成本會計課件

1第一章總論

2第一節(jié)成本概述一、成本的含義成本是商品經(jīng)濟中的一個價值範疇，它所涵蓋的範圍相當廣泛，無論是在會計學、投資學、工程學中都是一個重要的範疇。(一)成本的經(jīng)濟內(nèi)涵1.理論成本2.產(chǎn)品成本(現(xiàn)實成本)3.管理成本(二)支出、費用與成本(產(chǎn)品成本)的關(guān)係1.支出2.費用3.費用與成本的關(guān)係1) 生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的聯(lián)繫2) 生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的區(qū)別3二、成本的分類(一)以計算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類1.按成本的經(jīng)濟用途或職能分類1) 製造成本2) 非製造成本2.按成本計算的時間不同進行分類3.按成本同其所構(gòu)成產(chǎn)品的關(guān)係分類4.按成本與收入相配比的關(guān)係不同分類(二)以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類1.按照成本歸集對象的不同分類2.按照成本習性分類3.按照成本可控性分類4.按照成本與決策方案的相關(guān)性分類4三、成本的作用(一)成本是企業(yè)補償資金耗費的尺度(二)成本是綜合反映和控制企業(yè)工作品質(zhì)的重要指標(三)成本是制定產(chǎn)品價格的重要因素(四)成本是企業(yè)考核經(jīng)營業(yè)績、進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)5第二節(jié)成本會計的對象一、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展作為會計的一個重要組成部分，成本會計是適應特定的經(jīng)濟要求而產(chǎn)生和發(fā)展的。概括起來，成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展大體經(jīng)過了以下幾個階段。(一)成本會計的起源1.成本會計實務(wù)方面2.成本會計理論方面(二)成本會計的進一步發(fā)展1.成本會計理論與實務(wù)的發(fā)展2.成本會計管理工作的發(fā)展3.成本會計組織的建立(三)現(xiàn)代成本會計1.目標成本計算2.責任成本制度3.變動成本計算法、品質(zhì)成本計算法、作業(yè)成本計算法6二、成本會計的對象(一)各行業(yè)會計主體經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本(二)企業(yè)經(jīng)營管理費用(三)特殊需要的專項成本7第三節(jié)成本會計的職能和任務(wù)一、成本會計的職能(一)成本核算(反映職能)(二)成本預測(三)成本決策(四)成本計畫(五)成本控制(六)成本分析(七)成本考核8二、成本會計工作的任務(wù)成本會計工作的任務(wù)與成本會計的職能有著密切聯(lián)繫。具體應從以下幾個方面來考慮。(一)正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本資訊(二)進行成本預測，優(yōu)化成本決策(三)加強成本控制，降低產(chǎn)品成本(四)進行成本分析，尋求降低成本新途徑(五)進行成本考核，落實成本責任制9第四節(jié)成本會計的工作組織一、成本會計的基礎(chǔ)工作(一)建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程(二)實行定額管理，制定合理的消耗定額(三)加強物資的計量、驗收和清查制度，制定合理的存貨收發(fā)盤存制度(四)建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定合理的內(nèi)部結(jié)算價格10二、成本會計工作的組織(一)影響成本會計組織機構(gòu)的主要因素成本會計組織機構(gòu)是將動態(tài)的組織活動中有效合理的配合關(guān)係相對固定下來而形成的相對靜態(tài)的企業(yè)實體單位。影響成本會計組織機構(gòu)的主要因素有以下兩個。1.企業(yè)的業(yè)務(wù)類型與企業(yè)規(guī)模2.成本會計機構(gòu)與財務(wù)會計機構(gòu)的關(guān)係11二、成本會計工作的組織(二)成本會計機構(gòu)企業(yè)成本會計的組織機構(gòu)，一般包括成本工作的領(lǐng)導機構(gòu)和成本工作的職能機構(gòu)。1.成本工作的領(lǐng)導機構(gòu)2.成本工作的職能機構(gòu)1) 集中式會計職能機構(gòu)2) 分散式會計職能機構(gòu)(三)成本會計人員(四)成本會計制度12本章小結(jié)成本是一個價值範疇，是商品價值的組成部分，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本既有聯(lián)繫又有區(qū)別。成本會計是運用會計的基本原理和一般原則，採用專門方法對企業(yè)各項費用的發(fā)生和生產(chǎn)經(jīng)營成本的形成進行預測、決策、計畫、控制、核算、分析和考核的一種管理活動。成本會計的職能是指成本會計作為一種管理經(jīng)濟活動所具有的客觀功能。企業(yè)要完成成本會計的任務(wù)，就必須有一定的組織活動和與之相適應的組織機構(gòu)。13復習思考題1.什麼是產(chǎn)品成本？2.成本會計的對象是什麼？3.成本會計的職能是什麼？4.成本會計工作如何組織？14第一節(jié)成本核算的要求一、成本核算的意義具體表現(xiàn)在如下幾個方面。(1) 通過產(chǎn)品成本核算，計算出產(chǎn)品實際成本，可以作為生產(chǎn)耗費的補償尺度，也是確定企業(yè)盈利的依據(jù)；同時，產(chǎn)品實際成本又是國家有關(guān)部門制定產(chǎn)品價格和企業(yè)編制財務(wù)成本報表的依據(jù)。(2) 通過產(chǎn)品成本核算，反映和監(jiān)督各項消耗定額及成本計畫的執(zhí)行情況，可以控制生產(chǎn)過程中人力、物力和財力的耗費，從而做到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支。同時，利用成本核算資料，開展對比分析，還可以查明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成績和缺點，從而採取措施，改善經(jīng)營管理，促使企業(yè)進一步降低產(chǎn)品成本。(3) 通過在產(chǎn)品成本的核算，還可以反映和監(jiān)督在產(chǎn)品佔用資金的增減變動和結(jié)存情況，為加強在產(chǎn)品資金的管理、加快資金周轉(zhuǎn)速度和節(jié)約有效地使用資金提供資料。(4) 通過產(chǎn)品成本的核算計算出的產(chǎn)品實際成本資料，可與產(chǎn)品的計畫成本、定額成本或標準成本等指標進行對比，除可對產(chǎn)品成本升降的原因進行分析外，還可據(jù)此對產(chǎn)品的計畫成本、定額成本或標準成本進行適當?shù)男薷模蛊涓咏咏鼘嶋H。15二、成本核算的原則(一)分期核算原則(二)權(quán)責發(fā)生制原則(三)實際成本計價原則(四)合法性原則(五)一致性原則(六)重要性原則16三、成本核算的要求(一)從管理的要求出發(fā)，做到算管結(jié)合，算為管用(二)完善成本責任制1.建立健全責任成本制度2.建立健全內(nèi)部成本管理體系3.建立健全成本考核制度4.建立健全成本責任獎懲制度(三)正確劃分各種費用界限1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限2.正確劃分生產(chǎn)費用和期間費用的界限3.正確劃分各個會計期間的費用界限4.正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限17三、成本核算的要求(四)正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法(五)做好各項基礎(chǔ)工作1.建立和健全原始記錄工作2.建立和健全存貨的計量、驗收、領(lǐng)退和盤點制度3.做好定額的制定和修訂工作4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和結(jié)算制度的制定和修訂工作(六)選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?8第二節(jié)費用的分類一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類1.外購材料2.外購燃料3.外購動力4.工資5.職工福利費6.折舊費7.利息費用8.稅金9.其他費用19二、費用按經(jīng)濟用途分類(一)生產(chǎn)費用1.直接材料2.直接人工(或工資及福利費)3.製造費用(或間接製造費用)(二)期間費用工業(yè)企業(yè)的期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接關(guān)係，屬於某一時期耗用的費用。20三、生產(chǎn)費用的其他分類1.生產(chǎn)費用按其與特定產(chǎn)品的關(guān)係劃分2.生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)係分類3.生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)係劃分4.按生產(chǎn)費用與生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)係分類21第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的帳戶體系和程式一、成本核算的帳戶體系(一)設(shè)置成本計算帳戶1.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”帳戶及明細賬戶的設(shè)立2.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”帳戶及明細賬戶的設(shè)立(二)設(shè)置集合分配帳戶(三)設(shè)置跨期攤派帳戶(四)設(shè)置生產(chǎn)損失帳戶(五)設(shè)置期間費用帳戶1.“銷售費用”帳戶2.“管理費用”帳戶及其費用專案的設(shè)立3.“財務(wù)費用”帳戶及其費用專案的設(shè)立22二、成本核算的一般程式(一)確定成本計算對象，設(shè)立成本計算單(二)審核原始憑證，歸集和分配要素費用(三)分攤跨期攤配費用(四)歸集和分配輔助生產(chǎn)費用(五)歸集和分配製造費用(六)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配(七)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本23三、成本核算的賬務(wù)處理程式(一)生產(chǎn)成本歸集的會計處理(二)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本(三)主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)24本章小結(jié)產(chǎn)品成本核算應符合以下各項基本要求：算管結(jié)合，算為管用；完善成本責任制；正確劃分各種費用的界限；做好各項基礎(chǔ)工作；正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法；適應生產(chǎn)特點和成本管理要求，採用適當?shù)某杀居嬎惴椒?。為了正確計算產(chǎn)品成本，反映企業(yè)真實的盈利水準，必須劃分清楚以下五個方面的費用界限：正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限；正確劃分產(chǎn)品的生產(chǎn)費用和期間費用的界限；正確劃分各個會計期間的產(chǎn)品成本的界限；正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限；正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用界限。