主要經(jīng)濟業(yè)務核算

主要經(jīng)濟業(yè)務核算教學目的與要求：教學目的：通過學習，掌握企業(yè)根本經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，能熟練運用借貸記賬法作出有關會計分錄。教學要求：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和各會計要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起的會計科目變化，正確作出相關會計分錄。1.主要內(nèi)容及教學難點、重點資金籌集的核算材料供給過程的核算★本錢費用的核算★★銷售業(yè)務的核算★財務成果的核算★★2.1.投入資本的核算資本金制度〔了解〕2.賬戶設置〔1〕“實收資本〞賬戶〔所有者權(quán)益類賬戶〕,股份稱為“股本〞。用來核算企業(yè)所有者投入資本的增減變動情況。借方登記按法定程序減少的資本數(shù)額，貸方登記實際收到的投資額，期末余額在貸方表示投入資本的實有數(shù)?！惨弧郴I集資金的核算3.〔2〕“資本公積〞賬戶〔所有者權(quán)益類賬戶〕用來核算企業(yè)因接受捐贈等而引起的投資者公共積累資本的增減變動情況。借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)贈注冊資本的數(shù)額，貸方登記因接受捐贈等原因而增加的資本公積數(shù)額，期末貸方余額表示資本公積的節(jié)余數(shù)?；I集資金的核算4.〔3〕“銀行存款〞賬戶〔資產(chǎn)類賬戶〕用來核算銀行存款增減變動及結(jié)存情況。借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額表示銀行存款的實有數(shù)額?；I集資金的核算5.〔4〕“固定資產(chǎn)〞賬戶〔資產(chǎn)類賬戶〕用來核算公司固定資產(chǎn)原價的增減變動和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記各種原因減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額表示公司現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原價。6.借：相關資產(chǎn)類科目〔固定資產(chǎn)、銀行存款、原材料等〕貸：實收資本或：借：相關負債或所有者權(quán)益類科目〔應付賬款、盈余公積、資本公積和末分配利潤等〕貸：實收資本會計處理一般為：7.〔二〕借入資金的核算1.借入資金核算的主要內(nèi)容〔1〕短期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款?！?〕長期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。8.2.借入資金核算應設置的賬戶

〔1〕“短期借款〞賬戶用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。性質(zhì)：屬于負債類賬戶〔結(jié)算類〕。結(jié)構(gòu)：

短期借款歸還的各項短期借款本金借入的各種短期借款本金

余：期末尚未歸還的短期借款本金按債權(quán)人設置明細賬并按債務種類進行明細分類核算。9.〔2〕“長期借款〞賬戶用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金及應付利息。性質(zhì)：屬于負債類賬戶〔結(jié)算類〕。結(jié)構(gòu)：

長期借款歸還的長期借款本金及利息借入各種長期借款本金及應付利息余：期末尚未歸還的長期借款本息按債權(quán)人設置明細賬并按借款種類進行明細分類核算。10.〔3〕“財務費用〞賬戶用途：專門核算企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各種理財費用，主要包括利息及支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費。性質(zhì)：屬于損益類賬戶結(jié)構(gòu)：

財務費用發(fā)生的各項理財費用

沖減的各項理財費用〔如利息收入〕及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的數(shù)額按費用工程設置明細賬戶并進行明細分類核算。11.舉例：例1：某企業(yè)2021年1月1日從銀行借入資金50萬元，借款年利率為3%，借款期限為6個月，每月月底歸還利息，期滿一次性歸還本金。12.〔1〕2021年1月1日借入資金時：借：銀行存款500000貸：短期借款500000〔2〕每月月底歸還利息時：月利息＝500000×3%÷12＝1250〔元〕借：財務費用1250貸：銀行存款1250〔3〕2021年6月30日歸還本金和本月利息時借：短期借款500000財務費用1250貸：銀行存款50125013.舉例：例2:某企業(yè)2021年1月1日從銀行借入資金50萬元，借款年利率為3%，借款期限為12個月期滿一次性歸還本金利息。14.〔1〕2021年1月1日借入資金時：借：銀行存款500000貸：短期借款500000〔2〕每月月底計提利息時：月利息＝500000×3%÷12＝1250〔元〕借：財務費用1250貸：應付利息1250〔3〕2021年12月30日歸還本金和本月利息時借：短期借款500000財務費用15000貸：銀行存款51500015.例3：收到國家投資100萬元，存入銀行例4：歸還欠銀行的短期借款50000元例5：以設備一臺投資某單位，價格8000元借：銀行存款1000000

