經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)五所得稅

2018年初級(jí)會(huì)計(jì)資格

第五章企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅1精品課件2一、企業(yè)所得稅納稅人我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)為不屬于企業(yè)所得稅納稅人精品課件（二）所得稅征稅對(duì)象、稅率1.居民企業(yè)納稅人：2個(gè)稅率25%A在境內(nèi)成立的企業(yè)，B在境外成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)征稅對(duì)象:來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得。3精品課件2.非居民企業(yè)納稅人：2個(gè)（1）在境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外，但在境內(nèi)建立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，且取得的所得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的稅率25%（2）在境內(nèi)未建立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)稅率20%非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，以及發(fā)生在境外但與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得，為征稅對(duì)象4精品課件2018年真題多項(xiàng)根據(jù)企業(yè)所得法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的有（）A.甲國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供咨詢(xún)服務(wù)取得的收入B.乙國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)公司股權(quán)取得的收入C.丁國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外為中國(guó)公司技術(shù)人員提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入D.丙國(guó)企業(yè)通過(guò)其代理商在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物取得的收入【答案】ABD5精品課件二、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率即：企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得稅，應(yīng)納稅所得額的確定影響著所得稅額的最終結(jié)果。第一部分：

居民企業(yè)所得額的確定方法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損

6精品課件7注意：①發(fā)生虧損年度，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過(guò)5年(P178六)②遵循兩個(gè)原則：確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸屬期間時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；稅法優(yōu)先原則（稅法與會(huì)計(jì)處理辦法不一致時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定處理。）精品課件8（一）收入總額以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。1.銷(xiāo)貨收入:收入的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則P170-1712.提供勞務(wù)收入：采用完工進(jìn)度法確認(rèn)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：接合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方?jīng)Q定分配利潤(rùn)的日期確認(rèn)收入5.利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入精品課件96.租金收入：按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確定收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：按合同約定特許權(quán)使用人應(yīng)付使用費(fèi)的日期確定收入8.接受捐贈(zèng)收入：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)的日期9.其他收入：10.特殊收入：P172精品課件10（二）不征稅收入1.財(cái)政撥款

:2.行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金：3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：精品課件2018年真題單選根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收人的是（）A.財(cái)政撥款B.國(guó)債利息收入C.接受捐贈(zèng)收入D.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入【答案】A。【解析】不征稅收入包括：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。B.選項(xiàng)屬于免稅收入，C、D選項(xiàng)屬于應(yīng)納稅收入，計(jì)入收入總額。11精品課件12（三）稅前扣除項(xiàng)目：實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算所得額時(shí)扣除。應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。精品課件13（四）扣除標(biāo)準(zhǔn)：1.工資、薪金支出：合理的，準(zhǔn)予扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除（1）職工福利費(fèi)，不超工資總額14%（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超工資總額2%（3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超工資總額2.5%部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)兩點(diǎn)沒(méi)有此句）。精品課件143.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除（1）從2008.1.1起，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不予扣除。（2）人身意外保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予計(jì)算時(shí)扣除。4.借款費(fèi)用：不需要資本化的準(zhǔn)予扣除。5.利息費(fèi)用：P1756.匯兌損失：除經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者利潤(rùn)分配有關(guān)的，準(zhǔn)予扣除精品課件157.公益性捐贈(zèng)：年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)扣除8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5

‰（千分之五），超過(guò)不能扣除精品課件169.廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)：不超當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度扣除。

化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造行業(yè)的，不超當(dāng)年銷(xiāo)售收入30%，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度扣除

