高級財務(wù)會計05-09章

第五章租賃目錄1、租賃概述；2、承租人的會計處理；3、出租人的會計處理；4、售后租回交易的會計處理。第五章第五章租賃學(xué)習(xí)目標(biāo)1、理解租賃的概念，熟悉與租賃相關(guān)的定義；2、了解租賃的分類，正確區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃的會計處理差別；3、熟練掌握經(jīng)營租賃和融資租賃的承租人與出租人的會計處理等。第五章第五章第一節(jié)租賃概述（一）租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)。（二）租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。（三）租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。一、與租賃相關(guān)的定義第五章（四）租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認(rèn)。（五）擔(dān)保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（六）未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值第五章【例5-1·單選題】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（）。A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值C.就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值【答案】A【解析】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。第五章（七）最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額?！咎崾尽吭谟嬎阕畹妥赓U付款額時，承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值和承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項，二者不會同時存在。租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項【例5-2·單選題】某項融資租賃合同，租賃期為8年，承租人每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（）萬元。A.870 B.940 C.850 D.920【答案】A【解析】最低租賃付款額=100×8+50+20=870（萬元）。第五章或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。第五章（八）最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。【例5-3·單選題】乙公司2014年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2014年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）萬元。A.51 B.55 C.58 D.67【答案】C【解析】應(yīng)收融資租賃款=8×6+7+3=58（萬元）；或有租金與履約成本不能計算在內(nèi)第五章二、租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。（一）融資租賃融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)：（1）當(dāng)租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。第五章（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（指在

90%以上）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。融資租賃又可分為直接租賃、銷售式租賃、售后租回、杠桿租賃、轉(zhuǎn)租賃及委托租賃等。（1）直接租賃。是指出租人墊付全部資金購入資產(chǎn)，租與承租人并收取租金的租賃業(yè)務(wù)。實質(zhì)上是出租人直接為承租人提供了購置財產(chǎn)的全部資金。（2）銷售式租賃。是指具有銷售性質(zhì)的租賃，出租人通過這種租賃方式既可賺取銷售財產(chǎn)的收益，也可賺取融資收益。第五章（4）杠桿租賃。杠桿租賃又稱為舉債融資租賃，是指租賃公司在購置大型的資產(chǎn)時，自己承擔(dān)資產(chǎn)購置成本的小部分，然后以租賃資產(chǎn)作為抵押，大部分資產(chǎn)的購置成本則通過銀行等金融機構(gòu)的貸款來融通。杠桿租賃涉及三方當(dāng)事人：承租人、出租人和貸款人。（5）轉(zhuǎn)租賃。轉(zhuǎn)租賃又稱租進租出式租賃，是指出租人從一家租賃公司或制造廠商租進一項資產(chǎn)后轉(zhuǎn)租給承租人的租賃業(yè)務(wù)。（6）委托租賃。委托租賃是出租人在直接租賃的基礎(chǔ)上，因承租人在異地而委托他人或其他租賃公司代辦有關(guān)租賃手續(xù)的一種租賃。（3）售后租回。是指資產(chǎn)的所有者將自己擁有的資產(chǎn)先賣給租賃公司，然后再從租賃公司租回的租賃活動。第五章（二）經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃，是承租人為了經(jīng)營活動中的短期性、臨時性及季節(jié)性需要而向出租人租用某種資產(chǎn)的行為。經(jīng)營租賃的特點：（1）經(jīng)營性租賃是承租人單純?yōu)榱藵M足生產(chǎn)經(jīng)營上短期的臨時性需要而租入資產(chǎn)的方式，承租人只需要某種資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)。（2）租賃的期限比較短。經(jīng)營性租賃只是為了滿足企業(yè)季節(jié)性、臨時性的需要而租入資產(chǎn)，因而資產(chǎn)的使用期將遠遠短于其有效使用年限。（3）出租人承擔(dān)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬。第五章第二節(jié)承租人的會計處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按照直線法確認(rèn)費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用等）。在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?。第五章【?-7·單選題】甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3

000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。20×6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1

