【盈余管理問題研究10000字（論文）】

盈余管理問題研究目錄TOC\o"1-2"\h\u15701摘要 1130001.緒論 253281.1選題的背景和意義 261471.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 23092.盈余管理的理論闡述 3248752.1盈余管理的定義以及基本特點 3212082.2盈余管理的理論 4237012.3企業(yè)盈余管理的動機 5104302.4盈余管理的手段 6141013.盈余管理的手段和識別 8263133.1盈余管理的手段 8281513.2盈余管理的識別 9251464.完善企業(yè)的盈余管理的對策 11168884.1完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 1180264.2改善上市公司監(jiān)管環(huán)境 11150574.3完善注冊會計師審計制度 1244214.4加強誠信道德建設(shè) 1321295結(jié)論 135417參考文獻 13摘要隨著我國證券市場的逐步發(fā)展和市場經(jīng)濟的日趨成熟，盈余管理問題在我國企業(yè)中也逐漸突出出來，特別是在上市公司中體現(xiàn)得尤為明顯，因此，成為我國會計學(xué)者和經(jīng)濟學(xué)者關(guān)注的新課題?？偟膩碚f，許多學(xué)者將盈余管理定位于盈余操縱，雖然也在某種程度上肯定了盈余管理的正面作用，但是仍認為盈余管理的負面作用遠遠大于其正面作用。對待企業(yè)的盈余管理問題，不能片面地從某一角度進行研究，而應(yīng)該用辯證唯物主義的觀點來看待，因此，筆者將盈余管理區(qū)分為適度盈余管理與過度盈余管理，對于適度的盈余管理行為肯定其存在的必然性和合理性，對于過度的盈余管理行為應(yīng)加以識別，并采取有力措施予以預(yù)防和制止。關(guān)鍵詞：盈余管理；問題；對策1.緒論1.1選題的背景和意義我國金融市場的飛速發(fā)展，國有企業(yè)改革、改制的深化，這一問題也引起我國許多專家、學(xué)者的關(guān)注，并針對我國上市公司的實際情況進行了大量的研究，取得了許多具有實際應(yīng)用價值的理論成果。關(guān)于盈余管理問題，無論是國外理論界還是國內(nèi)學(xué)術(shù)界對其都是褒貶不一，大多數(shù)學(xué)者認為盈余管理就是盈余操縱，是資本市場報告質(zhì)量不高的“罪魁禍首”，機會主義者則認為盈余管理是一個中性的概念。筆者認為，盈余管理作為一種財務(wù)管理技術(shù)，其本身是具有二元性的，一方面適度的盈余管理行為促進了會計準則的建設(shè)和資本市場的發(fā)展,另一方面過度的盈余管理行為使得會計報告的盈余數(shù)字遠遠脫離企業(yè)的真實業(yè)績，成為“數(shù)字游戲”，造成會計信息嚴重失真。因此，我們不能對企業(yè)的盈余管理行為一概而論，也就是說，對于企業(yè)的盈余管理行為既不必以“談虎色變”的恐懼心理看待，也不能以“自由放縱”的方式處理。而應(yīng)該從辯證唯物主義的角度出發(fā)，將盈余管理區(qū)分為適度盈余管理和過度盈余管理，在肯定適度盈余管理行為的積極性的同時，注重界定和識別企業(yè)的過度盈余管理行為，通過對過度盈余管理行為的監(jiān)管和規(guī)范提高財務(wù)報告的披露質(zhì)量，提高投資者利用企業(yè)財務(wù)信息進行投資決策的能力，促進企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀首先，國外關(guān)于盈余管理的研究成果。希利(Healy)從1980年美國前250名大工業(yè)公司中篩選出94家樣本公司,探討如果公司紅利計劃是以會計盈余為基礎(chǔ)，那么管理當局是否嘗試由可控制性應(yīng)計項目及會計政策進行盈余管理，以求增加自身的紅利。迪安格羅等（DeAngel)考察了臨近執(zhí)行股利限制契約的公司是否會改變會計方法、會計估計或應(yīng)計項目以避免削減股利或做出代價高昂的重組決策。迪方德和加姆堡（Defond)以及斯威尼（Sweeney,1994)對一些實際上已經(jīng)違反債務(wù)契約的樣本公司進行檢驗，他們發(fā)現(xiàn)樣本公司在違反契約的前一年提高了利潤，他們將之解釋為臨近債務(wù)契約條件邊界的公司進行盈余管理的證據(jù).首先，國內(nèi)關(guān)于盈余管理的研究成果。陸建橋?qū)刂?997年底上海A股上市公司中22家虧損上市公司應(yīng)計利潤項目進行分析，結(jié)果表明在虧損上市公司首次出現(xiàn)虧損年份，公司存在著顯著的非正常調(diào)減盈余的應(yīng)計會計處理。林舒、魏明?？疾炝?992-1995年間A股發(fā)行公司在IPO前后的收益表現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)樣本公司的報告收益在IPO前2年和前1年處于最高水平，在IPO當年顯著下降而不是繼續(xù)上升或略微下降。