上市公司財務舞弊的治理研究

上市公司財務舞弊的治理研究目錄摘要 摘要隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務舞弊逐漸成為熱門話題。長期以來，它的存在以多樣性和隱蔽性嚴重影響著人類社會和市場經(jīng)濟的發(fā)展。財務舞弊是一種對財務報表數(shù)據(jù)進行人為編造或選擇不恰當?shù)臅嫹椒▽е绿撟鰣蟊淼倪`法亂紀行為。由此引發(fā)出會計信息失去可靠性，進一步導致企業(yè)陷入誠信危機中，損害了企業(yè)形象。財務舞弊的不斷擴大，不僅使投資者逐漸失去信心，給債權(quán)人帶來損失，而且擾亂了市場經(jīng)濟的良好秩序。在中國，許多企業(yè)采用各種外國常用的手段：利用虛假銷售合同控制利潤；利用固定資產(chǎn)的少記錄來減少折舊金額；利用關(guān)聯(lián)方實現(xiàn)利潤的無中生有。其中，也在不斷學習產(chǎn)生了具有本土特色的手段?？梢?，我國上市公司的財務造假行為日益劇增、絡繹不絕。本文通過學習財務舞弊相關(guān)理論知識，以佳電股份公司為例，進一步了解上市公司財務舞弊的內(nèi)外動機、常見的舞弊行為以及財務舞弊帶來的危害。通過對舞弊行為的研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理、相關(guān)法律法規(guī)存在諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，對此提出有效合理的治理意見?！娟P(guān)鍵詞】財務舞弊上市公司治理意見

AbstractWiththedevelopmentofsocialeconomy,financialfraudhasgraduallybecomeahottopic.Foralongtime,itsexistencehasseriouslyaffectedthedevelopmentofhumansocietyandmarketeconomywithdiversityandconcealment.Financialfraudisanillegalactthatcausesfalsestatementstobeartificiallyfabricatedorimproperlyaccountedforbymakingupfinancialstatementdata.Thisleadstothelossofreliabilityofaccountinginformation,whichfurtherleadstotheenterpriseintothecrisisofintegrity,anddamagestheimageoftheenterprise.Thecontinuousexpansionoffinancialfraudnotonlymakesinvestorsgraduallyloseconfidence,bringlossestocreditors,butalsodisruptsthegoodorderofthemarketeconomy.InChina,manycompaniesuseavarietyofcommonforeignmethods:usingfalsesalescontractstocontrolprofits,usingfewerrecordsoffixedassetstoreducedepreciation,andusingrelatedpartiestoachieveprofits.Amongthem,isalsolearningtoproduceameanswithlocalcharacteristics.ItcanbeseenthatthefinancialfraudoflistedcompaniesinChinaisincreasingdaybyday.Bystudyingthetheoreticalknowledgeoffinancialfraud,thispapertakesJiadianAGasanexampletofurtherunderstandtheinternalandexternalmotivationoffinancialfraudoflistedcompanies,thecommonfraudandtheharmcausedbyfinancialfraud.Throughthestudyoffraud,itisfoundthattherearemanyproblemsandweaklinksintheinternalgovernanceofenterprisesandrelatedlawsandregulations.【Keywords】Financialfraudlistedcompanymanagementadvice