貸：實收資本1000000借：短期借款50000

貸：銀行存款50000借：長期投資8000

貸：固定資產(chǎn)800016.〔三〕原材料的核算1.原材料的核算需設置和運用的賬戶〔1〕“原材料〞賬戶：按原材料的種類設置明細分類賬戶。原材料〔資產(chǎn)類〕企業(yè)購入或其他原因增加的各種原材料的本錢領用或其他原因減少的各種原材料的本錢期末庫存原材料的本錢17.〔2〕“應付賬款〞賬戶：應按供給單位名稱設置明細賬，進行明細分類核算。應付賬款〔負債類〕償付的數(shù)額應付賬款的發(fā)生數(shù)額期末余額18.〔3〕“主營業(yè)務本錢〞賬戶“主營業(yè)務本錢〞賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務的營業(yè)本錢。其借方登記發(fā)生的各項營業(yè)本錢，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。為了分別反映各經(jīng)營工程或部門的營業(yè)本錢，表達各工程或部門的經(jīng)營成果，應按經(jīng)營工程或部門設置明細賬。19.2.原材料的核算舉例〔1〕原材料購進的核算企業(yè)外購材料時，由于采購地點遠近不同，所采用的結(jié)算方式也不同，所以材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地，其賬務處理也有所不同。20.①原材料驗收入庫與支付貨款同步。在這種情況下，企業(yè)應根據(jù)供貨單位的發(fā)票、運雜費單據(jù)、收料單、銀行結(jié)算憑證等。例6：某酒店購入干菜一批，貨款為2500元，以轉(zhuǎn)賬支票支付，干菜已驗收入庫。借：原材料——食品原材料2500

貸：銀行存款250021.②原材料已驗收入庫，但發(fā)票等憑證未到，貨款尚未支付。

在這種情況下，可暫不入賬，待憑證到達，貨款支付后，按例6情況處理。但如果月終相關憑證仍未到達，應先按材料的暫估價值，借記“原材料〞科目，貸記“應付賬款──暫估應付款〞科目，下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款后，按正常程序處理。22.例7：某酒店采購干菜一批，已驗收入庫，但月終發(fā)票等憑證仍未到達，按暫估價值2600元入賬。作如下會計分錄：借：原材料──食品原材料2600

貸：應付賬款──暫估應付款2600

下月初用紅字沖回上筆業(yè)務時，作如下會計分錄：借：原材料──食品原材料2600

貸：應付賬款──暫估應付款2600

收到發(fā)票等憑證，貨款為2500元，已通過銀行支付該筆貨款時，作如下會計分錄：借：原材料──食品原材料2500

貸：銀行存款250023.③貨款已經(jīng)支付，但原材料尚未到達或尚未驗收入庫。在這種情況下，應通過“原材料──在途〞科目進行核算。支付貨款時，企業(yè)應根據(jù)發(fā)票等憑證借：原材料──在途貸：銀行存款待材料到達并驗收入庫后，根據(jù)收料單，借：原材料──××材料貸：原材料──在途24.例8：某酒店采購干菜一批，貨款3800元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，同時以現(xiàn)金支付運雜費600元，但干菜尚在途中。作如下會計分錄：借：原材料──在途4400

