注會會計易錯易混知識總結(jié)

PAGE注會會計易錯易混知識總結(jié)賬面價值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。如應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額為其賬面價值。賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準備等）。固定資產(chǎn)的賬面余額是固定資產(chǎn)的賬面原價，也就是我們一開始購入固定資產(chǎn)時的成本，其賬面價值是固定資產(chǎn)的原價減去計提的減值準備的部分減去計提的累計折舊，也就是固定資產(chǎn)一級科目下最終體現(xiàn)的金額。無形資產(chǎn)的賬面余額是無形資產(chǎn)的賬面原價，也就是我們一開始購入無形資產(chǎn)時的成本，其賬面價值是無形資產(chǎn)的原價減去計提的減值準備的部分減去計提的累計折舊，也就是無形資產(chǎn)一級科目下最終體現(xiàn)的金額。投資性房地產(chǎn)有兩個核算模式，一個是成本模式，一個是公允價值模式在成本模式下，投資性房地產(chǎn)的賬面余額就是其賬面原價，也就是我們一開始投入投資性房地產(chǎn)的成本，其賬面價值是用賬面原值減去投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）再減去投資性房地產(chǎn)減值準備后的金額在公允價值模式下，則是通過公允價值進行計量的，所以不計提折舊或攤銷，不計提減值準備，所以其賬面價值和賬面余額是相等的。對于應收賬款，其賬面余額就是應收賬款的賬面原價，也就是一開始應收賬款初始形成時的金額，而賬面價值就是賬面原價減去計提的壞賬準備的金額。存貨的期末計量之可變現(xiàn)凈值的確定資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，同時計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。其中可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日常活動中，以存貨的估計售價減去估計至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。新年伊始，小奧近來非常開心，因為，小奧近期手氣不錯，買彩票中獎啦，于是呢，小奧就用這筆營業(yè)外的利得買了一輛代步工具——新款QQ。小奧晚上聽天氣預報說：近些天又有寒流來襲，天氣會越來越冷了，小奧也準備出門采購一批物資，準備過蝸居生活啦，于是小奧就美滋滋的開著小QQ逛超市去啦！開車的路上，小奧打開了交通廣播，聽到里面說到企業(yè)要對自己的資產(chǎn)計提折舊，小奧一想，那么我新買的這款小QQ，也就是屬于自己的資產(chǎn)啦，自己是不是也要對它考慮損耗呢？愛學習的小奧，就想自己一定要把這個問題弄清楚，到底資產(chǎn)計提折舊是什么意思呢，小奧就改道去了附近的書店，打算買點參考資料進行學習一下。進了書店以后，咨詢了一下會計方面的學習資料，售貨員就說：“會計輔導資料，一定選擇東奧啊，保證讓您輕松過關(guān)的”，于是小奧就開心了買了東奧的輔導書，準備回家深造啦。查看了輔導書以后，小奧發(fā)現(xiàn)，對于資產(chǎn)來講，因為我們不斷的使用，其價值會發(fā)生一定的磨損，是需要對其損耗情況計提折舊的，小奧經(jīng)過自己的刻苦努力，終于清楚啦，那么具體是如何折舊的呢？下面就讓小奧來為我們說說吧，固定資產(chǎn)折舊一共有四種方法。固定資產(chǎn)的四種折舊方法1：年限平均法2：雙倍余額遞減法3：年數(shù)總和法4：工作量法第一，年限平均法年限平均法中，年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率第二，工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值）/預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額第三，雙倍余額遞減法年折舊率=2/預計使用年限×100%月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率÷12第四，年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×年折舊率÷12持有待售的固定資產(chǎn)VS固定資產(chǎn)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)需要同時滿足三個條件，可以劃分為持有待售1.已對處置該非流動資產(chǎn)作出決議2.簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議3.轉(zhuǎn)讓在一年內(nèi)完成持有待售的固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處理不同點一共有三，首先持有待售的固定資產(chǎn)中有凈殘值的調(diào)整，這個是固定資產(chǎn)中沒有的，而固定資產(chǎn)中有折舊的計提，這個是持有待售的固定資產(chǎn)中沒有的，最后對于兩者的列報，固定資產(chǎn)作為非流動資產(chǎn)中固定資產(chǎn)列報，持有待售的固定資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)中的持有待售的非流動資產(chǎn)列報。對于持有待售的固定資產(chǎn)的凈殘值的調(diào)整，是用賬面價值和公允價值減去處置費用孰低計量，公允價值減去處置費用后的價值大于賬面價值時不用進行調(diào)整，但是當公允價值減去處置費用后的價值小于賬面價值時，我們要對固定資產(chǎn)進行減值的確認，借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準備。長期股權(quán)投資的初始計量取得股票投資，能夠控制被投資單位經(jīng)營決策，這應該屬于企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資（同一控制企業(yè)合并、非同一控制企業(yè)合并）；取得股票投資，能夠參與或者共同控制被投資單位經(jīng)營決策，屬于企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資。對于長期股權(quán)投資的投資成本有以下三種情況：（1）同一控制企業(yè)合并：長期股權(quán)投資初始投資成本=相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽（2）非同一控制企業(yè)合并：長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對價的公允價值（3）企業(yè)合并以外其他方式：長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關(guān)稅費對于支付對價差額的處理：對于同一控制下的企業(yè)合并，支付對價的賬面價值與長期股權(quán)投資的差額計入到資本公積、留存收益等，對于非同一控制下的企業(yè)合并，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，對于合并以外其他方式，付出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入到當期損益中，對于權(quán)益性證券公允價值與面值的差額計入到資本公積、留存收益等。直接相關(guān)稅費，是指為取得股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用。