財(cái)務(wù)報(bào)告分析課件

2財(cái)務(wù)報(bào)告分析

3第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述

本章介紹財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本概念、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的作用、不同的利益相關(guān)者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的以及財(cái)務(wù)報(bào)告分析的資訊資料基礎(chǔ),重點(diǎn)內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告分析的一般方法，通過(guò)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的以上內(nèi)容，有助於掌握財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本理論與基本方法。4第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本理論第二節(jié)財(cái)務(wù)分析的程式和基本原則第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的資訊資料基礎(chǔ)第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的一般方法5第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本理論一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其分類(lèi)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的檔。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

6第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)：1、按財(cái)務(wù)報(bào)告反映的內(nèi)容：靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告是指綜合反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告是指綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的報(bào)表，如利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。7第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述2、按財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)時(shí)間：月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告月度報(bào)告簡(jiǎn)稱(chēng)月報(bào)，每月末編制。季度報(bào)告簡(jiǎn)稱(chēng)季報(bào)，在每季度末編制。半年度報(bào)告簡(jiǎn)稱(chēng)半年報(bào)，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束後編制。年度報(bào)告簡(jiǎn)稱(chēng)年報(bào)，又稱(chēng)年終決算報(bào)告，在年末編制。8第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述3、按財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)對(duì)象：對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，主要是向企業(yè)外部公開(kāi)報(bào)出的、供各類(lèi)報(bào)表使用者使用的通用會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表均為對(duì)外報(bào)表。對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告，是向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的、供管理人員進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策分析使用，而不對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)告，包括各種用於企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、產(chǎn)品成本和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等報(bào)表。9第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述二、財(cái)務(wù)分析的目的政府部門(mén)：宏觀經(jīng)濟(jì)決策債權(quán)人：償債能力信貸決策投資者：獲利能力投資決策企業(yè)經(jīng)營(yíng)者：制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略公司員工：經(jīng)營(yíng)狀況獲利能力及工資獎(jiǎng)金保障程度其他利益相關(guān)者：公司信用狀況10第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的程式和原則一、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的程式（－）財(cái)務(wù)報(bào)告分析的準(zhǔn)備階段1、確定分析目的2、制定分析計(jì)畫(huà)3、收集整理相關(guān)資料和資訊（二）財(cái)務(wù)報(bào)告分析的實(shí)施階段1、財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分析2、選擇恰當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄟM(jìn)行定量分析（三）財(cái)務(wù)綜合分析和評(píng)價(jià)階段1、財(cái)務(wù)綜合分析與評(píng)價(jià)2、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與價(jià)值評(píng)估3、提出財(cái)務(wù)分析報(bào)告11第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本原則

（一）實(shí)事求是原則（二）全面分析原則

（三）系統(tǒng)分析原則（四）動(dòng)態(tài)分析原則（五）定量分析與定性分析相結(jié)合原則12第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的資訊資料基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)報(bào)表（一）資產(chǎn)負(fù)債表及其附表（二）利潤(rùn)表及其附表（三）現(xiàn)金流量表13會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表

×××1年×××1年

×××2年×××2年負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)4、未分配利潤(rùn)

（三）股東權(quán)益

（二）非流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2、應(yīng)付帳款1、短期借款（一）流動(dòng)負(fù)債二、負(fù)債類(lèi)（三）總資產(chǎn)合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)5、無(wú)形資產(chǎn)4、在建工程

3、固定資產(chǎn)2、長(zhǎng)期股權(quán)投資

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3、存貨2、應(yīng)收帳款1、貨幣資金（一）流動(dòng)資產(chǎn)一、資產(chǎn)類(lèi)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)1、實(shí)收資本2、資本公積金3、盈餘公積（二)非流動(dòng)資產(chǎn)1、持有到期投資14

損益表淨(jìng)利潤(rùn)減：所得稅費(fèi)利潤(rùn)總額加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益減：資產(chǎn)減值損失減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)收入××0年××1年××2年

五、

四、

三、

一、年度1516財(cái)務(wù)報(bào)表分析的研究對(duì)象研究對(duì)象擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)及其財(cái)務(wù)成果諸因素影響下的財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果（差異）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)分析第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述17會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)報(bào)告分析資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)發(fā)行股票、分配股利引起的資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)利潤(rùn)表收入-費(fèi)用=淨(jìng)利潤(rùn)所有者權(quán)益變動(dòng)表期初所有者權(quán)益淨(jìng)利潤(rùn)直接計(jì)入分配股利所有者投資期末所有者權(quán)益第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述18現(xiàn)金流量表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表（年初數(shù)）資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益投入資本留存收益各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流量淨(jìng)額年初現(xiàn)金年末現(xiàn)金收入減：費(fèi)用淨(jìng)利潤(rùn)利潤(rùn)分配表

期初餘額加：淨(jìng)利潤(rùn)減：分配利潤(rùn)期末餘額資產(chǎn)負(fù)債表（年末數(shù)）資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益投入資本留存收益19財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表

第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述20資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)務(wù)管理流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金有價(jià)證券應(yīng)收賬款存貨流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付費(fèi)用營(yíng)運(yùn)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理營(yíng)運(yùn)資金政策流動(dòng)資產(chǎn)管理流動(dòng)負(fù)債管理第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述21對(duì)外長(zhǎng)期投資股票投資債券投資其他投資對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)投資活動(dòng)資本預(yù)算投資程式投資方式投資環(huán)境投資決策資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)務(wù)管理第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述22長(zhǎng)期負(fù)債公司債券長(zhǎng)期借款所有者權(quán)益投入資本資本公積保留盈餘籌資活動(dòng)資本結(jié)構(gòu)籌資程式籌資方式籌資環(huán)境籌資決策

資產(chǎn)負(fù)債表與財(cái)務(wù)管理第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述23銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)成本固定成本息稅前盈餘減：利息稅前利潤(rùn)減：所得稅稅後利潤(rùn)減：股利保留盈餘經(jīng)營(yíng)杠桿經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)杠桿財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納稅策略股利政策利潤(rùn)表與財(cái)務(wù)管理籌資活動(dòng)稅收籌畫(huà)分配活動(dòng)銷(xiāo)售規(guī)模及風(fēng)險(xiǎn)第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述24

會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)分析資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)資源及分佈資金來(lái)源及構(gòu)成財(cái)務(wù)狀況償債能力第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述25

會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)分析利潤(rùn)表收入類(lèi)專(zhuān)案支出類(lèi)專(zhuān)案利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)成果形成的過(guò)程和原因企業(yè)的獲利能力第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述26會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)分析現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金淨(jìng)流入創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力財(cái)務(wù)能力淨(jìng)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量差異的原因第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述27財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表分析利潤(rùn)表分析現(xiàn)金流量表分析內(nèi)部報(bào)表分析報(bào)表附注的分析綜合分析財(cái)務(wù)狀況的分析財(cái)務(wù)能力的分析經(jīng)營(yíng)成果形成的分析短期償債能力的分析長(zhǎng)期償債能力的分析財(cái)務(wù)能力的分析盈利能力的分析營(yíng)運(yùn)能力的分析現(xiàn)金流量情況分析獲取現(xiàn)金流量能力的分析財(cái)務(wù)能力的分析成本費(fèi)用表及附表的分析尋求降低成本費(fèi)用的途徑補(bǔ)充說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表分析將上述的分析內(nèi)容結(jié)合起來(lái)綜合分析28第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便於會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要專(zhuān)案等所作的解釋。一般企業(yè)報(bào)表附注的內(nèi)容:（1）企業(yè)的基本情況。①企業(yè)註冊(cè)地組織形式和總部地址。②企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。③母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng)。④財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。29第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述（2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（3)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。（5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明（6)報(bào)表重要專(zhuān)案的說(shuō)明。

