數(shù)字管理會(huì)計(jì) 課件 工作領(lǐng)域三 成本管理

工作領(lǐng)域三成本管理知識(shí)導(dǎo)圖任務(wù)一成本計(jì)劃一、成本計(jì)劃的概念成本計(jì)劃的內(nèi)容，在不同時(shí)期、不同部門是有所差別的。它應(yīng)該既能適應(yīng)宏觀調(diào)控的要求，又能滿足企業(yè)成本管理的需要。一般應(yīng)包括以下幾個(gè)部分：1.產(chǎn)品單位成本計(jì)劃。2.商品產(chǎn)品總成本計(jì)劃。3.制造費(fèi)用預(yù)算。4.期間費(fèi)用預(yù)算。5.降低成本的主要措施方案。二、成本計(jì)劃的編制程序（一）收集和整理資料（二）預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃的執(zhí)行情況（三）進(jìn)行成本降低指標(biāo)的測(cè)算（四）正式編制企業(yè)成本計(jì)劃三、成本按性態(tài)分類成本按其性態(tài)可分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三大類。（一）變動(dòng)成本1.變動(dòng)成本的概念變動(dòng)成本，是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的基本特性是有條件的,其條件表現(xiàn)為變動(dòng)成本總額與產(chǎn)量之間成正比例變動(dòng)關(guān)系,即當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)到一定范圍時(shí),變動(dòng)成本總額和業(yè)務(wù)量總數(shù)之間呈現(xiàn)出嚴(yán)格的、完全的線性關(guān)系,這個(gè)范圍就稱為變動(dòng)成本的相關(guān)范圍。三、成本按性態(tài)分類（一）變動(dòng)成本2.變動(dòng)成本的分類變動(dòng)成本可以根據(jù)其發(fā)生的原因分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。變動(dòng)成本分類技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本也稱約束性變動(dòng)成本，是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本是指可以通過(guò)管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。這類成本的顯著特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定。三、成本按性態(tài)分類（二）固定成本1.固定成本的概念固定成本是在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。三、成本按性態(tài)分類（二）固定成本2.固定成本分類固定成本分類約束性固定成本約束性固定成本是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為很難控制并改變其數(shù)額的固定成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力一旦形成,這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定,在短期內(nèi)是不能隨意加以改變的,因而具有很強(qiáng)的約束性。酌量性固定成本酌量性固定成本是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為可以控制并改變其數(shù)額的固定成本。這類成本的發(fā)生可以因領(lǐng)導(dǎo)的決策而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,發(fā)生額的多少與增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模直接相關(guān),但同企業(yè)的業(yè)務(wù)量并無(wú)直接聯(lián)系。三、成本按性態(tài)分類（三）混合成本1.混合成本的概念介于固定成本和變動(dòng)成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的成本稱為混合成本。三、成本按性態(tài)分類（三）混合成本2.混合成本的分類混合成本根據(jù)具體的變動(dòng)特征，可分為半變動(dòng)混合成本、半固定混合成本、延期變動(dòng)混合成本和曲線式混合成本四種類型。（1）半變動(dòng)混合成本。三、成本按性態(tài)分類（三）混合成本2.混合成本的分類（2）半固定混合成本三、成本按性態(tài)分類（三）混合成本2.混合成本的分類（3）延期變動(dòng)混合成本三、成本按性態(tài)分類（三）混合成本2.混合成本的分類（4）曲線式混合成本四、變動(dòng)成本法與完全成本法（一）變動(dòng)成本法1.概念變動(dòng)成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過(guò)程中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法。四、變動(dòng)成本法與完全成本法（一）變動(dòng)成本法2.理論依據(jù)固定制造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以便保持生產(chǎn)能力而發(fā)生的成本。它同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系，不會(huì)隨產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。理論依據(jù)直接人工直接材料產(chǎn)品成本變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）變動(dòng)生產(chǎn)成本存貨成本（期末存貨）銷貨成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）銷售未銷售期間成本四、變動(dòng)成本法與完全成本法（一）變動(dòng)成本法3.變動(dòng)成本下的成本構(gòu)成成本構(gòu)成產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用期間成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本已銷產(chǎn)品成本存貨成本未銷產(chǎn)品成本四、變動(dòng)成本法與完全成本法（二）完全成本法1.概念完全成本法，也稱吸收成本法，是指以成本按經(jīng)濟(jì)職能劃分為基礎(chǔ)，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等）計(jì)入產(chǎn)品成本，而只將非生產(chǎn)成本作為期間成本在當(dāng)期損益中扣減的一種成本計(jì)算方法。完全成本法是一種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。四、變動(dòng)成本法與完全成本法（二）完全成本法2.理論依據(jù)固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，其與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別，應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。理論依據(jù)四、變動(dòng)成本法與完全成本法（二）完全成本法3.完全成本法下的成本構(gòu)成成本構(gòu)成產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用期間成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷貨成本已銷產(chǎn)品的成本存貨存貨中包含的產(chǎn)品成本成本四、變動(dòng)成本法與完全成本法（三）變動(dòng)成本法與完全成本法下利潤(rùn)比較1.變動(dòng)成本法下利潤(rùn)的計(jì)算貢獻(xiàn)毛益=銷售收入—變動(dòng)成本稅前利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益—固定成本其中：（1）變動(dòng)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本兩部分變動(dòng)成本＝變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本＝按變動(dòng)成本法計(jì)算的本期銷貨成本＝期初存貨成本+本期變動(dòng)生產(chǎn)成本－期末存貨成本（2）固定成本包括固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本固定成本＝固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本＝固定制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用四、變動(dòng)成本法與完全成本法（三）變動(dòng)成本法與完全成本法下利潤(rùn)比較2.完全成本法下利潤(rùn)的計(jì)算銷售毛利=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本稅前利潤(rùn)=銷售毛利-期間成本其中：銷貨成本是指本期銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。只要是本期銷售的，無(wú)論是上期生產(chǎn)的產(chǎn)品還是本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，均應(yīng)計(jì)入銷貨成本。期間成本只包括本期發(fā)生的非生產(chǎn)成本。四、變動(dòng)成本法與完全成本法（三）變動(dòng)成本法與完全成本法下利潤(rùn)比較3.變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算利潤(rùn)的比較分析變動(dòng)成本法完全成本法營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本：營(yíng)業(yè)成本：