蔣義宏以所有上市公司1997年年報中的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，用統(tǒng)計分析的方法，研究每股收益（EPS)和凈資產(chǎn)收益率（ROE)處于敏感區(qū)域的上市公司是否有盈余管理的行為。陳小悅、肖星、過曉燕也對上市公司的盈余管理行為進行了研究。研究結(jié)果表明，為獲得配股權(quán)利，處于臨界點的上市公司具有很強烈的盈余管理動機。張永奎、劉峰對中國資本市場上1998年度被出具非標準無保留意見審計報告的上市公司的盈余管理與審計意見的相關(guān)性進行了實證研究，他們分別選取了128家出具非標準無保留意見的上市公司和標準保留意見的上市公司作為測試樣本，通過比較，得出結(jié)論：注冊會計師能在一定程度上審計出盈余管理，上市公司盈余管理越厲害，越有可能被出具非標準無保留意見。2.盈余管理的理論闡述2.1盈余管理的定義以及基本特點國外學(xué)者給出的關(guān)于盈余管理的概念主要有三種代表性的觀點：第一種觀點是美國會計學(xué)家凱瑟琳(1989)]在信息觀的基礎(chǔ)上提出來的,這種觀點認為，盈余管理是一種“披露管理”，即企業(yè)管理層（包括董事會、經(jīng)理、部門經(jīng)理）為獲取一定的私人利益，在對外進行披露時，有目的地對財務(wù)報告進行控制的過程。第二種觀點是以美國會計學(xué)家斯考特(Scott)為代表的，Scott(2000)認為盈余管理是經(jīng)營者在一系列的會計政策中選擇那些使自身效用或公司市場價值最大化的會計政策的行為。國內(nèi)許多會計學(xué)者圍繞這三種觀點，也形成了不同的關(guān)于盈余管理的概念。通過以上的定義形式可以看出，盈余管理具有如下基本特征：首先，盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，它包括董事會和經(jīng)理人員。盡管董事會和經(jīng)理人員進行盈余管理的動機并不完全一致，但他們對企業(yè)會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露是由他們各自作用的合力所決定的。因此，盈余管理的主要責任在于企業(yè)管理當局。當然，會計人員也會參與其中，但他們只是按照管理當局的意圖行事罷了。其次，盈佘管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息。也就是說,盈余管理不僅包括對會計收益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計信息披露的管理,但是對會計收益以外的財務(wù)數(shù)據(jù)的操縱并不具有普遍意義,它所具有的經(jīng)濟后果相對要小得多。再次，盈余管理的方法是在公認會計準則允許的范圍內(nèi)綜合運用會計手段和非會計手段來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整,它主要包括會計政策的選用、會計估計的變更、應(yīng)計項目的管理、會計方法運用時點的選擇、交易事項發(fā)生時點的控制等。第四，從一個足夠長的時段（最長也就是企業(yè)的整個生命周期）來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會計數(shù)據(jù)尤其是會計報告中的報告盈利，而不是企業(yè)的實際盈利。最后，盈余管理的本質(zhì)在于符理當局私人利益的最大化。當然這里并不排除可能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這種企業(yè)價值最大化是企業(yè)管理者在采用盈余管理謀求私人利益的過程中有意促進企業(yè)發(fā)展所形成的。也就是說，私人利益最大化的結(jié)果往往是以企業(yè)價值最大化為前提條件來實現(xiàn)的。因此,管理者會潛意識地將二者相統(tǒng)一，以企業(yè)利益為基礎(chǔ)實現(xiàn)私人利益的最大化。2.2盈余管理的理論任何事物的存在都有其理論淵源，盈余管理也不例外。盈余管理作為企業(yè)財務(wù)管理的一種技術(shù)，不是憑空生成的，是有其存在的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實條件的。首先，現(xiàn)代企業(yè)理論與盈余管理。企業(yè)通過各種相關(guān)的契約，各具獨立利益的個體都為企業(yè)的生產(chǎn)過程提供某種投入（資本、土地、勞動、信息、管理技能、原材料、服務(wù)等），他們提供投入是希望從投入中獲得報酬，且每個人都想謀取他們的最大利益。為了減少沖突，因而形成如獎金計劃、債務(wù)契約等一系列事先設(shè)立的管理契約和報告規(guī)則以便減少利益沖突的成本并最大限度地提高企業(yè)價值。企業(yè)的許多契約都是以會計盈余數(shù)據(jù)作為簽約的基礎(chǔ)，并作為評估契約履行情況的依據(jù)。其次，信息經(jīng)濟學(xué)與盈余管理。