煙草企業(yè)的，一律不得扣除10.環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金：不改變用途則可以扣除11.保險(xiǎn)費(fèi)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除精品課件1712.租賃費(fèi)：(1)經(jīng)營(yíng)租入的，按照租賃期限均勻扣除(2)融資租入的，按應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除13.勞保費(fèi)：合理的，準(zhǔn)予扣除14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；計(jì)算的折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用：提供證明并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除精品課件（五）不得扣除項(xiàng)目：1.支付股息、紅利2.所得稅稅款3.罰金、罰款和被沒(méi)收的財(cái)物的損失4.稅收滯納金5.超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6.贊助支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出18精品課件2018年真題甲公司為居民企業(yè)，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。2017年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）銷(xiāo)售電冰箱收入8000萬(wàn)元，出租閑置設(shè)備收入500萬(wàn)元；國(guó)債利息收入50萬(wàn)元；理財(cái)產(chǎn)品收益30萬(wàn)元。（2）符合條件的廣告費(fèi)支出1500萬(wàn)元。（3）向銀行借入流動(dòng)資金支付利息支出55萬(wàn)元；非廣告性贊助支出80萬(wàn)元；向客戶(hù)支付違約金3萬(wàn)元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金8萬(wàn)元。（4）全年利潤(rùn)總額為900萬(wàn)元。已知：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。19精品課件20根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1.甲公司下列收入中，應(yīng)計(jì)入2017年度企業(yè)所得稅收入總額的是（）。A.出租閑置設(shè)備收入500萬(wàn)元B.國(guó)債利息收入50萬(wàn)元C.銷(xiāo)售電冰箱收入8000萬(wàn)元D.理財(cái)產(chǎn)品收益30萬(wàn)元【答案】ABCD【解析】收入總額包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。國(guó)債利息收入也包括在收入總額中，但因?yàn)槠鋵儆诓徽鞫愂杖?，因此在?jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（教材P170）精品課件212.甲公司在計(jì)算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)支出是（

）。A.1275萬(wàn)元B.1500萬(wàn)元

C.1287萬(wàn)元D.1200萬(wàn)元【答案】A【解析】廣告費(fèi)的扣除限額=(8000+500)×15%=1275(萬(wàn)元)，本年廣告費(fèi)支出為1500萬(wàn)元，大于扣除限額，只能按照扣除限額1275萬(wàn)元扣除，超過(guò)扣除限額部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

另：理財(cái)收入屬于投資收益，不屬于銷(xiāo)售收入的范圍。精品課件223.甲公司在計(jì)算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出中，不得扣除的是（）。A.向銀行借入流動(dòng)資金支付利息支出55萬(wàn)元B.向客戶(hù)支付違約金3萬(wàn)元C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金8萬(wàn)元D.非廣告性贊助支出80萬(wàn)元【答案】CD精品課件234.計(jì)算甲公司2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的下列算式中，正確的是（

