標(biāo)準(zhǔn)成本管理和作業(yè)成本方案

標(biāo)準(zhǔn)本錢法和作業(yè)本錢法學(xué)習(xí)要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確標(biāo)準(zhǔn)本錢的作用在于本錢控制，理解標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定過(guò)程及本卷須知；熟練掌握本錢差異的計(jì)算方法并能結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析；了解本錢差異的月末處理方法。知識(shí)點(diǎn)：1．標(biāo)準(zhǔn)本錢的含義及種類2．標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定3．標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算分析4．標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的賬務(wù)處理第九章標(biāo)準(zhǔn)本錢法和作業(yè)本錢法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢法一、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的概念標(biāo)準(zhǔn)本錢法又稱標(biāo)準(zhǔn)本錢制度，它是將本錢計(jì)算和本錢控制相結(jié)合，包括制定標(biāo)準(zhǔn)本錢、計(jì)算和分析本錢差異、處理本錢差異三個(gè)環(huán)節(jié)的一種本錢計(jì)算方法。其他本錢計(jì)算方法計(jì)算的產(chǎn)品本錢是產(chǎn)品的實(shí)際本錢，而標(biāo)準(zhǔn)本錢法下的產(chǎn)品本錢，那么是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢，而不是產(chǎn)品的實(shí)際本錢。因此，標(biāo)準(zhǔn)本錢法主要是用來(lái)加強(qiáng)企業(yè)本錢控制。從本質(zhì)上來(lái)講，它是一種本錢管理的方法。這是標(biāo)準(zhǔn)本錢法與其他本錢計(jì)算方法的最根本的區(qū)別。二、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔一〕本錢標(biāo)準(zhǔn)的類型常見(jiàn)的本錢標(biāo)準(zhǔn)有三種分類方法：1.按照制定本錢標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不同，分為歷史標(biāo)準(zhǔn)本錢和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)本錢。2.按照標(biāo)準(zhǔn)本錢使用的期限不同，分為根本標(biāo)準(zhǔn)本錢和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢。3.按照標(biāo)準(zhǔn)本錢的水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢?！捕硺?biāo)準(zhǔn)本錢的制定標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢三、本錢差異的計(jì)算與分析〔一〕本錢差異的概念、種類本錢差異是指實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。本錢差異=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格本錢差異包括數(shù)量差異和價(jià)格差異直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異直接人工：包括直接人工效率〔工時(shí)〕差異和直接人工工資率差異固定制造費(fèi)用：包括固定制造費(fèi)用效率〔工時(shí)〕差異和固定制造費(fèi)用開(kāi)支〔分配率〕差異變動(dòng)制造費(fèi)用：包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率〔工時(shí)〕差異和變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支〔分配率〕差異

〔二〕各種本錢差異的計(jì)算分析1.直接材料本錢差異的計(jì)算分析直接材料本錢差異=材料實(shí)際本錢－材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=實(shí)際數(shù)量×乘以實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異=〔實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異=〔實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕×實(shí)際數(shù)量舉例例12-1某產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程耗用A材料，A材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為600千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為8元，實(shí)際消耗量為700千克，實(shí)際單價(jià)為7.5元。那么A材料本錢差異計(jì)算如下：A材料本錢差異=700×7.5－600×8=450〔元〕其中數(shù)量差異=〔700－600〕×8=800〔元〕〔不利差異〕價(jià)格差異=〔7.5－8〕×700=-350〔元〕〔有利差異〕2.直接人工本錢差異的計(jì)算與分析直接人工本錢差異=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工效率差異=〔實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異=〔實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率〕×實(shí)際工時(shí)舉例例12-2生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為2.5元/小時(shí)，實(shí)際消耗的工時(shí)為1200小時(shí)，實(shí)際支付工資2880元。那么該產(chǎn)品的直接人工本錢差異計(jì)算如下：直接人工本錢差異=2880－200×5×2.5=380〔元〕其中效率差異=〔1200－200×5〕×2.5=500〔元〕〔不利差異〕工資率差異=〔2.4－2.5〕×1200=-120〔元〕〔有利差異〕3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率效率差異=〔實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率分配率差異=〔實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率〕×實(shí)際工時(shí)