(7)或有事項(xiàng)。30第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述（8）資產(chǎn)負(fù)債表日後事項(xiàng)。①每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日後非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。②資產(chǎn)負(fù)債表日後，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)係及其交易。31第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述（二）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是對(duì)企業(yè)的一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性說(shuō)明，是財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。它全面扼要地提供企業(yè)和其他單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，分析總結(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在的不足，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者瞭解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況的重要資料。32第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況（2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況（4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。33第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述三、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告出具四種基本類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)：無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(範(fàn)圍段、意見(jiàn)段)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(範(fàn)圍段、說(shuō)明段、意見(jiàn)段)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(範(fàn)圍段、說(shuō)明段、意見(jiàn)段)拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告(範(fàn)圍段、說(shuō)明段、意見(jiàn)段)

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★無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，註冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)後，認(rèn)為被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則，其核心是“┄┄所有重大方面公允地反映了┄┄”

第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述35

★保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，註冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)後，認(rèn)為被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在有待確定之處或未能查明是否屬實(shí)之處外，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則，其核心是“除┄┄有待確定之外,在所有重大方面公允地反映了┄┄”。第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述36

★拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，註冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中由於審計(jì)範(fàn)圍受到委託人、被審計(jì)企業(yè)或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),其核心“┄┄無(wú)法對(duì)┄┄發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”。第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述37

★否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，註冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)後，認(rèn)為被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表在未能公允地反映了被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。其核心是“┄┄未能公允地反映┄┄”。第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述38第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述四、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的其他資訊資料（一）企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)表（二）上市公司公開(kāi)披露的資訊資料1、招股說(shuō)明書(shū)2、上市公告書(shū)39第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的一般方法

一、比較分析法是通過(guò)比較某項(xiàng)指標(biāo)來(lái)揭示該項(xiàng)指標(biāo)之間數(shù)量差異的一種分析方法。

注意：所比較資訊的可比性。要求：不同會(huì)計(jì)期間比較指標(biāo)計(jì)算口徑、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、時(shí)間範(fàn)圍一致、所處行業(yè)等。

第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述40比較形式：

絕對(duì)數(shù)比較：實(shí)際數(shù)—被比較數(shù)相對(duì)數(shù)比較：（實(shí)際數(shù)—被比較數(shù)）/被比較數(shù)比較標(biāo)準(zhǔn)：１、以歷史數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)２、以經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)３、以同行業(yè)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)４、以企業(yè)預(yù)定數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述41二、比率分析是將會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)專(zhuān)案計(jì)算比率，揭示指標(biāo)之間相互關(guān)係，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題。

比率指標(biāo)的形式：相關(guān)比率：兩個(gè)相互聯(lián)繫但又不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)相除構(gòu)成比率：某個(gè)組成部分的數(shù)據(jù)除以該項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)總和數(shù)據(jù)效率比率：經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)係

第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述42

三、趨勢(shì)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表比中相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額、幅度，以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的變趨勢(shì)的一種方法。第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述43

趨勢(shì)分析法的兩種形式：定基比：每一期數(shù)據(jù)與基期數(shù)據(jù)相比。環(huán)比：每一期數(shù)據(jù)與前一期數(shù)據(jù)相比。200520062007產(chǎn)量（臺(tái)）100012001400定基比100%120%140%環(huán)比——120%117%第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述44四、因素分析法是根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的形成過(guò)程，確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)受哪些因素變動(dòng)的影響；並計(jì)算各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種方法。45

假定某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)E是由相互聯(lián)繫、相互制約的a、b、c三個(gè)因素組成的，它們的數(shù)量關(guān)系為：E=a×b×C分析對(duì)象：E1

—E。=△E關(guān)係式：

E。=a?！羈?！罜。

E1=a1

×b1

×C1第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述46

E。=a?！羈?！罜。(1)E′=a1×b。×C。(2)(2)—（1）：E′―E0

(a因素的影響)E〃=a1×b1×C0(3)(3)—(2)：E〃-E′(b因素的影響)E1=a1×b1×C1(4)(4)—(3)：E1—E〃（c因素的影響）

將各個(gè)因素變動(dòng)的影響加以綜合相加，則：(E′-Eo)+(E〃-E′)+(E1–E〃)=E1-Eo=△E

分析的結(jié)果同該指標(biāo)實(shí)際脫離計(jì)畫(huà)或本期與上期相總差異相一致。第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述47

專(zhuān)案

計(jì)畫(huà)

實(shí)際產(chǎn)量（件）20003000單耗（公斤/件）87.8單價(jià)（百元/公斤）0.250.255材料成本（百元）40005967第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述48分析對(duì)象：5967-4000=19672000×8×0．25=4000(1)3000×8×0.25=6000(2)(2)-(1)為產(chǎn)量差異6000-4000=20003000×7．8×0．25=5850（3)(3)-(2)為單耗差異5850-6000=-1503000×7．8×0．255=5967

(4)(4)-(3)為價(jià)格差異5967-5850=117

2000-150+117=1967第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述49簡(jiǎn)化方法：差額法分析對(duì)象：5967-4000=1967產(chǎn)量：（3000-2000）×8×0．25=2000單耗:3000×(7.8-8)×0.25=-150價(jià)格:3000×7．8×(0．255-0.25)=1172000-150+117=1967

第1章財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述50第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析

資產(chǎn)負(fù)債表提供企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的資訊，資產(chǎn)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)借入資本，所有者權(quán)益是企業(yè)的一項(xiàng)自有資本。本章在學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)知識(shí)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表的專(zhuān)案分析、趨勢(shì)分析、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)及其對(duì)稱(chēng)性分析的內(nèi)容。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總額、結(jié)構(gòu)，及其變動(dòng)趨勢(shì)的分析方法，幫助報(bào)表使用者全面瞭解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。51第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表分析概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表專(zhuān)案分析第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析——資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析——資本結(jié)構(gòu)分析第六節(jié)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的對(duì)稱(chēng)性分析52第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表分析概述一、資產(chǎn)負(fù)債表及其作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。其作用主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（一）提供企業(yè)擁有或控制的資源及其分佈情況的資訊（二）反映企業(yè)資金來(lái)源和構(gòu)成情況的資訊（三）反映企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力（四）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)趨勢(shì)53表頭表體（基本內(nèi)容）補(bǔ)充資料報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、金額單位資產(chǎn)各項(xiàng)目、負(fù)債各項(xiàng)目、所有者權(quán)益各項(xiàng)目基本內(nèi)容中未能提供的或未充分揭示的重要會(huì)計(jì)資訊第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及格式54第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有三種：報(bào)告式、財(cái)務(wù)狀況式和帳戶式（一）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告式:垂直列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益專(zhuān)案的一種格式兩種：“資產(chǎn)=權(quán)益”“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”“報(bào)告式”便於編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，其缺點(diǎn)是資產(chǎn)和權(quán)益間的恒等關(guān)係並不一目了然。55第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況式:列出營(yíng)運(yùn)資本，然後加減其他專(zhuān)案，最後列示所有者權(quán)益的一種格式