25本章小結(jié)為了保證成本核算的品質(zhì)，正確計算產(chǎn)品成本和各項經(jīng)營管理費用，企業(yè)要做好以下各項基礎(chǔ)工作：建立健全成本核算的原始記錄；建立健全各項費用的消耗定額；建立健全計量驗收制度；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和結(jié)算制度的制定和修訂工作。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，按經(jīng)濟內(nèi)容(或性質(zhì))所作的分類，稱為費用要素。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類，可分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和不計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用(直接計入當期損益的期間費用)兩類。26本章小結(jié)生產(chǎn)費用按與特定產(chǎn)品的關(guān)係分類，可分為直接費用和間接費用。生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)係分類，可以分為直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按其與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)係劃分，可分為變動費用和固定費用。生產(chǎn)費用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)係分類，可分為基本費用和一般費用。製造業(yè)產(chǎn)品成本核算的過程也就是生產(chǎn)費用的歸集和分配的過程。27復習思考題1.工業(yè)企業(yè)正確組織產(chǎn)品成本核算有什麼重要意義?2.企業(yè)進行成本核算時應遵循哪些基本原則?為什麼?3.在進行成本核算時應正確劃分哪幾個成本費用的界限？為什麼要進行這樣的劃分?4.為保證成本核算資料的正確性，成本核算應滿足哪些要求?5.成本核算基礎(chǔ)工作有哪些?6.什麼是費用要素？什麼是成本專案?費用要素和成本專案各包括哪些內(nèi)容?兩者之間有何關(guān)係?將費用區(qū)分為費用要素和成本專案的作用何在?7.進行成本核算時，應設(shè)置哪些帳戶？這些帳戶具體核算哪些內(nèi)容？8.成本核算的賬務(wù)處理程式如何?28第一節(jié)材料費用的核算材料費用是要素費用中的主要專案。材料費用的核算，主要是指通過對材料發(fā)出的核算，將本期發(fā)出的材料按其用途計入各種產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用。29一、材料費用的歸集(一)建立健全發(fā)出材料的計量制度1.永續(xù)盤存制2.實地盤存制(二)建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度(三)建立健全材料退料制度30二、材料發(fā)出的核算(一)實際成本計價下發(fā)出材料成本的確定1.加權(quán)平均法2.移動加權(quán)平均法3.先進先出法4.個別計價法(二)計畫成本計價下發(fā)出材料成本的確定31三、材料費用分配的核算(一)材料費用分配的原則1.直接計入原則2.重要性原則(二)材料費用分配的方法1.材料定額消耗量比例分配法2.產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法3.產(chǎn)品重量比例分配法4.材料定額成本比例分配法(三)材料費用分配的賬務(wù)處理32四、低值易耗品攤銷的核算(一)一次攤銷法一次攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時就將其全部帳面價值計入有關(guān)成本、費用的方法。(二)五五攤銷法五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其帳面價值的另一半的一種方法。33第二節(jié)外購動力費用的核算一、外購動力費用的歸集外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。一般情況下，使用的外購動力都有儀器儀錶計量。在支付外購動力費用時，企業(yè)應根據(jù)儀器儀錶上的耗用數(shù)量和規(guī)定的計價標準向提供動力的單位支付款項。以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據(jù)。支付外購動力費時，一般通過“應付賬款”帳戶核算。34二、外購動力費用的分配(一)外購動力費用分配的基本方法(二)外購動力費用分配的賬務(wù)處理35第三節(jié)職工薪酬費用的核算職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定承擔的應計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的工資、福利、社會保險費、住房公積、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)係補償，以及非貨幣性福利等費用。根據(jù)國家統(tǒng)計局的現(xiàn)行規(guī)定，計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資等構(gòu)成企業(yè)的職工工資總額，職工福利費等基金一般是按職工工資總額的一定比例提取。36一、工資總額的組成及控制(一)工資總額的組成1.計時工資2.計件工資3.獎金4.津貼和補貼5.加班加點工資6.特殊情況下支付的工資(二)對工資總額的控制37二、工資費用核算的基礎(chǔ)工作(一)考勤記錄(二)產(chǎn)量記錄1.工作通知單2.工序進程單3.工作班產(chǎn)量記錄4.其他憑證38三、工資費用的計算與結(jié)算(一)工資費用的計算1.計時工資的計算2.計件工資的計算(二)應付工資的結(jié)算1.工資單2.工資結(jié)算匯總表39四、工資費用的分配(一)工資費用分配的原則(二)工資費用分配的賬務(wù)處理40五、職工福利費的核算職工福利費，是指用作職工的醫(yī)藥費、職工困難補助、職工醫(yī)療室醫(yī)務(wù)費及其他生活福利部門的經(jīng)費等。 職工福利費核算與工資費用核算同步。一般，工資費用歸集計入哪一總賬及其所屬明細賬，福利費也歸集計入該總賬及其所屬明細賬。需要注意的是，生活福利部門人員計提的福利費不由“應付職工薪酬”開支，而將其歸集計入“管理費用”。41第四節(jié)折舊費用的核算固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用。固定資產(chǎn)折舊計入成本、費用的過程，即是隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償，並轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程。折舊費用的核算，包括折舊費用的計算與分配兩方面。42一、折舊的計算方法1.年限平均法(又稱直線法)2.工作量法3.雙倍餘額遞減法4.年數(shù)總和法43二、折舊費用分配的核算企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊費，應按使用的車間、部門分別計入“製造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等明細賬的“折舊費”費用專案中。44第五節(jié)其他費用的核算一、利息費用的核算要素費用中的利息費用，是企業(yè)財務(wù)費用的一個費用專案，不構(gòu)成產(chǎn)品成本。利息費用一般是按季結(jié)算並於季末支付的。對於企業(yè)的利息費用，如果數(shù)額較大，為貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，應採用預提的方式。當實際利息費用與預提利息費用發(fā)生差額時，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。如果利息費用數(shù)額不大，也可以不採用預提的辦法，而於季末實際支付時全額計入當月的財務(wù)費用。45二、稅金的核算要素費用中的稅金，是特指應計入管理費用的各項稅金，屬於管理費用的一個費用專案，也不構(gòu)成產(chǎn)品成本。這些稅金具體包括：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。其中房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅是先計算後交納，應該通過“應交稅費”帳戶核算；而印花稅是納稅人自行完稅的，交納時，直接計入“管理費用”。 46三、長期待攤費用的核算長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。該科目可按費用專案進行明細核算。企業(yè)發(fā)生長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷長期待攤費用時，借記“製造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。47本章小結(jié)本章介紹了工業(yè)企業(yè)各種要素費用的歸集和分配，包括材料費用、動力費用、職工薪酬費用、折舊費用等費用分配。工業(yè)企業(yè)各項要素費用的分配原理是相同的，主要包括以下內(nèi)容。(1)分配費用的基本計算公式。(2)分配標準的選擇。(3)基本核算程式在各項費用要素的分配中，原材料分配是重點，其分配方法主要有：產(chǎn)品產(chǎn)量、重量分配法，材料定額消耗量比例分配法，材料定額費用比例分配法。其他各項費用要素的分配原理與此基本相同。48復習思考題1.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容劃分可分為幾類？這種分類有什麼作用？2.生產(chǎn)費用要素分配的一般原則是什麼？3.如何選擇各種費用要素的分配方法？其分配標準主要有哪些？分配間接費用的計算公式怎樣概括？4.採用材料定額耗用量比例分配法分配材料費用時應如何計算？這種方法的適用範圍是什麼？5.各種動力費用如何歸集分配？49第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集一、輔助生產(chǎn)的特點輔助生產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部專門為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應的活動。輔助生產(chǎn)根據(jù)它所提供的產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)的品種不同可分為兩種類型：一是輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品可以入庫，也即輔助生產(chǎn)車間可提供多種產(chǎn)品，如企業(yè)內(nèi)部各種工具、模具等的生產(chǎn)；二是輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品不可入庫，也即輔助生產(chǎn)車間僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品、提供一種勞務(wù)或者只進行同一種作業(yè)，如企業(yè)內(nèi)部的供水車間、供電車間、運輸部門和修理部門等。50二、輔助生產(chǎn)費用的特點輔助生產(chǎn)費用具有以下特點。(1) 輔助生產(chǎn)車間費用一般由企業(yè)內(nèi)部各消耗部門負擔。(2) 輔助生產(chǎn)費用應在部門內(nèi)部進行分配。(3) 輔助生產(chǎn)費用的核算應根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)性質(zhì)的不同而採用不同的方法。(4) 輔助生產(chǎn)費用直接構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。