貸：銀行存款3800

現(xiàn)金600待干菜到達并驗收入庫后，作如下會計分錄：借：原材料──食品原材料4400

貸：原材料──在途440025.2.原材料領用的核算

企業(yè)各個經(jīng)營部門領用原材料時，應根據(jù)領料單，借記“主營業(yè)務本錢〞等科目，貸記“原材料〞科目。例9：某酒店餐飲部門領用干菜2000元，根據(jù)領料單，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務本錢2000貸：原材料──食品原材料200026.〔四〕人工費用的核算

1.人工費用核算需設置和運用的賬戶〔1〕“應付職工薪酬〞賬戶〔負債類〕應付職工薪酬企業(yè)實際發(fā)放的工資和結(jié)轉(zhuǎn)從應付工資中扣除的各種代墊代扣款該賬戶期末一般應無余額，如有貸方余額，表示企業(yè)應付職工的工資總額。本月應發(fā)放的工資27.〔2〕“庫存現(xiàn)金〞賬戶“庫存現(xiàn)金〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記庫存現(xiàn)金，貸方登記現(xiàn)金的付出金額，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存金額。28.〔3〕“管理費用〞賬戶

“管理費用〞賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。本賬戶應按費用工程設置明細賬管理費用。發(fā)生各種費用應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶29.〔4〕“銷售費用〞賬戶

“銷售費用〞賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)各營業(yè)部門在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項不能計入營業(yè)本錢的費用，借方登記發(fā)生的各項費用，期末將該賬戶余額由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。發(fā)生的各項費用賬戶余額由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶30.2.人工費用核算舉例例10：某酒店開出現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金120000元，準備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金120000

貸：銀行存款120000

31.例11：以現(xiàn)金120000元支付職工工資。借：應付職工薪酬120000

貸：庫存現(xiàn)金120000例12:月末分配工資，其中業(yè)務經(jīng)營人員的薪酬為80000元，行政管理人員的薪酬為40000元。根據(jù)“工資費用分配表〞做如下會計分錄：借：銷售費用80000

管理費用40000

貸：應付職工薪酬12000032.丙材料采購本錢=100×100+192=10192元丙材料單位本錢=10192÷98=104元練習：購置丙材料100公斤，單價100元，運雜費192元，途中發(fā)生合理損耗2公斤。33.采購費用由某種材料負擔由多種材料共同負擔直接記入該材料采購本錢按數(shù)量、重量、體積、買價等標準分配記入各材料采購本錢采購費用確實認34.【練習】紅星實業(yè)購入甲材料200公斤、單價200元，乙材料100公斤，單價100元，在采購甲、乙材料過程中發(fā)生運雜費600元。600分配率==2200+100甲材料應分配的運雜費=200×2=400〔元〕乙材料應分配的運雜費=100×2=200〔元〕甲材料采購本錢=200×200+400=40400元乙材料采購本錢=100×100+200=10200元35.

項目

甲材料

乙材料

合計數(shù)量

金額

數(shù)量

金額

公斤

元

公斤

元餐飲部A材料7007000020001000080000B材料1001000060003000040000

小計80080000800040000120000客房耗用5050005000銷售部門耗用4020002000行政部門耗用3015001500

合計85085000807043500128500【練習】本月發(fā)出材料匯總表如下：36.