000萬元。甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費用是（）。A.30萬元 B.50萬元 C.60萬元 D.80萬元【答案】B【解析】甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費用=30×5/3=50（萬元）?！纠?-9·單選題】甲公司于2015年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2015年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為（）萬元。A.0 B.24 C.32 D.50【答案】B【解析】2015年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用=（36+34+26）÷4=24（萬元）。第五章【例5-8·多選題】20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日，月租金為6萬元，每年年末支付當(dāng)年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當(dāng)期損益C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費用【答案】ABE【解析】或有租金在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”科目；發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用”科目；對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊；存在免租期的，免租期應(yīng)確認(rèn)租金費用。第五章二、承租人對融資租賃的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)的價值。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用）未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）第五章承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。【提示1】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮?，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。【提示2】融資租入固定資產(chǎn)、分期付款方式購入資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（稅法按總額確定其入賬價值），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)無對應(yīng)科目，所以不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第五章【例5-10·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額的有（）。A.采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費B.取得持有至到期投資時發(fā)生的交易費用C.通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的印花稅D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的初始直接費用【答案】ABD【解析】選項C，應(yīng)計入管理費用。第五章（二）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。會計分錄為：借：財務(wù)費用（不滿足資本化條件）在建工程等（滿足資本化條件時）貸：未確認(rèn)融資費用每期未確認(rèn)融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）×實際利率第五章【例5-11·單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的分?jǐn)偮适牵ǎ?。A.銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險利率D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率【答案】D【解析】以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮?，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。第五章（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提1.折舊政策承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，且無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)計提折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。應(yīng)計提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-承租人擔(dān)保余值2.折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；否則，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。第五章【例5-12·單選題】某項融資租賃，租賃期開始日為2014年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2015年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。該設(shè)備在2015年度應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.60 B.44 C.65.45 D.48【答案】A【解析】該設(shè)備在2015年度應(yīng)計提的折舊額=（700+20-60）/（12×6-6）×6=60（萬元）。第五章（四）履約成本的會計處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。（五）或有租金的會計處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（銷售費用等）。（六）租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。1.返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值：借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值：借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)第五章2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)第五章【例5-14·多選題】下列各項關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益B.預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)【答案】ACD【解析】選項B錯誤，預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入當(dāng)期損益。第五章【例5-15·多選題】下列項目中，可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有（）。A.融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅C.租賃合同規(guī)定的利率D.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值E.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限【答案】BC【解析】初始直接費用應(yīng)計入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。相關(guān)實務(wù)題見教材第五章第三節(jié)出租人的會計處理一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理（一）經(jīng)營租賃資產(chǎn)在會計報表中的處理在經(jīng)營租賃下，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬仍然留在出租人一方，因此，出租人應(yīng)當(dāng)將出租資產(chǎn)作為自身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。（二）租金的處理在一般情況下，出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法，比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來確認(rèn)租賃收益的方法等。（三）初始直接費用的處理出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第五章（五）或有租金的處理在經(jīng)營租賃下，出租人對或有租金的處理與在融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計入當(dāng)期收益。（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對類似折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)如周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行攤銷。二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔(dān)保余值營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)原賬面價值）銀行存款（初始直接費用）營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值）未實現(xiàn)融資收益第五章【例5-16·單選題】20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元；（2）除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測算平均每年提成約為2萬元；（3）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬元；（4）與承租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關(guān)費用1萬元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。A.200萬元 B.206萬元 C.216萬元 D.236萬元【答案】C【解析】甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款=20×10+10+5+1=216（萬元）。第五章（二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提為了更加真實、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權(quán)，出租人應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款合理計提壞賬準(zhǔn)備。出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準(zhǔn)備，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第五章（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。（五）或有租金的會計處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。（六）租賃期屆滿時的會計處理1.收回租賃資產(chǎn)（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失的補償金。借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入第五章（2）存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金。借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入（3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，無需做會計處理，只需做相應(yīng)的備查登記。第五章2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而做相應(yīng)的會計處理。（2）如果租賃期屆滿承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同收回租賃資產(chǎn)的會計處理。3.留購租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款（優(yōu)惠購買價）如果存在未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值第五章【例5-18·多選題】關(guān)于初始直接費用處理，下列說法中正確的有（）。A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，通常計入當(dāng)期損益D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，通常計入當(dāng)期損益【答案】ACD【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值，選項B表述錯誤。第五章第四節(jié)售后租回交易的會計處理一、售后租回交易的定義售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）租回，習(xí)慣稱之為“回租”。通過售后租回交易，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金；而資產(chǎn)的新所有者（即出租人）通過售后租回交易，找了一個風(fēng)險小、回報有保障的投資機會。二、售后租回交易的會計處理對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。售后租回交易的會計處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進行賬務(wù)處理。第五章（一）售后租回交易形成融資租賃如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。如果售后租回交易滿足了會計準(zhǔn)則規(guī)定的5條標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條或數(shù)條，則應(yīng)將該項交易認(rèn)定為融資租賃。（二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。第五章具體會計處理如表所示：售后租回交易形成經(jīng)營租賃的具體會計處理售后租回交易形成經(jīng)營租賃按照公允價值達成售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益售后租回交易不是按照公允價值達成售價低于公允價值售價大于賬面價值應(yīng)確認(rèn)利潤售價小于賬面價值（損失）損失不能得到補償，確認(rèn)損失損失能夠得到補償，確認(rèn)遞延收益，以后攤銷售價高于公允價值其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益第五章【例5-20·單選題】2015年1月1日，甲公司將公允價值為4