51三、輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容輔助生產(chǎn)費用內(nèi)容較多，並且按不同的標準也可包含不同的內(nèi)容。下麵從兩個方面來說明輔助生產(chǎn)費用的構(gòu)成。(一)輔助生產(chǎn)費用的經(jīng)濟內(nèi)容(二)輔助生產(chǎn)費用的成本構(gòu)成專案52四、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳戶設(shè)置(一)不通過“製造費用”帳戶核算的方法下的帳戶設(shè)置(二)通過“製造費用”帳戶核算方法下的帳戶設(shè)置53五、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算輔助生產(chǎn)費用的歸集與輔助生產(chǎn)的類型密切相關(guān)。在單品種輔助生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)費用都是直接費用，一般可按成本專案直接歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，而這些產(chǎn)品或勞務(wù)，通常都沒有在產(chǎn)品，所以歸集的生產(chǎn)費用總額就是產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本。在多品種輔助生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)費用有的直接計入費用，也有的間接計入費用，因此，需直接或分配歸集各種產(chǎn)品或勞務(wù)的費用。此外，輔助生產(chǎn)車間之間相互服務(wù)，需按一定程式、方法分配計算各輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的費用。54第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費用的結(jié)轉(zhuǎn)、分配程式二、輔助生產(chǎn)費用的分配方法(一)直接分配法(二)一次交互分配法(三)計畫成本分配法(四)代數(shù)分配法(五)順序分配法55本章小結(jié)本章主要介紹了輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門是為基本生產(chǎn)車間提供輔助產(chǎn)品或提供勞務(wù)而專門設(shè)立的。輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配是通過“生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。該科目應按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)立明細賬，賬內(nèi)可以按成本專案，也可按費用專案進行明細核算。為了正確計算企業(yè)的成本和費用，在分配輔助生產(chǎn)費用時應分別採用以下方法：直接分配法、一次交互分配法、計畫成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法。56復習思考題1.正確及時地核算輔助生產(chǎn)費用有何意義?2.輔助生產(chǎn)費用的歸集程式是什麼？3.採用交互分配法時交互分配和對外分配所要分配的費用和勞務(wù)數(shù)量有什麼不同？4.採用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用時各車間的順序如何確定？這種分配方法有何特點？5.輔助生產(chǎn)費用分配的方法有哪幾種？各自有何優(yōu)缺點？適用範圍如何？6.練習輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配。57第一節(jié)製造費用的歸集一、製造費用的內(nèi)容製造費用是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位(包括基本生產(chǎn)車間和分廠)為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用，以及企業(yè)各個生產(chǎn)單位所發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費和維修費。製造費用一般包括以下內(nèi)容。(1) 工資(2) 職工福利費(3) 折舊費(4) 修理費(4) 修理費(6) 水電費58一、製造費用的內(nèi)容(7) 機物料消耗(8) 勞動保護費(9) 季節(jié)性、修理期間的停工損失(10) 租賃費(11) 保險費(12) 低值易耗品攤銷(13) 取暖費(14) 試驗檢驗費(15) 設(shè)計製圖費(16) 差旅費(17) 會議費(18) 運輸費(19) 其他59二、製造費用的歸集製造費用的核算，是通過“製造費用”總賬科目進行歸集和分配的。該帳戶是集合分配帳戶，其借方反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部製造費用，貸方反映製造費用的分配，月末一般無餘額。製造費用的歸集，是在製造費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表，計入“製造費用”帳戶的借方，並按費用的專案，分別計入“工資”、“折舊費”、“修理費”等專案中，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來了。從“製造費用”的對應帳戶來看，應貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“銀行存款”等帳戶。60第二節(jié)製造費用的分配一、製造費用分配的對象製造費用分配的對象應是各車間當期所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)?；旧a(chǎn)車間的製造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，製造費用是直接計入費用，應直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，製造費用則應採用既合理又較簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在企業(yè)的組織機構(gòu)分為車間、分廠和總廠若干層次的情況下，分廠發(fā)生的製造費用，也應比照車間發(fā)生的製造費用進行分配：在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，直接計入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，採用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋朐摲謴S各種產(chǎn)品的成本。61二、製造費用的分配方法製造費用分配標準的選擇應遵循以下原則。(1) 分配標準應具有“共有性”。(2) 分配標準應具有易取得和可計量性。(3) 分配標準應能體現(xiàn)“比例性”。(4) 分配標準要具有相對的穩(wěn)定性。62二、製造費用的分配方法製造費用的分配標準一般有以下幾種可以選擇。(1) 生產(chǎn)工人工時數(shù)，是以各受益對象所消耗的生產(chǎn)工人工時數(shù)作為分配標準。(2) 直接工資成本，是以各受益對象所耗用的生產(chǎn)工人工資費用作為分配標準。(3) 機器工時，是以各受益對象所消耗的機器工時數(shù)作為分配標準。(4) 標準產(chǎn)量，是將各產(chǎn)品實際產(chǎn)量換算成標準產(chǎn)量後，以各產(chǎn)品的標準產(chǎn)量為分配標準。(5) 直接材料成本(或數(shù)量)，是以各受益對象所耗用的直接材料成本作為分配標準。63二、製造費用的分配方法(一)實際分配率法1.生產(chǎn)工時為分配標準2.直接工資成本為分配標準3.機器工時為分配標準4.聯(lián)合分配法(二)計畫分配率法(三)累計分配率法64本章小結(jié)製造費用是企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用。製造費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分，企業(yè)計入產(chǎn)品成本的費用中，除了直接材料和直接工資之外，其餘的費用一般都包括在製造費用之中。製造費用的組成內(nèi)容較多，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、保險費等費用專案，可以通過設(shè)置製造費用明細賬進行歸集。65本章小結(jié)製造費用的承擔對象主要是生產(chǎn)的產(chǎn)品，可於月末將本期實際發(fā)生的製造費用歸集匯總之後，分配到各承擔對象。分配製造費用的方法通常有生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、聯(lián)合分配法和按年度計畫分配率分配法、累計分配率分配法等。分配時，都應通過製造費用分配表，根據(jù)這種分配表進行製造費用分配的總分類核算和明細核算。分配製造費用的方法中，除了用年度計畫分配率分配法、累計分配率分配法，“製造費用”帳戶月末都無餘額。年度計畫分配率法年末製造費用應無餘額。66復習思考題1.什麼是製造費用？一般包括哪些費用專案？2.基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的製造費用的歸集有何區(qū)別？3.什麼是實際分配率法？這種方法有什麼特點？在什麼情況下使用？4.為什麼年度計畫分配率分配法適用於季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)？5.試比較不同製造費用分配方法的特點。67第一節(jié)廢品損失的核算企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)裏，數(shù)額的大小是不一樣的。產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，如生產(chǎn)工藝水準、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水準等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，不可避免地會產(chǎn)生一些損失。 為了明確經(jīng)濟責任，提高企業(yè)管理水準，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行，就有必要進行生產(chǎn)損失的核算。68一、廢品及廢品損失(一)廢品1.可修復廢品和不可修復廢品2.料廢和工廢損失(二)廢品損失廢品損失是指由於產(chǎn)生廢品而造成的損失。廢品損失主要包括可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的成本減去廢品殘料價值後的報廢損失。69二、廢品損失核算的帳戶設(shè)置(一)廢品損失核算的憑證(二)廢品損失核算的帳戶設(shè)置70三、廢品損失的核算及賬務(wù)處理(一)可修復廢品損失的核算(二)不可修復廢品損失的核算1.按廢品所耗實際費用計算2.按廢品所耗定額費用計算71第二節(jié)停工損失的核算一、停工損失及其內(nèi)容停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間所發(fā)生的各項費用。停工損失主要包括停工期間發(fā)生的原材料費用、應支付給職工的工資、計提的應付福利費和應分配的製造費用等。由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。會計核算上，停工只在超過一定時間和範圍時，才單獨組織作為“停工損失”專案計入產(chǎn)品成本。72二、停工損失核算的帳戶設(shè)置和賬務(wù)處理(一)停工損失核算的憑證和帳戶1.停工損失核算的憑證2.停工損失的帳戶設(shè)置(二)停工損失的核算1.企業(yè)設(shè)置“停工損失”總賬的會計處理2.企業(yè)不設(shè)置“停工損失”總賬的會計處理73本章小結(jié)廢品是指經(jīng)檢驗在品質(zhì)上不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或需要在生產(chǎn)中重新加工修理後才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。