）。A.900+（1500-1287）+80+3+8=1204萬(wàn)元B.900-50+（1500-1275）+80+8=1163萬(wàn)元C.900-500+55+8=463萬(wàn)元D.900-30+（1500-1200）=1170萬(wàn)元【答案】B【解析】應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入（國(guó)債利息收入50萬(wàn)）-免稅收入-各項(xiàng)扣除（廣告費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)要調(diào)增1500-1275，另外兩項(xiàng)不允許扣除的項(xiàng)目也要調(diào)增）-以前年度虧損=900-50+（1500-1275）+80+8=1163。精品課件2018年真題甲公司為居民企業(yè),主要從事醫(yī)藥制造與銷(xiāo)售業(yè)務(wù),2017年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下:(1)藥品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元,房屋租金收入200萬(wàn)元,許可他人使用本公司專(zhuān)利特許權(quán)使用費(fèi)收入1000萬(wàn)元,接受捐收入50萬(wàn)元。(2)繳納增值稅325萬(wàn)元,城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加32.5萬(wàn)元,房產(chǎn)稅56萬(wàn)元，印花稅3.9萬(wàn)元。(3)捐贈(zèng)支出90萬(wàn)元,其中通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向受災(zāi)地區(qū)捐款35萬(wàn)元、直接向丙大學(xué)款55萬(wàn)元;符合條件的廣告費(fèi)支出2100萬(wàn)元。(4)全年利潤(rùn)總為480萬(wàn)元已知公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)于加除。24精品課件1.甲公司的下列收入中，應(yīng)計(jì)入2017年度企業(yè)所得稅收入總額的是()。A.房屋租金收入200萬(wàn)元區(qū)B.藥品銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元C.接受捐贈(zèng)收入50萬(wàn)元D.特許權(quán)使用費(fèi)收入1000萬(wàn)元【答案】ABCD2.下列各項(xiàng)中,在計(jì)算甲公司2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)子扣除的是()A.印花稅3.9萬(wàn)元B.增值稅325萬(wàn)元C.房產(chǎn)稅56萬(wàn)元D.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加32.5萬(wàn)元【答案】ACD【解析】準(zhǔn)予稅前扣除的稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即納稅人按規(guī)定繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。25精品課件3.在計(jì)算甲公司2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)子扣除的捐贈(zèng)支出是()A.35萬(wàn)元B.90萬(wàn)元C.57.6萬(wàn)元D.55萬(wàn)元【答案】A公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，直接向丙大學(xué)捐款55萬(wàn)元，不符合公益性捐贈(zèng)的條件，不屬于公益性捐贈(zèng)，不得在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，公益性捐贈(zèng)支出限額=480*12%=57.6(萬(wàn)元)，符合條件的公益性捐贈(zèng)支出為35萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)限額，準(zhǔn)予全部扣除。26精品課件4.計(jì)算甲公司2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)支出是()A.2100萬(wàn)元B.1815萬(wàn)元C.1560萬(wàn)元D.1860萬(wàn)元【答案】D【解析】對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入=5000+200+1000=6200(萬(wàn)元)，甲公司準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的廣告費(fèi)=6200*30%=1860(萬(wàn)元)27精品課件第二部分：非居民企業(yè)所得額的確定方法P179(七)從中國(guó)境內(nèi)取得以下三部分所得：1.股息、紅利等權(quán)益性投資和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，以收入全額為所得稅2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為所得稅3.其他所得，參照前兩項(xiàng)方法計(jì)算28精品課件五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)的資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)劃稅基礎(chǔ)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算所得額時(shí)扣除。29精品課件（一）固定資產(chǎn)：在計(jì)算所得額時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊準(zhǔn)予扣除。１下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（１）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（２）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（３）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（４）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（５）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。（６）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（７）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。30精品課件（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）捐贈(zèng)、投資、交換、債務(wù)重組取得的，以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）無(wú)形資產(chǎn)：按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（五）投資資產(chǎn)（六）存貨（七）資產(chǎn)損失31精品課件六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免額-抵免額

已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)境外所得（2）非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的與其有實(shí)際聯(lián)系的境外所得32精品課件七、稅收優(yōu)惠（一）免稅收入1.國(guó)債利息收入2.居民企業(yè)之間股息、紅利所得3.境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的居民企業(yè)的股息、紅利所得4.非營(yíng)利性組織的收入(二)減、免稅所得1.免稅所得：P1848項(xiàng)2.減半征收所得：P184

2項(xiàng)33精品課件3.國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目4.環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目:3免3減半5.非居民企業(yè)所得：來(lái)源于境內(nèi)的所得，減按10%稅率征收，另有三項(xiàng)免征6.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：不超500萬(wàn)的部分，免征；超過(guò)500萬(wàn)部分，減半征收7.境外機(jī)構(gòu)投資者、人民幣境外機(jī)構(gòu)投資者取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收34精品課件（三）小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠1.小微企業(yè)減按20%稅收征收（1）工業(yè)企業(yè)，年所得不超50萬(wàn)，人數(shù)不超100人，總資產(chǎn)不超3000萬(wàn)（2）其他企業(yè)，年所得不超50萬(wàn)，人數(shù)不超80人，總資產(chǎn)不超1000萬(wàn)自2017.1.1至2019.12.31，對(duì)年所得低于50萬(wàn)的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率征收2.高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅收征收35精品課件（四）民族自治地方的減免稅（五）加計(jì)扣除企業(yè)的下列支出可以在計(jì)算所得額時(shí)加計(jì)扣除：1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50%，加計(jì)扣除（2017-1-1至2019.12.31期間，是按實(shí)際發(fā)生額75%）；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)（2017-1-1至2019.12.31期間，是按實(shí)際發(fā)生額175%）。2.安置殘疾人員所支付的工資，按支付工資的100%加計(jì)扣除。36精品課件（六）應(yīng)納稅所得額抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按其投資額的70%在股權(quán)滿(mǎn)兩年的當(dāng)年抵扣所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