形成控制的，也就是同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并的交易費用、直接相關(guān)稅費要計入到管理費用，企業(yè)合并以外，形成重大影響的，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的交易費用、直接相關(guān)稅費要計入到長期股權(quán)投資的成本中。對于權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，如發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券支付給承銷商的傭金、手續(xù)費等。不管是合并方式還是合并以外方式，購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的傭金、手續(xù)費等沖減溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益；債務(wù)性證券的交易費用，應計入債務(wù)性證券的初始確認金額。預收賬款VS遞延收益預收賬款：先收到以后將提供商品或服務(wù)的錢，后提供相關(guān)商品或服務(wù)。即：現(xiàn)在收到的錢=現(xiàn)在提供商品或服務(wù)的金額+以后將提供商品或服務(wù)的金額20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內(nèi)每月享受價值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。那么每部手機公允價值為2400元，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價值=150×24=3600萬元，20×6年12月手機應確認的收入=2400/（2400+3600）×5000×10=20000萬元，未來24個月話費應確認的收入=3600/（2400+3600）×5000×10=30000萬元），20×6年12月份話費應確認的收入=30000÷24=1250萬元，甲公司于20×6年12月應確認的收入=20000+1250=21250萬元。理由：甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務(wù)之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務(wù)的提供逐期確認。借：銀行存款50000貸：預收賬款28750主營業(yè)務(wù)收入21250遞延收益：沒有收到以后將提供商品或服務(wù)的錢，后免費提供相關(guān)商品或服務(wù)。即：現(xiàn)在收到的錢=現(xiàn)在提供商品或服務(wù)的金額20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務(wù)。20×6年12月，客戶消費了價值10000萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費通話服務(wù)的條件），甲公司已收到相關(guān)款項。甲公司應確認的收入金額=10000×100÷（100+10）=9090.91萬元。剩余的計入到遞延收益中。借：銀行存款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入9090.91遞延收益909.09投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計量的模式，一種是成本模式，另一種是公允價值計量模式將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，以賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，原價對應投資性房地產(chǎn)原價，累計折舊或攤銷對應投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷），固定資產(chǎn)減值準備對應投資性房地產(chǎn)減值準備將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，以公允價值入賬，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，公允價值大于賬面價值的差額，計入到其他綜合收益，這點是基于謹慎性要求，為了防止企業(yè)操縱利潤，因此將其計入到其他綜合收益中將以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，以賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，原價對應固定資產(chǎn)原價，投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）對應累計折舊或攤銷，投資性房地產(chǎn)減值準備對應固定資產(chǎn)減值準備將以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，以公允價值入賬，公允價值與賬面價值之間的差額計入到公允價值變動損益中營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果既可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損，因此，體現(xiàn)企業(yè)具體的盈利或者虧損情況我們將其計入到利潤表當中，也被稱為損益表。利潤表中不同層次的利潤依次表現(xiàn)為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用在涉及資產(chǎn)處置的客觀題中，經(jīng)常會出現(xiàn)“處置時對企業(yè)當期損益的影響”或“某年該事項的處理對當期損益的影響”等不同的問題。做類似題目時，應把握以下原則：應明確時間要點，是“處置時”、“整個年度的處理”還是“該項投資的整個處理過程”；應明確題目問的是對什么要素的影響，是對“營業(yè)收入”的影響，“投資收益”、“營業(yè)利潤”、“利潤總額”“還是對“當期損益”的影響，營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，所以要求計算對其的影響時，只考慮這個兩個科目的變動；對“營業(yè)利潤”、“利潤總額”的影響區(qū)別在于，前者不需要考慮對營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的科目變動，后者需要考慮?，F(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。商業(yè)折扣是我們?nèi)粘Ｉ町斨凶畛Ｒ姷纳碳掖黉N情況，就是我們俗稱的”打折”，下面我們結(jié)合具體會計處理來理解下：現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”含義：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。根據(jù)銷售折讓發(fā)生的時間，存在兩種處理方式：（1）如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認，這一點與發(fā)生商業(yè)折扣的處理方法一致；（2）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期（關(guān)鍵點）的銷售商品收入。