廢品的種類不同，廢品損失的核算方法也有所不同。廢品損失主要包括可修復廢品的修復費用和不可修復廢品的成本減去廢品殘料價值後的報廢損失?？尚迯蛷U品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不是廢品損失，不必計算其生產(chǎn)成本，而應留在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬中，不必轉(zhuǎn)出。在廢品損失的歸集與分配過程中，不可修復廢品成本的計算是關(guān)鍵。74本章小結(jié)不可修復廢品生產(chǎn)成本的計算方法可以按廢品所耗實際費用計算，也可以按廢品所耗定額費用計算。在按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品的成本時，廢品的生產(chǎn)成本按廢品的數(shù)量和各項費用定額計算，而不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用是多少。它一般適用於定額資料比較完整、準確的情況下。停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間所發(fā)生的各項費用。為單獨核算停工損失，在會計科目中應增設(shè)“停工損失”科目；在成本專案中應增設(shè)“停工損失”專案。75復習思考題1.生產(chǎn)損失包括哪些?2.廢品如何進行分類?這種分類有什麼作用?3.廢品及廢品損失的範圍包括哪些?4.不可修復廢品損失應如何計算？各種不同的計算方法有何區(qū)別?5.廢品損失應如何進行賬務(wù)處理?6.停工損失的內(nèi)容包括哪些?產(chǎn)生停工的原因有哪些?76第一節(jié)在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品一、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的含義(一)在產(chǎn)品的含義在產(chǎn)品有狹義在產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之分。(二)完工產(chǎn)品的含義完工產(chǎn)品也有狹義和廣義之分。77二、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的關(guān)係月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和與本月完工產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本之和之間存在一定的關(guān)係，可用公式表示如下：月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品數(shù)量、本月投入的生產(chǎn)數(shù)量、本月完工產(chǎn)品數(shù)量、月末在產(chǎn)品數(shù)量四者之間同樣存在如下關(guān)係：月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投入的生產(chǎn)數(shù)量=本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量78三、完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計算模式完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計算模式有三種。(1) 先計算完工產(chǎn)品成本，這時，在產(chǎn)品成本的計算公式如下：在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費用－完工產(chǎn)品成本(2) 先計算在產(chǎn)品成本，這時，完工產(chǎn)品成本的計算公式如下：完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的費用－月末在產(chǎn)品成本(3) 將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按一定的比例進行分配，同時計算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。79第二節(jié)在產(chǎn)品的核算一、在產(chǎn)品核算的意義二、在產(chǎn)品原始記錄和交接手續(xù)(一)在產(chǎn)品原始記錄(二)在產(chǎn)品交接手續(xù)三、在產(chǎn)品數(shù)量核算及賬務(wù)處理(一)在產(chǎn)品盤盈時(二)在產(chǎn)品盤虧和毀損時80第三節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法與核如何既合理又簡便地在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用，是產(chǎn)品成本計算工作中又一個重要而複雜的問題。企業(yè)應根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，採用適當?shù)姆峙浞椒▽ιa(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。常用的方法有：在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法、約當產(chǎn)量法、定額成本計價法、定額比例法、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算法、按完工成本計算法和在產(chǎn)品不計算成本法。81一、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法採用這種分配方法時，月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用。就是說，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。這種方法適用於各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。由於該種產(chǎn)品的原材料費用比重較大，因而工資及福利費等加工費用比重相對較小，在產(chǎn)品成本中的加工費用，以及月初、月末在產(chǎn)品加工費用的差額不大，月初和月末在產(chǎn)品的加工費用基本上可以相互抵消。82二、約當產(chǎn)量法採用這種分配方法時，應將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當於完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然後按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量(也是完工程度為100%的約當產(chǎn)量)與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。(一)約當產(chǎn)量比例法的一般應用(二)在產(chǎn)品完工率的測算和應用(三)約當產(chǎn)量法下的先進先出法(四)約當產(chǎn)量法在產(chǎn)品投入、產(chǎn)出數(shù)量不一致情況下的應用1.發(fā)生不可修復廢品和在產(chǎn)品盤虧、毀損2.產(chǎn)品在各工序加工訂有計畫損耗率83三、在產(chǎn)品按定額成本計價法採用這種分配方法時，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品費用)減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，餘額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用於各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。84四、定額比例法採用這種分配方法時，產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額費用比例分配。其中原材料費用，按原材料的定額消耗量或定額費用比例分配。工資及福利費等加工費用，可以按各該定額費用的比例分配。工資及福利費用等加工費用，可以按定額工時比例分配。這種方法適用於各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。85四、定額比例法採用定額比例法時，如果原材料費用按定額原材料費用比例分配，各項加工費用均按定額工時比例分配，則其分配計算的公式為86五、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算法採用這種分配方法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用於各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的產(chǎn)品。這是因為，如果月末的在產(chǎn)品數(shù)量不是很小或者較大，仍然不計算在產(chǎn)品成本，會使產(chǎn)品成本核算反映的在產(chǎn)品資金佔有不實，不利於資金管理；這些在產(chǎn)品不計價入賬，成為賬外財產(chǎn)，還會影響對這些財產(chǎn)實行會計監(jiān)督。採用這種分配方法的產(chǎn)品，每月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和仍然就是每月該種完工產(chǎn)品的成本。87六、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法採用這種分配方法時，在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。這種方法適用於月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工、只是尚未包裝或尚未驗收入庫的產(chǎn)品。因為這種情況下的在產(chǎn)品成本已經(jīng)接近完工產(chǎn)品成本，為了簡化產(chǎn)品成本計算工作，在產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品，按兩者的數(shù)量比例分配原材料費用和各項加工費用。88七、在產(chǎn)品不計算成本法採用這種分配方法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算成本。這種方法適用於各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。從前列公式可以看出，如果各月月末在產(chǎn)品的數(shù)量很小，那麼月初和月末在產(chǎn)品費用就很小，月初在產(chǎn)品費用與月末在產(chǎn)品費用的差額更小，算不算各月在產(chǎn)品費用對於完工產(chǎn)品費用的影響很小。89本章小結(jié)在產(chǎn)品有狹義在產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之分。完工產(chǎn)品也有狹義和廣義之分。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配，屬於費用在同種產(chǎn)品之間的縱向分配。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的合理分配，直接關(guān)係到完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品計價的正確性。如何既合理又簡便地在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用，是產(chǎn)品成本計算工作中又一個重要而複雜的問題。90復習思考題1.在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算應完成哪些任務(wù)?2.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算的模式有幾種?