《會計制度設(shè)計》形考任務(wù)3及《會計學(xué)原理》課程論文

第五章知識點一，任務(wù)一

現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人員具有強制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會計準則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會計實踐進行的，主要是會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計權(quán)。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：財政部

2006

年

12

月

4

日正式頒布新的《企業(yè)財務(wù)通則》，要求我國國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于

2007

年

1

月

1

日起正式實施。新《企業(yè)財務(wù)通則》第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費用管理、研發(fā)費用管理、社會責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個人的支出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護等所需經(jīng)費，按照國家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用”。2007

年

3

月

16

日頒布于

2008

年

1

月

1

日實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年

11

月

28

日，國務(wù)院通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，實施條例自

2008年

1

月

1

日起與新企業(yè)所得稅法同步實施?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額的第

17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計價、成本的規(guī)定。比如條例第

34

條取消了對計稅工資的規(guī)定,

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除；第

21

條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。第六章知識點六，任務(wù)一

實例分析：

渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業(yè)，其1995年貸款建了一條鈦白粉生產(chǎn)線，1996年開始生產(chǎn)，該公司認為生產(chǎn)線未能達到設(shè)計生產(chǎn)能力，屬于試運行，所以始終未辦理竣工結(jié)算，將1997年應(yīng)計入財務(wù)費用的借款及應(yīng)付債券利息8604萬元資本化為鈦白粉工程成本。欠付中國中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元（折合人民幣743萬元）也未計提入賬。兩項業(yè)務(wù)共影響利潤8807萬元，該公司拒絕調(diào)整。重慶會計師事務(wù)所對其出具了中國證券市場首份否定審計意見。要求：試析渝鈦白公司在利息費用的會計處理上存在的問題。答：(一)1997年借款的應(yīng)付債券利息8064萬元屬于資本還是費用?

渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題?？梢姡@一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務(wù)所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了。可見，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》，固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成是指團定資產(chǎn)價值包括的范圍。從理論上來說，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當(dāng)然包括為購建某項固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產(chǎn)購建完畢，并投入使用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進入期間費用，予以資本化，這是有關(guān)會計規(guī)則重視而又非常明確規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會引起信息誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的導(dǎo)向。

由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭議。渝鈦白公司的總會計師認為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進行徹底的清洗、維護，并調(diào)試設(shè)備，年報中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費用。因此總會計師總結(jié)說，鈦白粉項目交付使用進入投資回報期、產(chǎn)生效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在1997年度年報中，將8064萬元的項目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息進入工程成本是有依據(jù)的。

渝鈦白公司為了證實總會計師的說法，還以重慶市有關(guān)部門的批復(fù)文件為依據(jù)堅持認為該工程為在建性質(zhì)，而非完工項目。

在上述背景下，重慶會計師事務(wù)所堅持認為：應(yīng)計利息8064萬元人民幣應(yīng)計入當(dāng)期損益。因為，該公司鈦白粉工程于1995年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)l

680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計能力1.5萬噸還相差甚遠，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認定已交付使用。雙方各執(zhí)一詞。重慶會計師事務(wù)所作為一個民間機構(gòu)，它既無法定權(quán)力來命令上市公司改變其做法，也無理由表示沉默，為此不得不運用獨立審計準則中否定意見的格式，將上述問題向所有報表使用者告示，以明確各自的責(zé)任。(二)欠付銀行的借款利息89，8萬美元(折人民幣743萬元)是否應(yīng)計提入賬?