400萬元的辦公樓以3

600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價值為4

200萬元，預(yù)計尚可使用年限為30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2015年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.-240 B.-360 C.-600 D.-840【答案】B【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且售價低于賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)攤銷。上述業(yè)務(wù)對甲公司2015年度利潤總額的影響金額=-240-（4

200-3

600）/5=-360（萬元）。詳見教材實務(wù)例題【5-21、22、23、24】讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本章結(jié)束！第六章

第六章或有事項目錄1、或有事項概述；2、或有事項的確認(rèn)和計量；3、或有事項會計的具體應(yīng)用;4、或有事項的列報。第六章

第六章或有事項學(xué)習(xí)目標(biāo)1、熟悉或有事項以及預(yù)計負(fù)債的概念；2、掌握或有事項確認(rèn)負(fù)債的條件及計量；3、掌握或有事項的具體應(yīng)用；4、了解會計重組計劃對利潤總額的影響。第六章第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的概念和特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣?（1）由過去的交易或事項形成；（2）結(jié)果具有不確定性；（3）由未來事項決定；常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。第六章【例6-2·多選題】下列事項中，屬于或有事項的有（）。A.對債務(wù)單位提起訴訟 B.對售出商品提供售后擔(dān)保C.無形資產(chǎn)攤銷 D.為子公司的貸款提供擔(dān)?！敬鸢浮緼BD【解析】無形資產(chǎn)攤銷，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中是確定的，該事項的結(jié)果是確定的，因此無形資產(chǎn)攤銷不是或有事項。第六章二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債或有負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴胸?fù)債無論是現(xiàn)時義務(wù)，還是潛在義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在附注中披露?！纠?-3·判斷題】或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）【答案】對【解析】附注中披露不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債第六章（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有資產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）和資產(chǎn)1.或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債隨著時間推移和事態(tài)的進展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。2.或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)或有資產(chǎn)對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。第六章【例6-4·多選題】下列各項中，正確的有（）。A.或有負(fù)債只能是潛在義務(wù)B.或有事項必然形成或有負(fù)債C.或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)D.或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，不能確認(rèn)資產(chǎn)【答案】CD【解析】選項A，或有事項可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時義務(wù)；選項B，或有事項不一定形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)。第六章【例6-5·多選題】下列有關(guān)或有事項的表述中，不正確的有（）。A.或有負(fù)債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負(fù)債B.對于或有事項既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)C.由于擔(dān)保引起的或有事項隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項【答案】ABD【解析】選項A，或有事項可能形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)；選項B，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債是不能確認(rèn)的；選項D，或有事項對本單位既可能是不利事項，也可能是有利事項?！纠?-6·多選題】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D.因或有事項所確認(rèn)負(fù)債的償債時間或金額不確定【答案】ACD【解析】或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。第六章第二節(jié)或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（包括法定義務(wù)和推定義務(wù)）（1）法定義務(wù)，是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。（2）推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%。（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量如果或有事項確認(rèn)負(fù)債的三個條件沒有同時滿足時，則屬于或有負(fù)債。第六章二、或有事項的計量或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?。（一）最佳估計?shù)的確定預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。對于產(chǎn)品質(zhì)量保證，企業(yè)對客戶負(fù)有保修義務(wù)，提出產(chǎn)品保修要求的客戶可能有很多（屬于多個項目），對于最佳估計數(shù)，要用加權(quán)平均數(shù)計算確定。（二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素1.風(fēng)險和不確定性；2.貨幣時間價值；3.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核。