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用期末存貨成本變動(dòng)成本合計(jì)本期營(yíng)業(yè)成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益營(yíng)業(yè)毛利固定成本：期間費(fèi)用：固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間費(fèi)用合計(jì)固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)量高于銷售量時(shí)，完全成本法的稅前利潤(rùn)高于變動(dòng)成本法的稅前利潤(rùn)；而當(dāng)企業(yè)銷售量高于生產(chǎn)量時(shí)，變動(dòng)成本法的稅前利潤(rùn)高于完全成本法的稅前利潤(rùn)。五、成本按決策用途分類成本按照決策用途分類，包括差量成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、加工成本、可延緩成本和可避免成本等。（一）差量成本廣義的差量成本（differentialcost），是指決策的兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本之間的差異數(shù)。狹義的差量成本又稱增量成本（incrementcost），是指不同產(chǎn)量水平所形成的成本差別，這種差別是由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而造成的。（二）邊際成本邊際成本（marginalcost）是指當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生微小變動(dòng)時(shí)引起的成本的變動(dòng)額。在管理會(huì)計(jì)中，業(yè)務(wù)量發(fā)生的微小變動(dòng)就是指增加或者減少一個(gè)單位的變動(dòng)，這種變動(dòng)所引起的成本變動(dòng)額就是邊際成本。五、成本按決策用途分類（三）機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本（opportunitycost）是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的術(shù)語(yǔ)，在管理會(huì)計(jì)短期經(jīng)營(yíng)決策中，當(dāng)從多個(gè)備選方案中選取一個(gè)最優(yōu)方案后，放棄次優(yōu)方案所失去的潛在收益稱為選中最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。（四）重置成本重置成本（replacementcost）又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新從市場(chǎng)上取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。五、成本按決策用途分類（五）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本（out-of-pocketcost）又稱現(xiàn)金支出成本，是指由于未來(lái)某項(xiàng)決策所引起的需要在將來(lái)動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。（六）專屬成本專屬成本（specificcost）又稱特定成本，是指可以將其明確歸屬于特定方案的固定成本或混合成本。（七）加工成本加工成本往往是在半成品是否進(jìn)行深加工的決策中產(chǎn)生的，是指在對(duì)半成品進(jìn)行深加工時(shí)所追加產(chǎn)生的變動(dòng)成本。五、成本按決策用途分類（八）可延緩成本可延緩成本（deferrablecost）也稱可遞延成本，是指就算暫緩其開(kāi)支，也不會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響的成本。由于這類成本具有一定彈性，就算推遲其發(fā)生也不會(huì)影響企業(yè)大局?？裳泳彸杀臼菦Q策中必須考慮的相關(guān)成本。（九）可避免成本可避免成本（avoidablecost）是指通過(guò)某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。也就是說(shuō)，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項(xiàng)支出就必然發(fā)生；反之，如果某項(xiàng)方案沒(méi)有采用，則某項(xiàng)支出就不會(huì)發(fā)生。它與可延緩成本的區(qū)別是，可延緩成本盡管在時(shí)間上可以推遲發(fā)生，但在將來(lái)是一定會(huì)發(fā)生的，而可避免成本的發(fā)生則完全取決于決策者，如廣告費(fèi)、員工的培訓(xùn)費(fèi)等。六、目標(biāo)成本法（一）目標(biāo)成本法的概述目標(biāo)成本法是指企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開(kāi)始，通過(guò)各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理。（二）目標(biāo)成本管理的作用1.推行目標(biāo)成本管理可以促使企業(yè)加強(qiáng)成本核算，人人關(guān)心成本，更好地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)于激勵(lì)全體職工努力做好工作的積極性，促進(jìn)成本進(jìn)一步下降有重要意義。2.目標(biāo)成本也是進(jìn)行有效成本比較分析的一種尺度，查明產(chǎn)生成本差異的原因，并有利實(shí)行例外管理原則，將成本管理的重點(diǎn)放在重大脫離目標(biāo)成本的事項(xiàng)上。3.目標(biāo)成本管理的實(shí)施也能促使企業(yè)上下各級(jí)和部門和領(lǐng)導(dǎo)與職工之間的協(xié)調(diào)一致，相互配合，圍繞一個(gè)共同的目標(biāo)而努力。六、目標(biāo)成本法（三）目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)方法1.倒扣測(cè)算法倒扣測(cè)算法是指在事先確定目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷售收入，然后扣除價(jià)內(nèi)稅和目標(biāo)利潤(rùn)，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下：?jiǎn)我划a(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤(rùn)多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本=Σ預(yù)計(jì)銷售收入-Σ應(yīng)繳稅金-總體目標(biāo)利潤(rùn)六、目標(biāo)成本法2.比率測(cè)算法比率測(cè)算法是倒扣測(cè)算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤(rùn)率來(lái)測(cè)算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。比率測(cè)算法的計(jì)算公式如下：