有限合伙制企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的，可按投資額的70%抵扣，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。37精品課件（七）加速折舊技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕的固定資產(chǎn)，確實(shí)需要加速折舊的，可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計(jì)提折舊（加速折舊會(huì)影響所得額變小，稅款變少）（八）減計(jì)收入（九）應(yīng)納稅額抵免企業(yè)購(gòu)置和使用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的設(shè)備，可按投資額的10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。38精品課件八、企業(yè)所得稅征收管理（一）納稅地點(diǎn)：1.居民企業(yè)：登記注冊(cè)地，登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為納稅地點(diǎn)2.非居民企業(yè)：（1）在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，在其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在地；兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納；（2）在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，以扣繳義務(wù)人所在地。39精品課件【例題·多選題】下列有關(guān)居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)一般以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地為納稅地點(diǎn)

B.企業(yè)一般以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)

C.登記注冊(cè)地在境外的，以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)

D.登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)正確答案』BD

答案解析』除法律法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

40精品課件（二）納稅期限實(shí)行按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（1）納稅年度：公歷1月日至12月31日（2）中間開(kāi)業(yè)、合并、關(guān)閉等原因經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。（3）自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，申報(bào)納稅3.納稅申報(bào)按分月或者季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳。41精品課件42【例題·判斷題】企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（）『正確答案』√【例題·多選題】下列有關(guān)居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)一般以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地為納稅地點(diǎn)

B.企業(yè)一般以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)

C.登記注冊(cè)地在境外的，以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)

D.登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)

『正確答案』BD

『答案解析』除法律法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

精品課件第二節(jié)個(gè)人所得稅43精品課件44一、納稅人和所得來(lái)源的確定（一）納稅義務(wù)人：包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合秋企業(yè)合伙人）、以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外國(guó)人1.居民納稅人：2種人

在中國(guó)境內(nèi)有住所；

無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)：即來(lái)源于境內(nèi)、境外所得都要納稅精品課件452.非居民納稅人：2種人

在境內(nèi)無(wú)住所又不居?。?/p>

無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。

非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于境內(nèi)所得納稅精品課件2018真題單選根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于個(gè)人所得稅納稅人的是()。A.合伙企業(yè)中的自然人合伙人B.一人有限責(zé)任公司C.個(gè)體工商戶(hù)D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者個(gè)人【答案】B【解析】一人有限責(zé)任公司屬于法人企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，并不繳納個(gè)人所得稅。46精品課件47（二）扣繳義務(wù)人我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的征收管理制度。凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。（四）所得來(lái)源的確定下列所得不論支付地點(diǎn)是否在境內(nèi)，均視為境內(nèi)所得；1.在境內(nèi)提供勞務(wù)得取的所得2.出租財(cái)產(chǎn)而在境內(nèi)取得的所得（租金）3.轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)取得的所得4.特許權(quán)在境內(nèi)使用而取得的所得5.從境內(nèi)公司得取利息、股息、紅利所得精品課件【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人

C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住

D.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人『正確答案』AB【例題·判斷題】把個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人分為居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)是住所。（）