一、緒論（一）研究的目的及意義1．研究的目的在我國，上市公司為了追求賬目數(shù)據(jù)的“好看”、為了避免三年連續(xù)虧損等原因面臨退市風險而進行財務舞弊的行為，這在我國市場經(jīng)濟體制下的資本市場當中是一大隱患。同樣在國外也引起了重視。自從中國市場經(jīng)濟恢復重建到現(xiàn)在，經(jīng)過了十幾年的時間不斷發(fā)展，已經(jīng)取得了名震中外的成績。近年來有欣泰電氣的A股欺詐發(fā)行、康華農(nóng)業(yè)的借殼上市、有“忽悠式重組”之稱的九好集團等財務造假案，可見財務舞弊在逐漸蔓延。在經(jīng)濟全球化的大時代下，世界的財務丑聞都“生存”在財務舞弊的影子下。所以如何從根本上解決財務丑聞是我們當前最緊要的任務之一，防止舞弊現(xiàn)象再現(xiàn)。2．研究的意義每一次財務舞弊都會給公司、投資人、債權(quán)人、員工的利益帶來損失。深入學習并研究財務舞弊為什么發(fā)生、怎么去做、如何防止等問題在對維護今后的市場穩(wěn)定具有重大意義。在各位學者的不斷探索研究下，有助于評價財務舞弊的后果，能給相關(guān)法律法規(guī)提出建議使之更加完善；有助于使各機構(gòu)早發(fā)現(xiàn)并及時遏止財務舞弊；有助于我國經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展和誠信社會的建設。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的綜述美國從20世紀30年代開始加強證券立法，并制定一系列的會計準則。為了對在美國股票交易市場上市的公司進行嚴格管控，所以在2002年頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。參考文獻：[1]吳革：《上市公司財務報告舞弊研究-基于公司治理視角》，高等教育出版社，2010年參考文獻：[1]吳革：《上市公司財務報告舞弊研究-基于公司治理視角》，高等教育出版社，2010年袁瑜（2013）提出公司形成好的內(nèi)部控制能有效抑制財務舞弊的發(fā)生。而內(nèi)部控制能發(fā)揮其作用主要依賴于好的內(nèi)部控制環(huán)境。所以，好的內(nèi)部控制和其環(huán)境是打擊財務舞弊最有效的方法。參考文獻參考文獻：[2]袁瑜、陳松：《試論內(nèi)部控制環(huán)境與財務舞弊-基于綠大地的反思》，上海國家會計學院研究生論文，2017年張成紅（2009）認為會導致投資者投資失敗很有大一部分原因是看了一張“漂亮”的財務報表。因為財務報表的虛假使原本良好的市場秩序被擾亂了，導致大家利益受損。財務造假的根本原因是利益的誘惑，相關(guān)財務人員只是推進造假的完成，而公司制度上的問題才是最主要的。參考文獻：[3]張成紅:《企業(yè)財務造假的成因及治理對策探折》,《商業(yè)經(jīng)濟》，2009年第21期參考文獻：[3]張成紅:《企業(yè)財務造假的成因及治理對策探折》,《商業(yè)經(jīng)濟》，2009年第21期綜上所述，全世界外對財務舞弊問題都很重視，不斷提出各種方法來遏制財務舞弊的蔓延。中國出臺了許多關(guān)于財務報表審計準則，其中1141號準則專門命名為《財務報表審計中對舞弊的考慮》，參考文獻：[1]吳革:《上市公司財務報告舞弊研究-基于公司治理視角》，高等教育出版社，2010年參考文獻：[1]吳革:《上市公司財務報告舞弊研究-基于公司治理視角》，高等教育出版社，2010年（三）研究的內(nèi)容及方法1．研究的內(nèi)容第一部分研究財務舞弊的手段。比如：虛增銷售收入、任意遞延期間費用、企業(yè)進行不恰當?shù)臅嬚叩?。第二部分研究發(fā)生財務舞弊的原因。比如：利益的誘惑、外部監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)督不到位、法律的不完善等。第三部分針對財務舞弊產(chǎn)生的原因提出解決對策。從企業(yè)內(nèi)部管理方面和財務人員的培訓以及外部各個機構(gòu)監(jiān)督職責來給出治理方案。2．研究的方法首先采用文獻歸納法。對從網(wǎng)上相關(guān)論文、新聞報道以及圖書館找到的相關(guān)書籍，進行財務舞弊相關(guān)理論的學習，系統(tǒng)掌握本文所需的參考文獻。其次，使用歸納總結(jié)法。對所收集的資料進行整理歸納，提煉出相關(guān)的素材以及觀點。最后，使用案例研究法。結(jié)合佳電股份財務舞弊一案和上述相關(guān)理論，進行具體分析（企業(yè)背景、舞弊手段、舞弊動機以及產(chǎn)生后果）并由此對上市公司財務舞弊的問題得到一些啟發(fā)。二、財務舞弊的相關(guān)理論（一）財務舞弊的含義財務舞弊是企業(yè)高管人員要求財務人員使用編造、變造、偽造或采取不恰當?shù)臅嫹椒ǖ冗`法行為來編制財務報表，掩蓋企業(yè)真實的財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況，給企業(yè)帶來利益，而最終導致國家和社會群體受到傷害或遭受損失的故意行為。