六、目標(biāo)成本法3.選擇測(cè)算法選擇測(cè)算法是以某一先進(jìn)單位產(chǎn)品成本作為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。如標(biāo)準(zhǔn)成本、國(guó)內(nèi)外同類型產(chǎn)品的先進(jìn)成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等都可以作為目標(biāo)成本。4.直接測(cè)算法

直接測(cè)算法是根據(jù)上年預(yù)計(jì)成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標(biāo)來(lái)直接推算目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。直接測(cè)算法的計(jì)算公式如下：目標(biāo)成本=按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本總額×(1-

計(jì)劃期預(yù)計(jì)成本降低率)六、目標(biāo)成本法（四）確定目標(biāo)成本的程序收集信息競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的確定必要利潤(rùn)的確定確定目標(biāo)成本六、目標(biāo)成本法（五）目標(biāo)成本的分解1.按功能類別分解按功能類別分解是指將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為該產(chǎn)品各功能的目標(biāo)成本。其步驟為,首先分解為大的功能分域成本,再向中功能分域分解,最后再向小功能分域分解。必須注意,功能分域評(píng)價(jià)時(shí)必須用產(chǎn)品用戶的觀點(diǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)估。2.按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解首先將產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到零件、部件和產(chǎn)成品上去，從而形成零件的目標(biāo)成本、部件的目標(biāo)成本和產(chǎn)成品的目標(biāo)成本，然后將零件、部件和產(chǎn)成品的目標(biāo)成本按責(zé)任中心再分解。3.按成本要素分解一般在按功能或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解之后,再進(jìn)一步按直接材料如加工費(fèi)等成本要素進(jìn)行分解,分解之前必須預(yù)先確定成本要素的項(xiàng)目六、目標(biāo)成本法（六）目標(biāo)成本的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)：一是突出從原材料到產(chǎn)品或服務(wù)全過(guò)程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；二是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過(guò)程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；三是謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。2.缺點(diǎn)：其應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各類所需要的人才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作，對(duì)管理水平要求較高。任務(wù)情境根據(jù)情境引例，聯(lián)創(chuàng)新能源現(xiàn)擬開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品磷酸鐵鋰LFP55型電池包（60KWH），本項(xiàng)目將建成10條生產(chǎn)線，共計(jì)年產(chǎn)能10GWh動(dòng)力電池產(chǎn)品。目前市場(chǎng)上同規(guī)格參數(shù)電池每kwh電量的報(bào)價(jià)主要如表3-2所示。