截止到1997年底，渝鈦白公司欠付銀行利息89.8萬美元。對此，公司管理當(dāng)局的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)。1992年公司改制時，已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后(1997年)，該行通知公司欠付利息898萬美元。本年決算期間，公司未能和銀行認真核對所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在1998年度核對清楚后在據(jù)實轉(zhuǎn)賬。而重慶會計師事務(wù)所則堅持認為：這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認并計提入賬。注冊會計師的依據(jù)是：確認費用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡應(yīng)屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期的收入和費用處理。由此可見，企業(yè)未與銀行對賬，這是公司內(nèi)部的管理問題，它不能改變會計準則規(guī)定的確認標(biāo)淮。根據(jù)會計準則，一筆費用肯定發(fā)生并可計算出確定的數(shù)額，應(yīng)與收入配比，在當(dāng)期予以確認。由于渝鈦白公司堅持認為，必須在核對賬目之后再予確認，注冊會計師不得不以否定意見的方式否定上述做法。

以上兩項會計事項是否重要，是否足以構(gòu)成發(fā)表否定意見審計報告的依據(jù)呢？審計中的基本原則之一——重要性原則，是影響簽發(fā)審汁報告的一個決定性因素。當(dāng)未調(diào)整審計事項、未確定事項或違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內(nèi)時，注冊會計師可以發(fā)表保留意見；但是如果其影響程度超過一定范圍，以至?xí)媹蟊頍o法被接受，被審計單位的會計報表己失去其價值，則只能發(fā)表否定意見。

因此，區(qū)分重要性指標(biāo)，就成為注冊會計師職業(yè)判斷的一個重要內(nèi)容。

根據(jù)我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》的規(guī)定，所謂“重要性”，是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的決策與判斷。可見，重要性可視為會計報表中包含的錯誤、漏報能否影響會計報表使用者對會計報表全面反映的整體理解的臨界點，超過該臨界點，就會影響其正確判斷和決策。與此同時，準則還要求，在考慮重要性標(biāo)準時，有兩個因素必須運用：①被審計單位特定環(huán)境；②已審報表使用者對信息的要求。

從會計規(guī)則看，重要性原則在理論上的表述是十分清晰的，但在實際中的運用還是比較抽象。這是因為，運用重要性原則更多的是需要注冊會計師的職業(yè)判斷。重慶會計師事務(wù)所正是根據(jù)上述兩個重要因素，決定了這兩個會計事項足以影響對報表的整體理解。首先，渝鈦白公司是一個上市公司，1996年已出現(xiàn)1000多萬元的虧損，而1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3000多萬元的虧損，加上這兩個會計事項的調(diào)整，其虧損額已高達11943萬元，調(diào)整之后的股東權(quán)益僅為3290萬元。與其原有的注冊資本13000萬元相比，僅剩下25%左右，這樣，其持續(xù)經(jīng)營的能力就值得懷疑。其次，對會計報表使用者來說，作為證券市場的投資者，他們投資證券的意圖是非常清楚的，即試圖通過證券市場獲得利益。如果上述兩個會計事項不調(diào)整，就會嚴重誤導(dǎo)依賴財務(wù)報表進行投資決策的證券買賣者。因此，從這兩個因素來考慮，重慶會計師事務(wù)所的決定是合理的?？上驳氖?，盡管重慶會計師事務(wù)所出具了否定意見審計報告，并與渝鈦白公司的管理部門發(fā)生了嚴重的意見分歧，但最后股東大會還是通過方案，同意重慶會計師事務(wù)所的意見，并按此意見調(diào)整1997年度會計決算報表。