通俗來說，只要有財務人員沒有按照會計準則要求完成的財務報表就是財務舞弊。參考文獻參考文獻：[4]方媛：《論會計舞弊的動因及其治理對策》，《商場現(xiàn)代化》,2014年第24期（二）財務舞弊的手段1．虛增銷售收入在我國，發(fā)生財務舞弊行為的企業(yè)大多都喜歡采用虛增銷售收入的方法。包括偽造客戶訂單、偽造運輸單據(jù)、偽造銷售合同等。其做法：一是白條出庫；二是兩家公司相互給對方開發(fā)票并根據(jù)虛假發(fā)票來確認收入。有些手段表面上看是合理合法，其實是違法行為。比如：為了不讓企業(yè)內(nèi)部交易發(fā)生抵消減少收入的情況，上市公司就會以子公司的名義向第三方以市場價出售商品，并讓子公司確認收入，另一家公司再從第三方購回。參考文獻：[5]王德發(fā):《財務報表分析》，中國人民大學出版社,2014年參考文獻：[5]王德發(fā):《財務報表分析》，中國人民大學出版社,2014年2．虛增減期間費用期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用。期間費用一般包括：財務費用、銷售費用、管理費用。其具體做法有：把不應該計入管理費用中的支出費用計入（比如固定資產(chǎn)的費用），這樣間接減少了企業(yè)利潤；建立不符合法律規(guī)定的賬戶，俗稱“小金庫”，將每期的利息不作賬務處理而是計入到“小金庫”中調(diào)節(jié)利潤；為調(diào)節(jié)本期的利潤，把生產(chǎn)成本費用計入到銷售費用中，從而減少成本。3．企業(yè)進行不當?shù)臅嬚邥嫼怂悴糠衷谖覈木唧w會計準則還未涉及到，在加上會計準則和制度具有一定的靈活性，這才讓“有心人”鉆了空子。所以，在對同一會計事項和交易上的處理可以根據(jù)管理當局的意思有不同的處理方法以及原則不同的會計政策。比如：采用不合適的方式核算借款費用；采用不計提或少計提的折舊方式核算折舊費用。因存貨計價方法多種多樣，便于企業(yè)在不同會計期間使用不同的存貨計價方法來調(diào)控利潤。4．關(guān)聯(lián)交易如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，且兩方或多方受一方控制、共同控制或重大影響的則構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。關(guān)聯(lián)交易是公司經(jīng)營經(jīng)常發(fā)生的交易，而且容易產(chǎn)生不公平的結(jié)果。通過關(guān)聯(lián)交易操控利潤的方法有很多。比如：一些公司在其關(guān)聯(lián)方交易中使用協(xié)商定價的原則，實現(xiàn)利潤的移步換位；為了避免不良資產(chǎn)對本公司產(chǎn)生消極影響，所以會聯(lián)合母公司一起轉(zhuǎn)移不良資產(chǎn)，從中獲得利潤，實現(xiàn)無中生有；通過管理費用的收支和共同費用的分配來調(diào)節(jié)利潤。參考文獻：[6]黎恩：《財務報表舞弊手段的識別與防范技巧》，經(jīng)濟科學出版社，2012年參考文獻：[6]黎恩：《財務報表舞弊手段的識別與防范技巧》，經(jīng)濟科學出版社，2012年5．隱瞞應披露的事項隱瞞應披露的事項的做法有：一是應該進行披露的訴訟、擔保等重要事項進行隱瞞或未及時進行披露；二是未及時披露關(guān)聯(lián)擔保事項，從而掩飾非正常關(guān)聯(lián)交易；三是未及時披露股權(quán)債務糾紛事項。我國上市公司必須要承擔信息披露的責任以及義務。信息披露是對財務報表里面的內(nèi)容進行更進一步的解釋說明，也是注冊會計師在審計時重要的參考之一。所以進行隱瞞應披露的事項，不僅使財務報表在外人眼里看起來“完美”，而且可能會逃過審計師的“眼”。（三）財務舞弊的危害1．危害市場經(jīng)濟秩序當企業(yè)出現(xiàn)財務舞弊時，企業(yè)的會計信息就會失去真實性，進而隱藏企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，并且在市場經(jīng)濟運作中產(chǎn)生了許多不確定的因素，使得很多不具有專業(yè)知識和分析能力的投資者做出錯誤的投資方向，甚至對國家資本市場的有序運轉(zhuǎn)產(chǎn)生重大的影響。2．危害廣大投資者在市場經(jīng)濟條件下，利益主體基本成多元化走向，而多元化利益主體的經(jīng)濟活動受利益驅(qū)動。利益相關(guān)者往往需要根據(jù)上市公司財務報表提供的財務會計信息來做出決策，他們會從公司未來的分紅能力及未來股價的走勢等方面來綜合考慮是否要投資企業(yè)。例如：貸款者可從上述因素中考慮是否向企業(yè)付款。