—B產(chǎn)品40000

銷售費用7000

管理費用1500

貸：原材料—甲材料85000—乙材料43500借：主營業(yè)務本錢—A產(chǎn)品8000037.〔五〕固定資產(chǎn)折舊的核算

1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：〔1〕為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；〔2〕使用壽命超過一個會計年度。從固定資產(chǎn)的含義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個會計年度；第三，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。38.2.固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而轉(zhuǎn)移到費用中去的那局部價值。這局部價值通過提供效勞，從取得的營業(yè)收入中得到補償，為今后固定資產(chǎn)的更新籌集資金。固定資產(chǎn)的損耗按形成的原因不同可以分為兩種:有形損耗：由于使用或自然力的作用而逐漸喪失其使用價值無形損耗：是指由于勞動生產(chǎn)率提高或技術進步而引起的價值損耗39.3.固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)計價是指以貨幣為計量單位來計量固定資產(chǎn)的價值。旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的計價主要有兩種方法：40.〔1〕按歷史本錢計價歷史本錢又稱原始價值或原值，是指旅游企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、運雜費、包裝費等，它是固定資產(chǎn)的根本計價標準，主要用于新購建固定資產(chǎn)的計價、確定計提折舊的依據(jù)等。固定資產(chǎn)按其歷史本錢計價，因為所確定的價值均是實際發(fā)生并有支付憑證為依據(jù)，因此，具有客觀性和可驗證性。正因為如此，在我國會計實務中，固定資產(chǎn)的計價均采用歷史本錢。41.〔2〕按凈值計價固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額，主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。通過對固定資產(chǎn)原值與凈值的比照，可以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。42.4.旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的分類

〔1〕旅游企業(yè)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類，可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加旅游企業(yè)經(jīng)營過程或效勞于旅游企業(yè)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如辦公用房屋、建筑物、客房、餐廳、各類庫房、各種健身娛樂設施、各種供電、供水、供熱設施、交通運輸工具等。非經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接參加或效勞于旅游企業(yè)經(jīng)營過程而是為了滿足員工物質(zhì)文化需要的固定資產(chǎn)，如職工食堂、職工浴室、托兒所等用于職工生活和福利的設備設施。按經(jīng)濟用途對固定資產(chǎn)進行分類，可以考核、分析旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的配置是否合理。43.〔2〕旅游企業(yè)固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為：使用中的固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)正在使用的固定資產(chǎn)，包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫停使用以及存放在使用部門以備替換使用的機器設備。未使用的固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)購入而尚未使用、尚待安裝及進行改建擴建的固定資產(chǎn)和經(jīng)批準停止使用的固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)不需用而準備處理的固定資產(chǎn)。按照使用情況對固定資產(chǎn)進行分類，可以促使旅游企業(yè)合理地使用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率，同時這一分類也便于正確計提固定資產(chǎn)折舊。44.〔3〕旅游企業(yè)固定資產(chǎn)按所屬關系分類，可分為：自有固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)用資本金或其他自有資金購建的歸企業(yè)長期擁有支配使用的各項固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)向外單位租入的按期支付租金，只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)包括經(jīng)營租入和融資租入兩種情況。按照所屬關系對固定資產(chǎn)進行分類，可以反映旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的來源情況，劃分固定資產(chǎn)計提折舊的界限，同時便于正確計提固定資產(chǎn)折舊。45.〔4〕旅游企業(yè)固定資產(chǎn)按實物形態(tài)進行分類，可分為如下七大類。

房屋及建筑物，房屋又包括營業(yè)用房、非營業(yè)用房、簡易房等。機器設備，包括供電設備、洗滌設備、維修設備、廚房用具設備、中央空調(diào)設備、電子計算機系統(tǒng)設備、復印打字設備、相片沖印設備、電梯、其他機器設備。交通運輸工具，包括各類客車、行李車、貨車、摩托車。家具設備，包括營業(yè)用家具設備、辦公用設備、各類地毯。電器及影視設備，包括閉路電視播放設備、音響設備、電視機、電冰箱、空調(diào)器、電影放映機及幻燈機、照相機、其他電器設備。文體娛樂設備，包括高級樂器、游樂場設備、健身房設備。其他設備，包括工藝擺設、消防設備等。46.5.旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍

〔1〕房屋及建筑物?！?〕在用的機器設備、儀器儀表、運輸車輛?！?〕季節(jié)性停用、修理停用的設備?！?〕融資租入的設備?！?〕以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊按月初固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額提取，也就是說凡在月中開始使用的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月中停止使用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。47.6.固定資產(chǎn)折舊方法〔一〕直線法