表3-2同類型磷酸鐵鋰電池每千瓦時(shí)（KWH）報(bào)價(jià)表公司名稱立飛科夫普達(dá)振發(fā)靡麗價(jià)格（元/kwh）839836828831826目前企業(yè)產(chǎn)品的平均毛利率為30.74%。該新產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)率也定為30.74%。磷酸鐵鋰LFP55型電池產(chǎn)品構(gòu)成及按現(xiàn)有成本水平估算的成本資料如表3-3所示。任務(wù)情境表3-3磷酸鐵鋰電池成本估算單成本項(xiàng)目名稱單位用量（/kwh)單位單位價(jià)格單位成本（元/kwh)電芯材料（每KWH)正極材料（磷酸鐵鋰）2.2kg3577正極導(dǎo)電劑（AB）0.044kg602.64正極黏貼劑（PVDF）0.043kg1506.45分散劑（NMP）0.34kg206.8正極集體流（鋁箔）6.25m21.056.56正極端子4個(gè)1.636.52負(fù)極活性物質(zhì)（石墨）1.045kg5052.25負(fù)極粘結(jié)劑1（SBR）0.041kg2008.2負(fù)極粘結(jié)劑2（CMC）0.035kg501.75負(fù)極集流體（銅箔）7.048m26.545.81負(fù)極端子4個(gè)4.819.2電解液（磷酸鐵鋰）0.74L3122.94隔膜（濕法涂覆）13.58m22.533.95外殼4套1.97.6導(dǎo)熱片4套3.8電芯材料成本合計(jì)

0.95301.47任務(wù)情境模組材料（每KWH)電壓控制器0.333333333套25083.33模組端子0.333333333套196.33模組外殼0.333333333套144.67模組連接器0.333333333套7.52.5模組材料成本合計(jì)

96.83電池包材料（每KWH)PACK端子0.016666667套119.882匯流條0.016666667套1202PACK外殼0.016666667套288048BMS0.016666667套420070熱管理外界組件0.016666667套2404電池包成本合計(jì)

126直接人工（元/kwh)人工成本0.052工時(shí)301.56變動(dòng)制造費(fèi)用（元/kwh)電費(fèi)24.85度0.5212.92水費(fèi)、維修費(fèi)用1單位55固定制造費(fèi)用（年）設(shè)備折舊費(fèi)（年折舊費(fèi)）290000000房屋建筑折舊費(fèi)55565000土地使用權(quán)攤銷2250000車間管理人員薪酬23040000其他雜項(xiàng)1000000任務(wù)布置1.根據(jù)目標(biāo)毛利率和市場(chǎng)平均價(jià)格水平，確定磷酸鐵鋰LFP55型電池每kwh電量的目標(biāo)成本。2.按目前生產(chǎn)條件下成本估算單，計(jì)算現(xiàn)有成本與目標(biāo)成本的差異值。3.企業(yè)利用功能成本分析、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法優(yōu)化成本，使正極材料（磷酸鐵鋰）用量降低4.545%，隔膜（濕法涂覆）單位材料用量降低0.5m2/Kwh，其他條件不變，最終實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)成本，請(qǐng)重新填寫電池目標(biāo)成本單。如表3-4所示。任務(wù)布置表3-4磷酸鐵鋰電池目標(biāo)成本單成本項(xiàng)目名稱單位用量（/kwh)單位單位價(jià)格單位成本（元/kwh)電芯材料（每KWH)正極材料（磷酸鐵鋰）

kg

正極導(dǎo)電劑（AB）

kg

正極黏貼劑（PVDF）

kg

分散劑（NMP）

kg

正極集體流（鋁箔）

m2

正極端子

個(gè)

負(fù)極活性物質(zhì)（石墨）

kg

負(fù)極粘結(jié)劑1（SBR）

kg

負(fù)極粘結(jié)劑2（CMC）

kg

負(fù)極集流體（銅箔）

m2

負(fù)極端子

個(gè)

電解液（磷酸鐵鋰）

L

隔膜（濕法涂覆）

m2

外殼

套

導(dǎo)熱片

套

電芯材料成本合計(jì)

任務(wù)布置模組材料（每KWH)電壓控制器

套

模組端子

套

模組外殼

套

模組連接器

套

模組材料成本合計(jì)