而從政府層面來說，政府需要通過企業(yè)財務報表來掌握國民經(jīng)濟的運營情況，制定相關(guān)國民經(jīng)濟發(fā)展的計劃和宏觀調(diào)控政策。若是企業(yè)財務報表提供了虛假的會計信息，政府可能會進行一些不合時宜的經(jīng)濟調(diào)控，這將會打破社會本來平穩(wěn)運行的經(jīng)濟走勢，進一步造成更嚴重的后果。參考文獻：[7]葉金福：《IPO財務透視》，機械工業(yè)出版社,2014年3．危害企業(yè)長期發(fā)展企業(yè)在對未來經(jīng)濟做出判斷和規(guī)劃時，以及分析本會計期間業(yè)績是否達標都依賴于財務報表反映的數(shù)據(jù)。高層為了獲得自身的利益大多會選擇在財務報表上做手腳，利用不真實的數(shù)據(jù)編制財務報表。這樣的財務報表不能傳遞出企業(yè)真實的財務狀況，導致決策者們不能及時、準確的做出決策，阻礙公司的發(fā)展。4．危害注冊會計師行業(yè)的成長隨著我國對注冊會計師報名門檻的降低，獲得此資格證的人越來越多，導致內(nèi)部競爭壓力大。所以，有些會計師事務所會因為提高業(yè)績而與某些公司簽訂協(xié)定。在這種惡性競爭的模式下，使得公司占據(jù)了主動權(quán)，而會計師事務所不得不幫助企業(yè)，進行財務舞弊。5．使證券市場失去應有的功能證券市場作為貨幣資金融通的一個場所，對國家的貨幣資金流動有調(diào)節(jié)作用，還扮演著調(diào)節(jié)社會資源配置的角色。上市公司對外發(fā)布的報表，不僅是投資時參考的重要指標，而且還是影響證券市場運營是否正常的主要因素。一次又一次的財務舞弊事件的發(fā)生，嚴重打擊著投資人的信心，可能會使投資者在市場上越來越少，最后導致證券市場失去其存在的意義。6．不利于社會誠信建設，破壞市場經(jīng)濟秩序在市場經(jīng)濟下所有的經(jīng)濟業(yè)務往來都離不開誠信的保駕護航。而且，會計誠信作為社會誠信中的一種，對整個市場經(jīng)濟秩序起到關(guān)鍵性作用。所有人從事的各種行業(yè)，都離不開財務報表的幫助。因此，在財務報表上做手腳，就等于給大眾反饋了錯誤的信息。這種弄虛作假的行為，不僅敗壞了社會風氣，而且妨礙社會經(jīng)濟的順利發(fā)展。7．危害會計人員本身如果更多的會計人員不惜違背會計準則的要求，來達到短暫的利益，那么社會各界將不再信任他們。縱觀國內(nèi)外，財務的信任問題，已經(jīng)成為熱門話題。特別是在這個科技迅速發(fā)展的時代，若再不加以管控，最終將會陷入職業(yè)危機。三、案例分析——佳電股份公司財務舞弊（一）佳電股份公司的背景佳電股份有限公司坐落于東北的佳木斯市，不僅開創(chuàng)了防爆電機、起重及冶金電機、局部扇風機、屏蔽電機（電泵）等工業(yè)，還是這些工業(yè)的領(lǐng)導人。在各種榮譽下，該公司也為促進我國的經(jīng)濟發(fā)展貢獻了一份力量。2017年4月6日因信息披露出現(xiàn)違法違規(guī)行為，所以證監(jiān)會決定立案調(diào)查此公司。此公司在2013年至2015年連續(xù)三年財務舞弊，2013年虛增利潤總額1.58億、2014年虛增利潤總額0.40億，2015年虛減利潤總額1.98億元。針對上述違規(guī)行為，佳電股份公司22名高管被證監(jiān)會罰款167萬元，原董事長和財務總監(jiān)分別被禁止進入市場5年、3年。（二）佳電股份公司的舞弊成因1.內(nèi)部成因盈利指標達不到預期是該公司發(fā)生財務舞弊最重要的原因。佳木斯電機股份有限責任公司借殼ST阿繼公司上市，2011年ST阿繼公司收購佳電公司100%股權(quán)，佳電公司順利借殼上市，此后更名為佳電股份。根據(jù)證監(jiān)會下發(fā)的行政處罰通知書知道，在收購時雙方簽訂了對賭協(xié)議。其中，佳木斯電機股份有限責任公司對2011年至2014年實際凈利潤進行了承諾，若實際凈利潤低于預測水平，則原股東以本次交易中各方認購的股份總數(shù)為上限對ST阿繼公司進行賠償。我們從外部看佳電股份的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，其內(nèi)控是沒有什么問題的，有問題的應該是其董事會和監(jiān)事會的形同虛設，沒有盡到自己應盡的責任。除此之外，也是最具爭議（最能夠影響此事件）的一個點，那就是在佳電股份公司的大股東當中，排在前三名的大股東持有的公司股份占比很大，占到了公司股份的一半還多，所以他們擁有絕對的控制權(quán)，這使企業(yè)的決策在一定程度上缺乏公正性。而且，該公司沒有根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定，在每個會計年度召開至少一次的監(jiān)事會會議。而發(fā)生財務造假最直接的原因就是，佳電股份業(yè)績沒有達到與ST阿繼公司約定的標準，為了躲避巨額違約金，所以才進行財務舞弊。