有利于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或均攤利潤(rùn)的戰(zhàn)略提供了時(shí)機(jī)。轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)謀劃的根本方法之一。根本做法是：在關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)展的貨物、勞務(wù)、技術(shù)和資金等買(mǎi)賣(mài)中，當(dāng)賣(mài)方處于高稅區(qū)而買(mǎi)方處于抵稅區(qū)時(shí)，其買(mǎi)賣(mài)就以低于市場(chǎng)價(jià)錢(qián)的內(nèi)部?jī)r(jià)錢(qián)進(jìn)展；而當(dāng)賣(mài)方處于低稅區(qū)而買(mǎi)方處于高稅區(qū)時(shí)，其買(mǎi)賣(mài)就以高于市場(chǎng)價(jià)錢(qián)的內(nèi)部?jī)r(jià)錢(qián)進(jìn)展。如例5-18十三、利用包裝物的消費(fèi)稅稅務(wù)謀劃1.對(duì)于包裝物，企業(yè)可以采取三種處置方法：①連同應(yīng)稅消費(fèi)品出賣(mài)；②收取租金；③收取押金。三種處置方式的稅負(fù)情況需求留意。2.這三種處置方法的納稅情況有所不同。稅法規(guī)定：〔1〕應(yīng)稅消