“財(cái)務(wù)狀況式”直接列示了營(yíng)運(yùn)資本資訊，並可讓報(bào)表使用者方便地判斷企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性以及清償流動(dòng)負(fù)債的能力。56第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（三）帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶式:按照“T”型帳戶的形式設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)列在報(bào)表左邊(借方)，負(fù)債及所有者權(quán)益列在報(bào)表右邊(貸方)，左(借)右(貸)方總額相等，即為帳戶式“帳戶式”資產(chǎn)和權(quán)益間的對(duì)應(yīng)關(guān)係清楚。57第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析三、資產(chǎn)負(fù)債表分析的思路資產(chǎn)負(fù)債表專(zhuān)案分析（瞭解資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)意義）資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析（借助比較資產(chǎn)負(fù)債表形式，分析資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目的增減變動(dòng)及其原因）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析（借助百分比資產(chǎn)負(fù)債表形式，分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)及其變化）資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的對(duì)稱(chēng)性分析（將資產(chǎn)負(fù)債表左右方對(duì)照，分析資產(chǎn)與資本的適應(yīng)性）分析得到如下資訊：資產(chǎn)佔(zhàn)用及其結(jié)構(gòu)是否合理資本來(lái)源及其結(jié)構(gòu)是否合理資產(chǎn)與資本是否相適應(yīng)，企業(yè)是否存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)58第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表專(zhuān)案分析一、資產(chǎn)專(zhuān)案分析（一）流動(dòng)資產(chǎn)專(zhuān)案分析1、貨幣資金貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。分析要點(diǎn)：1）結(jié)合資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)收支規(guī)模分析。2）結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)。3）結(jié)合企業(yè)籌資能力。59第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析2、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括股票、債券和基金。分析要點(diǎn)：1)注意不屬於交易性金融資產(chǎn)範(fàn)圍的有價(jià)證券是否列入交易性金融資產(chǎn)，如果有應(yīng)將其予以剔除。2)交易性金融資產(chǎn)的規(guī)模分析

3)交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防範(fàn)4)期末交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)和披露60第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析3、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。分析要點(diǎn)：商業(yè)匯票結(jié)算的合理性和合法性1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，有無(wú)互相開(kāi)具商業(yè)承兌匯票達(dá)到原票據(jù)債務(wù)企業(yè)間接從銀行融資目的的行為。2）在會(huì)計(jì)期末，有無(wú)通過(guò)將部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，而少提壞賬準(zhǔn)備的行為。61第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析4、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款分析要點(diǎn)：（1）應(yīng)收賬款規(guī)模的分析。（2）壞賬損失的分析。（3）應(yīng)收賬款品質(zhì)的分析。第一，賬齡分析第二，對(duì)債務(wù)人的構(gòu)成分析第三，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬分析第四，對(duì)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)行為分析62第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析5、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)為了購(gòu)買(mǎi)材料而向供貨單位預(yù)先支付的款項(xiàng)，是企業(yè)的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。預(yù)付賬款分析要點(diǎn)：1）應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境分析其合理性2）預(yù)付賬款的賬齡分析63第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析6、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán),包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。

分析要點(diǎn)：1）其他應(yīng)收款數(shù)額分析。2）合理合法性分析。64第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析7、存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品。存貨分析的要點(diǎn)：1）存貨品質(zhì)的分析。2）存貨計(jì)價(jià)分析。3）存貨結(jié)構(gòu)分析。65第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）非流動(dòng)資產(chǎn)專(zhuān)案分析1、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的不能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的分析要點(diǎn)：1）長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)量和規(guī)模的分析。2）長(zhǎng)期股權(quán)投資方案合理性分析。3）對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期償債能力影響的分析。66第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析2、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限長(zhǎng)、單位價(jià)值高、並在使用中不改變其實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分析要點(diǎn)：1）固定資產(chǎn)規(guī)模分析。2）固定資產(chǎn)構(gòu)成分析。

3）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策分析。

第一，分析企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值確定的合理性。

第二，分析企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理性。67第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析3、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)的、能在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)期資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如工業(yè)產(chǎn)權(quán)（專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)，等等。

無(wú)形資產(chǎn)分析的要點(diǎn)：1）無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模分析。

2）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值分析。

3）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策分析。

68第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析4、在建工程

在建工程是指企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。

分析要點(diǎn)：1）分析應(yīng)結(jié)合工程的工期分析。2）關(guān)注借款費(fèi)用資本化問(wèn)題。69第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,是指企業(yè)已經(jīng)支出,攤銷(xiāo)期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用。分析要點(diǎn)：1）會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)於長(zhǎng)期待攤費(fèi)用專(zhuān)案的明細(xì)表,核查每個(gè)專(zhuān)案產(chǎn)生以及攤銷(xiāo)的合理性2）企業(yè)是否存在用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。3）注意長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與利潤(rùn)總額增長(zhǎng)趨勢(shì)是否相適應(yīng)

70第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是對(duì)企業(yè)主要資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進(jìn)行反映，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。

分析要點(diǎn)：1）分析企業(yè)資產(chǎn)的品質(zhì)。2）分析企業(yè)資產(chǎn)資訊的真實(shí)狀況。3）分析企業(yè)抵禦風(fēng)險(xiǎn)的能力。71第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析二、負(fù)債專(zhuān)案分析負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。按照償還期的短長(zhǎng)，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

（一）流動(dòng)負(fù)債專(zhuān)案分析1、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或非銀行的金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年之內(nèi)的款項(xiàng)。分析要點(diǎn):1）用途合理性分析2）歸還時(shí)間分析3）與借款利息對(duì)照分析72第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析2、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料或接受勞務(wù)尚未支付給銷(xiāo)貨單位的款項(xiàng)。分析要點(diǎn)：1）應(yīng)付賬款的數(shù)額、期限2）應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)問(wèn)題73第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析3、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先收取購(gòu)貨單位的款項(xiàng)。分析要點(diǎn)：1）結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力分析2）預(yù)示著企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，預(yù)收賬款並不等於業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)3）有無(wú)用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象74第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析4、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的零星款項(xiàng)。分析要點(diǎn)：1）其他應(yīng)付款的數(shù)額2）其他應(yīng)付款佔(zhàn)用的時(shí)間75第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析5、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。分析要點(diǎn)：1)否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)並計(jì)提2)有無(wú)用預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象

76第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）非流動(dòng)負(fù)債分析非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)償還期限在一年以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。1、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款本金和利息。分析要點(diǎn)：1）應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期借款的數(shù)額、增減變動(dòng)，以及長(zhǎng)期借款是否按借款協(xié)議規(guī)定的用途使用、歸還等問(wèn)題。2）有無(wú)虛列長(zhǎng)期借款。3）利息資本化。77第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析2、應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的償還期在一年以上的債券。不論企業(yè)債券是溢價(jià)還是折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券均以實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬?！皯?yīng)付債券”金額

=債券面值+(債券初始發(fā)行時(shí)入賬的溢價(jià)-已攤銷(xiāo)溢價(jià))

一(債券初始發(fā)行時(shí)入賬的折價(jià)-已攤銷(xiāo)折價(jià))+應(yīng)計(jì)未付債券利息分析要點(diǎn)：應(yīng)付債券的金額、增減變動(dòng)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。78第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析3、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款主要有應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。分析要點(diǎn)：1)應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款分析

2)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款分析

79第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析4、或有負(fù)債

或有負(fù)債是指?jìng)鶆?wù)金額大小、債權(quán)人以及付款日期的確定均取決於未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生情況的負(fù)債。分析要點(diǎn)：1)擔(dān)保

2)未決訴訟

3)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

4)應(yīng)收賬款抵借

80第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析三、所有者權(quán)益專(zhuān)案分析所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)淨(jìng)資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)維護(hù)債權(quán)人權(quán)益的基本保證。