『正確答案』×

住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是判定居民身份的兩個(gè)要件，只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。48精品課件49二、應(yīng)稅項(xiàng)目（一）工資、薪金所得；1.一般規(guī)定：不屬于的有獨(dú)生子女補(bǔ)貼；未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼和副食補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（不征個(gè)稅）2.特殊規(guī)定：教綱未展開(kāi)（１）內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問(wèn)題。（２）提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題。（３）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題。（４）退休人員再任職取得的收入征稅問(wèn)題。（５）離退休人員從原任職單位取得補(bǔ)貼等征稅問(wèn)題。（６）個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題。精品課件50（７）公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征稅問(wèn)題。（８）個(gè)人取得股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征稅問(wèn)題。（９）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征稅問(wèn)題。（１０）關(guān)于保險(xiǎn)金征稅問(wèn)題。（１１）企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問(wèn)題。（１２）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（簡(jiǎn)稱(chēng)“獎(jiǎng)金”，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問(wèn)題。（１３）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題。（１４）兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得征稅問(wèn)題。精品課件51（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅）；（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

1.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改為個(gè)體工商戶(hù)的，按“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅2.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改為企業(yè)的，先按企業(yè)所得稅征稅，再根據(jù)合同規(guī)定取得的所得，繳納個(gè)人所得稅（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，則應(yīng)按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)，則應(yīng)按“企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅精品課件比如李某承包某家餐廳后，沒(méi)去變更工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也就是營(yíng)業(yè)執(zhí)照依然是企事業(yè)單位。這時(shí)候需要先繳納企業(yè)所得稅。接下來(lái)是按照‘對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目’征收個(gè)人所得稅還是按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，就區(qū)分經(jīng)營(yíng)成果歸誰(shuí)所有的問(wèn)題了。

李某對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，去工商局申請(qǐng)了個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，此時(shí)就不需要繳納企業(yè)所得稅了，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”來(lái)納稅。52精品課件53（四）勞務(wù)報(bào)酬所得非雇傭（五）稿酬所得

出版、發(fā)表而取得的所得，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得精品課件54（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.個(gè)人將投資于境內(nèi)成立的企業(yè)或組織的股權(quán)或股份，轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人行為2.個(gè)人終止投資等行為，從被投資項(xiàng)目方取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金等款項(xiàng)3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)所得4.收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅5.個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股票取得的所得6.通過(guò)司法程序主張債權(quán)取得的所得7.網(wǎng)絡(luò)玩家收購(gòu)虛擬貨幣加價(jià)后出售取得的收入精品課件55（十）偶然所得1.企業(yè)給予的抽獎(jiǎng)，個(gè)人獲得的，全額繳納個(gè)稅2.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超800元的，全額征收個(gè)稅，有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)機(jī)構(gòu)，是扣繳義務(wù)人（十一）其他所得個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬所得；受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得；個(gè)人取得的禮品所得等，全額適用20%稅率征收個(gè)稅精品課件三、個(gè)人所得稅稅率（一）工資、薪金所得適用稅率1.適用3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率

56精品課件2.具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：P204頁(yè)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。外籍人員、專(zhuān)家，每月減除4800元。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

P209頁(yè)（1）一般工資、薪金所得的計(jì)算重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*適用稅率－速算扣除

＝（每月收入額－3500或4800）*適用稅率－速算扣除舉例：王某每月工資5800元，則應(yīng)納個(gè)稅為（5800-3500）*10%－105＝125元57精品課件2018年真題單選王某于某年12月因業(yè)績(jī)優(yōu)秀，獲得第四季度獎(jiǎng)金3000元，當(dāng)月工資收入4000元，則王某12月應(yīng)納個(gè)人所得稅（