電池包材料（每KWH)PACK端子

套

匯流條

套

PACK外殼

套

BMS

套

熱管理外界組件

套

電池包成本合計(jì)

直接人工（元/kwh)人工成本

工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用（元/kwh)電費(fèi)

度

水費(fèi)、維修費(fèi)用

單位

固定制造費(fèi)用（年）設(shè)備折舊費(fèi)（年折舊費(fèi)）

房屋建筑折舊費(fèi)

土地使用權(quán)攤銷

車間管理人員薪酬

其他雜項(xiàng)

任務(wù)二成本控制一、成本控制的概念成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。二、成本控制的原則全面原則例外原則經(jīng)濟(jì)效益原則三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)通過(guò)調(diào)查分析、運(yùn)用科學(xué)方法制訂的,在有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)范疇，之所以分為兩部分，是因?yàn)樗鼈冃再|(zhì)不同并由不同管理人員負(fù)責(zé)。

用量標(biāo)準(zhǔn)是結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、工藝標(biāo)準(zhǔn)及生產(chǎn)操作人員意見(jiàn)所得出的。但需要注意生產(chǎn)操作人員在制定標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中擔(dān)任的角色，這是由于技術(shù)總是不停地更新?lián)Q代，歷史數(shù)據(jù)可能無(wú)法準(zhǔn)確反映現(xiàn)時(shí)的投入產(chǎn)出關(guān)系，而工藝標(biāo)準(zhǔn)往往過(guò)于嚴(yán)格，操作生產(chǎn)人員可能無(wú)法達(dá)到，只能作為參考。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)主要由生產(chǎn)、采購(gòu)、人力資源及會(huì)計(jì)部門共同制定。生產(chǎn)部門確定投入原材料的質(zhì)量；采購(gòu)部門負(fù)責(zé)以最低的價(jià)格購(gòu)進(jìn)符合質(zhì)量要求的投入原材料；人力資源部門主要考慮員工薪酬及聘用人員的資格等因素；會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)形成標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的各因素進(jìn)行系統(tǒng)整理、記錄和編制報(bào)告，計(jì)算實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，并對(duì)差異進(jìn)行分析。三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制產(chǎn)品成本包括三個(gè)項(xiàng)目，即直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。每一個(gè)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本的確定都需要先分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的乘積就是每個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，再將各項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本匯總就得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=∑（用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為:直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×工資率標(biāo)準(zhǔn)3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的事中控制在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照成本標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃值控制各項(xiàng)消耗，年度成本預(yù)算下達(dá)后，應(yīng)根據(jù)具體情況制定降低消耗的年計(jì)劃，并以文件形式把指標(biāo)分解下發(fā)到班組、崗位，每月終了，財(cái)務(wù)部門把作業(yè)區(qū)的成本標(biāo)準(zhǔn)配上生產(chǎn)計(jì)劃得出下月的成本計(jì)劃．作業(yè)區(qū)據(jù)此制定月度降低消耗的計(jì)劃。在成本的事中控制方面，必須開(kāi)展有效的降低成本活動(dòng)，將降低成本的指標(biāo)層層分解到各作業(yè)區(qū)、班組及操作中，做到人人身上有指標(biāo)、將主要成本項(xiàng)目實(shí)行掛牌到崗。任務(wù)資料在滿足現(xiàn)有最大產(chǎn)能的條件下，企業(yè)生產(chǎn)的三元鋰電芯523型（250wh)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品廢品率升高，達(dá)到5%，導(dǎo)致實(shí)際變動(dòng)成本大于標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本，三元鋰電池523型（250wh）的成本如表3-6所示。通過(guò)技術(shù)分析發(fā)現(xiàn)，是自動(dòng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，經(jīng)生產(chǎn)部門與財(cái)務(wù)部門討論解決方案如下：方案1：在原有的自動(dòng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增加人工操作，可以將廢品率將為0，但需要增加人工成本，人工成本增加至22元/kwh，其他成本不變；方案2：改變生產(chǎn)工藝，需要添加新的專屬設(shè)備，每年增加專屬固定成本50000元，人工成本降至17元/kwh。同時(shí)，改進(jìn)工藝后，產(chǎn)品廢品率由5%降低到2%；表3-6三元鋰電池523型（250wh)成本表產(chǎn)品名稱材料名稱計(jì)量單位實(shí)際成本電芯材料（元/kwh)正極材料（三元）kg117正極輔材套21負(fù)極活性物質(zhì)（石墨）kg50負(fù)極輔材套72電解液（三元）L33隔膜（濕法涂覆）m22.5其他輔材套45直接人工（元/kwh)人工成本