信息經(jīng)濟學(xué)是近年來極其活躍的一個經(jīng)濟領(lǐng)域。從本質(zhì)上看，信息經(jīng)濟學(xué)是非對稱信息博弈理論在經(jīng)濟學(xué)中的應(yīng)用。所謂非對稱信息博弈指的是某些參與人擁有而另一些參與人不擁有的信息，這種出現(xiàn)非對稱信息的現(xiàn)象在信息經(jīng)濟學(xué)中被稱為信息的不對稱。信息不對稱廣泛存在于契約形成的始末。在契約形成之初，企業(yè)管理者能夠清楚地知道自己的能力和態(tài)度，企業(yè)的所有者卻不甚了解；在契約的履行之中，企業(yè)管理者直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，能對企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀的評價，而企業(yè)所有者卻不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營過程，只能通過經(jīng)營者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營情況；在契約履行之后，管理者不但可能對某些信息隱而不露，僅就由于知識的專業(yè)化和不可觀測性，其對于公開披露的信息，通常也比所有者有更深刻的了解，這甚至還可能影響到新契約的簽訂。2.3企業(yè)盈余管理的動機關(guān)于上市公司過度盈余管理的動機，國外的研究成果表明主要體現(xiàn)在債務(wù)契約動機和政治成本動機等方面，而基于我國上市公司的特殊性，政治前途動機和資本市場動機體現(xiàn)得尤為明顯。首先，政治成本動機。政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會計數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴格管制和監(jiān)控，一旦財務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會招致嚴厲的政策限制,從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。對上市公司而言，面臨的政治成本越大，管理者就越有可能降低當期報告盈余。特別是戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、特大型企業(yè)、壟斷性行業(yè)，其報告出來的盈利較高時，會引起媒體或消費者的注意，政府迫于壓力，往往會對其開征新稅、進行管制或者賦予更多的社會責任。為了避免所面臨的較大的政治成本，管理者通常會設(shè)法降低報告盈余，以非暴利的形象出現(xiàn)在社會公眾面前。再次，確保職位及政治前途動機。在官本位思想依然嚴重的中國，職位對于上市公司的經(jīng)理人員來講遠比獎金重要。有了職位可以享受在職消費、獲得社會榮譽、社會地位，并存在著“商而優(yōu)則仕”的機會。特別是我國上市公司中的絕大多數(shù)是由國有企業(yè)經(jīng)過股份制改造而成的，國有股比例在股權(quán)結(jié)構(gòu)中占有絕對優(yōu)勢，上市公司的董事長、總經(jīng)理多為企業(yè)主管部門任命且?guī)в幸欢殑?wù)，與政治掛鉤現(xiàn)象尤為嚴重。所以我國上市公司出現(xiàn)了所謂“廳級”董事長、“廳級”總經(jīng)理的現(xiàn)象。上市公司的經(jīng)營業(yè)績在很大程度上決定其政治前途，因此，他們更關(guān)心的是公司的形象、規(guī)模、發(fā)展速度等問題，為其升遷或政治前途打開通道，存在著明顯的盈余管理動機。再次，債務(wù)契約動機。債務(wù)契約是為了限制管理者進行那些企圖以債權(quán)人的利益為代價而使公司的股東受益的行為。在債務(wù)契約中經(jīng)常包含一些管理者的保證條款以保護債權(quán)人的利益，如不能過度發(fā)放股利，不能進行額外貸款等。隨著金融體制改革，金融機構(gòu)的信貸風險意識不斷加強，金融機構(gòu)在向企業(yè)貸款的同時，一般與上市公司簽訂各種要求遵循的條款，上市公司超出這些條款所允許的變動范圍，就會相應(yīng)提出一些懲罰措施，我國的許多商業(yè)銀行還規(guī)定不得向虧損上市公司貸款。因此，當上市公司注意到本年度的一些財務(wù)指標有偏離債務(wù)條款的趨勢或已經(jīng)偏離時，會有很強的動機進行盈余管理。2.4盈余管理的手段會計手段通常體現(xiàn)在會計政策的選擇、運用以及資產(chǎn)減值準備和非經(jīng)常損益項目等特殊會計賬目的處理上。第一，利用會計政策變更和會計估計變更。按照會計準則規(guī)定，企業(yè)可以在國家法律、規(guī)章、制度允許的范圍內(nèi)選擇適合自身特點和需要的會計政策。而事實上，所有的會計政策又是由企業(yè)管理當局來選擇的。這樣，管理當局會基于自身的立場，選擇滿足于自身目標需要的會計政策。