1、實(shí)收資本

實(shí)收資本是企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。

分析要點(diǎn):1）分析資本公積轉(zhuǎn)增資本的合理性2）分析盈餘公積轉(zhuǎn)增資本的合理性3)分析實(shí)收資本減少的原因4）關(guān)注註冊(cè)資本≠實(shí)收資本81第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析2、資本公積資本公積投資者投入但不能構(gòu)成企業(yè)實(shí)收資本的資金和其他不形成淨(jìng)利潤(rùn)的特殊收入。包括：資本或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)、其他資本公積中的債務(wù)重組收益或豁免的債權(quán)等。82第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析分析要點(diǎn)：1）構(gòu)成的合理合法性.2）用途分析不能用於轉(zhuǎn)增資本的：“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備”、“被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備”能用於轉(zhuǎn)增資本的：“資本（股本）溢價(jià)”、“其他資本公積轉(zhuǎn)入”和“外幣資本折合差額”3)有無(wú)非法列支專(zhuān)案。83第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析3、盈餘公積是從企業(yè)稅後利潤(rùn)中提取的積累資金。包括法定盈餘公積、任意盈餘公積。分析要點(diǎn)：1）形成的合法性分析2）用途的合理性分析轉(zhuǎn)增資本分配股利84第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析4、未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈餘公積和向投資者分配利潤(rùn)後留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。分析要點(diǎn):1）未分配利潤(rùn)增減變化。2）未分配利潤(rùn)規(guī)模,揭示未來(lái)分紅能力。85第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的趨勢(shì)分析主要借助比較資產(chǎn)負(fù)債表形式，將表中各項(xiàng)目不同時(shí)期的數(shù)據(jù)，採(cǎi)用絕對(duì)數(shù)和可相對(duì)數(shù)兩種形式，計(jì)算出各項(xiàng)目增減差異和增減變動(dòng)的百分比，分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因,藉以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。

資產(chǎn)負(fù)債表主要專(zhuān)案趨勢(shì)分析與實(shí)例86第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析XGKJ資產(chǎn)趨勢(shì)分析87第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析XGKJ資本趨勢(shì)分析88第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析——資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析一、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其種類(lèi)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是指企業(yè)中各項(xiàng)資產(chǎn)與總資產(chǎn)及各主要資產(chǎn)專(zhuān)案間的比例關(guān)係，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般有以下三種分類(lèi)。第一，資產(chǎn)的變現(xiàn)速度及其價(jià)值轉(zhuǎn)移形式結(jié)構(gòu):

流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)第二，資產(chǎn)佔(zhàn)用形態(tài)結(jié)構(gòu):有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)第三，資產(chǎn)佔(zhàn)用期限結(jié)構(gòu):中長(zhǎng)期、短期資產(chǎn)89第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析二、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響（二）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)收益的影響（三）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)流動(dòng)性的影響（四）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)彈性的影響90第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析三、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析（一）資產(chǎn)類(lèi)別結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)類(lèi)別結(jié)構(gòu)是指對(duì)構(gòu)成資產(chǎn)的各大類(lèi)別資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比例，以及各大類(lèi)別資產(chǎn)之間的比例關(guān)係。資產(chǎn)類(lèi)別結(jié)構(gòu)分析主要考核以下指標(biāo)：1、流動(dòng)資產(chǎn)比率流動(dòng)資產(chǎn)比率=流動(dòng)資產(chǎn)總額/資產(chǎn)總額×100％91第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析2、非流動(dòng)資產(chǎn)比率分析非流動(dòng)資產(chǎn)比率=（固定資產(chǎn)+長(zhǎng)期資產(chǎn)+無(wú)形資產(chǎn)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其他）/資產(chǎn)總額×100％=l一流動(dòng)資產(chǎn)比率3、長(zhǎng)期股權(quán)投資比率

長(zhǎng)期股權(quán)投資比率＝長(zhǎng)期股權(quán)投資總額/資產(chǎn)總額×100％92第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析4、固定資產(chǎn)比率固定資產(chǎn)比率=固定資產(chǎn)總額/資產(chǎn)總額×100％5、流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)比例分析流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)比率=流動(dòng)資產(chǎn)總額/固定資產(chǎn)總額×100％6、無(wú)形資產(chǎn)比率無(wú)形資產(chǎn)比率=無(wú)形資產(chǎn)總額/資產(chǎn)總額×100％93第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）主要資產(chǎn)專(zhuān)案結(jié)構(gòu)分析對(duì)主要資產(chǎn)專(zhuān)案構(gòu)成進(jìn)行分析，具體可通過(guò)計(jì)算:流動(dòng)資產(chǎn)的主要專(zhuān)案占總資產(chǎn)的比重非流動(dòng)資產(chǎn)主要專(zhuān)案占總資產(chǎn)的比重（三）全部資產(chǎn)專(zhuān)案結(jié)構(gòu)分析實(shí)例全部資產(chǎn)專(zhuān)案結(jié)構(gòu)分析是以共同比資產(chǎn)負(fù)債表的形式，通過(guò)計(jì)算各資產(chǎn)明細(xì)專(zhuān)案占總資產(chǎn)的比重，反映企業(yè)資源配置與財(cái)務(wù)穩(wěn)定性的情況，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)佔(zhàn)用是否合理，以減少資金的沉澱，保持企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。94第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析XGKJ資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析95第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析——資本結(jié)構(gòu)分析一、資本結(jié)構(gòu)及其分析（一）資本結(jié)構(gòu)的含義企業(yè)籌集資本的來(lái)源一般有兩個(gè)管道:一是向債權(quán)人籌資，即負(fù)債融資；二是向投資人籌資，即權(quán)益資本融資。廣義的資本結(jié)構(gòu)是指各主要資本來(lái)源構(gòu)成的比例關(guān)係。狹義的資本結(jié)構(gòu)是指?jìng)鶆?wù)資本與權(quán)益資本的比例關(guān)係。96第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）資本結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)分析主要考核以下指標(biāo)：1、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%

2、產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100％97第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析二、負(fù)債及結(jié)構(gòu)分析（一）負(fù)債及其分類(lèi)負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債通常有三種分類(lèi)：1、按金額是否肯定，負(fù)債分為金額肯定的負(fù)債、金額需要估計(jì)的負(fù)債、金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的負(fù)債。2、按產(chǎn)生的原因，負(fù)債分為借貸過(guò)程產(chǎn)生的、結(jié)算過(guò)程中產(chǎn)生的、經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的、分配過(guò)程產(chǎn)生的負(fù)債。3、按期限長(zhǎng)短，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債。98第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）負(fù)債類(lèi)別結(jié)構(gòu)分析負(fù)債類(lèi)別結(jié)構(gòu)分析通過(guò)流動(dòng)負(fù)債比率、非流動(dòng)負(fù)債比率兩個(gè)指標(biāo)分析負(fù)債的長(zhǎng)期化程度。1、流動(dòng)負(fù)債與總負(fù)債比率

流動(dòng)負(fù)債與總負(fù)債比率=流動(dòng)負(fù)債總額/負(fù)債總額×100％2、非流動(dòng)負(fù)債與總負(fù)債比率=非流動(dòng)負(fù)債總額/負(fù)債總額×100％99第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（三）負(fù)債專(zhuān)案結(jié)構(gòu)分析負(fù)債專(zhuān)案結(jié)構(gòu)分析是從流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的具體構(gòu)成上進(jìn)一步分析資金來(lái)源構(gòu)成，分析的重點(diǎn)是流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成。1、流動(dòng)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析2、非流動(dòng)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析100第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析三、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)分析（一）所有者權(quán)益及其構(gòu)成

所有者權(quán)益，是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)淨(jìng)資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益在數(shù)量上等於企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債後的餘額。包括實(shí)收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤(rùn)四部分內(nèi)容。（二）所有者權(quán)益專(zhuān)案結(jié)構(gòu)分析

所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)分析，主要是分析實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)在所有者權(quán)益中的比例及其及其變動(dòng)，其目的是揭示所有者權(quán)益變動(dòng)的原因，所有者權(quán)益向投資者、債權(quán)人提供有關(guān)資本來(lái)源、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)等信息。

101第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析XGKJ資本結(jié)構(gòu)分析四、全部資本專(zhuān)案結(jié)構(gòu)分析實(shí)例102第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析第六節(jié)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的對(duì)稱(chēng)性分析一、資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的對(duì)稱(chēng)性結(jié)構(gòu)類(lèi)型資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的對(duì)稱(chēng)性結(jié)構(gòu)類(lèi)型分為穩(wěn)健型、中庸型、風(fēng)險(xiǎn)型三種。（一）穩(wěn)健型對(duì)稱(chēng)性結(jié)構(gòu)穩(wěn)健型對(duì)稱(chēng)性結(jié)構(gòu)指流動(dòng)資產(chǎn)大於流動(dòng)負(fù)債，即流動(dòng)資產(chǎn)除來(lái)源於流動(dòng)負(fù)債，還來(lái)源於非流動(dòng)負(fù)債。