2．外部成因能連續(xù)3年進行財務舞弊未被及時發(fā)現(xiàn)，不單只是依靠該企業(yè)的財務人員就能完成的，還要靠“好朋友”--大華會計師事務所的幫助。因該事務所與佳電股份是長期合作的關(guān)系，出于利益關(guān)聯(lián)和“信任”關(guān)系里。這三年里，大華會計師事務所并沒有很好的履行自己的職責，比如：審計程序不完整；沒有認真核對數(shù)據(jù)的真實性、合理性；沒有確認佳電股份公司的會計變更是否合理等情況。并都在結(jié)束審計程序后連續(xù)3年都給出標準無保留意見的審計報告。所以，會計師事務所的失責便使佳電股份公司的舞弊更加成功。（三）佳電股份公司的舞弊手段1．通過少結(jié)轉(zhuǎn)成本虛增利潤圖12013年-2015年成本和利潤的造假數(shù)據(jù)所謂的結(jié)轉(zhuǎn)成本就是期末將庫存商品下的金額轉(zhuǎn)移到主營業(yè)務成本（其他業(yè)務成本）科目下的過程。而這個過程，對于財務人員來說，是比較好操作的，所以大多企業(yè)常使用這種手段。根據(jù)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本可知，成本的減少會使利潤增加。由圖1可知，該公司在2013年度通過少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品到主營業(yè)務成本127,394,372.49元；2014年度，通過少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品到主營業(yè)務成本27,858,322.84元；2015年度，通過多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品到主營業(yè)務成本110,671,083.37元?？梢娭鳡I業(yè)務成本成為了利潤造假的寶地！那有什么辦法可以查出來在結(jié)轉(zhuǎn)成本上做文章？在進行審計時，會計師事務所的人員會對庫存商品進行抽樣調(diào)查，會核算出與之對應的成本，并會與公司所算的成本進行對比。而且?guī)齑嫔唐返膬r格是可以根據(jù)市場上同類產(chǎn)品的平均價估計出來的。所以根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)成本的公式，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否在成本上造假。如表1所示，在2015年大幅度計提存貨跌價準備，而且計提比例遠遠超過前兩年。但大幅度計提存貨跌價準備，會使存貨成本大幅度增加，利潤減少。這是因為公司為了避免庫存商品長期單價不合理，所以開始轉(zhuǎn)回2013年和3014年為了完成“對賭協(xié)議”成功上市而虛增的利潤。表1計提存貨跌價準備數(shù)據(jù)分析單位：億元項目2013年2014年2015年存貨總額6.528.856.19存貨跌價準備0.030.010.52計提比例0.51%0.13%8.12%資料來源于佳電股份公司2013至2015年財務報表2．通過費用延期入賬虛增利潤依照會計準則的要求，本會計期間的相關(guān)費用需及時入賬，而佳電股份公司故意將本期發(fā)生的銷售費用中的部分代理費和網(wǎng)點兌現(xiàn)費用遞延到下期才入賬，不僅使得本年度業(yè)績看著好看，也在暗中調(diào)節(jié)企業(yè)當期利潤。（四）佳電股份公司財務舞弊的后果1．公司及相關(guān)機構(gòu)高管流失根據(jù)中國證監(jiān)會發(fā)布的行政處罰通知，中國證監(jiān)會不僅對佳電股份的22名高管進行了行政處罰，還對與其相關(guān)機構(gòu)（樂松文化公司）的人員進行了罰款。此外，在本案的調(diào)查中，佳電股份有限公司的幾位董監(jiān)和監(jiān)事意見不一樣。他們不知道公司進行了財務造假的行為，也沒有能力對隱蔽的財務手段進行識別?？梢钥闯?，當發(fā)生財務造假發(fā)生時，那些沒有參與其中的高管們都離開了他們的工作崗位或盡最大努力來擺脫這種關(guān)系。隨著高級管理人員的流失，企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)變得松散。此外，高管把一切錯誤推給相關(guān)的審計人員的行為，會澆滅員工工作的熱情，長期以往對公司日后發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。2．股價下跌損害投資者的利益上市公司的財務報表都是可以查詢到的，許多投資者會根據(jù)每年出具的財務報表來判斷自己的投資。財務舞弊事件后，佳電股份公司的股價一落千丈，使不少股民損失慘重、投資者放棄投資、公司也為要為此付出賠償金。