）元。A.（4000-3500）×3%+3000×10%-105=210B.（4000-3500）×3%+3000×3%=105C.（4000+3000-3500）×10%-105=245D.（4000-3500）×3%=15【答案】C.【解析】除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被列入工資、薪金稅目。58精品課件（2）含稅全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）計(jì)算難點(diǎn)單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。A.當(dāng)月工資薪金≧3500（或者4800）應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)其中，稅率按全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額所適用的稅率來(lái)確定。除12的商確定級(jí)數(shù)，獎(jiǎng)金全額作為所得額計(jì)算例：張華在振邦公司取得全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資薪金收入為3600元。全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)為2000元(24000÷12)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，

應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295(元)。

59精品課件B.當(dāng)月工資薪金所得﹤

3500(4800)，適用公式為：應(yīng)納稅額=(全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與3500的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)以“獎(jiǎng)金總額減當(dāng)月工資與3500的差額”確定級(jí)數(shù)例：張華在振邦公司取得全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資薪金收入為3100元，費(fèi)用扣除額為3500元。第一，確定級(jí)數(shù):12個(gè)月平均應(yīng)納稅所得額為：[24000-(3500-3100)]÷12=1967元。適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。第二，計(jì)算應(yīng)納稅額=[24000-(3500-3100)]×10%-105=2255(元)

60精品課件(3)納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。(4)不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅難點(diǎn)全年一次性不含稅收入工資≦3500元計(jì)算步驟：1、（不含稅獎(jiǎng)金+當(dāng)月工資-3500）÷12，確定第一次級(jí)數(shù)2、將不含稅換算為含稅獎(jiǎng)金（不含稅獎(jiǎng)金+當(dāng)月工資-3500-速扣數(shù)A）÷（1-稅率A）=含稅全年一次性獎(jiǎng)金3、含稅全年一次性獎(jiǎng)金÷12，確定第二次級(jí)數(shù)4、含稅獎(jiǎng)金×稅率B-速扣數(shù)B=應(yīng)納稅額61精品課件李某2013年12月從中國(guó)境內(nèi)取得年終不含稅獎(jiǎng)金48000元，當(dāng)月工資薪金所得3000元，則李某2013年12月應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅額（）元。A.5161.11B.7075C.9525D.8323.53【正確答案】A【答案解析】［48000-（3500-3000）］÷12＝3958.33（查表看級(jí)數(shù)是第2級(jí)），適用稅率10％，速算扣除數(shù)是105元,則含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝［48000-105-（3500-3000）］÷（1-10％）＝52661.1152661.11÷12＝4388.43（查表看級(jí)數(shù)是第2級(jí)），適用稅率10％，速算扣除數(shù)是105元，所以征個(gè)稅＝52661.11×10％-105＝5161.11（元）62精品課件全年一次性不含稅收入工資﹥3500元：1、不含稅獎(jiǎng)金÷12，確定第一次級(jí)數(shù)2、（不含稅獎(jiǎng)金-速扣數(shù)A）÷（1-稅率A）=含稅全年一次性獎(jiǎng)金3、含稅全年一次性獎(jiǎng)金÷12，確定第二次級(jí)數(shù)

4、含稅獎(jiǎng)金×稅率B-速扣數(shù)B=應(yīng)納稅額例子同上點(diǎn)，不舉例講解63精品課件（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

兩者對(duì)比，計(jì)算簡(jiǎn)單掌握1.適用稅率：5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率