短期資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債短期資金非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益長(zhǎng)期資金長(zhǎng)期資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)

103第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）中庸型對(duì)稱(chēng)性結(jié)構(gòu)中庸型對(duì)稱(chēng)性結(jié)構(gòu)是指流動(dòng)資產(chǎn)等於流動(dòng)負(fù)債，即流動(dòng)資產(chǎn)只來(lái)源於流動(dòng)負(fù)債。

短期資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債短期資金長(zhǎng)期資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益長(zhǎng)期資金104第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析（三）風(fēng)險(xiǎn)型對(duì)稱(chēng)性結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)型對(duì)稱(chēng)性結(jié)構(gòu)是指流動(dòng)資產(chǎn)小於流動(dòng)負(fù)債，即流動(dòng)負(fù)債不僅作為全部流動(dòng)資產(chǎn)的來(lái)源，而且還將一部分用於非流動(dòng)資產(chǎn)。短期資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債短期資金長(zhǎng)期資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益長(zhǎng)期資金105第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析二、資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益對(duì)稱(chēng)性分析實(shí)例共同比資產(chǎn)負(fù)債表2003年2004年流動(dòng)資產(chǎn)71.79%流動(dòng)負(fù)債54.06%流動(dòng)資產(chǎn)67.45%流動(dòng)負(fù)債46.05%非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)28.21%非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益45.94%所有者權(quán)益32.55%非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益53.95%資產(chǎn)總計(jì)100%權(quán)益總計(jì)100%資產(chǎn)總計(jì)100%權(quán)益總計(jì)100%106第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析

比較資產(chǎn)負(fù)債表（資產(chǎn)部分）項(xiàng)目2000年2001年增減數(shù)增減%流動(dòng)資產(chǎn)1077507325.081457839378.72380332053.6435.30非流動(dòng)資產(chǎn)10898493.67131641852.53120743358.8666.11資產(chǎn)總計(jì)

1500960707.312161233667.76

660272960.45

43.99

107第2章資產(chǎn)負(fù)債表分析

比較資產(chǎn)負(fù)債表（負(fù)債和所有者權(quán)益部分）項(xiàng)目2000年2001年增減數(shù)增減%流動(dòng)負(fù)債811420068.62995183054.69183762986.0722.65非流動(dòng)負(fù)債57129828.78181030827.40123900998.62216.88所有者權(quán)益627257708.11977896654.22350638946.1155.90負(fù)債和所有者權(quán)益1500960707.312161233667.76

660272960.45

43.99

108第3章利潤(rùn)表分析

利潤(rùn)表分析是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的重要方面。本章在明確利潤(rùn)表分析主要目的和一般思路的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)介紹利潤(rùn)表的總體分析、利潤(rùn)表重點(diǎn)專(zhuān)案的具體分析和非常因素對(duì)利潤(rùn)的影響分析等內(nèi)容。通過(guò)學(xué)習(xí)，有助於掌握利潤(rùn)表分析的基礎(chǔ)理論與基本方法。109第3章利潤(rùn)表分析

第一節(jié)利潤(rùn)表分析概述第二節(jié)利潤(rùn)表的總體分析第三節(jié)利潤(rùn)表重點(diǎn)專(zhuān)案的具體分析第四節(jié)非常因素對(duì)利潤(rùn)的影響分析

110第3章利潤(rùn)表分析第一節(jié)利潤(rùn)表分析概述一、利潤(rùn)表的作用利潤(rùn)表又稱(chēng)損益表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的形成情況。對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)：利潤(rùn)表提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的資訊；利潤(rùn)表提供了反映企業(yè)盈利能力的資訊；利潤(rùn)表提供了反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的資訊。

111第3章利潤(rùn)表分析

二、利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。

1、單步式利潤(rùn)表是將本期發(fā)生的所有收入彙集在一起，將本期所有的成本費(fèi)用彙集在一起，兩者相減，一次計(jì)算出本期的淨(jìng)損益。

2、多步式利潤(rùn)表是按照利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)，從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和淨(jìng)利潤(rùn)三個(gè)層次來(lái)分步計(jì)算、揭示利潤(rùn)的形成過(guò)程。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表一般採(cǎi)用多步式。

112第3章利潤(rùn)表分析多步式利潤(rùn)表中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的列示層次和計(jì)算過(guò)程如下：第一步：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅費(fèi)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)淨(jìng)收益＋投資收益第二步：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出第三步：淨(jìng)利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅113第3章利潤(rùn)表分析三、利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表主要包括以下內(nèi)容：1、營(yíng)業(yè)收入:由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅費(fèi)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)淨(jìng)收益＋投資收益3、利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出4、淨(jìng)利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅5、每股收益114第3章利潤(rùn)表分析四、利潤(rùn)表分析的目的與思路利潤(rùn)表分析的主要目的：正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題；幫助報(bào)表分析者做出相應(yīng)的決策。利潤(rùn)表分析的基本思路：1．增減變動(dòng)分析2．結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析3．財(cái)務(wù)比率分析4．重點(diǎn)專(zhuān)案分析115第3章利潤(rùn)表分析第二節(jié)利潤(rùn)表的總體分析一、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的增減變動(dòng)分析利潤(rùn)表各項(xiàng)目的增減變動(dòng)分析是對(duì)企業(yè)盈利狀況及其變化趨勢(shì)所進(jìn)行的總體性分析。增減變動(dòng)分析一般採(cǎi)用比較分析法，通過(guò)編制比較利潤(rùn)表來(lái)進(jìn)行橫向分析。具體有兩種方式：1、利潤(rùn)表水準(zhǔn)分析2、利潤(rùn)表趨勢(shì)分析116第3章利潤(rùn)表分析利潤(rùn)表水準(zhǔn)分析：是通過(guò)編制利潤(rùn)的水準(zhǔn)分析表，將企業(yè)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與計(jì)畫(huà)（預(yù)算）數(shù)進(jìn)行比較，說(shuō)明企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)計(jì)畫(huà)（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）的程度；將利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本期數(shù)與上期數(shù)進(jìn)行比較，說(shuō)明企業(yè)各損益專(zhuān)案增減變動(dòng)的情況；將本企業(yè)利潤(rùn)表各項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與同行業(yè)的平均水準(zhǔn)進(jìn)行比較，說(shuō)明企業(yè)收益在同行業(yè)中的水準(zhǔn)。水準(zhǔn)分析表的編制可以採(cǎi)用增減變動(dòng)額（絕對(duì)額）和增減變動(dòng)百分比（相對(duì)數(shù)）相結(jié)合的方式。117第3章利潤(rùn)表分析利潤(rùn)表趨勢(shì)分析：利潤(rùn)表趨勢(shì)分析是通過(guò)編制利潤(rùn)的趨勢(shì)分析表，將企業(yè)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目連續(xù)若干期的實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較，說(shuō)明企業(yè)各損益專(zhuān)案增減變動(dòng)的趨勢(shì)。趨勢(shì)比較可以採(cǎi)用環(huán)比比較，也可以採(cǎi)用定基比較。118第3章利潤(rùn)表分析二、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析企業(yè)利潤(rùn)表各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析是對(duì)企業(yè)盈利構(gòu)成狀況及其變化所進(jìn)行的總體性分析。一般採(cǎi)用比較分析法，通過(guò)編制共同比利潤(rùn)表來(lái)進(jìn)行縱向分析。具體有三種方式：1、利潤(rùn)表垂直分析2、利潤(rùn)收支結(jié)構(gòu)分析3、利潤(rùn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析