借：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款或銀行存款與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助的辨析政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。根據(jù)政府補助準則規(guī)定，政府補助應當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。企業(yè)因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同，直接計入當期損益或者在項目期內(nèi)分期確認為當期損益。綜合性項目的政府補助不能明確的區(qū)分的，將其整體作為與收益相關(guān)的政府補助，項目期內(nèi)收到的政府補助，在收款日至項目結(jié)項驗收日之間分攤計入當期損益；如果項目結(jié)項驗收之前收到多筆政府補助，在本次拔款至項目期內(nèi)下次撥款之間平均分攤，項目結(jié)項驗收時或驗收后收到的政府補助直接計入當期損益專門借款與一般借款的辨析專門借款，是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常應該有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應當具有標明該用途的借款合同，如：勝利公司為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款5000萬元，這就屬于是專門借款。專門借款利息資本化金額=專門借款資本化期間內(nèi)總的利息－尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益對于專門借款，其處理思路是首先算出資本化期間內(nèi)總的利息；然后算出閑置資金在資本化期間的利息收入或投資收益；最后倒擠出資本化金額。一般借款，是指除了專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。與專門借款相比，一般借款在借入時，并沒有明確是專門用于某項資產(chǎn)的購建或者是生產(chǎn)，所以我們計算的時候，只考慮占用的部分，而不是一般借款的全部金額。其重點是計算一般借款利息費用的資本化金額一般借款利息費用的資本化金額=累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率對于計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，主要是看一般借款各筆資產(chǎn)支出的具體金額與發(fā)生時間，用各筆支出金額乘以相應的時間權(quán)數(shù)即可得到該資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。加權(quán)使用的是時間的權(quán)數(shù)。計算時間權(quán)數(shù)時，分母取決于企業(yè)多長時間計算一次資本化金額。如果是按季度計算資本化金額，則分母是90天（或3個月），如果是按年計算資本化金額，則分母一般為360天（或12個月）。如一筆支出是在1月1日支出的，那么該筆支出在當年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)=12/12；如果該筆支出是在3月1日支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)=10/12。對于計算占用一般借款的資本化率也就是加權(quán)平均的資本化率，如果所占用的一般借款只有一筆，則一般借款的資本化率就是該筆借款的利率，無需計算資本化率；如果所占用的一般借款不止一筆，需要計算加權(quán)平均資本化率。加權(quán)平均資本化率＝所占用的一般借款在某一期間實際發(fā)生的利息費用總額/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)如果在資本化開始的時候兩筆或者兩筆以上的一般借款已經(jīng)存在，那么計算一般借款資本化率就是一般借款的加權(quán)平均利率。對于一般借款的處理思路是首先計算出總的利息；然后計算出應予資本化的金額；最后倒擠出費用化金額（計入財務(wù)費用）。對于一般借款與專門借款的處理思路區(qū)別第一，對于一般借款，應該先算出一般借款利息資本化金額，用應付利息總額扣除一般借款利息資本化金額，倒擠得到費用化金額。第二，一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，因為既然是一般借款，沒有占用的部分自然和在建工程沒有任何關(guān)系，所以一般借款閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當期的財務(wù)費用的。這點處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下。第三，專門借款的利息資本化金額計算的時候不需要考慮資產(chǎn)支出，只需要考慮在資本化期間內(nèi)專門借款的利息總額和閑置資金的利息收入，二者的差額就是專門借款的利息資本化金額；而一般借款的借款費用的資本化金額的確定應當與資產(chǎn)支出相掛鉤，計算一般借款利息資本化金額的時候要考慮一般借款的利息資本化率和資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算。權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的辨析股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。對于授予日，不論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付都不進行處理，在等待期內(nèi)，計提成本費用的時候，以權(quán)益結(jié)算的股份支付是借管理費用貸資本公積-股本溢價，對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是借管理費用貸應付職工薪酬。在可行權(quán)日，以權(quán)益結(jié)算的股份支付是借銀行存款、資本公積-其他資本公積，貸股本、資本公積-股本溢價，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是借應付職工薪酬貸銀行存款，對于可行權(quán)日之后，權(quán)益結(jié)算的股份支付不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)不再確認成本費用，但是對于公允價值變動應當計入到公允價值變動損益中，借公允價值變動損益貸應付職工薪酬。分期付息與到期一次還本付息債券的辨析在金融資產(chǎn)和金融負債中需要用攤余成本計量的有持有至到期投資和應付債券在分期付息和到期一次還本付息這兩種情況下應付債券的發(fā)行價格和攤余成本的計算如下：分期付息、到期還本時應付債券的攤余成本=應付債券賬面價值=期初攤余成本+本期實際利息-本期應付利息本期實際利息=期初攤余成本*實際利率本期應付利息=債券面值*票面利率到期一次還本付息時應付債券的攤余成本=應付債券賬面價值=期初攤余成本+本其實際利息=期初攤余成本*（1+實際利率）本期實際利息=期初攤余成本*實際利率在分期付息和到期一次還本付息這兩種情況下持有至到期投資的支付價款和攤余成本的計算如下：分期付息、到期還本時持有至到期投資的攤余成本=持有至到期投資賬面價值=期初攤余成本+本期實際利息-本期應付利息本期實際利息=期初攤余成本*實際利率本期應付利息=債券面值*票面利率到期一次還本付息時持有至到期投資的攤余成本=持有至到期投資賬面價值=期初攤余成本+本其實際利息=期初攤余成本*（1+實際利率）