著重體現(xiàn)在以下方面：首先，固定資產(chǎn)折舊政策的選擇。一般來說，固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)越大,折舊率的較小變化便會引起折舊費用的較大變化,這樣，固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比例越高,折舊率的杠桿作用就越大，降低折舊率對提升利潤的影響也就越大，因此，通過固定資產(chǎn)折舊方法的選擇和折舊期限和凈殘值率的變更實施盈余管理就比較容易達到目的。再者，由于影響固定資產(chǎn)折舊的因素錯綜復(fù)雜，而固定資產(chǎn)使用期限一般較長，在這一較長的固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況總在發(fā)生變化，因而也就容易找到支持固定資產(chǎn)折舊政策的理由，這使得企業(yè)管理當局通過變更固定資產(chǎn)折舊政策實施盈余管理具有較強的隱蔽性。其次，存貨計價方法的選擇。企業(yè)可以選擇的存貨計價方法有很多種，如個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。不同的存貨計價方法對企業(yè)利潤的影響具有不同的效果，所以這就為企業(yè)盈余管理提供了一定的空間。具體的影響有:一是如果期末存貨計價過低，當期的收益可能因此而相應(yīng)減少；二是如果期末存貨計價過高，當期的收益可能因此而相應(yīng)增加；三是如果期初存貨計價過低，當期的收益可能因此而相應(yīng)增加；四是如果期初存貨計價過高，當期收益可能因此而相應(yīng)減少。最后，長期股權(quán)投資核算方法的選擇。長期股權(quán)投資按成本法核算還是按權(quán)益法核算，一直是深受各利益相關(guān)方關(guān)注的問題。按照我國企業(yè)會計制度規(guī)定，如果投資方對企業(yè)無控制或共同控制且無重大影響時，應(yīng)當采用成本法核算，反之則采用權(quán)益法。但是，在實際操作中，雖然在會計制度上規(guī)定了一定的股權(quán)比例，但具體到應(yīng)當采用哪種方法時還是取決于管理者的職業(yè)判斷。因為選擇核算方法標準的實質(zhì)是是否具有控制權(quán)或重大影響，而這并不是一個明確的概念，持股比例也不是一個絕對的標準，所以企業(yè)通常利用這個特點進行盈余管理。比如當被投資企業(yè)盈利，而且盈利預(yù)期樂觀時，投資企業(yè)往往想盡辦法通過權(quán)益法核算長期股權(quán)投資以確認更多的收益，從而增加當期利潤，但是，如果投資企業(yè)不符合采用權(quán)益法核算的要求時，一般會調(diào)整股權(quán)比例，比如，追加投資、增加持股比例；與對方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；或者調(diào)整對被投資企業(yè)的管理、控制和影響力度等，從而對被投資方具有重大影響。反之，如果被投資企業(yè)想減少當期利潤而希望采用成本法核算，也可以采取相反的類似措施。第二，利用各種資產(chǎn)減值準備。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款、投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等八項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備。企業(yè)可以在上述資產(chǎn)實際價值低于賬面價值時，相應(yīng)的計提減值準備，其會計處理方法是將計提的減值準備計入當期的費用或損失；當已計提準備的資產(chǎn)價值回升時，相應(yīng)的沖減已計提的減值準備并沖減當期的費用或損失。這串.，對資產(chǎn)實際價值的判斷具有很大的彈性，企業(yè)往往脫離實際價值的概念，而本著自身的需要人為地調(diào)節(jié)利潤，滿足不同目標的需要。第三，利用非經(jīng)常損益項目。非經(jīng)常性損益項目是指企業(yè)正常損益以外的、一次性或偶發(fā)性損益。例如資產(chǎn)處置損益、臨時性獲得的補貼性收入、合并價差攤?cè)氲?。作為企業(yè)利潤總額的一部分，它可以發(fā)揮調(diào)節(jié)利潤的作用。因此，成為企業(yè)過度盈余管理比較常用的工具之一。3.盈余管理的手段和識別3.1盈余管理的手段第一，利用關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)的事項。就關(guān)聯(lián)交易本身而言，其存在的目的本該是降低交易成本，運用內(nèi)部的行政力量來確保合同的有效執(zhí)行，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是，由于關(guān)聯(lián)交易是在關(guān)聯(lián)方之間進行的，使得這種交易可能采取不正常的交易價格，即以低于或高于市價的價格成交，從而為企業(yè)進行盈余管理提供了條件。