如何計算?3.企業(yè)確定生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配方法時，應考慮哪些因素？4.約當產(chǎn)量法的特點和適用範圍是什麼？5.在產(chǎn)品按定額成本計價法與定額比例法有何異同？6.在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法的特點和適用範圍是什麼？7.試比較各種不同在產(chǎn)品成本計算方法適用條件的不同。91第一節(jié)生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響成本核算要將成本核算一般程式與工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求結(jié)合起來，具體確定產(chǎn)品的成本計算方法。成本計算是為成本管理提供資料的，因此採用什麼方法，提供哪些資料，要考慮成本管理的要求；另一方面，產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，因此生產(chǎn)的特點在很大程度上又影響著成本計算方法的特點。當然，成本管理的要求也脫離不開生產(chǎn)的特點。92一、生產(chǎn)的分類 生產(chǎn)的分類，主要是指企業(yè)生產(chǎn)按其類型和內(nèi)部職能所做的分類。(一)生產(chǎn)按其工藝過程分類1.單步驟生產(chǎn)2.多步驟生產(chǎn)(二)生產(chǎn)按其組織方式分類1.大量生產(chǎn)2.成批生產(chǎn)3.單件生產(chǎn)(三)生產(chǎn)按其內(nèi)部職能分類93二、生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算的影響(一)對成本計算對象的影響(二)對產(chǎn)品成本計算日期的影響(三)對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的影響94第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的基本方法和輔助方法一、產(chǎn)品成本計算的基本方法(1) 以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為品種法。(2) 以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為分批法。(3) 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為分步法。95二、產(chǎn)品成本計算的輔助方法還採用一種簡便的成本計算方法——分類法；還應用一種將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算的產(chǎn)品成本計算方法——定額法。還採用一種只計算產(chǎn)品的標準成本，而將成本差異直接計入當期損益的標準成本法；採用一種只計算產(chǎn)品的變動成本，而將固定成本直接計入當期損益的變動成本法。另外還有作業(yè)成本法?；渡鲜銮闆r，這些方法統(tǒng)稱輔助方法，一般應與各種類型生產(chǎn)中採用的基本方法結(jié)合起來使用，而不能單獨使用96三、產(chǎn)品成本計算方法的應用(一)幾種方法同時應用(二)幾種方法結(jié)合應用97本章小結(jié)生產(chǎn)的分類，主要是指企業(yè)生產(chǎn)按其類型和內(nèi)部職能所做的分類。所謂產(chǎn)品生產(chǎn)的特點，一般是指生產(chǎn)的類型，也就是按產(chǎn)品的工藝過程特點和產(chǎn)品生產(chǎn)組織兩方面所作的分類。產(chǎn)品生產(chǎn)特點不同，成本核算的組織方式和成本計算的方法也就不同。受生產(chǎn)類型特點和管理要求的影響，在產(chǎn)品成本計算工作中有著三種不同的成本計算對象。(1)以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為品種法。(2)以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為分批法。(3)以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為分步法。在實際工作中，除了上述三種基本方法以外，還採用分類法和定額法等輔助的成本計算方法。一個企業(yè)總是將幾種方法同時應用或結(jié)合應用。98復習思考題1.按企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點分類，產(chǎn)品生產(chǎn)有哪幾種類型？2.按企業(yè)生產(chǎn)組織的特點分類，產(chǎn)品生產(chǎn)有哪幾種類型？3.工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算的基本方法有哪幾種？99第一節(jié)品種法概述一、品種法概念及適用範圍產(chǎn)品成本計算的品種法，亦稱簡單法，是以產(chǎn)品品種為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用並計算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法主要適用於大量、大批的單步驟生產(chǎn)，例如發(fā)電、採掘生產(chǎn)等，在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程不可能或者不需要劃分為幾個生產(chǎn)步驟，因而也就不可能或者不需要按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。100二、品種法的特點(一)以產(chǎn)品的品種作為成本核算對象(二)按月定期計算產(chǎn)品成本(三)生產(chǎn)費用要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配101三、品種法的成本計算程式品種法是產(chǎn)品成本計算方法中的最基本方法，因而品種法的計算程式，體現(xiàn)著產(chǎn)品成本計算的一般程式。(一)計算程式(二)計算程式圖102第二節(jié)品種法舉例一、企業(yè)基本情況某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間和機修、鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間。2008年10月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，採用品種法計算成本。甲產(chǎn)品月末全部完工，乙產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本按所耗原材料費用計算，乙產(chǎn)品不可修復廢品成本按定額成本計算，輔助生產(chǎn)費用採用一次交互分配法，製造費用按生產(chǎn)工時分配。103二、成本計算程式舉例(一)編制各種要素費用分配表，編制會計分錄，登記明細賬和總賬(二)攤銷長期待攤費用和計提費用(三)歸集和分配輔助生產(chǎn)費用(四)歸集和分配製造費用(五)歸集和分配廢品損失(六)計算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本(七)匯總本月完工產(chǎn)品總成本，並計算單位成，編制“完工產(chǎn)品成本計算表”104本章小結(jié)計算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法是工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算的最基本方法。品種法主要適用於大批量單步驟生產(chǎn)，例如發(fā)電、採掘生產(chǎn)等，在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程不可能或者不需要劃分為幾個生產(chǎn)步驟，因而也就不可能或者不需要按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。品種法具有以產(chǎn)品的品種作為成本核算對象、按月定期計算產(chǎn)品成本、生產(chǎn)費用要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配的特點。品種法是產(chǎn)品成本計算方法中的最基本方法，品種法的計算程式，體現(xiàn)著產(chǎn)品成本計算的一般程式。105復習思考題1.品種法概念及適用範圍是什麼？2.品種法有什麼特點？3.品種法的計算程式是什麼？106第一節(jié)分批法概述一、分批法的適用範圍分批法主要適用於單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)或車間，而且這些企業(yè)或車間在組織單件、小批產(chǎn)品生產(chǎn)時，如果產(chǎn)品生產(chǎn)需要經(jīng)過多個生產(chǎn)步驟，管理上不要求分步驟計算成本。具體包括以下企業(yè)或車間。(1) 根據(jù)購買者訂單生產(chǎn)的企業(yè)。(2) 產(chǎn)品種類經(jīng)常變動的小規(guī)模製造廠。(3) 專門進行修理業(yè)務(wù)的工廠。(4) 新產(chǎn)品試製車間。107二、分批法的特點(一)成本計算對象(二)成本計算期(三)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配108三、分批法計算成本的一般程式(一)按產(chǎn)品批別設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細賬(產(chǎn)品成本計算單)(二)按產(chǎn)品批別歸集和分配本月發(fā)生的各種生產(chǎn)費用(三)分配輔助生產(chǎn)費用(四)分配基本生產(chǎn)單位製造費用(五)計算完工產(chǎn)品成本(六)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本109第二節(jié)一般的分批法宏羽服裝廠屬於外貿(mào)服裝企業(yè)，按生產(chǎn)訂單生產(chǎn)外貿(mào)出口服裝。該企業(yè)設(shè)有三個流水線生產(chǎn)車間，即裁剪車間、縫製車間和整理車間。裁剪車間的生產(chǎn)任務(wù)是將布料按照服裝樣板進行裁剪，然後將裁剪好的布料送到縫製車間進行下一步加工；縫製車間的生產(chǎn)任務(wù)是將裁剪好的布料進行縫製，在縫製過程中添加一些輔助材料，將布料做成成衣，然後將成衣送到整理車間進行整理；整理車間的生產(chǎn)任務(wù)是對成衣進行整理、熨燙、定型、包裝等工序處理，經(jīng)檢驗合格後形成產(chǎn)成品。該企業(yè)生產(chǎn)工藝流程如圖10-1所示。該企業(yè)產(chǎn)品成本核算採用分批法。110一、產(chǎn)品成本核算要求(1) 該企業(yè)設(shè)置“基本生產(chǎn)”二級明細賬，按材料費用、工資及福利費、燃料及動力費、製造費用成本專案設(shè)置專欄；產(chǎn)品成本中的原材料費用在生產(chǎn)開始時一次投入，產(chǎn)品所需的輔助材料、包裝材料隨著生產(chǎn)進行逐步投入，原材料、輔助材料及包裝材料費用直接計入各批產(chǎn)品成本，工資及福利費、燃料及動力費、製造費用按生產(chǎn)工時比例進行分配。(2) 產(chǎn)品成本計算單按產(chǎn)品訂單批號分別設(shè)置，月末不進行產(chǎn)成品和在產(chǎn)品分配，月末如果有產(chǎn)成品，按計畫成本結(jié)轉(zhuǎn)。一批產(chǎn)品全部完工後，計算該批產(chǎn)品總成本和單位成本。(3) 機修車間為全廠提供修理服務(wù)，該車間發(fā)生的各項費用直接通過“輔助生產(chǎn)成本——機修車間”帳戶核算，月末按其提供的勞務(wù)量比例將費用直接分配給各受益車間和部門。111二、成本核算程式宏羽服裝廠200×年6月份有關(guān)成本資料如下。1．200×年6月初生產(chǎn)情況2．6月份生產(chǎn)情況3．6月份生產(chǎn)費用發(fā)生情況根據(jù)產(chǎn)成品成本匯總表編制會計分錄如下。借：庫存商品——全棉睡服(04040l) 110

