稅收征管納稅籌劃

稅收征管稅收的征收管理《稅收征管法》稅務(wù)登記制度賬薄憑證制度納稅申報(bào)制度稅款征收制度稅務(wù)檢查第1頁，共34頁。稅務(wù)登記領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起３０日內(nèi)…辦理稅務(wù)登記全部帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告工商管理機(jī)關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢帳號(hào)登記證需公開懸掛需要憑稅務(wù)登記證辦理：開立銀行帳戶申請減退免稅、延期申報(bào)繳納稅款領(lǐng)購發(fā)票停業(yè)歇業(yè)第2頁，共34頁。賬薄憑證制度領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬薄財(cái)務(wù)軟件送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案代扣代繳、代收代繳賬薄發(fā)票的主管機(jī)關(guān)：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷稅控裝置第3頁，共34頁。增值稅發(fā)票增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定企業(yè)印刷偽造無期虛開死非法出售無期非法購買五年第4頁，共34頁。納稅申報(bào)制度納稅申報(bào)表/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有無應(yīng)納稅款都要申報(bào)稅控裝置：電子報(bào)稅赴稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)/郵寄延期申報(bào)第5頁，共34頁。稅款征收制度不得擅自開停多少提前延緩攤派征納稅方式：現(xiàn)金、支票、銀行卡、電子結(jié)算等核定征稅：不需設(shè)置、應(yīng)設(shè)未設(shè)、銷毀不提供賬簿帳目混亂無法查帳該申報(bào)未申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低無正當(dāng)理由核定方式：同行水平、成本費(fèi)用利潤、原料等代扣代繳代收代征：手續(xù)費(fèi)！延期繳納：申請滯納金：按日加收萬分之五稅收保全：一般不超過6個(gè)月強(qiáng)制執(zhí)行：帳號(hào)扣款、查封拍賣追征：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，3年內(nèi)，不加收滯納金；偷稅漏稅：不受限制退還：計(jì)算利息欠稅清繳：破產(chǎn)清算完稅憑證第6頁，共34頁。稅務(wù)檢查檢查：賬簿憑證商品貨物運(yùn)單憑稅務(wù)檢查證、稅務(wù)檢查通知書第7頁，共34頁。兩種債券：年利率為5％的國債年利率為6％的企業(yè)債券根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》：國債利息收入免稅，其他金融債券收入需要繳納20%的個(gè)人所得稅第8頁，共34頁。稅收籌劃既定的國家稅法稅制，收益最大化主要內(nèi)容避稅籌劃節(jié)稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)避稅與反避稅第9頁，共34頁。稅收籌劃的若干要素稅收籌劃與逃稅：是否違法例：固定資產(chǎn)的處理稅收籌劃的特點(diǎn)：不違法性事先性風(fēng)險(xiǎn)性稅收籌劃與避稅順法意識(shí)/逆法意識(shí)第10頁，共34頁。合理避稅稅基避稅法，例：相互拆借資金稅率避稅法，例：不同地區(qū)的稅率差異降低稅率轉(zhuǎn)移定價(jià)稅額避稅法，例：保稅第11頁，共34頁。增值稅的避稅免征項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書/銷售的自己使用過的物品科研試驗(yàn)教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備外國政府、國際組織無償援助殘疾人專用的物品低稅率糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；一般納稅人/小規(guī)模納稅人增加投資第12頁，共34頁。根據(jù)增值率選擇納稅人身份一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%第13頁，共34頁。增值稅的避稅案例某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書的銷售。2009年，該書店共實(shí)現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元（均屬于購入一般圖書進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷售額為30萬元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷售額。按照書店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為11萬元（100×17%－6）。如果，該書店將銷售古舊圖書的部門分離出來，設(shè)立獨(dú)立的書店，分立后，兩書店實(shí)行獨(dú)立核算。這樣，第一，新成立的專門銷售古舊圖書的書店可以享受免稅待遇。第二，分立后，銷售一般圖書的書店年銷售額未達(dá)到80萬元，可以作為小規(guī)模納稅人經(jīng)營并計(jì)繳增值稅，全年應(yīng)繳增值稅2.1萬元[（100—30）×3%]。第14頁，共34頁。營業(yè)稅的避稅發(fā)票發(fā)票無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同行業(yè)的稅率文化體育業(yè)與娛樂業(yè)建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)兼營增值稅與營業(yè)稅應(yīng)稅商品勞務(wù)的混合銷售第15頁，共34頁。某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為2700萬元，施工單位為另一家公司B，承包金額為2250萬元工程承包公司A承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)施工單位B簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為3%。工程承包公司不與建設(shè)施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅，此時(shí)適用稅率則為5%。工程承包公司A與施工單位B簽訂分包合同，則工程承包公司A應(yīng)納營業(yè)稅為（2700－2250）×3%=13.5(萬元);工程承包公司A與施工單位B不簽訂分包合同,則負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)工作,以差價(jià)形式收取中介服務(wù)費(fèi),則工程承包公司A所獲得的差價(jià)營業(yè)收入適用于服務(wù)業(yè)稅目繳納營業(yè)稅,應(yīng)納稅款為（2700－2250）×5%=22.5(萬元)。