就算此后沒有再發(fā)生財務舞弊事件也會讓人心存締結(jié)，不敢輕易相信。3．被證監(jiān)會處罰有法必依，違法必究。任何犯罪違法行為都必然要接受相應的處罰。表2佳電股份及相關(guān)責任人行政處罰情況相關(guān)方處罰內(nèi)容佳電股份責令整改，警告，罰款60萬元趙明警告，罰款30萬元，5年禁入證券市場梁喜花警告，罰款20萬元，3年禁入證券市場張英健、杜文朋警告，罰款10萬元張志祥、陳光浩等3人警告，罰款8萬元孫傳堯、賈紹華等4人警告，罰款7萬元要志成、王小明等6人警告，罰款5萬元李國強、高全宏等5人警告，罰款3萬元數(shù)據(jù)來源：《行政處罰決定書》和《市場禁入決定書》表3大華會計師事務所及負責人行政處罰表當事人處罰決定大華會計事務所沒收業(yè)務收入150萬元，罰款450萬元張曉以警告，罰款10萬元高德惠警告，罰款8萬元譚榮警告，罰款8萬元數(shù)據(jù)來源：《中國證監(jiān)會行政處罰決定書（大華會計師事務所、張曉義、高德惠、譚榮）（2018）70號》4．造成誠信缺失誠實守信不僅是我們做人做事的基本原則還是我們中華民族傳統(tǒng)美德。所以，在公司、投資人、員工三者之間必須把誠信作為基石，而且誠實守信是一個公司的靈魂。若這塊誠信的基石被丟棄，那么合伙人就會開始重新考慮合作關(guān)系并離你漸行漸遠；與手下的員工產(chǎn)生信任危機，導致技術(shù)人員甚至普通人員的流失；失去靈魂的公司是吸引不到投資者的目光。這樣的公司是很難發(fā)展起來的。四、上市公司財務舞弊的原因（一）利益的驅(qū)使1．企業(yè)利益我們都知道，一個企業(yè)本身最大的目的通俗來講就是賺錢，也就是我們說的盈利，而企業(yè)盈利所得到的利潤是企業(yè)在這個激烈競爭的市場環(huán)境下賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。上市、發(fā)行股票可以在較短時間內(nèi)籌集到大量的資金，這不僅使公司可以得到好的發(fā)展，而且容易獲得一些利潤比較大的項目。為了這種誘惑公司可能會進行財務舞弊。對上市公司來說，經(jīng)營情況也是很重要的。如果公司有負面、不好的輿論和事實，會導致公司被證券市場停牌或摘牌。所以為了避免這樣行為發(fā)生，公司就會想法設法的來提高自己的業(yè)績確保公司還處于市場上。投資者們進行投資的一大決定因素—財務報表的數(shù)據(jù)是否漂亮，若數(shù)據(jù)不完美則他們不會選擇投資，所以為了吸引更多的資金不得不對數(shù)據(jù)造假。因上市難度較大，很多企業(yè)都采取借殼上市的方式來達到目的。而在洽談并購中最關(guān)鍵的就是價格，財務報表反映的數(shù)據(jù)越漂亮該公司就有更足的底氣來提高價格。企業(yè)在發(fā)展中難免向銀行貸款，而銀行是根據(jù)該企業(yè)的資產(chǎn)負債情況來進行貸款審批的。所以為此會進行報表的修飾。參考文獻：[8]李荔：《走出財務黑洞》，經(jīng)濟科學出版社，2011年2．管理者個人利益眾所周知，工資是與業(yè)績相聯(lián)系的，而業(yè)績反映的好壞就需要從財務報表的質(zhì)量上來看，數(shù)據(jù)越好越完美那就說明財務報表越好。公司業(yè)績的上升，公司經(jīng)營狀況的蒸蒸日上，而形成這樣的大好局面的功勞主要取決于管理層人員的辛苦勞動，所以管理層人員為了獲得更多的報酬，期望是少勞多得，所以就會在財務報表上動手腳。（二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理公司治理結(jié)構(gòu)是為實現(xiàn)資源配置的有效性，是股東對企業(yè)的經(jīng)營進行監(jiān)督和控制的一種制度。而當今，上市公司中的股東大會、監(jiān)事會、董事會在內(nèi)的治理結(jié)構(gòu)不合理，給財務舞弊提供了很大的機會。1．股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)是指不同性質(zhì)的股份在股份公司總股本中所占的份額。股東的表決權(quán)是根據(jù)其所持股份的比例確定的。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)會對企業(yè)的行為和績效產(chǎn)生不同的影響。參考文獻參考文獻：[6]黎恩：《財務報表舞弊手段的識別與防范技巧》，經(jīng)濟科學出版社，2012年上司公司的價值主要靠股價的提升來證明，股價的提升會給持有股票的股民、股東以及員工帶來好處。而大多數(shù)的股東為了獲得更多的利益，就會使用一些不正當?shù)氖侄蝸頋M足自己的私欲，這樣就損失了大部分中下股東的利益，也增加了公司的財務風險。2．董事會疏于管理董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)。