第六章【例6-8·單選題】2015年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2015年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元（含甲公司將承擔(dān)的訴訟費2萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2014年利潤表中確認(rèn)的金額營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.90 B.93 C.95 D.88【答案】B【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=（90+100）÷2=95（萬元），其中，訴訟費2萬元應(yīng)計入管理費用，計入營業(yè)外支出的金額=95-2=93（萬元）。第六章【例6-12·單選題】下列各項關(guān)于預(yù)計負(fù)債的表述中，正確的是（）。A.預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B.與預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量【答案】B【解析】預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤；企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，但不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤；預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。第六章甲公司于2015年11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司經(jīng)過反復(fù)測試認(rèn)為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任對甲公司進行賠償，企業(yè)在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對原告進行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為60萬元至80萬元，并承擔(dān)訴訟費用3萬元。從第三方丙公司得到補償基本確定，最有可能獲得的補償金額為40萬元?！締栴}一】預(yù)期可獲得補償金的公司是甲、乙還是丙公司？【問題二】考慮以下情況發(fā)生，甲公司對應(yīng)的賬務(wù)處理：第六章（1）假定從第三方丙公司得到補償基本確定，最有可能獲得的補償金額為40萬元。甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債＝（60＋80）/2＋3＝73（萬元）借：管理費用3營業(yè)外支出30其他應(yīng)收款40貸：預(yù)計負(fù)債73（2）假定從第三方丙公司得到補償基本上可以確定，最有可能獲得的補償金額為80萬元。借：其他應(yīng)收款73貸：預(yù)計負(fù)債73（3）假定從第三方丙公司得到補償很可能收到補償款30萬元。借：管理費用3營業(yè)外支出70貸：預(yù)計負(fù)債73第六章三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。企業(yè)對已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在實際支出發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)僅限于最初之確定該預(yù)計負(fù)債的支出。也就是說，只有與該預(yù)計負(fù)債有關(guān)的支出才能沖減預(yù)計負(fù)債，否則將會混淆不同預(yù)計負(fù)債確認(rèn)事項的影響。第六章第三節(jié)或有事項會計的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁訴訟，使之當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前，對于被告者來說，可能形成一項或有負(fù)債或者預(yù)計負(fù)債；對于原告來說，則可能形成一項或有資產(chǎn)。仲裁，是指經(jīng)濟法的各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機構(gòu)并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當(dāng)事人一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構(gòu)成一項潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。第六章企業(yè)存在未決訴訟或未決仲裁時，應(yīng)分別不同情況進行處理：相關(guān)預(yù)計負(fù)債與當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理前期已合理計提直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出前期未合理計提（金額重大）按照重大差錯更正的方法進行會計處理前期無法合理預(yù)計，未計提在該損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入營業(yè)外支出資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理第六章【例6-16·單選題】2015年8月1日，甲公司因出售質(zhì)量不合格的產(chǎn)品而被乙公司起訴。至2015年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔(dān)該項違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元。2015年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額為（）萬元。A.120 B.150 C.170 D.200【答案】D【解析】或有事項只涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。第六章二、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。從保護投資者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險是十分必要的。企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及訴訟，應(yīng)分別不同情況進行處理：訴訟情況擔(dān)保企業(yè)的處理企業(yè)（被擔(dān)保企業(yè)）已被判決敗訴的應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債一審判決敗訴，但被擔(dān)保企業(yè)又上訴通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債法院尚未判決的若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)預(yù)計損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債第六章三、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責(zé)任。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷售成立時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額沖銷，不留余額；（3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。第六章【例6-18·實務(wù)題】A公司為電冰箱生產(chǎn)和銷售企業(yè)。2015年第一季度、第二季度分別銷售電冰箱5