600

——亞麻衫(040501)

208

000

——花格襯衣(04060l)

101

450貸：基本生產(chǎn)——全棉睡服(04040l)

110

600

——亞麻衫(04050l)

208

000

——花格襯衣(04060l)

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450112第三節(jié)簡化的分批法一、簡化分批法的含義在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)(如屬於這種情況的機械修配廠)中，還採用著一種簡化的分批法，也就是不分批計算期末在產(chǎn)品成本的分批法。簡化的分批法，是指只有在各批產(chǎn)品完工時，才分配各項間接計入費用，對於各批未完工的在產(chǎn)品，不分配間接計入費用，不計算各批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本，而是將間接計入費用累計起來，在基本生產(chǎn)成本二級賬中以總數(shù)反映。這種方法主要適用於在同一月份投產(chǎn)批數(shù)較多，同時月末未完工的批數(shù)也較多的企業(yè)或車間。113二、簡化分批法的特點(一)設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬(二)不分批計算在產(chǎn)品成本(三)間接計入費用通過累計分配率進行分配114三、簡化分批法的成本計算程式簡化分批法的成本計算程式如下。(1)設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細賬(產(chǎn)品成本計算單)和基本生產(chǎn)成本二級賬，賬內(nèi)增設(shè)生產(chǎn)工時專欄。(2)根據(jù)各種費用明細賬和有關(guān)的工時記錄，分別登記基本生產(chǎn)成本二級賬，並根據(jù)有關(guān)費用匯總表，登記基本生產(chǎn)成本明細賬(產(chǎn)品成本計算單)的直接材料和生產(chǎn)工時。(3)月末如果有完工產(chǎn)品，應根據(jù)基本生產(chǎn)成本二級賬上的累計間接費用和累計工時，計算間接計入費用的累計分配率。(4)根據(jù)各批完工產(chǎn)品的累計工時和間接計入費用的累計分配率，計算各批完工產(chǎn)品應負擔的費用，將其加以匯總，計算出完工產(chǎn)品成本。(5)根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細賬(產(chǎn)品成本計算單)記錄的完工產(chǎn)品生產(chǎn)工時和應負擔的間接計入費用，匯總登記基本生產(chǎn)成本二級賬應轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的成本和生產(chǎn)工時。(6)根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細賬(產(chǎn)品成本計算單)和產(chǎn)品入庫單，編制產(chǎn)成品入庫分錄。115四、簡化分批法的運用【例10-1】(參見教材P204)1.設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬及基本生產(chǎn)成本明細賬(產(chǎn)品成本計算單)2.登記本月發(fā)生的生產(chǎn)費用3.分配輔助生產(chǎn)費用4.分配製造費用5.計算累計間接計入費用分配率6.分配結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品應負擔的間接計入費用7.編制完工產(chǎn)品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本116五、簡化分批法的優(yōu)缺點和應用條件採用簡化分批法，由於生產(chǎn)費用利用累計間接費用分配率，到產(chǎn)品完工時合併一次計算完工產(chǎn)品成本，因而大大簡化了生產(chǎn)費用的分配和登記工作。月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)越多，核算工作就越簡化。但是，這種方法只宜在各月間接費用的水準相差不多的情況下採用，否則就會影響各月產(chǎn)品成本的正確性。另外，如果各月投產(chǎn)批數(shù)不多或月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多，也不宜採用這種方法。因為在這種情況下，絕大多數(shù)產(chǎn)品的批號仍要分配登記各項間接費用，核算工作量減少不多，但計算的正確性卻會受到影響。117本章小結(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本核算對象，用以歸集生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品成本的一種方法，亦稱訂單法。分批法以工作通知單所規(guī)定的品種作為生產(chǎn)批別組織生產(chǎn)，其成本計算週期是生產(chǎn)週期，生產(chǎn)費用一般不必在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，但特殊情況例外。在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)，可採用簡化的分批法計算成本。採用簡化的分批法，必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬；每月發(fā)生的各項間接計入費用先分別累計起來，到產(chǎn)品完工時，按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例，在各批完工產(chǎn)品之間再進行分配。118復習思考題1.什麼是產(chǎn)品成本計算的分批法？說明分批法的適用範圍。2.分批法與品種法相比有哪些特點？3.在分批法中，如何確定成本計算對象？4.在分批法中，什麼情況下需要在批內(nèi)計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本？如何計算？5.簡化分批法的特點是什麼？6.在簡化的分批法下，基本生產(chǎn)成本二級賬的作用是什麼？7.什麼是累計間接計入費用分配率？如何應用累計間接計入費用分配率來分配間接費用？8.簡化分批法的優(yōu)缺點和應用條件。119第一節(jié)分步法概述一、分步法的概念和適用範圍產(chǎn)品成本計算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法。它主要適用於大量、大批的多步驟生產(chǎn)，因為在這些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟進行。為了加強成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本，而且要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟產(chǎn)品成本，提供反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計畫執(zhí)行情況的資料。120二、分步法的特點(一)成本計算對象按生產(chǎn)步驟設(shè)立(二)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配按生產(chǎn)步驟進行(三)各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)在各步驟之間進行121三、分步法成本核算的一般程式運用分步法計算產(chǎn)品成本，可按以下四個步驟進行。(1) 按照各生產(chǎn)步驟，為每種產(chǎn)品(半成品或產(chǎn)成品)設(shè)立產(chǎn)品成本明細賬(或產(chǎn)品成本計算單)，據(jù)以彙集該步驟產(chǎn)品發(fā)生的各項費用。(2) 彙集生產(chǎn)費用於產(chǎn)品成本明細賬上。每月按生產(chǎn)步驟及產(chǎn)品彙集和分配生產(chǎn)費用，編制各種費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細賬。(3) 計算各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。(4) 結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，計算產(chǎn)成品總成本和單位成本。122第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述(一)適用範圍(二)成本計算對象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程式(三)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配1) 第一步驟成本的計算2) 第二步驟成本的計算3) 第三步驟成本的計算(四)半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式123二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，全部計入下一步驟成本計算單的“原材料”專案，或?qū)ＴO(shè)的“半成品”專案中。這種結(jié)轉(zhuǎn)方式可以簡化計算手續(xù)。採用這種方式結(jié)轉(zhuǎn)時，最後步驟計算出來的產(chǎn)品成本中的原材料專案，包括了前幾個步驟轉(zhuǎn)入半成品的加工費用，不能按成本專案反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不利於按成本專案分析成本的升降原因，為解決這個問題需要進行成本還原。124三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，分別按照成本專案計入下一步驟成本計算單的有關(guān)成本專案中，這樣結(jié)轉(zhuǎn)計算的產(chǎn)品成本能夠真實地反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進行成本還原。但轉(zhuǎn)賬手續(xù)比較麻煩，特別是當半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)時，半成品明細賬，也要分成本項目登記，當採用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，還要分別每一成本專案求得加權(quán)平均成本，因此，工作量較大，在實際工作中很少採用。125四、半成品成本的計價在採用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本可以按以下兩種方法計價。