119第3章利潤(rùn)表分析利潤(rùn)表垂直分析：利潤(rùn)表垂直分析是通過(guò)編制利潤(rùn)的垂直分析表，將企業(yè)利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)與共同的基準(zhǔn)專(zhuān)案實(shí)際數(shù)（一般為營(yíng)業(yè)收入）進(jìn)行比較，計(jì)算各利潤(rùn)專(zhuān)案占基準(zhǔn)專(zhuān)案的百分比，分析說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)成果的結(jié)構(gòu)及其增減變化的合理程度。垂直分析表的編制多採(cǎi)用百分比（相對(duì)數(shù)）的形式，也稱(chēng)共同比利潤(rùn)表。120第3章利潤(rùn)表分析利潤(rùn)收支結(jié)構(gòu)分析：利潤(rùn)收支結(jié)構(gòu)反映企業(yè)一定時(shí)期各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出與利潤(rùn)的關(guān)係，以及不同性質(zhì)收支與總收入和總支出的關(guān)係。利潤(rùn)收支結(jié)構(gòu)分析可以通過(guò)編制利潤(rùn)收支結(jié)構(gòu)分析表，計(jì)算各收入專(zhuān)案占總收入的比重和各支出專(zhuān)案占總支出的比重，分析說(shuō)明企業(yè)收支的水準(zhǔn)及其穩(wěn)定性、必要性、合理性。121第3章利潤(rùn)表分析利潤(rùn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析：利潤(rùn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)反映企業(yè)一定時(shí)期不同性質(zhì)利潤(rùn)之間的關(guān)係，比如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、淨(jìng)利潤(rùn)等。利潤(rùn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析可以通過(guò)編制利潤(rùn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析表，計(jì)算不同性質(zhì)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額或淨(jìng)利潤(rùn)的比重，分析說(shuō)明企業(yè)構(gòu)成的合理性及其盈利水準(zhǔn)和收益變化狀況。122第3章利潤(rùn)表分析三、企業(yè)盈利能力分析盈利能力通常是指企業(yè)在一定期間內(nèi)獲取利潤(rùn)的能力。盈利能力分析主要採(cǎi)用比率分析。具體包括四方面：1、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利能力的分析2、資本經(jīng)營(yíng)盈利能力的分析3、商品經(jīng)營(yíng)盈利能力的分析4、上市公司盈利能力的分析123第3章利潤(rùn)表分析資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利能力分析：資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利能力是指企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)所產(chǎn)生利潤(rùn)的能力。其衡量的比率主要是總資產(chǎn)報(bào)酬率：總資產(chǎn)報(bào)酬率＝息稅前利潤(rùn)÷總資產(chǎn)平均額

124第3章利潤(rùn)表分析資本經(jīng)營(yíng)盈利能力分析：資本經(jīng)營(yíng)盈利能力是指企業(yè)的所有者通過(guò)資本經(jīng)營(yíng)取得利潤(rùn)的能力。其衡量的比率主要有淨(jìng)資產(chǎn)收益率、投資資本收益率等：淨(jìng)資產(chǎn)收益率＝淨(jìng)利潤(rùn)÷所有者權(quán)益平均額投資資本收益率＝息前稅後利潤(rùn)÷投資資本總額其中：投資資本總額＝所有者權(quán)益＋有息負(fù)債125第3章利潤(rùn)表分析商品經(jīng)營(yíng)盈利能力分析：商品經(jīng)營(yíng)盈利能力是相對(duì)於資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利能力和資本經(jīng)營(yíng)盈利能力而言的。它不考慮企業(yè)的籌資和投資問(wèn)題，只研究利潤(rùn)與收入、利潤(rùn)與成本之間的比率關(guān)係，其衡量的比率主要有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額其中：成本費(fèi)用總額=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+資產(chǎn)減值損失126第3章利潤(rùn)表分析上市公司盈利能力分析：衡量上市公司盈利能力的財(cái)務(wù)比率主要包括每股收益、每股淨(jìng)資產(chǎn)、每股現(xiàn)金流量、每股股利、市盈率、市淨(jìng)率、股利支付率等：每股收益=淨(jìng)利潤(rùn)÷普通股股數(shù)每股淨(jìng)資產(chǎn)=股東權(quán)益÷普通股股數(shù)每股現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金淨(jìng)流量÷普通股股數(shù)每股股利=現(xiàn)金股利÷普通股股數(shù)市盈率=每股市價(jià)÷每股收益市淨(jìng)率=每股市價(jià)÷每股淨(jìng)資產(chǎn)股利支付率=每股股利÷每股收益127第3章利潤(rùn)表分析第三節(jié)利潤(rùn)表重點(diǎn)專(zhuān)案的具體分析一、營(yíng)業(yè)收入分析營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)收入分析可從以下幾方面展開(kāi)：1、收入的確認(rèn)與計(jì)量分析2、收入的品質(zhì)分析3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析4、其他業(yè)務(wù)收入分析128第3章利潤(rùn)表分析收入的確認(rèn)與計(jì)量分析：（1）收入確認(rèn)分析，主要是判斷企業(yè)相關(guān)報(bào)表資料中所列舉的收入，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。應(yīng)重點(diǎn)分析：收入確認(rèn)時(shí)間的合規(guī)性；收入確認(rèn)方法的合理性；特殊情況下收入確認(rèn)問(wèn)題，如商品需要安裝或檢驗(yàn)時(shí)收入的確認(rèn)、買(mǎi)主有退貨權(quán)時(shí)收入的確認(rèn)等。（2）收入計(jì)量分析，主要是判斷企業(yè)採(cǎi)用的計(jì)量收入的方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，並據(jù)此評(píng)價(jià)報(bào)表中收入資訊的準(zhǔn)確性。注意：應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷(xiāo)售折讓等計(jì)量的準(zhǔn)確性。

129第3章利潤(rùn)表分析收入的品質(zhì)分析：（1）收入的效益分析：計(jì)算總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；計(jì)算營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)的趨勢(shì)；計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的獲利水準(zhǔn)；計(jì)算營(yíng)業(yè)現(xiàn)金比率，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力。（2）收入變動(dòng)的影響因素分析：在分析營(yíng)業(yè)收入總量變動(dòng)的基礎(chǔ)上，採(cǎi)用因素分析法具體確認(rèn)銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格對(duì)其影響程度。

130第3章利潤(rùn)表分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的具體分析：（1）是否按規(guī)定確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)，按已實(shí)現(xiàn)的收入入賬，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在全部收入中的比重及其變化趨勢(shì)。（3）收入品種的構(gòu)成。（4）市場(chǎng)佔(zhàn)有情況。（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率及其變化態(tài)勢(shì)。（6）本企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與同行業(yè)相同業(yè)務(wù)收入比較及與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比較。（7）收入的抵銷(xiāo)專(zhuān)案情況。

131第3章利潤(rùn)表分析其他業(yè)務(wù)收入的具體分析：企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入不是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)範(fàn)圍的收入，其比重較小，不是企業(yè)經(jīng)常性的利潤(rùn)來(lái)源，通常不作為分析重點(diǎn)。但如果企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度較快，其比重逐年增加，則應(yīng)考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是否改變。另外，在進(jìn)行共同比利潤(rùn)表分析時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入有異動(dòng)現(xiàn)象，則應(yīng)作為重點(diǎn)加以分析。132第3章利潤(rùn)表分析二、成本費(fèi)用分析成本費(fèi)用是利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等專(zhuān)案的統(tǒng)稱(chēng)。成本費(fèi)用分析主要包括兩方面：1、營(yíng)業(yè)成本分析2、期間費(fèi)用分析133第3章利潤(rùn)表分析營(yíng)業(yè)成本分析：（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本變動(dòng)分析：對(duì)企業(yè)全部產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的本年實(shí)際情況與上年實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，從產(chǎn)品類(lèi)別角度找出各類(lèi)產(chǎn)品或各主要產(chǎn)品銷(xiāo)售成本升降的幅度，以及對(duì)全部銷(xiāo)售成本影響的程度。（2）主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低目標(biāo)完成情況分析：依據(jù)因素分析原理，按照產(chǎn)品產(chǎn)量→品種結(jié)構(gòu)→單位成本的因素替代順序進(jìn)行成本降低目標(biāo)完成分析。（3）主要產(chǎn)品單位成本專(zhuān)案分析：分析直接材料、直接人工和製造費(fèi)用各項(xiàng)目變動(dòng)的影響因素。注意：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率指標(biāo)的變化；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算方法的影響。