負責公司經(jīng)營活動的指揮與管理；決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案；制定公司的財務預算和決算、利潤分配方案等。董事會對公司股東大會負責并報告工作，對股東大會所作的決定必須執(zhí)行?！豆痉ā芬?guī)定，董事會每年至少召開兩次會議，董事會會議的表決實行一人一票制。如果董事會沒有盡到自己的責任，就如同虛設，會導致股東不能更好的了解公司情況、使管理層人員松懈、使財務造假變得有機可乘。3．監(jiān)事會監(jiān)督不到位監(jiān)事會是股份公司的常設監(jiān)督機構(gòu)，主要監(jiān)督檢查公司的財務會計活動、公司董事會和管理人員在工作是否存在違紀違法行為。其最主要的目的為了防止擁有說話權(quán)和管理權(quán)的人濫用自己的權(quán)利做出傷害企業(yè)發(fā)展的決定。但目前，絕大部分的監(jiān)事會成員身兼數(shù)職，這就會有利益的牽扯，不能做到絕對的獨立。而且大部分監(jiān)事會人員對財務會計方面的知識缺乏，就不能起到很好的監(jiān)督。正如佳電股份公司的監(jiān)事會的成員一樣，對公司的財務舞弊行為毫不知情，也無法對財務舞弊進行識別。（三）財務人員缺乏職業(yè)道德財務人員是財務舞弊的直接參與者。在一個公司制度和道德底線不夠高的時代下，人們很容易被利益沖昏頭腦，迎合管理層的意愿，做假賬，知法犯法，忘記職業(yè)道德。（四）外部機構(gòu)監(jiān)督不到位外部監(jiān)督機構(gòu)最直接的是會計師事務所。注冊會計師在審計時，可能會因為自身利益出具與事實不相符合的審計意見報告。當然，政府制定相關(guān)的政策往往也會更多的考慮自身的利益，當企業(yè)的發(fā)展路途與當?shù)卣臎Q策相吻合時，為了當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，政府便會對企業(yè)在某些方面放寬。即使發(fā)現(xiàn)了財務舞弊，為了利益也選擇視而不見聽而不聞。（五）會計法律法規(guī)尚不健全我國在2007年1月1日開始實施由財政部門發(fā)布的48項獨立審計準則，該準則是由我國注冊師會計協(xié)會定的，其中有7項標準提到財務報表的審計。由此看來，我國在財務報表審計方面的法律法規(guī)需要進一步完善。相關(guān)法律法規(guī)的不完善對企業(yè)沒有約束力，懲罰程度小。所以，輕微的懲罰和財務舞弊獲取的巨大利益相比較就顯得不是那么重要了。也正是基于這個原因才使得財務舞弊在我國愈演愈烈。參考文獻參考文獻：[1]吳革：《上市公司財務報告舞弊研究-基于公司治理視角》，高等教育出版社，2010年五、針對上市公司財務舞弊的解決對策（一）完善公司的治理結(jié)構(gòu)公司在運轉(zhuǎn)過程中，其治理結(jié)構(gòu)十分重要，治理結(jié)構(gòu)是否能夠發(fā)揮其應有的作用又取決于股權(quán)結(jié)構(gòu)的是否完善及分配合理。如果不避免“一股獨大”或個別幾個股東擁有絕對的表決權(quán)的情形，那么這樣就失去制衡不利于公司的發(fā)展。完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先應該加強股東的參與能力，建立公司內(nèi)部相互制衡、約束的制度。大力建設“股東大會-董事會-經(jīng)理”模式，監(jiān)督的三權(quán)分立可以從制度上更好的監(jiān)督管理者把內(nèi)部信息傳遞給投資者。通過佳電股份公司一案可知，若董事會缺乏獨立性，就無法對經(jīng)理人員實施有效的約束，使“內(nèi)部人控”的現(xiàn)象越發(fā)嚴重，所以要增強董事會的獨立性。切記，董事長與總經(jīng)理這兩個職位絕不能由同一人擔任。而且應設立審計委員會等專業(yè)的委員會，該委員會可由懂財務會計專業(yè)知識的非執(zhí)行董事和監(jiān)事會成員組成，負責公司財務活動的審計監(jiān)督，并聘請擁有注冊會計師資格證的人使其擁有決定權(quán)，從根本上減少發(fā)生財務舞弊的機會。同時，應從完善內(nèi)部控制規(guī)范體系、建立良好的信息溝通系統(tǒng)、建立內(nèi)部控制評價制度等方面使企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用。（二）增強企業(yè)誠信道德建設企業(yè)管理層的決策往往決定著公司發(fā)展是否順利。因此，一個管理者誠信與品行的高低直接影響著該公司的企業(yè)文化和企業(yè)誠信道德建設。在資本市場里，把誠實守信放在第一位可以給公司樹立良好的形象，吸引來更多投資者的注意便于公司的發(fā)展?；仡櫞蠖鄶?shù)的財務舞弊案例，發(fā)生財務舞弊的最大原因是利益的誘惑。