固定資產(chǎn)年折舊額＝[固定資產(chǎn)原值―〔預計殘值收入―預計清理費用〕]÷固定資產(chǎn)預計使用年限＝〔固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值〕÷固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷12年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額÷固定資產(chǎn)原始價值×100%或：年折舊率＝〔1－預計凈殘值率〕/預計使用年限×100%平均年限法48.例13：某旅游企業(yè)有空調(diào)一臺，原值為8000元，預計凈殘值率為4%，預計使用年限為10年。計算年折舊率和年折舊額。年折舊率=年折舊額=8000×9.6%=768(元)49.〔一〕直線法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。單位工作量折舊額＝[固定資產(chǎn)原值―〔預計殘值收入―預計清理費用〕]÷固定資產(chǎn)預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額

工作量法50.例14：某旅游企業(yè)有汽車一輛，原值100000元，預計凈殘值率為5%，預計行駛總里程為1000000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。3月份該汽車行駛6000公里。計算該汽車3月份應提折舊額。單位里程應提折舊額=〔元〕該汽車3月份應提折舊額=0.095×6000=570(元)51.〔二〕加速折舊法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是不考慮固定資產(chǎn)預計殘值的情況下，將每期固定資產(chǎn)的期初賬面余額(原值減累計折舊)乘以直線折舊率的2倍，以計算該期折舊額的一種方法。年折舊率＝2/預計使用年限×100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率52.例15：某旅游企業(yè)有中央空調(diào)一套，原值是603000元，預計凈殘值為3000元，預計使用年限為5年，試用年數(shù)總和法計算中央空調(diào)的各年折舊額。

年份應提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額期末凈值16000005/1520000020000040300026000004/1516000036000024300036000003/1512000048000012300046000002/15800005600004300056000001/1540000600000300053.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預計使用年數(shù)的年數(shù)總和。年折舊率＝固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)/n〔n＋1〕÷2月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=〔固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值〕×月折舊率54.年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值160300040%241200241200361800236180040%144720385920217080321708040%868324727521302484130248636245363766662456662463624600000300055.7.固定資產(chǎn)核算應設置的賬戶

“固定資產(chǎn)〞賬戶用途：專門核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存情況。性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶〔盤存類〕。結(jié)構(gòu)：

固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原始價值

減少的固定資產(chǎn)的原始價值余：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價值。56.“累計折舊〞賬戶用途：專門核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價值。性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶〔備抵調(diào)整類〕。結(jié)構(gòu)：

累計折舊沖減的固定資產(chǎn)折舊額〔減少〕計提的固定資產(chǎn)折舊額〔增加〕余：固定資產(chǎn)已提累計折舊額原始價值-累計折舊=折余價值〔凈值〕57.例16：某酒店用銀行存款215000元購進汽車一輛。借：固定資產(chǎn)215000

貸：銀行存款215000例17：宏遠酒店8月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：管理部門運輸工具計提折舊25000元，營業(yè)部門房屋建筑物計提折舊38000元。編制如下會計分錄：借：銷售費用──折舊費38000

管理費用──折舊費25000

貸：累計折舊6300058.其他應收款〔六〕差旅費的核算因收回或形成壞賬而減少的其他應收款各種其他應收款的發(fā)生額

1.差旅費的核算應設置和運用的賬戶

余額表示尚未收回的各種其他應收款本賬戶應按不同的結(jié)算單位或個人設置明細分類賬戶進行明細核算。59.例18：人力資源部經(jīng)理高某預借差旅費4000元，以現(xiàn)金支付。作如下會計分錄：借：其他應收款──高某4000

貸：庫存現(xiàn)金4000例19：高某出差返回，報銷差旅費3600元，交回現(xiàn)金400元。作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金400