000臺、8

000臺，每臺售價為0.4萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司作出如下承諾：電冰箱售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的電冰箱故障和質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的2%～3%。假定A公司2015年第一、二個季度實際發(fā)生的維修費分別為20萬元、60萬元；同時，假定2015年“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年初余額為100萬元（以下分錄單位：萬元）?！纠?-19·單選題】甲公司2014年分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費為銷售額的2%～8%。2014年實際發(fā)生保修費5萬元，2014年1月1日預(yù)計負(fù)債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額為（）萬元。A.8 B.13 C.5 D.0【答案】A【解析】甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）÷2-5=8（萬元）。第六章（1）2015年第一季度：①發(fā)生的維修費：借：預(yù)計負(fù)債20貸：銀行存款20②第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額＝5

000×0.4×（2%＋3%）÷2＝50（萬元）。借：銷售費用50貸：預(yù)計負(fù)債50③第一季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額＝100－20＋50＝130（萬元）。（2）2015年第二季度：①發(fā)生的維修費：借：預(yù)計負(fù)債60貸：銀行存款60②第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額＝8

000×0.4×（2%＋3%）÷2＝80（萬元）。借：銷售費用80貸：預(yù)計負(fù)債80③第二季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為＝130－60＋80＝150（萬元）。第六章四、虧損合同虧損合同(OnerousContract)，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點：（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（2）虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。注意：預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者第六章【例6-21·實務(wù)題】甲公司為工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，系一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2015年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在2016年3月以每件2萬元的價格向丙公司銷售1

000件，若不能按時交貨，將對甲公司處以總價款20％的違約金，簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價。要求：編制甲公司的相關(guān)會計分錄。（1）如果產(chǎn)品單位成本為2.1萬元：①2015年12月末：甲公司每件成本2.1萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。預(yù)計合同發(fā)生損失＝1

000×（2.1-2）=100（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失＝1

000×2×20％=400（萬元）借：營業(yè)外支出100貸：預(yù)計負(fù)債100第六章②2016年3月產(chǎn)品完工后（單位成本仍為2.1萬元）：借：庫存商品2

100貸：生產(chǎn)成本2

100借：預(yù)計負(fù)債100貸：庫存商品100③2016年3月銷售商品時：借：銀行存款2

340貸：主營業(yè)務(wù)收入2

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：主營業(yè)務(wù)成本2

000貸：庫存商品2

000第六章（2）如果產(chǎn)品單位成本為2.7萬元：①2015年12月末：執(zhí)行合同發(fā)生損失＝1

000×（2.7-2）=700（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失＝1

000×2×20％=400（萬元）因為沒有標(biāo)的資產(chǎn)：借：營業(yè)外支出400貸：預(yù)計負(fù)債400②2016年3月支付時：借：預(yù)計負(fù)債400貸：銀行存款400第六章五、重組義務(wù)（一）重組義務(wù)的概念重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。第六章下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；（2）該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。（二）重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（三）重組義務(wù)的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。第六章【例6-24·單選題】2015年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自2016年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（）。A.-120萬元 B.-165萬元 C.-185萬元 D.-190萬元【答案】C【解析】因辭退員工應(yīng)支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185（萬元）。第六章【例6-25·單選題】甲公司2015年12月實施了一項關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)。重組計劃預(yù)計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款200萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用1

000萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2015年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為（）萬元。A.200 B.220 C.223 D.323【答案】B【解析】甲公司應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=200+20=220（萬元）。第六章第四節(jié)或有事項的列報一、預(yù)計負(fù)債的列報企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：（1）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（2）各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；（3）與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。賠償支出：計入營業(yè)外支出。訴訟費：計入管理費用。產(chǎn)品質(zhì)量保證：計入銷售費用。棄置費用現(xiàn)值：計入固定資產(chǎn)。攤銷棄置費用與棄置費用現(xiàn)值的差額：計入財務(wù)費用。第六章二、或有負(fù)債的披露（1）或有負(fù)債的種類及形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；（2）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（3）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。三、或有資產(chǎn)的披露企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。第六章【例6-26·多選題】下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的有（）。A.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不確認(rèn)B.當(dāng)或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露，但當(dāng)或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露D.一樁經(jīng)濟案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補償100萬元，則企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)E.或有負(fù)債符合一定條件時，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債【答案】AC【解析】或有事項符合一定條件時，企業(yè)可以將其確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，而或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露，但或有資產(chǎn)很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。因此，選項A和C正確。或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件：（1）相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債；（2）從第三方或其他方得到補償基本確定。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本章結(jié)束！第七章第七章非貨幣性資產(chǎn)交換目錄1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；2、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量；3、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。第七章第七章非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)目標(biāo)1、理解非貨幣資產(chǎn)交換的概念；2、正確區(qū)分貨幣資金和非貨幣資金的范疇；3、熟練掌握非貨幣資產(chǎn)交換會計處理等。第七章第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的或不可確定的。資產(chǎn)負(fù)債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目通常有：存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。第七章二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例,比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。①收補價方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：補價額÷收到補價方的換出資產(chǎn)的公允價＜25%②支付補價方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：補價額÷（支付補價方的換出資產(chǎn)的公允價+支付的補價）＜25%第七章【例7-1·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.預(yù)付款項 B.固定資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款【答案】ABC【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。第七章第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面余額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益：(1)該交換不具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠地計量。在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所發(fā)生損益的確認(rèn)原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。第七章二、商業(yè)實質(zhì)的判斷只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟狀況發(fā)生了明顯改變時，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實質(zhì)。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情形：1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間顯著不同;2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險顯著不同;3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額顯著不同。(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。第七章【例7-1?判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實質(zhì)。()【答案】√【例7-2?多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有()。A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。第七章第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定1.不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費第七章2.涉及補價的情況（1）支付補價。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（2）收到補價。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價（二）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：第七章（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益。（三）相關(guān)稅費的處理（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。具體見教材例題【7-5】第七章二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定1.不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費第七章（二）相關(guān)稅費的處理（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。2.涉及補價的情況（1）支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價第七章【例7-12·實務(wù)題】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁公司支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值120萬元×100%=16.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。第七章丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1

200

000累計折舊3

300

000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4

500

000借：長期股權(quán)投資1

000

000銀行存款200

000貸：固定資產(chǎn)清理1

200

000丁公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備1

100

000貸：長期股權(quán)投資900

000銀行存款200

000第七章三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額具體見教材例題【7-7】第七章【例7-14·單選題】2016年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元。A.280 B.300 C.350 D.375【答案】D【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=（350+150）×300/（300+100）=375（萬元）。具體見教材例題【7-7】讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本章結(jié)束！第八章第八章債務(wù)重組目錄1、債務(wù)重組的定義和重組方式；2、債務(wù)重組的會計處理。第八章第八章債務(wù)重組學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解債務(wù)重組的原因、債務(wù)重組日的確定；2、掌握債務(wù)重組的概念、各種債務(wù)重組業(yè)務(wù)債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理；3、了解債務(wù)重組的信息披露。第八章一、債務(wù)重組的定義第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。這里需要強調(diào)兩個關(guān)鍵條件：（1）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；（2）債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實質(zhì)。債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益。第八章【例8-1·多選題】2015年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免80萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E.以400萬元現(xiàn)金償還【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。選項C和D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。第八章二、債務(wù)重組的方式（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會計處理相對復(fù)雜一些。（1）債務(wù)人角度，涉及各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。（2）債權(quán)人角度，涉及收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定問題。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組處理。1.從債務(wù)人角度理解將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款等，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。2.從債權(quán)人角度