(一)按實際成本計價(二)按計畫成本計價126五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(1) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是企業(yè)產(chǎn)成品及其各步驟的半成品，這就為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計畫和各生產(chǎn)步驟半成品成本計畫的執(zhí)行情況，為正確計算半成品銷售成本提供了資料。(2) 採用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本時，半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實物的轉(zhuǎn)移完全一致，所以各步驟成本計算單上的在產(chǎn)品餘額，就是各步驟該產(chǎn)品實際結(jié)存的在產(chǎn)品成本，將各步驟成本計算單上的在產(chǎn)品餘額匯總後，就是各步驟實際佔用的生產(chǎn)資金總額，便於考核生產(chǎn)資金的佔用情況，從而有利於加強生產(chǎn)資金的管理，同時還可以為外售半成品和為開展成本指標評比提供成本資料。(3) 採用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，由於各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，從而能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水準和本步驟加工費用水平，有利於各步驟的成本管理。(4) 這一方法的核算工作比較複雜，核算工作的及時性也較差，當採用綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式時，需要進行成本還原工作，採用分項結(jié)轉(zhuǎn)時，雖然不需要進行成本還原，但轉(zhuǎn)賬手續(xù)也較複雜。127第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念和適用範圍在採用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)中，有的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，首先是對各種原材料平行地進行連續(xù)的加工，成為各種半成品——零件和部件，然後再裝配成各種產(chǎn)成品。由於在這類生產(chǎn)企業(yè)中，各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的種類很多，但半成品外售的情況卻較少，在管理上不要求計算半成品成本，因而為了簡化和加速成本計算工作，在計算產(chǎn)品成本時，可以不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本(即各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本)，而只計算本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中應計入產(chǎn)成品的“份額”。然後將各步驟應計入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，或稱為不計算半成品成本分步法。它主要適用於多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)。128二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點如下。(1) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各步驟的成本“份額”。(2) 採用這一方法，各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。(3) 採用這一方法，各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。(4) 為了計算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用應計入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用於產(chǎn)成品部分和尚未最後製成的在產(chǎn)品部分。(5) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。(6) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品成本，是以各步驟應計入產(chǎn)成品成本的“份額”進行結(jié)轉(zhuǎn)的。129三、用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法約當產(chǎn)量法對費用進行分配用約當產(chǎn)量法將費用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配，其計算公式如下：或130四、用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法定額比例法對費用進行分配採用定額比例法對費用進行分配，作為分配費用標準的定額資料比較容易取得。如產(chǎn)成品的定額消耗量或定額費用，可以根據(jù)產(chǎn)成品數(shù)量乘以消耗定額或費用定額計算；在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用，由於廣義在產(chǎn)品的實物分散在各生產(chǎn)步驟和半成品庫，具體的盤存、計算工作比較複雜，但可以採用前述的“倒擠法”計算，因而也較簡便。131五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比較，具有以下優(yōu)點。(1) 採用這一方法，各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，然後將應計入完工產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從而可以簡化和加速成本計算工作。(2) 採用這一方法，一般是按成本專案平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟成本中計入產(chǎn)成品成本的份額，因而能夠直接提供按原始成本專案反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，省去了大量繁瑣的計算工作。132五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點由於採用這一方法各步驟不計算，也不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而存在以下缺點。(1) 不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費用資料，因而不能全面地反映各步驟生產(chǎn)耗費的水準，不利於各步驟的成本管理。(2) 由於各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，使半成品實物轉(zhuǎn)移與費用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，因而不能為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。133六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較就計算方法來比較，兩者不同之點如下。(1) 在產(chǎn)品的含義不同。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式下，在產(chǎn)品是指狹義的，也就是指本步驟正在加工的在產(chǎn)品，它的成本是按所在地反映的，有利於在產(chǎn)品資金的管理。平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，在產(chǎn)品是指廣義的，它不僅包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品，還包括經(jīng)過本步驟加工完畢，但還沒有最後成為產(chǎn)成品的一切半成品。(2) 半成品成本處理方法不同。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式下，由於半成品可能對外銷售，所以每月要計算各步驟完工半成品成本，並隨著半成品而轉(zhuǎn)移。平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，一般不計算半成品成本，半成品實物向下一步驟轉(zhuǎn)移，它的成本仍留在發(fā)生地的成本明細賬內(nèi)，所以不便於半成品資金的管理。134六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較(3) 產(chǎn)成品成本計算方法不同。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式，產(chǎn)成品成本是將最後加工步驟成本明細賬內(nèi)的半成品成本，加上最後步驟加工費用而得，綜合結(jié)轉(zhuǎn)有成本還原問題。平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，產(chǎn)成品成本是由原材料加上各步驟應計入產(chǎn)成品的加工費而得，所以沒有成本還原問題。(4) 成本計算的及時性。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式下，要按加工步驟的順序來累計產(chǎn)品成本，要等上一步驟成本計算完畢，才能計算後一步驟的成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)方式各步驟可以同時結(jié)算成本、平行計入產(chǎn)成品成本，且沒有成本還原問題，計算起來比較及時。135本章小結(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是按照產(chǎn)品加工的順序，先計算第一個加工步驟的半成品成本，然後結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟，第二個加工步驟把第一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟發(fā)生的費用，求得第二個加工步驟的半成品成本，再結(jié)轉(zhuǎn)給第三個加工步驟，如此順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)累計，直到最後一個加工步驟才能計算出產(chǎn)成品的成本。成本還原的方法是從最後步驟起，將其耗用上一生產(chǎn)步驟的自製半成品的綜合成本，按照上一生產(chǎn)步驟完工半成品的成本專案的比例分解還原為原來的成本專案。