利用關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理集中體現(xiàn)在上市公司，具體表現(xiàn)為：首先，關(guān)聯(lián)購銷。利用關(guān)聯(lián)購銷進行盈余管理的手法之一是根據(jù)企業(yè)需要制造利潤，因而做一些法律文件，設(shè)計一項業(yè)務(wù)，通過這項業(yè)務(wù)產(chǎn)生利潤，但對外部信息使用者而言，由于信息的不對稱，很難獲知交易的真正目的；手法之二是在設(shè)計企業(yè)集團組織架構(gòu)、集團內(nèi)部業(yè)務(wù)劃分、集團各企業(yè)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等時，早已為后進行關(guān)聯(lián)交易留下余地，使關(guān)系交易的目的更為隱蔽；手法之三是在交易定價上做文章，根據(jù)自身的需要制定交易價格，對于外部人士而言，一般也無法洞悉價格的合理性。其次，費用分擔。關(guān)聯(lián)方之間利用轉(zhuǎn)移費用的方式來轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象時有發(fā)生。特別是在企業(yè)困難時期，可能通過改變費用分攤標準的方式，轉(zhuǎn)移利潤，如母公司調(diào)低上市公司應(yīng)交納的管理費標準、或免交應(yīng)交的管理費；母公司承擔上市公司的管理費用、廣告費用、宣傳費用、離退休人員的費用等等。通過這種費用轉(zhuǎn)移的方式，提高了上市公司的盈利能力，達到盈余管理的目的。第二，規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)管理人員可以利用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)控來實現(xiàn)盈余管理。即使在會計準則中規(guī)定得相當明確，不給企業(yè)以任何變通或判斷的機會時，企業(yè)仍可以利用對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)控，在一定程度上實現(xiàn)對利潤進行管理控制的目的。如果企業(yè)想多計當期利潤，則可以采取以下手段：將應(yīng)計入下期的收入提前于本期實現(xiàn)；將應(yīng)計入本期的費用推遲至下期實現(xiàn)；降低應(yīng)收賬款的信用標準，從而增加賒銷；推遲固定資產(chǎn)的采購，從而降低折舊費用；將壞帳損失的處理及固定資產(chǎn)清理等業(yè)務(wù)推遲至下期處理等等。反之，如果企業(yè)想少計當期利潤，則可以采取以下手段：將應(yīng)計入本期的收入推遲至下期實現(xiàn)?，將應(yīng)計入下期的費用提前至本期實現(xiàn)；提前固定資產(chǎn)的采購，從而提高折舊費用；加快壞帳損失的處理及固定資產(chǎn)清理的速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購，等等。第三，利用資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組是企業(yè)為優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、完成產(chǎn)業(yè)調(diào)整、實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換或股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行為。企業(yè)往往運用資產(chǎn)重組會計處理的特殊規(guī)定，利用某些非市場化的環(huán)境，制定不完全符合市場運作規(guī)則的重組條款和交易價格，借以進行盈余管理。主要手段為：首先，債務(wù)重組。債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。對于債務(wù)人一方往往形成企業(yè)的營業(yè)外收入，增加企業(yè)利潤。如在企業(yè)困難時期，可能通過在以后年度給予債權(quán)人某些利益的交易與債權(quán)人暫時達成重組協(xié)議，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，這種情況在關(guān)聯(lián)交易中更為普遍?；蛘咴谄髽I(yè)利潤較高的年度，通過債務(wù)重組隱瞞高額利潤，以期在以后年度從債務(wù)人處得到其他方式的回報。其次，地方政府援助。地方政府給予企業(yè)特別是上市公司的“業(yè)績”援助，是我國上市公司進行盈余管理的一種特殊現(xiàn)象。從地方利益上看，利用上市公司募集資金對推動地方經(jīng)濟發(fā)展作用很大，因此他們有動力給予本地區(qū)企業(yè)的上市予以援助，進行政策上的扶持。