最終：將報表中的原資本化計入鈦白粉工程的借款計應(yīng)付債券利息8064萬元調(diào)整進入當(dāng)期財務(wù)費用和將欠付中國銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬美元(折人民幣743萬元)調(diào)整計提入賬，兩項計虧損8807萬元。加上報表中原有虧損3136萬元，渝鈦白公司經(jīng)重慶會計師事務(wù)所確認的1997年度虧損額為11943萬元。至此，渝鈦白事件以我國首份否定意見審計報告得到投資者的理解和支持而告結(jié)束。摘要：以我國的會計準則為主圍繞我國會計準則的國際趨同展開研究。首先，就我國會計準則國際趨同的發(fā)展原則進行了全面的論述，即我國的會計準則在追求國際趨同的過程中必須注重工作的務(wù)實性、時效性、前瞻性。其次，對我國實現(xiàn)會計準則國際趨同的相關(guān)建議進行了詳細的介紹，即確定工作重點、準確選擇工作路徑、保留特色領(lǐng)域制定權(quán)。希望通過研究對促進我國會計準則的國際趨同化發(fā)展有所幫助。關(guān)鍵詞：我國會計準則;原則;建議;國際趨同一、我國會計準則國際趨同原則1.1尊重實際，選擇借鑒當(dāng)前我國在會計準則方面已經(jīng)實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，然而，這種趨同并非是對國際財務(wù)報告準則的生搬硬套，而是根據(jù)我國企業(yè)會計工作開展需求來選擇性的借鑒國際財務(wù)報告準則中的內(nèi)容，從而探索出具有建設(shè)性的最優(yōu)化方法，以便實現(xiàn)更好的國際雙邊互動。在此過程中，我國需要對自身實際情況做出總結(jié)，并對國際會計準則做出掌握與消化，并以我國自身實際情況為依據(jù)對國際會計準則做出提煉，從而提升我國會計準則在國際趨同過程中的務(wù)實性和可操作性。1.2注重實效性以最快的速度實現(xiàn)我國會計準則的國際趨同，對于國際雙邊和多邊業(yè)務(wù)的開展具有著重要意義，但是在推動我國會計準則實現(xiàn)國際趨同的過程中，不能因為追求速度與形似而忽略了實際效果與神似。事實上，我國所具有的許多經(jīng)濟交易事項雖然在形式方面與國際財務(wù)報告準則相同，然而，受到中外會計環(huán)境差異的敬仰，這些經(jīng)濟交易活動的經(jīng)濟實質(zhì)也存在著一定差異，針對這些經(jīng)濟交易活動的處理，并不能對國際財務(wù)報告準則中具有的內(nèi)容進行照搬，而應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)我國特色處理方法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)與國際的一致，同時應(yīng)當(dāng)向國際會計準則理事會針對會計事物處理的過程及結(jié)果作出解釋，并力求國際會計準則理事會的認可。1.3體現(xiàn)前瞻性在我國會計準則實現(xiàn)國際趨同的過程中，不可避免的要出現(xiàn)很多風(fēng)險，而這些風(fēng)險的化解，就要求我國會計準則的國際趨同過程能夠尊重本國實際，并體現(xiàn)出前瞻性，只有如此，我國會計準則所具有的會計語言才能夠與國際接軌，我國會計信息需求者對信息質(zhì)量所提出的要求也才能夠得到滿足。因此，在我國會計準則實現(xiàn)國際趨同的過程中，需要與我國社會經(jīng)濟的發(fā)展保持同步，同時有必要根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢體現(xiàn)出一定的前瞻性。如我國商品期貨市場具有著較長的發(fā)展時間，但是金融期貨交易卻仍舊處于初步發(fā)展階段，在開展股改工作的過程中，認沽權(quán)證與認沽權(quán)證已經(jīng)出現(xiàn)，在此過程中，不能到問題較多的時候才進行解決，因為那個時候已經(jīng)為時過晚。這一原則也要求我國會計準則的國際趨同工作需要做出科學(xué)的規(guī)劃，并有步驟、有層次的推進。如果碰到當(dāng)前并不能夠有效實施的國際會計管理，則仍舊應(yīng)當(dāng)做出了解與研究，只有如此，才能夠做到以備不時之需。