第16頁，共34頁。企業(yè)所得稅的避稅關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)避稅：折舊使用年限直線/加速/產(chǎn)量法/工作小時(shí)法折舊殘值資產(chǎn)估價(jià)：公允價(jià)值無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第17頁，共34頁。企業(yè)所得稅的避稅關(guān)聯(lián)交易固定資產(chǎn)避稅：折舊使用年限直線/加速/產(chǎn)量法/工作小時(shí)法折舊殘值資產(chǎn)估價(jià)：公允價(jià)值無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第18頁，共34頁。稅前與稅后的不同設(shè)備更新普通設(shè)備，價(jià)款2000萬元節(jié)能設(shè)備，價(jià)款2300萬元，每年可節(jié)能20萬元使用年限為10年購買普通設(shè)備支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）購買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝575（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元，共節(jié)能200萬元，節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節(jié)能設(shè)備的凈支出：2300－575－230－150＝1345（萬元）購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出1500－1345＝155（萬元）第19頁，共34頁。個(gè)人所得稅的避稅年薪制/月薪制年末雙薪各種補(bǔ)貼：現(xiàn)金則計(jì)稅包吃包住轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)……發(fā)國難財(cái)？《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)[2008]55號(hào))

第20頁，共34頁。個(gè)人所得稅避稅實(shí)務(wù)撰稿人，與期刊合作，三種方式可供選擇調(diào)入報(bào)社：超額累進(jìn)稅率兼職專欄作家：勞務(wù)報(bào)酬所得自由撰稿人：稿酬所得第21頁，共34頁。多個(gè)稅種的綜合考慮企業(yè)籌措資金，購買設(shè)備，增加生產(chǎn)，提高收入購買設(shè)備：固定資產(chǎn)支出，增值稅可全部抵扣設(shè)備的折舊可作企業(yè)所得稅抵扣費(fèi)用兩種資金籌措方式債券股票第22頁，共34頁。避稅與企業(yè)財(cái)務(wù)行為籌資1000萬元，三個(gè)方案，資本結(jié)構(gòu)（長期負(fù)債與權(quán)益資本比例）不同（0：100）/（20：80）/（60：40）企業(yè)息稅前利潤（EBIT）300萬利率：10%稅前利潤：300/280/240應(yīng)納稅額：75/70/60稅后利潤：225/210/180稅前投資利潤率：30%/35%/60%稅后投資利潤率：22.5%/26.25%/45%第23頁，共34頁?？缙髽I(yè)的避稅操作A、B兩企業(yè)同屬于某集團(tuán)A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大需要擴(kuò)充辦公場所，而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓。兩個(gè)方案方案一，A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)方案二，A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場價(jià)格支付給B企業(yè)租金第24頁，共34頁。方案一A企業(yè)：契稅：契稅，契稅稅率為3％～5％印花稅：在購買過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值乘以10％～30％扣除率的余值計(jì)稅，稅率為1.2%折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)的折舊作為費(fèi)用支出，可以抵減應(yīng)納所得稅

B企業(yè)：印花稅：在轉(zhuǎn)讓過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）在轉(zhuǎn)讓過程中需要按轉(zhuǎn)讓收入繳納5%的營業(yè)稅，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3％的教育費(fèi)附加等。土地增值稅：如果有增值額，還需繳納土地增值稅，稅率適用30％～60％的四級超額累進(jìn)稅率。企業(yè)所得稅：在轉(zhuǎn)讓過程中轉(zhuǎn)讓凈所得部分需要繳納企業(yè)所得稅第25頁，共34頁。方案二A企業(yè)：印花稅：房屋租賃合同需繳納印花稅，稅率為0.1％租金支出抵繳所得稅：房屋的租金支出作為企業(yè)的費(fèi)用支出可以抵繳企業(yè)所得稅。B企業(yè)：印花稅：房屋租賃合同需繳納印花稅，稅率為0.1％房產(chǎn)稅：按租金收入的12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）在出租過程中需要按租金收入繳納5%的營業(yè)稅，7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3％的教育費(fèi)附加等。第26頁，共34頁。Google的避稅美國的企業(yè)所得稅率：35%GOOGLE除美國外第二大市場：英國，所得稅率28%GOOGLE全球運(yùn)營的實(shí)際稅負(fù)率：2.4%第27頁，共34頁。跨國避稅國際避稅港低稅甚至免稅注冊簡單外匯開放不與環(huán)球稅務(wù)組織合作不參與稅收協(xié)定金融保密離岸公司：全球范圍內(nèi)注冊的離岸公司有70多萬家，其中，中國內(nèi)地背景的公司就有一萬多家。新浪、搜狐、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通第28頁，共34頁。TaxHavensLowerTaxBritishVirginIslandsNoTaxBermudaIslandsCaymanIslands第29頁，共34頁。國際稅收稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則三種管轄權(quán)收入來源地稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)公民稅收