其扶持方式主要有財政補貼或財政返還、減息、免稅等。如地方政府出于種種原因，無償為上市公司提供巨額補貼，以彌補其經(jīng)營業(yè)績不足的問題；減少或免于繳納各種所得稅、流轉(zhuǎn)稅；減免上市公司拖欠的利息；或者以給予土地資源價格等方面的資產(chǎn)優(yōu)惠。再次，兼并收購。企業(yè)往往通過并購行為給外部人士以企業(yè)快速成長的假象來進行過度盈余管理。并購行為能夠以“合法的形式”來改變合并會計報表的合并范圍，這樣，原來虧損的企業(yè)可能因為并購而扭虧為盈。3.2盈余管理的識別第一，關(guān)注法。首先，關(guān)注注冊會計師的審計報告。注冊會計師作為獨立行使經(jīng)濟評價功能的“經(jīng)濟警察”，應(yīng)該已對公司的財務(wù)狀況及其變動和經(jīng)營成果進行了足夠的分析和考察，并形成了自己的專業(yè)判斷。他們的意見應(yīng)是投資者判斷企業(yè)盈余管理的主要線索。一方面，判斷注冊會計師出具的審計報告的性質(zhì)。如果注冊會計師出具了非標準的審計報告，就有理由懷疑企業(yè)可能存在盈余管理行為。另一方面，關(guān)注企業(yè)是否更換了會計師事務(wù)所和注冊會計師。通常企業(yè)更換注冊會計師是出于對注冊會計師提供的服務(wù)不滿意，不能滿足企業(yè)的要求，而企業(yè)的這種要求往往是對管理過的會計盈余出具標準無保留意見的審計報告。此外，還需關(guān)注會計師事務(wù)所和注冊會計師的知名度、在同業(yè)中的信譽等方面的情況。其次，關(guān)注會計政策變更和會計估計變更。根據(jù)會計核算的一貫性原則，企業(yè)應(yīng)當按照會計準則和會計制度規(guī)定的原則和方法進行核算，各期采用的原則和方法應(yīng)當保持一致，不得隨意變更，以保持會計信息的可比性。對于會計政策而言，除非法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更或者變更后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)，一律不得隨意變更。對于會計估計而言，除了賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗外，也不得任意變更。第二，分析法。首先，分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核是針對企業(yè)重要的比率或趨勢，調(diào)査這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異。常用的方法有簡單比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)百分比分析法和趨勢分析法等。通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)會計報表中的異常波動，進而識別會計報表的過度盈余管理問題。其次，虛擬資產(chǎn)剔除法。虛擬資產(chǎn)剔除法是將資產(chǎn)負債表中的遞延資產(chǎn)、遞延稅款、待攤費用、待處理財產(chǎn)損益、3年以上的應(yīng)收款項加以剔除，然后進行分析的一種方法。如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，或者不良資產(chǎn)的增長幅度超過凈利潤的增長幅度，說明企業(yè)對當期盈余進行了管理。再次，特殊報表項目分析法。特殊報表項目分析法，是對會計報表中例如補貼收入、投資收益、資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項等，以及會計報表中所披露的會計政策、會計估計及其變更等進行分析，從而發(fā)現(xiàn)會計報表是否存在過度盈余管理行為的一種方法。第四，現(xiàn)金流量分析法。將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金流量凈額分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤等進行比較分析，判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量及存在盈余管理的可能性。因為現(xiàn)金流量的計量不涉及權(quán)責發(fā)生制，企業(yè)很難利用其進行盈余管理，所以現(xiàn)金流量比會計利潤更為客觀和真實。4.完善企業(yè)的盈余管理的對策4.1完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)我國公司的治理結(jié)構(gòu)存在以下幾個特點:首先，我國目前缺乏來自資本市場和接管市場以及經(jīng)理市場的競爭，因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的。