64精品課件具體扣除標(biāo)準(zhǔn)2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（1）下列支出不得扣除：個(gè)人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；不符合條件的捐贈(zèng)支出；贊助支出；用于個(gè)人和家庭的支出；與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出；國(guó)稅總局規(guī)定的其他支出。65精品課件（2）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（3）發(fā)生的虧損，可以在5年內(nèi)彌補(bǔ)。（4）實(shí)際支付給從業(yè)人員的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶(hù)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為3500元/月。（5）業(yè)主和從業(yè)人員繳納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予扣除。66精品課件（6）合理的，不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（7）向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除（8）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)支出、教育經(jīng)費(fèi)支出，分別按工資總額的2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但不得超當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰（10）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度扣除。67精品課件（11）代人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除（12）攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除（13）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除（14）合理的勞保支出，準(zhǔn)予扣除（15）開(kāi)辦費(fèi)，可以在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可在不短于3年期限內(nèi)攤銷(xiāo)扣除（16）公益性捐贈(zèng)，不超過(guò)其應(yīng)納稅所得稅的30%部分，可以據(jù)實(shí)扣除（17）研發(fā)用購(gòu)置的固定資產(chǎn)，單臺(tái)10萬(wàn)元以下的直接扣除；10萬(wàn)元以上的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除68精品課件2018真題多選1.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的下列支出中，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)交納稅所得額時(shí)，不得扣除的的有（）A.稅收滯納金B(yǎng).個(gè)人所得稅稅款C.業(yè)主的工資薪金支出D.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)匯總因自然災(zāi)害造成的損失?！敬鸢浮緼BC69精品課件3.計(jì)算:

P210頁(yè)以每一納稅年度收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后為應(yīng)納稅所得額公式：應(yīng)納稅額＝（收入總額－成本、費(fèi)用以及損失等）*適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。70精品課件4.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（1）具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：P207頁(yè)以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指每月減除3500元（2）計(jì)算：P211頁(yè)應(yīng)納稅額＝（收入總額－3500*12）*適用稅率－速算扣除數(shù)71精品課件（三）稿酬所得適用稅率1.稅率20%，并減征30%，實(shí)際稅率14%

20%*（1-30%）=14%2.以每次收入額為應(yīng)納稅所得額3.具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：P207頁(yè)計(jì)算公式：P211頁(yè)收入扣除稅率X<=400080014%X>400020%14%舉例：王某本次出書(shū)取得出版社稿酬2800元，則應(yīng)納個(gè)稅為（2800-800）*14%＝280元

李某本次出書(shū)取得出版社稿酬5800元，則應(yīng)納個(gè)稅為5800*（1-20%）*14%＝649.6元有分4000以下以上72精品課件關(guān)于每次收入的確定：P208頁(yè)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：（1）同一作品再版的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得（2）同一作品連載和出版先后進(jìn)行的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。73精品課件2018真題單選2018年3月李某出版一部小說(shuō)，取得稿酬10000元。已知稿酬所得個(gè)人所得稅稅率為20%;每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。計(jì)算李某當(dāng)月稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是()。A.10000×(1-20%)×20%=16000元B.10000×20%(1-30&)=1400元C.10000×20%=2000元D.10000×(1-20%)×20%×(1030%)=1120元【答案】B【解析】(1)稿酬所得有減征30%的規(guī)定，故排除選擇A和選項(xiàng)C;(2)稿酬所得超過(guò)4000元的扣除20%，故排除選項(xiàng)B;選項(xiàng)D選項(xiàng)。74精品課件（四）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率1.稅率：

適用比例稅率20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以加成征收。每次應(yīng)納稅所得稅是指每次收入減除費(fèi)用800元（收入額不超4000元時(shí)）或減除20%的費(fèi)用后的余額75精品課件加成征收：是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得基本稅率是20%，減除20%的費(fèi)用后超過(guò)2萬(wàn)元的加征5成，就是在20%+10%（20%的5成）具體計(jì)算是

1.收入≦4000元時(shí)應(yīng)納稅所得額=（收入-800）*20%

2.4000﹤收入≦2萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額=收入*（1-20%)*20%

3.收入屬于2萬(wàn)到5萬(wàn)加5成征收

應(yīng)納稅所得額=收入*（1-20%)*30%-2000

4.收入5萬(wàn)以上加10成征收應(yīng)納稅所得額=收入*（1-20%)*40%-7000有分4000以下以上76精品課件關(guān)于收入的確定：P208頁(yè)勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定：（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。77精品課件（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得適用比例稅率20%1.特許權(quán)使用費(fèi)所得以一次許可使用所取得的收入為一次；209頁(yè)按次征收2.計(jì)算：P211-212頁(yè)

收入扣除稅率X<=400080020%X>400020%20%例題：P212例5-13有分4000以下以上78精品課件（六）利息、股息、紅利所得

適用比例稅率20%1.