管理費用3600

貸：其他應收款──張某400060.〔七〕其他本錢費用核算舉例酒店營業(yè)本錢的核算酒店的營業(yè)本錢主要是直接材料本錢，即餐飲部門耗用的食品、飲料的原材料、調(diào)料、配料本錢。酒店在本錢核算中，一般不按受益對象歸集原材料本錢，不直接核算每道菜肴或每個食品的本錢，而是以全部產(chǎn)品為核算對象，核算各經(jīng)營工程或部門一定時期〔通常一個月〕耗用原材料的總本錢。在不同的盤存制度下，耗用原材料本錢的核算方法是不同的。61.盤存制度在會計實務中，確定財產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱盤存制度或盤存法。62.也叫“賬面盤存制”。是平時對企業(yè)單位各項財產(chǎn)物資分別設立明細賬，根據(jù)會計憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時結(jié)出余額的一種管理制度。在這種方式下，財產(chǎn)物資的增加、減少，平時都要根據(jù)會計憑證在明細賬中連續(xù)登記，并根據(jù)賬簿記錄，隨時結(jié)出賬面金額結(jié)存數(shù)。1．在永續(xù)盤存制下耗用原材料本錢的核算63.例20：某酒店餐飲部2021年8月份發(fā)生以下有關某種庫存商品的業(yè)務：〔1〕8月5日購入庫存商品200件，價值20000元；〔2〕8月8日購入庫存商品1500件，價值150000元；〔3〕8月10日售出庫存商品180件，價值18000元；〔4〕8月15日售出庫存商品1000件，價值100000元。64.2010年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁85購入200100200007801007800065.2007年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁（2）8月8日購入庫存商品1500件，價值150000元；85購入200100200007801007800088購入1500100150000228010022800066.2007年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁（3）8月10日領用庫存商品180件，價值18000元；85購入200100200007801007800088購入15001001500002280100228000810領用18010018000210010021000067.2007年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁（4）8月15日領用庫存商品1000件，價值100000元。85購入200100200007801007800088購入15001001500002280100228000810領用180100180002100100210000815領用1000100100000110010011000068.2007年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁85購入200100200007801007800088購入15001001500002280100228000810領用180100180002100100210000815領用10001001000001100100110000831本月發(fā)生額及期末余額17001002700001180100118000110010011000069.2007年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁85購入200100200007801007800088購入15001001500002280100228000810售出180100180002100100210000815售出10001001000001100100110000831本月發(fā)生額及期末余額170010027000011801001180001100100110000831本年累計發(fā)生額110010011000070.采用永續(xù)盤存制：優(yōu)點：有利于加強對原材料的管理。通過原材料明細賬，可以隨時反映原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，對其進行數(shù)量和金額的雙重控制。通過實地盤點，可以將原材料的賬存數(shù)和實存數(shù)進行比照，查明賬實是否相符，如果不符，及時查明原因加以糾正。缺點：明細分類核算工作量較大。71.在永續(xù)盤存制下，酒店設有原材料倉庫，專門有保管人員負責原材料的收、發(fā)、存業(yè)務。餐飲部門在領用原材料時，都應填制“領料單〞，辦理領料手續(xù)。定期將“領料單〞進行匯總，編制“領料憑證匯總表〞據(jù)以入賬。借：主營業(yè)務本錢貸：原材料72.由于平時領料都通過“主營業(yè)務本錢〞賬戶反映，而期末時，餐飲部門本期領用的原材料及半成品不一定全部都耗用，制成品也不一定全部都銷售出去，因此，期末應將已領未用的原材料、半成品及未售制成品的本錢，從本期領用原材料本錢中扣除，才能準確計算出本期實際耗用原材料的總本錢。73.本期耗用原材料總本錢＝期初餐飲部門結(jié)存本錢＋本期領用原材料本錢－期末餐飲部門結(jié)存本錢74.例21：某酒店本期“領料憑證匯總表〞

根據(jù)“領料憑證匯總表〞作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務本錢──中餐廳2100

──西餐廳2150

貸：原材料──大米1050

──面粉2400

──色拉油800

用途大米面粉色拉油金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額中餐廳2007003009001005002100西餐廳1003505001500603002150合計300105080024001608004250領料憑證匯總表75.例22：某酒店購進活海蟹10千克，每千克80元，計800元，以現(xiàn)金支付。海蟹直接交自助餐廳，根據(jù)有關憑證作如下會計分錄：借：主營業(yè)務本錢──自助餐廳800貸：現(xiàn)金80076.例23：某餐廳期初結(jié)存本錢2200元，本期領用原材料本錢50000元，期末盤點結(jié)存本錢2500元。計算本期耗用原材料總本錢，將期末盤點結(jié)存數(shù)辦理假退料。