對于滯后于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的管理，則應(yīng)當(dāng)作出有針對性的調(diào)整，從而確保國際管理內(nèi)容與我國發(fā)展實際相符合。二、我國會計準則國際趨同建議2.1對我國會計準則國際趨同的重點工作內(nèi)容進行確定就當(dāng)前我國的經(jīng)濟發(fā)展形式來看，我國會計準則國際趨同的重點工作內(nèi)容應(yīng)主要圍繞對國際會計相關(guān)準則的具體制定、執(zhí)行、引導(dǎo)。究其原因，就會計準則來講其一般都會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果，面對會計準則我們與其被動的去遵守，不如變被動為主動，積極的參與到會計準則的相關(guān)制定、執(zhí)行等工作中去，這樣無論從哪方面來講對企業(yè)自身都是極為有利的。同時，會計準則的制定由于涉及到多方的參與，其制定的整個過程也同時反映了其參與各方之間的相互妥協(xié)與斗爭，而在這一過程中強勢企業(yè)的利益會更多的體現(xiàn)在會計準則當(dāng)中。因此，為使促進我國各企業(yè)對會計準則制定工作的參與性，我國應(yīng)努力創(chuàng)造各種條件，使我國企業(yè)以多種形式，在各層面上都能直接的參與到對國際財務(wù)報告準則制定的相關(guān)工作中去，以進一步提升在國際會計準則事務(wù)中我國的影響力以及話語權(quán)。當(dāng)前，在國際財務(wù)報告準則制定的各層次機構(gòu)當(dāng)中，我國均派有專門的代表，并在其中發(fā)揮著重要的作用。因此，具體來講當(dāng)前我國會計準則國際趨同的重點工作內(nèi)容應(yīng)主要放在兩個方面：一是，對國際財務(wù)報告相關(guān)機構(gòu)發(fā)放邀請，使其能夠進入到我國開展實際的調(diào)研，以在國際上爭取到更多的話語權(quán)，使我國與國際之間關(guān)于會計準則制定的合作平臺得到良好的構(gòu)建，進而使我國的會計準則國際趨同進程得到進一步的加快和實現(xiàn)。二是，由于當(dāng)前我國一些企業(yè)對與會計準則相關(guān)的條例、概念、規(guī)定等還不能進行充分的應(yīng)用，因此我們在參考國際會計準則的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)我國的實際國情以及相關(guān)案例等來對我國自己的會計準則進行有針對性的制定，并有針對性的為會計準則的使用者提供指導(dǎo)。2.2對我國會計準則國際趨同的路徑進行準確的選擇在會計準則的國際趨同化進程中，我國一直是作為一個重要的參與者角色而存在的，為進一步促進我國會計準則的國際趨同，我們可以以對國際會計準則逐個引進的方式來逐步的實現(xiàn)我國會計準則的國際化發(fā)展，同時我們還要對我國各企業(yè)中相關(guān)會計準則的制定與研究工作進行強化。由于會計準則的國際趨同化發(fā)展所涉及到的面較為廣泛，工作內(nèi)容不僅繁瑣且較為復(fù)雜，因此要想實現(xiàn)我國會計準則國際趨同化發(fā)展這一目標(biāo)，我們就需要針對這項工作投入巨大的人力、財力、物力，以保障其相關(guān)工作得以順利開展。此外，我們還要對我國會計準則的制定工作進行不斷的研究，以促使我國高質(zhì)量、標(biāo)準化、統(tǒng)一化的會計準則得以早日實現(xiàn)。具體而言，以當(dāng)前我國會計準則制定的實際情況為根據(jù)，我們目前需要做的主要有以下幾個方面：首先，借助于廣播、電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體來對會計準則應(yīng)用的重要意義進行廣泛的大力宣傳，以提升會計準則使用者對會計準則應(yīng)用優(yōu)勢的認識，使其對會計準則制定工作參與的積極性得到充分的調(diào)動。其次，以社會各方不同需求以及實際的工作調(diào)查情況為根據(jù)，在聽取社會各界對于會計準則制定的相關(guān)意見和建議的基礎(chǔ)上，制定具體的工作方案。最后，通過對具體工作方案進行制定并以此為根據(jù)形成意見征求稿，在社會上廣泛的征求各方的意見和建議，進而對切實可行的會計準則相關(guān)內(nèi)容進行制定?？偠灾?，我國作為世界新興經(jīng)濟以及區(qū)域經(jīng)濟的代表和領(lǐng)導(dǎo)者，在對我國的會計準則國際趨同的路徑進行選擇時，