以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。P207頁(yè)2.利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的取得的收入為一次。

P209頁(yè)按次征收3.計(jì)算公式：P212頁(yè)應(yīng)納稅額＝每次收入額*20%4.例題：書(shū)上未舉例79精品課件（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用比例稅率20%自2001.1.1起對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%稅率征個(gè)稅以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

P207頁(yè)同理按次征收2.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

P209頁(yè)80精品課件3.計(jì)算：P212頁(yè)每次（月）收入≦4000元的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元]*10%每次（月）收入﹥超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]*（1-20%）*10%。有分4000以下以上81精品課件（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

適用比例稅率20%1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。P207頁(yè)2.按次征收P209頁(yè)3.計(jì)算公式：P212頁(yè)應(yīng)納稅額＝（收入總額-原值-合理費(fèi)用）*20%82精品課件（九）偶然所得和其他所得

適用比例稅率20%1.

以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。P2072.按次征收。P209頁(yè)3.計(jì)算公式：P212頁(yè)應(yīng)納稅額＝每次收入額*20%83精品課件四、應(yīng)納稅所得稅的確定（一）計(jì)稅依據(jù)：P203個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除金額和減免稅收入后的余額。1.收入的形式：包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益2.費(fèi)用的扣除方法：定額、定率和限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除三種扣除方法84精品課件（二）應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定：考綱未展開(kāi)1.出租車(chē)采用承包承租方式的，駕駛員的所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅；出租車(chē)屬于個(gè)人所有，交納管理費(fèi)的，按“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。2.培訓(xùn)班、研討會(huì)等營(yíng)銷(xiāo)人員的當(dāng)期工資、薪金所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅;非雇傭員的營(yíng)銷(xiāo)人員，則按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。85精品課件3.職工個(gè)人擁有股份可以分紅，但不擁有所有權(quán)的，不征個(gè)稅；以股份形式取得或擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)（不分紅），暫緩征個(gè)稅；以股份形式取得量化資產(chǎn)并參與分配而獲得的股息、紅利的，按“利息、股息、紅利所得””項(xiàng)目征稅。4.擔(dān)任董事、監(jiān)事取得的所得屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”5.受雇的記者、編輯在本單位發(fā)表作品所得，按““工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅；其他人員按“稿酬所得”項(xiàng)目征稅。86精品課件六、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5、保險(xiǎn)賠款；

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；87精品課件

8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中固定免稅所得；

10、境內(nèi)無(wú)住所，但是在一年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超90日的個(gè)人，來(lái)源于境內(nèi)的所得。11、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征。12、單位為個(gè)人繳付的三險(xiǎn)一金可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。13、個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款。14、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。88精品課件2018年真題單選根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人的下列所得中，不屬于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目的是()。A.國(guó)債利息B.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)C.出租廠(chǎng)房取得的租金D.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息【答案】C89精品課件（二）減稅項(xiàng)目：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得;2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。90精品課件（三）暫免征稅項(xiàng)目：1、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。3、外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。4、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。91精品課件5、凡符合下列條件之一的外籍專(zhuān)家取得的工資、薪金所得，可免征個(gè)人所得稅：(1)根據(jù)世界銀行專(zhuān)項(xiàng)借款協(xié)議，由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專(zhuān)家;(2)聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專(zhuān)家;(3)為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家;(4)援助國(guó)派往我國(guó)專(zhuān)為該國(guó)援助項(xiàng)目工作的專(zhuān)家;(5)根據(jù)兩國(guó)政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以?xún)?nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的;(6)根據(jù)我國(guó)大專(zhuān)院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以?xún)?nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的;(7)通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。92精品課件6、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。7、對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。8、個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。9、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。10、對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的