134第3章利潤(rùn)表分析在製造成本法下，產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和製造費(fèi)用等專(zhuān)案構(gòu)成，各項(xiàng)目的變動(dòng)會(huì)受到不同因素的影響：（1）直接材料專(zhuān)案。直接材料成本受材料耗用量和材料單價(jià)兩個(gè)基本因素的影響。（2）直接人工專(zhuān)案。在計(jì)時(shí)工資制度下，直接人工成本主要受產(chǎn)品單位工時(shí)消耗和小時(shí)工資率兩個(gè)因素的影響。（3）製造費(fèi)用專(zhuān)案。單位產(chǎn)品成本中製造費(fèi)用專(zhuān)案一般受產(chǎn)品單位工時(shí)消耗（或其他消耗標(biāo)準(zhǔn)）和小時(shí)製造費(fèi)用（或其他分配率標(biāo)準(zhǔn)）兩個(gè)因素的影響。

135第3章利潤(rùn)表分析期間費(fèi)用分析：企業(yè)的期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，並在利潤(rùn)表中分別專(zhuān)案列示。期間費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)水準(zhǔn)有著直接的影響，分析時(shí)可以採(cǎi)用水準(zhǔn)分析法和垂直分析法。運(yùn)用水準(zhǔn)分析法可將各費(fèi)用專(zhuān)案的實(shí)際數(shù)與上期數(shù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，來(lái)揭示各費(fèi)用專(zhuān)案的變動(dòng)情況及產(chǎn)生變化的原因；運(yùn)用垂直分析法可將各費(fèi)用項(xiàng)目占費(fèi)用總額的比重進(jìn)行對(duì)比，來(lái)揭示各費(fèi)用專(zhuān)案的構(gòu)成變化及其變化是否合理。136第3章利潤(rùn)表分析三、利潤(rùn)分析依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用後的淨(jìng)額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。在企業(yè)利潤(rùn)表中，利潤(rùn)專(zhuān)案包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和淨(jìng)利潤(rùn)等專(zhuān)案。通過(guò)利潤(rùn)表中利潤(rùn)各項(xiàng)目的分析，可以瞭解企業(yè)利潤(rùn)形成的過(guò)程、利潤(rùn)增減的原因、利潤(rùn)變動(dòng)的趨勢(shì)及利潤(rùn)品質(zhì)的高低。137第3章利潤(rùn)表分析利潤(rùn)增減變動(dòng)分析：分析構(gòu)成利潤(rùn)各項(xiàng)目的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。將企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)與同行業(yè)的平均利潤(rùn)水準(zhǔn)等進(jìn)行比較。將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與企業(yè)利潤(rùn)結(jié)合起來(lái)分析。從企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率的發(fā)展趨勢(shì)，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)性。分析時(shí)，應(yīng)注意利潤(rùn)總額或淨(jìng)利潤(rùn)中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比重。

138第3章利潤(rùn)表分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的影響因素分析：主要運(yùn)用因素分析法分析銷(xiāo)售毛利增減變動(dòng)的影響因素：（1）銷(xiāo)售數(shù)量變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售毛利的影響（2）品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售毛利的影響（3）銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售毛利的影響（4）銷(xiāo)售成本變動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售毛利的影響139第3章利潤(rùn)表分析每股收益變動(dòng)分析：每股收益指標(biāo)的變動(dòng)是多個(gè)相關(guān)因素共同作用的結(jié)果，可以運(yùn)用因素分析法原理來(lái)分析各因素對(duì)每股收益的影響，從而揭示每股收益變動(dòng)的具體原因。每股收益指標(biāo)與各相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（因素）之間的關(guān)係式可列舉如下：

140第3章利潤(rùn)表分析141第3章利潤(rùn)表分析四、特殊專(zhuān)案分析主要包括：1．非常專(zhuān)案2．特殊與偶發(fā)專(zhuān)案3．中止經(jīng)營(yíng)4．會(huì)計(jì)政策變更的累積影響5．報(bào)告期內(nèi)所得稅分?jǐn)?42第3章利潤(rùn)表分析第四節(jié)非常因素對(duì)利潤(rùn)的影響分析一、表外利潤(rùn)專(zhuān)案的分析企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整也包括在以前年度損益調(diào)整專(zhuān)案中。對(duì)於以前年度損益調(diào)整後，計(jì)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。這些專(zhuān)案儘管不要求企業(yè)在利潤(rùn)表中加以反映，但最終會(huì)影響企業(yè)未分配利潤(rùn)的專(zhuān)案。對(duì)於財(cái)務(wù)報(bào)告分析者來(lái)說(shuō)，應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容給予一定的重視。143第3章利潤(rùn)表分析二、企業(yè)利潤(rùn)操縱的分析利潤(rùn)操縱的手段：1、利用選擇會(huì)計(jì)政策來(lái)調(diào)控利潤(rùn)2、利用盈餘管理的手段來(lái)調(diào)控利潤(rùn)3、利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)調(diào)控利潤(rùn)利潤(rùn)粉飾的方式：1、利潤(rùn)最大化2、利潤(rùn)最小化3、利潤(rùn)均衡化利潤(rùn)粉飾的識(shí)別

144第3章利潤(rùn)表分析三、企業(yè)利潤(rùn)品質(zhì)惡化的特徵分析企業(yè)利潤(rùn)品質(zhì)惡化的表現(xiàn)為：企業(yè)擴(kuò)張的速度過(guò)快成本費(fèi)用的下降異常企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更應(yīng)收賬款規(guī)模不正常的擴(kuò)大存貨周轉(zhuǎn)過(guò)於緩慢應(yīng)付賬款規(guī)模的增大利潤(rùn)中的非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比重偏大計(jì)提各種準(zhǔn)備的比例過(guò)低利潤(rùn)分配不採(cǎi)用現(xiàn)金股利的形式