許多管理層只顧著一味的追求利益最大化不惜使用違法違紀的手段，對法規(guī)制度視而不見，同時抱著僥幸心理使用各種方法來躲避審查。所以只有加強企業(yè)誠信道德建設和自我約束力，才能抵住金錢、利益的誘惑，在任何時候都能做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策，也把財務舞弊的想法扼殺在搖籃里。（三）提高會計人員的職業(yè)道德通過研究國內(nèi)外的案例不難發(fā)現(xiàn)，許多審計失敗的例子都存在一個問題：不是技術(shù)不到位，是財務人員的道德沒有底線。就以財務人員中分量最大的首席財務官（CFO）來說，他們是最具有專業(yè)能力的人才，處理并調(diào)節(jié)著各種財務關(guān)系、分析解決各類風險、糾正各種不良行業(yè)作風，也是帶領(lǐng)企業(yè)蓬勃發(fā)展的必不可少的人才。所以，CFO的一言一行可以成為行業(yè)的標桿。與其從底層開始抓職業(yè)道德，不如CFO以身作則，不斷提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，做好“領(lǐng)頭羊”。這樣提高會計行業(yè)內(nèi)的道德素養(yǎng)會事半功倍。此外，首席財務官必須自律。沒有自律，那么外部約束就會變成內(nèi)部約束，那么首席財務官的職業(yè)道德是不可能會存在的。因此，會計師職業(yè)道德是否規(guī)范也是財務舞弊的條件之一。參考文獻參考文獻：[8]李荔：《走出財務黑洞》，經(jīng)濟科學出版社,2011年（四）加強會計師事務所的作用上市公司或準備要上市的公司一般都會給與自己合作的會計事務所一定的好處，或請技術(shù)一流的會計師來負責，以此來達到自己財務舞弊行為背后的“保障”。所以在眾多的財務造假案件中，會計師事務所功不可沒。而會計師事務所作為外部的審計監(jiān)督機構(gòu)，最重要的就是要保持獨立性。政府相關(guān)部門應該把監(jiān)督重點放在注冊會計師審計上面，這樣做不但從根源上斷絕了注冊會計師“包庇”的違規(guī)違法行為，而且提高了審計的可靠性和真實性。其次，有罰就應該有賞，還應建立對監(jiān)管者的激勵和約束的雙重機制，獎罰分明，才能更好地管理。也應加大懲罰制度，當發(fā)生財務舞弊行為時，不應該舍去會計師事務所的責任，也不應該只對負責的注冊會計師進行罰款處罰。應該把罰款金額大大加大并由會計師事務所和注冊會計師分別繳納，更應該吊銷注冊會計師的職業(yè)執(zhí)照，讓涉案會計師事務所停業(yè)整頓。在公司選擇會計師事務所時，不應該遵循按股權(quán)的大小來決定票數(shù)，應采取一人一票制，避免大股東為了自己的私欲而選擇與愿與自己合作的會計師事務所。這樣不僅保護了小股東的利益，而且能有效的避免發(fā)生財務舞弊的行為，也使會計師事務所的獨立性大大增加。（五）進一步完善會計的法律法規(guī)我國對于財務舞弊行為的處罰不夠重，在這個案例當中，佳電股份公司可以說是一家動輒就資產(chǎn)過百億的大型上市公司，但是對其所進行的懲罰力度卻令廣大人民群眾心有不甘。對其給予警告，僅僅罰款60萬元，對相關(guān)人員也就罰款3-10萬元不等。這種懲罰力度并不能震懾大家，而且與舞弊后獲得的利益是區(qū)區(qū)60萬元不能相比的?？v觀國外，特別是發(fā)達國家的法律對財務舞弊的行為處罰力度之大，有的甚至會遭到行政處罰。相比較，國內(nèi)的法律是“仁慈”的，所以才使企業(yè)家們忽略財務舞弊的成本計算，做不到畏懼舞弊。我國在這方面完全可以借鑒國外的法律法規(guī)，比如：應當沒收財務舞弊中獲得的非法利益收入；應當根據(jù)財務舞弊金額的多少、影響程度來決定懲罰的力度，懲罰力度不封頂；應將涉及財務舞弊的相關(guān)人員、機構(gòu)記錄在案，一經(jīng)查證將進行封查，對個人來說出現(xiàn)財務舞弊一經(jīng)查證后應開除永不錄用，對于情節(jié)嚴重的，追究其刑事責任。法律上的制約才是起到威懾作用的關(guān)鍵所在。結(jié)論依照目前形勢看，財務舞弊已成為我國甚至全球的常見現(xiàn)象。國內(nèi)外有無數(shù)學者都在研究財務舞弊的問題并提出相關(guān)建議。比如：美國出臺相關(guān)法律來監(jiān)管證券市場，并維護市場的穩(wěn)定運營；國內(nèi)學者強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，財務舞弊的發(fā)生很大一部分是由于內(nèi)部控制的不合理。本文先學習相關(guān)理論（財務舞弊的動因、手段、危害），并在此基礎(chǔ)上分析佳電股份公司的財務舞弊一案，以理論與實踐相結(jié)合，更好理解知識。由此分析該公司財務舞弊手段（虛增銷售收入、遞延期間費用）以及動因（利益的誘惑、企業(yè)內(nèi)部機制不合理等）。針對上述情況上市公司、會計