其次，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)以國家股和法人股等非流通股為主體，且國家股一股獨大現(xiàn)象比較嚴重，個人股所占份額較小，因此個人股東對公司經(jīng)理層的監(jiān)督約束作用很小。再次，在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，國有股東即所有者缺位；公司的內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴重；監(jiān)事會只是董事會的從屬機構(gòu)，其成員或由董事會指定或只是掛名，并無履行職責之實。這樣為盈余管理提供了便利條件。因此，完善我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)成為當務(wù)之急，也是制約企業(yè)盈余管理行為的有效措施。首先，増強董事會的獨立性，完善獨立董事制度。保持董事會的獨立性,首先要推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。包括董事會和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊的現(xiàn)象，以避免造成權(quán)責含糊、辦事程序由一個人操縱的局面，減少盈余管理存在的條件。其次要完善獨立董事制度，充分發(fā)揮董事會內(nèi)部的制衡和制約作用,保證董事會的獨立公正,從而有效防范盈余管理的行為。其次，強化監(jiān)事會的監(jiān)督作用。強化監(jiān)事會監(jiān)督作用的關(guān)鍵是要保證監(jiān)事會有足夠的獨立性，不受制于任何人，可以對公司財務(wù)以及公司董事、經(jīng)理和其他高級管理人員履行職責的合法性進行監(jiān)督，對其發(fā)現(xiàn)的盈余管理行為予以制止。首先，要求監(jiān)事會組成成員應(yīng)以外部監(jiān)事為主，監(jiān)事會成員的任免、收入、福利以及執(zhí)行監(jiān)督的費用應(yīng)由股東大會來決定。4.2改善上市公司監(jiān)管環(huán)境改善上市公司監(jiān)管環(huán)境需要從兩個方面努力，首先，重新定位監(jiān)管機構(gòu)的角色。重新定位監(jiān)管機構(gòu)的角色、職責，改變多頭監(jiān)管混亂的狀況是避免企業(yè)盈余管理的又一途逕。要通過立法明確各監(jiān)管部門之間的權(quán)利、責任，形成一個有主有次、職責清晰的監(jiān)管體系，實現(xiàn)監(jiān)管體系內(nèi)部的良性互動，真正發(fā)揮外部監(jiān)管對盈余管理行為的監(jiān)督作用。其次，加大監(jiān)管力度，引入證券民事訴訟制度。我國現(xiàn)行法律制度下，公司管理當局提供虛假會計信息的法律責任幾近于零，林舒、魏明海的研究表明，截至1999年，公司上市前都存在過渡“包裝”現(xiàn)象，這種“包裝”著重體現(xiàn)在會計數(shù)字的管理上，但上市公司管理當局并不為此承擔任何法律責任。因此，應(yīng)該加大懲罰力度，只有在加大違規(guī)成本，降低違規(guī)收益的情況下，才能減少盈余管理行為。對于嚴重操縱行為處以重罰，造成惡劣后果的，要對直接責任人追究刑事責任，特別是對高層管理人員不能簡單以行政處罰來解決了事，應(yīng)切實引入民事賠償制度，并輔以刑事處罰，從法律上確保過度盈余管理的發(fā)生。4.3完善注冊會計師審計制度我國會計事務(wù)所和注冊會計師簾計制度存在著嚴重的缺陷。首先，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計上，我國絕大多數(shù)的會計師事務(wù)所采用的是有限責任公司制，其最大的弊端在于所承擔的社會責任與執(zhí)業(yè)風險不匹配，出資人只以出資額為限承擔有限責任，其防范風險作用甚微。其次，在我國上市公司中，國有股股東在董事會上的缺位導(dǎo)致了內(nèi)部人控制的問題，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人,并決定著審計人員的聘用、收費等事項，會計師事務(wù)所在審計交易的契約中明顯處于從屬地位，從而為公司管理層收買注冊會計師的審計意見創(chuàng)造了條件。同時，對違規(guī)的會計師事務(wù)所和注冊會計師處罰力度遠遠不夠，大多對責任人施以行政處分，刑事處罰不痛不癢，幾乎不進行民事處罰。注冊會計師與企業(yè)“合謀”的成本較低，卻可能帶來更大的審計收費以外的額外利益。這樣，企業(yè)管理當局進行盈余管理缺乏合理的外部監(jiān)督。一方面，完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制。完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制是保持注冊會計師審計獨立性的重要舉措。針對現(xiàn)行審計委托模式的失效，可以建立新的審計委托模式。另一方面，加強行業(yè)自律管理，完善監(jiān)管機制。針對我國