145第4章現(xiàn)金流量表分析

瞭解現(xiàn)金流量表的概念；掌握現(xiàn)金流量表的一般分析，找出企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)龍去脈。掌握現(xiàn)金流量表具體專(zhuān)案的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量中的問(wèn)題，並提出解決的措施。146第4章現(xiàn)金流量表分析第一節(jié)現(xiàn)金流量表分析概述第二節(jié)現(xiàn)金流量表的總體分析第三節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的分析第四節(jié)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的分析第五節(jié)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的分析147147第一節(jié)現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表的概念1、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的報(bào)表。2、現(xiàn)金流量表的編制方法---直接法和間接法。3、企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)；非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間增減變動(dòng)；現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。第4章現(xiàn)金流量表分析148148二、現(xiàn)金流量表的作用1、瞭解企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力；2、瞭解企業(yè)償還債務(wù)、支付股利以及對(duì)外籌資的能力；3、瞭解企業(yè)淨(jìng)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間差異產(chǎn)生的原因；4、瞭解企業(yè)當(dāng)期非現(xiàn)金投資和籌資等事項(xiàng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的影響；5、瞭解企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)產(chǎn)生有效收益的能力；6、瞭解企業(yè)的成長(zhǎng)能力。第4章現(xiàn)金流量表分析149149會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表提供企業(yè)靜態(tài)的財(cái)務(wù)資訊資產(chǎn)和負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)反映所有者擁有的權(quán)益企業(yè)未來(lái)用於償債的資產(chǎn)以及債務(wù)清償?shù)臅r(shí)間判斷資本保值和增值以及負(fù)債的保障程度利潤(rùn)表提供企業(yè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)資訊有關(guān)於營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的資訊說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響以及變動(dòng)的原因現(xiàn)金流量表指明資產(chǎn)負(fù)債表中期初、期末總量和結(jié)構(gòu)的變化企業(yè)報(bào)告期各項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的原因以及用途經(jīng)營(yíng)淨(jìng)利潤(rùn)與淨(jìng)現(xiàn)金流量差異的原因第4章現(xiàn)金流量表分析150150三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。說(shuō)明企業(yè)特定日期的財(cái)產(chǎn)分佈狀況和來(lái)源管道。損益表的理論基礎(chǔ)：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。報(bào)告企業(yè)一定時(shí)期運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生的各種收入以及為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用之間的配比關(guān)系及其結(jié)果。第4章現(xiàn)金流量表分析151151現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是建立在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表基礎(chǔ)之上。是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為編制基礎(chǔ)。直接法的理論基礎(chǔ)：現(xiàn)金來(lái)源-現(xiàn)金運(yùn)用=現(xiàn)金淨(jìng)流量間接法的理論基礎(chǔ)：現(xiàn)金淨(jìng)流量=本年利潤(rùn)+

流動(dòng)負(fù)債+

長(zhǎng)期負(fù)債+

（實(shí)收資本+盈餘公積+資本公積）+非貨幣資金的流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)-非流動(dòng)資產(chǎn)-本年已分配利潤(rùn)第4章現(xiàn)金流量表分析152152英國(guó)香港美國(guó)等國(guó)家我國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資收益和融資成本納稅資本性支出和金融投資購(gòu)買(mǎi)和處置支付的權(quán)益性股利流動(dòng)資源管理籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資報(bào)酬及融資成本稅項(xiàng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)四、現(xiàn)金流量表分類(lèi)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量表分類(lèi)第4章現(xiàn)金流量表分析153153現(xiàn)金流量的專(zhuān)案歸屬：事項(xiàng)現(xiàn)金流量分類(lèi)美國(guó)英國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)收到的股利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資報(bào)酬和融資成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)投資活動(dòng)支付的股利籌資活動(dòng)支付的權(quán)益性股利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)收到的利息經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資報(bào)酬和融資成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)投資活動(dòng)支付的利息經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資報(bào)酬和融資成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)第4章現(xiàn)金流量表分析154現(xiàn)金流量表正表表頭基本內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的淨(jìng)增加額；期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物餘額。現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：將淨(jìng)利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物淨(jìng)變動(dòng)情況；當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)資訊與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)詳細(xì)資訊五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)第4章現(xiàn)金流量表分析155155現(xiàn)金流量表的正表與補(bǔ)充資料的勾稽關(guān)係正表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量淨(jìng)額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物淨(jìng)增加額補(bǔ)充資料將淨(jìng)利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量淨(jìng)額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末餘額-現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初餘額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物淨(jìng)增加額==156現(xiàn)金流量表解讀：企業(yè)本期的現(xiàn)金主要來(lái)自于何方；企業(yè)本期所取得的現(xiàn)金用在何方；現(xiàn)金余額發(fā)生了什么變化。現(xiàn)金流量表的總體分析：找出進(jìn)一步分析的方向現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目分析：找出各類(lèi)活動(dòng)以及各項(xiàng)目變動(dòng)的真實(shí)原因，并針對(duì)其原因提出改進(jìn)的建議和措施六、現(xiàn)金流量表分析思路第4章現(xiàn)金流量表分析157157七、現(xiàn)金流量表分析應(yīng)注意的問(wèn)題1、經(jīng)營(yíng)發(fā)展週期對(duì)現(xiàn)金流量的影響2、經(jīng)營(yíng)策略對(duì)現(xiàn)金流量的影響第4章現(xiàn)金流量表分析158158

專(zhuān)案2003年2004年增減變動(dòng)金額%經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：現(xiàn)金流入18.3427.749.4053.31

現(xiàn)金流出17.9825.347.3640.97

現(xiàn)金流量淨(jìng)額0.362.402.04570.86投資活動(dòng)：現(xiàn)金流入0.00970.750.747652.60

現(xiàn)金流出1.543.111.57101.85

現(xiàn)金流量淨(jìng)額-1.53-2.36-0.83-54.26籌資活動(dòng)：現(xiàn)金流入8.575.83-2.74-32.04

現(xiàn)金流出5.425.950.539.70

現(xiàn)金流量淨(jìng)額3.15-0.12-3.27-103.84現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物經(jīng)增加額1.98-0.08-2.06-104.43第4章現(xiàn)金流量表分析XGKJ現(xiàn)金流量增減變動(dòng)分析（億元）第二節(jié)現(xiàn)金流量表的總體分析159159XGKJ現(xiàn)金流入趨勢(shì)第4章現(xiàn)金流量表分析160160XGKJ現(xiàn)金流出趨勢(shì)分析第4章現(xiàn)金流量表分析161161三、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量占總體的比重。分現(xiàn)金流入量結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流出量結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金淨(jìng)流量結(jié)構(gòu)。公式：某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的比重

=該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量/現(xiàn)金流量總和第4章現(xiàn)金流量表分析162162現(xiàn)金流入量結(jié)構(gòu)的分析；現(xiàn)金流出量結(jié)構(gòu)的分析；現(xiàn)金淨(jìng)流量結(jié)構(gòu)的分析。第4章現(xiàn)金流量表分析163163XGKJ現(xiàn)金流入量結(jié)構(gòu)第4章現(xiàn)金流量表分析164164XGKJ現(xiàn)金流出量結(jié)構(gòu)第4章現(xiàn)金流量表分析165165XGKJ現(xiàn)金流量淨(jìng)額結(jié)構(gòu)圖第4章現(xiàn)金流量表分析166166第三節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的分析：1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律2、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量在企業(yè)現(xiàn)金流量中的比重；3、將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量結(jié)合起來(lái)分析；4、通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量淨(jìng)額來(lái)考察企業(yè)銷(xiāo)售和盈利的品質(zhì)的好壞。第4章現(xiàn)金流量表分析167167XGKJ經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量趨勢(shì)分析第4章現(xiàn)金流量表分析168168XGKJ經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的比較單位：億元第4章現(xiàn)金流量表分析169169XGKJ經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量淨(jìng)額與淨(jìng)利潤(rùn)的比較第4章現(xiàn)金流量表分析170170XGKJ經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入專(zhuān)案分析第4章現(xiàn)金流量表分析171171XGKJ經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出專(zhuān)案分析第4章現(xiàn)金流量表分析172172第四節(jié)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的分析：1、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律；2、將投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量結(jié)合起來(lái)分析；3、將投資活動(dòng)中屬於投資收益的部分與利潤(rùn)表中的投資收益進(jìn)行比較分析；4、從投資的現(xiàn)金流量淨(jìng)額看企業(yè)的理財(cái)和投資策略。第4章現(xiàn)金流量表分析173173XGKJ投資活動(dòng)現(xiàn)金流量趨勢(shì)分析第4章現(xiàn)金流量表分析174174XGKJ投資活動(dòng)現(xiàn)金流量趨勢(shì)分析第4章現(xiàn)金流量表分析175175XGKJ投資活動(dòng)現(xiàn)金流量比較分析第4章現(xiàn)金流量表分析176176XGKJ投資活動(dòng)現(xiàn)金流入專(zhuān)案分析第4章現(xiàn)金流量表分析177177XGKJ投資活動(dòng)現(xiàn)金流出專(zhuān)案分析第4章現(xiàn)金流量表分析178178第五節(jié)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量專(zhuān)案分析：1、籌資活動(dòng)