18變動(dòng)制造費(fèi)用（元/kwh)電費(fèi)度13.5水費(fèi)、維修費(fèi)用單位5.2變動(dòng)成本合計(jì)

377.2固定制造費(fèi)用（年）

設(shè)備折舊費(fèi)

240,750,000.00房屋建筑折舊費(fèi)

36,000,000.00土地使用權(quán)攤銷費(fèi)

1,800,000.00車間管理人員薪酬

2,400,000.00其他雜項(xiàng)（付現(xiàn)）

1,200,000.00固定制造費(fèi)用總額

282,150,000.00任務(wù)布置根據(jù)上述資料完成下列任務(wù)：判斷任務(wù)情境中涉及的各種成本，哪些是決策相關(guān)成本哪些是決策無(wú)關(guān)成本。假定三元鋰電芯523型（250wh)的銷售單價(jià)為480元/kwh，請(qǐng)作出選擇哪種方案的決策。任務(wù)三成本分析一、成本分析的概念成本分析是按照一定的原則，采用一定的方法，利用成本計(jì)劃、成本核算和其他有關(guān)資料，控制實(shí)際成本的支出，揭示成本計(jì)劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達(dá)到用最少的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。二、成本分析的步驟1.根據(jù)成本資料，計(jì)算成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，計(jì)算成本差異。2.分析產(chǎn)生成本差異的原因，查明影響成本高低的各種因素及其原因。3.對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。4.尋求進(jìn)一步降低成本的途徑和方法?；蛘呓Y(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的成本水平。三、成本分析的方法（一）對(duì)比分析法對(duì)比分析法是根據(jù)實(shí)際成本指標(biāo)與不同時(shí)期的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，揭示差異和分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在對(duì)比分析中，可采取實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比，本期實(shí)際與上期（或上年同期，歷史最好水平）實(shí)際指標(biāo)對(duì)比，本期實(shí)際指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同類型企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比等形式。三、成本分析的方法（二）因素分析法因素分析法就是將構(gòu)成成本的各種因素進(jìn)行分解，測(cè)定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本計(jì)劃的影響程度，據(jù)此對(duì)企業(yè)的成本計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出進(jìn)一步的改進(jìn)措施。1.直接材料成本差異的計(jì)算和分析直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)三、成本分析的方法（二）因素分析法2.直接人工成本差異的計(jì)算和分析直接人工成本差異,是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。由直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分構(gòu)成。有關(guān)計(jì)算公式如下:直接人工成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下直接人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工工資率差異+直接人工效率差異直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際耗用工時(shí)直接人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率三、成本分析的方法（二）因素分析法3.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異,由耗費(fèi)差異和效率差異兩部分構(gòu)成。其計(jì)算公式如下:變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)三、成本分析的方法（二）因素分析法4.固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。其計(jì)算公式為:固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率其中:標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)由于固定制造費(fèi)用相對(duì)固定,實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量的差異會(huì)影響單位產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的固定制造費(fèi)用,所以固定制造費(fèi)用成本差異的分析有其特殊性,一般采用兩差異分析法和三差異分析法。三、成本分析的方法（二）因素分析法（1）兩差異分析法兩差異分析法將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。其中,耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額;能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算金額與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。計(jì)算公式如下:耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率三、成本分析的方法（2）三差異分析法三差異分析法將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異,即將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個(gè)部分。其中,耗費(fèi)差異的概念和計(jì)算與兩差異分析法相一致。相關(guān)計(jì)算公式為:耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率三、成本分析的方法（三）差額分析法差額計(jì)算法是因素分析法的一種簡(jiǎn)化形式，它利用各個(gè)因素的計(jì)劃與實(shí)際的差額來(lái)計(jì)算其對(duì)成本的影響程度。分析時(shí)，各因素的排列順序是，數(shù)量指標(biāo)在前，質(zhì)量指標(biāo)在后；基礎(chǔ)指標(biāo)在前，派生指標(biāo)在后；實(shí)物指標(biāo)在前，貨幣指標(biāo)在后。（四）比率分析法比率法是指用兩個(gè)以上的指標(biāo)的比例進(jìn)行分析的方法。它的基本特點(diǎn)是：先把對(duì)比分析的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有相關(guān)比率法、構(gòu)成比率法和趨勢(shì)比率法三種。任務(wù)資料根據(jù)三元鋰電芯523型（250wh）和三元鋰電