在採用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)中，有的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，首先是對各種原材料平行地進行連續(xù)的加工，成為各種半成品——零件和部件，然後再裝配成各種產(chǎn)成品。136復習思考題1.什麼是分步法？2.什麼是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？如何分類？3.什麼是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原？4.什麼是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法？5.試比較逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。137第一節(jié)分類法一、分類法及其特點(一)分類法的含義產(chǎn)品成本計算的分類法，是指按照產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，先計算各類產(chǎn)品的總成本，然後再按一定標準分配計算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種方法。(二)分類法的特點(1)按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種(或規(guī)格)產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。(2)同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準，一般有定額消耗量、定額費用、售價以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。(3)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用時，各成本專案可以按同一個分配標準進行分配，為了使分配結(jié)果更為合理，也可以根據(jù)各成本專案的性質(zhì)，分別按照不同的分配標準進行分配。138二、按分類法計算產(chǎn)品成本的一般程式企業(yè)按分類法計算產(chǎn)品成本，其一般程式如下。(1) 根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和生產(chǎn)工藝過程的異同適當?shù)胤诸悺?2) 按照產(chǎn)品的類別和規(guī)定的成本專案，設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬(或開立產(chǎn)品成本計算單)，並按類別歸集費用，計算各類產(chǎn)品的總成本。(3) 選擇適當合理的分配標準，如定額耗用量、定額工時、定額成本，產(chǎn)品的重量、體積、長度、售價等，在每一類產(chǎn)品的各種不同的規(guī)格產(chǎn)品之間分配費用，計算類內(nèi)各種產(chǎn)品的總成本。(4) 類內(nèi)各種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本，可以按定額成本計算，也可以同完工產(chǎn)品一樣按比例分配計算。從生產(chǎn)費用總額中，扣除月末在產(chǎn)品成本，即可求得類內(nèi)各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。139三、分類法的適用範圍、優(yōu)缺點和應用條件(一)分類法的適用範圍(二)分類法的優(yōu)缺點和應用條件140第二節(jié)定額法一、定額法及其特點產(chǎn)品成本計算的定額法，就是為了加強對定額的管理和產(chǎn)品成本的控制，及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異而採用的一種成本計算方法。採用定額法計算產(chǎn)品成本，其特點主要表現(xiàn)在以下兩個方面。(1) 在發(fā)生各項生產(chǎn)費用的當時，就將符合定額的耗費和脫離定額而發(fā)生的差異分別進行計量和反映，以加強對生產(chǎn)費用的日常控制。(2) 在月末計算產(chǎn)品成本時，根據(jù)產(chǎn)品的定額成本加減各種差異，來計算產(chǎn)品的實際成本。141二、定額法的內(nèi)容企業(yè)按定額法計算產(chǎn)品成本的內(nèi)容如下。(1) 制定各項消耗定額，做好成本核算的基礎(chǔ)工作。(2) 按照成本計算對象和規(guī)定的成本專案開立成本計算單，單中要設(shè)置定額成本、脫離定額差異、定額變動差異、材料成本差異和有關(guān)的分配率等專欄。(3) 根據(jù)上月月末在產(chǎn)品成本資料，登記本月月初在產(chǎn)品的定額成本和差異，並根據(jù)新舊定額資料，計算登記定額變動差異。(4) 根據(jù)各項有關(guān)憑證、費用分配表和差異分析表等，登記本月發(fā)生的定額成本、定額差異和材料成本差異。(5) 計算各項成本差異分配率，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配差異。為了簡化核算工作，定額變動差異和材料成本差異也可以全部由完工產(chǎn)品負擔。142三、定額法的方法程式(一)產(chǎn)品定額成本的制定1.產(chǎn)品定額成本與計畫成本的異同2.產(chǎn)品定額成本制訂的方法(二)脫離定額差異的計算1.原材料脫離定額差異1) 限額法2) 切割核算法3) 定期盤存法2.燃料和動力脫離定額差異3.生產(chǎn)工人工資脫離定額差異4.製造費用脫離定額差異5.廢品損失脫離定額差異143三、定額法的方法程式(三)定額變動差異的計算1.按在產(chǎn)品的盤存資料和新舊定額直接計算確定2.按單位產(chǎn)品新舊定額費用的係數(shù)計算確定(四)材料成本差異的計算(五)產(chǎn)品實際成本的計算144四、定額法應用舉例【例12-6】(參見教材P252)根據(jù)以上資料，按定額法計算甲產(chǎn)品的實際成本。計算步驟及結(jié)果如下。(1) 甲產(chǎn)品定額成本的計算(2) 甲產(chǎn)品脫離定額差異的計算(3) 甲產(chǎn)品定額變動差異的計算(4) 甲產(chǎn)品材料成本差異的計算(5) 甲產(chǎn)品實際成本的計算145五、定額法的優(yōu)缺點及適用條件(一)定額法的優(yōu)點(1) 能夠在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時，反映和監(jiān)督脫離定額(或計畫)的差異，促使企業(yè)加強成本控制，有效地節(jié)約耗費。(2) 通過產(chǎn)品定額成本、實際成本和各種差異的對比，有利於定期對產(chǎn)品成本進行分析，促使企業(yè)進一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。(3) 通過脫離定額差異和定額變動差異的核算，有利於提高成本計算工作和定額管理工作的水準。(4) 由於有現(xiàn)成的定額成本資料，因而有利於生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配。146五、定額法的優(yōu)缺點及適用條件(二)定額法的缺點定額法的缺點如下。(1) 初學者難以理解。定額成本法既要核定定額成本，也要核算實際成本，通過定額成本與實際成本確定各成本專案的脫離定額差異；最後又通過定額成本和各種差異，計算出產(chǎn)品的實際成本。(2) 適用範圍較窄。採用定額成本法計算產(chǎn)品成本，企業(yè)還必須具備比較健全的定額管理制度、比較定型的產(chǎn)品和較穩(wěn)定的消耗定額，其適用範圍較窄。147五、定額法的優(yōu)缺點及適用條件(三)定額法的適用條件採用定額法必須具備以下兩個條件。(1) 企業(yè)定額管理工作的基礎(chǔ)較好，定額管理制度也比較健全。(2) 企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，且各項消耗定額比較準確和穩(wěn)定。由於大批量生產(chǎn)比較容易具備這些條件，因而定額成本法最早應用在大批量生產(chǎn)的機械製造企業(yè)中，以後才逐漸應用到具備上述條件的其他工業(yè)企業(yè)中。148第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算一、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級品的含義聯(lián)產(chǎn)品(JointProduct)是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用同一原料，同時生產(chǎn)出幾種具有同等地位但使用價值不同的主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品(ByProduct)是指工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品時附帶生產(chǎn)出來的一些非主要產(chǎn)品。如原油提煉過程中產(chǎn)生的石油焦，香皂生產(chǎn)過程中的甘油等。等級品(GradedProduct)是指使用同種原料，經(jīng)過相同加工過程生產(chǎn)出來的品種相同，但品質(zhì)不同的產(chǎn)品。等級產(chǎn)品不同於廢品，等級產(chǎn)品是合格品，而廢品是不合格品。149二、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算(一)聯(lián)產(chǎn)品的主要特點(1) 聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目標。(2) 銷售價格較高，對企業(yè)收入有較大貢獻。(3) 要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品。各種聯(lián)產(chǎn)品之間的產(chǎn)量同比例增減時稱為補充聯(lián)產(chǎn)品；各種聯(lián)產(chǎn)品之間的產(chǎn)量此增彼減時稱為代用聯(lián)產(chǎn)品。(二)聯(lián)產(chǎn)品成本計算的方法1.產(chǎn)量分配法2.係數(shù)分配法3.銷價分配法4.耗料分配法150三、副產(chǎn)品成本的計算(一)副產(chǎn)品成本按實際成本計算(二)副產(chǎn)品成本按計畫成本計算151四、等級產(chǎn)品成本的計算由於產(chǎn)生等級產(chǎn)品的原因不同，所以計算其成本的方法也不同。一般可分以下兩種情況。(1) 用同一原材料，由於材料的品質(zhì)、生產(chǎn)條件或技術(shù)水準等固有的特點或自然原因，生產(chǎn)出同一品種而等級不同的產(chǎn)品，其成本可比照聯(lián)產(chǎn)品成本計算的方法來計算，最終計算出的各種產(chǎn)品成本的結(jié)果不同。(2) 用同樣的原材