①本期耗用原材料總本錢＝2200＋50000－2500＝49700〔元〕②根據(jù)期末盤點結(jié)存數(shù)，填制紅字“領料單〞作假退料處理：借：主營業(yè)務本錢2500〔紅字〕貸：原材料2500〔紅字〕③下期初根據(jù)藍字“領料單〞作領料處理：借：主營業(yè)務本錢2500貸：原材料250077.平時根據(jù)有關會計憑證，只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時期可根據(jù)期末盤點資料，弄清各種財物的實有數(shù)額，倒算出本期耗用數(shù)額，并記入有關明細賬中的一種物資盤存管理制度。實地盤存制計算公式：本期耗用數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－本期實存數(shù)78.2007年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁85購入200100200007801007800088購入15001001500002280100228000831期末盤點1100100110000期末實地盤點，庫存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000元。

本期耗用數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－期末實存數(shù)倒算本期減少數(shù)79.2007年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81本年累計發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第頁85購入2001002000078010078000831期末盤點110010011000088購入15001001500002280100228000期末實地盤點，庫存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000元。

本期耗用數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－期末實存數(shù)倒算本期減少數(shù)=58000+20000+150000-110000=118000元80.采用實地盤存制優(yōu)點：可以簡化核算工作。平時只在原材料入庫時記賬，領用原材料時不作賬務處理，期末盤點后根據(jù)庫存數(shù)量及單位本錢確定期末結(jié)存原材料本錢，然后倒擠出本期耗用原材料本錢。缺點：手續(xù)不嚴密，不能隨時反映原材料的發(fā)出、結(jié)存情況。由于“以存計耗〞，會把短缺、毀損、盜竊或浪費等原因造成的損失都隱沒在耗用本錢中，從而會影響核算工作質(zhì)量，不利于原材料的管理和控制。81.在實地盤存制下，為加強實物管理，平時餐飲部門領用材料時隨不進行賬務處理，但仍然要辦理實物領發(fā)手續(xù)。另外，要加強原材料的清查盤點。期末，財會部門根據(jù)原材料的結(jié)存本錢，計算當期耗用本錢。其具體計算公式為：本期耗用原材料總本錢＝期初結(jié)存原材料本錢＋本期收入原材料本錢－期末結(jié)存原材料本錢82.例24：某酒店8月初結(jié)存原材料5000元，本月共購進原材料20000元，月末結(jié)存原材料3500元。8月份耗用原材料總本錢＝5000＋20000－3500＝21500〔元〕借：主營業(yè)務本錢21500貸：原材料2150083.2.期間費用核算舉例

旅游企業(yè)為核算各項期間費用，應設置“銷售費用〞、“管理費用〞、“財務費用〞賬戶。84.例25：某酒店2021年12月份發(fā)生局部經(jīng)濟業(yè)務如下：〔1〕5日，以銀行存款支付廣告宣傳費3000元。

借：廣告宣傳費3000

貸：銀行存款300085.〔2〕7日，以銀行存款支付經(jīng)營部門固定資產(chǎn)保險費55000元。

借：銷售費用55000

貸：銀行存款5500086.〔3〕9日，以銀行存款支付水電費4000元，其中營業(yè)部門應承擔2500元，管理部門應承擔1500元。

借：銷售費用2500

管理費用1500

貸：銀行存款400087.〔4〕12日，開轉(zhuǎn)賬支票支付員工工作服制作費18000元。

借：銷售費用18000

貸：銀行存款18000〔5〕15日，以銀行存款1100元，支付經(jīng)營部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費。借：銷售費用1100

貸：銀行存款110088.〔6〕16日，管理部門報銷辦公費用750元，以現(xiàn)金支付。

〔7〕18日，以銀行存款支付綠化費2200元。

借：管理費用750

貸：庫存現(xiàn)金750

借：管理費用2200

貸：銀行存款220089.〔8〕20日，以銀行存款支付行政部門業(yè)務招待費6500元。

〔9〕22日，以銀行存款支付出國考察費50000元。借：管理費用6500

貸：銀行存款6500

借：管理費用50000

貸：銀行存款5000090.〔10〕26日，收到銀行存款利息1000元存入銀行。

〔11〕31日，計提本月應負擔的短期借款利息1500元。

借：銀行存款1000

貸：財務費用1000借：財務費用1500

貸：應付利息150091.〔八〕酒店、旅行社營業(yè)收入核算舉例〔1〕“主營業(yè)務收入〞賬戶屬于損益類賬戶，用來核算旅游企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務的收入，貸方登記旅游企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入，期末，該賬戶的余額應由借方轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶應按主營業(yè)務收入的種類設置明細賬。92.〔2〕“應收賬款〞賬戶，該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其借方登記企業(yè)因為銷售商品或提供勞務等而發(fā)生或增加的應收賬款，貸方登記因收回或形成壞賬而減少的應收賬款，借方余額表示尚未收回的應收賬款。本賬戶應按不同的結(jié)算單位設置明細分類賬戶。〔3〕“預收賬款〞賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記預收賬款的數(shù)額，借方登記預收賬款的結(jié)算和退還數(shù)額，期末貸方余額表示企業(yè)尚未用商品或勞務歸還的預收賬款數(shù)額。如果企業(yè)預收賬款發(fā)生的情況不多，為了簡化賬戶設置，也可以不設置“預收賬款〞賬戶，而將預收的款項并入“應收賬款〞賬戶核算。93.1.客房營業(yè)收入的核算

客房營業(yè)收入的結(jié)算應建立以酒店前臺為中心的收款結(jié)算制度，一般采用以下三種結(jié)算方式：1．預收結(jié)算。指酒店在客人入住時先預收局部保證金，待客人離店時再統(tǒng)一結(jié)算，多退少補。預收保證金時，借記“現(xiàn)金〞賬戶或“銀行存款〞賬戶，貸記“應收賬款〞賬戶或“預收賬款〞賬戶；客人離店統(tǒng)一結(jié)算時，借記“應收賬款〞賬戶或“預收賬款〞賬戶，貸記“主營業(yè)務收入〞賬戶，差額借記或貸記“現(xiàn)金〞賬戶或“銀行存款〞賬戶。2．現(xiàn)收結(jié)算。指酒店在提供效勞后，當即向客人收取款項。借記“現(xiàn)金〞賬戶或“銀行存款〞賬戶，貸記“主營業(yè)務收入〞賬戶。3．事后結(jié)算。指酒店先提供各項效勞，待客人離店時再統(tǒng)一結(jié)算。借記“現(xiàn)金〞賬戶、“銀行存款〞賬戶或“應收賬款〞賬戶，貸記“主營業(yè)務收入〞賬戶。無論采用哪種方式，酒店前臺都應每日編制“營業(yè)收入日報表〞列明各項收入情況，報財會部門進行賬務處理。94.例26：某酒店6月5日收到入住客人預交的保證金40000元，已送存銀行。作如下會計分錄：借：銀行存款40000貸：應收賬款〔預收賬款〕40000例27：上述入住客人6月8日離店，結(jié)算住宿費42000元，補交現(xiàn)金2000元。作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金200應收賬款〔預收賬款〕40000貸：主營業(yè)務收入──客房收入42000如實際結(jié)算住宿費39000元，退現(xiàn)金1000元。作如下會計分錄：借：應收賬款〔預收賬款〕40000貸：主營業(yè)務收入──客房收入39000庫存現(xiàn)金100095.2.酒店營業(yè)收入核算舉例

例28：某酒店8月7日收到入住客人預交的保證金30000元，已送存銀行。作如下會計分錄：借：銀行存款