舉例例12-3某車間本月變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為2680元，實(shí)際消耗工時(shí)為1500小時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1400小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.8。那么變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異=2680－1400×1.8=160〔元〕效率差異=〔1500－1400〕×1.8=180〔元〕〔不利差異〕分配率差異=〔2680÷1500－1.8〕×1500=-20〔元〕〔有利差異〕4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析固定制造費(fèi)用差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率效率差異=〔實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率分配率差異=〔實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率〕×實(shí)際工時(shí)舉例例12-4某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實(shí)際耗用工時(shí)3000個(gè)，實(shí)際固定制造費(fèi)用9600元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)20小時(shí)。本月固定制造費(fèi)用分配率為3元/小時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用：200×20×3=12000〔元〕固定制造費(fèi)用差異=9600—12000=-2400〔元〕固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異：〔3.2-3〕×3000=600〔元〕〔不利差異〕固定制造費(fèi)用效率差異：〔3000-200×20×3=-3000〔元〕〔有利差異〕四、標(biāo)準(zhǔn)本錢法的賬務(wù)處理〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢法的賬戶設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)本錢法下設(shè)置的“材料〞、“生產(chǎn)本錢〞、“產(chǎn)成品〞、“在產(chǎn)品〞、“產(chǎn)品銷售本錢〞等賬戶，不管借方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢。按具體本錢差異的內(nèi)容設(shè)置“材料用量差異〞、“材料價(jià)格差異〞、“直接人工效率差異〞、“直接人工工資率差異〞、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異〞、“變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異〞、固定制造費(fèi)用效率差異〞、“固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異〞等八個(gè)差異賬戶。各種不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的借方；各種有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方?！捕硶?huì)計(jì)期未對(duì)本錢差異進(jìn)行的處理月末，將各差異賬戶中的差異額匯總后，編制“本錢差異匯總表〞、并將各種差異抵消后的凈額列入利潤(rùn)表，作為銷售本錢的調(diào)整工程。標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算分析成本差異賬務(wù)處理直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異直接人工成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異本節(jié)重點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)本錢法的含義；標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定；標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算分析；本錢差異的期末處理方法。本節(jié)難點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算；本錢差異期末處理。主要概念：1．標(biāo)準(zhǔn)本錢法：是一種將本錢計(jì)算與本錢控制相結(jié)合，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，計(jì)算和分析本錢差異能處理本錢差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完事系統(tǒng)。2．標(biāo)準(zhǔn)本錢差異：由于產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢只是一種預(yù)計(jì)的本錢，實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)箋本錢可能因種種原因而與標(biāo)準(zhǔn)本錢不相符合，其差額就是所謂的標(biāo)準(zhǔn)本錢差異。3．現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢：是在現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)備件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的根底上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量，預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢。第二節(jié)作業(yè)本錢法一、作業(yè)本錢法簡(jiǎn)介作業(yè)本錢法簡(jiǎn)稱ABC法。最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒在20世紀(jì)30年代末40年代初提出，20世紀(jì)80年代后期,受到西方會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍重視,開(kāi)始在企業(yè)實(shí)際中應(yīng)用。作業(yè)本錢法提出的背景是基于間接費(fèi)用的分配,尤其是先進(jìn)的制造環(huán)境下,傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法都是以某一總量為根底，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率來(lái)分配間接費(fèi)用。這種方法在間接費(fèi)用在本錢中所占比重較小，對(duì)本錢管理要求不高的情況下是可行的。但隨著生產(chǎn)自動(dòng)化的日益開(kāi)展，本錢中間接費(fèi)用的比重與日俱增，本錢控制的重點(diǎn)由直接材料、直接人工逐步向制造費(fèi)用轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法已不能適應(yīng)客觀要求。于是作業(yè)本錢法逐漸在現(xiàn)代企業(yè)廣泛應(yīng)用。

二、作業(yè)本錢法的原理在作業(yè)本錢法下，首先將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為一個(gè)又一個(gè)的作業(yè)。這里的作業(yè)指的是一個(gè)組織內(nèi)部，為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)本錢法的根底原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)本錢法把作業(yè)作為本錢核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將生產(chǎn)費(fèi)用按其產(chǎn)生的原因聚集到作業(yè)上，計(jì)算出作業(yè)本錢，再按照產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)本錢計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。因此，作業(yè)本錢法既可以計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)本錢以滿足損益計(jì)算的需要，又可以計(jì)算出作業(yè)本錢以滿足作業(yè)管理的需要。三、作業(yè)本錢法核算的根本程序1.選擇作業(yè)，歸集作業(yè)本錢2.識(shí)別、選擇適當(dāng)?shù)谋惧X動(dòng)因3.確定作業(yè)本錢中心分配率4.將作業(yè)本錢分配給產(chǎn)品四、作業(yè)本錢法的應(yīng)用舉例例12-5，某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每批1000件，年產(chǎn)量10000件，B產(chǎn)品每批200件，年產(chǎn)5000件。有關(guān)本錢動(dòng)因資料如下：A、B產(chǎn)品單位機(jī)器工時(shí)比例為1∶6。A、B產(chǎn)品每批材料移動(dòng)次數(shù)分別為10次、20次。每批檢驗(yàn)單位為A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批10件。A產(chǎn)品直接材料20000元，直接人工30000元；B產(chǎn)品直接材料40000元，直接人工15000元。依據(jù)不同的本錢庫(kù)，歸集的制造費(fèi)用如表所示，要求按作業(yè)本錢法計(jì)算A、B產(chǎn)品本錢。制造費(fèi)用〔本錢庫(kù)〕資料在作業(yè)本錢法下，根據(jù)以上資料，計(jì)算步驟如下：〔一〕按照作業(yè)層次分配制造費(fèi)用1.單位作業(yè)層次〔機(jī)器能量按機(jī)器工時(shí)比例分配〕2.批作業(yè)層次〔材料處理本錢與檢驗(yàn)本錢分別按移動(dòng)次數(shù)與檢驗(yàn)次數(shù)比例分配〕3.能量作業(yè)層次〔管理人員本錢、取暖照明、折舊按照直接材料本錢比例分配〕〔二〕綜合上述計(jì)算結(jié)果，A、B產(chǎn)品總本錢和單位本錢匯總表如下：五、作業(yè)本錢法的適用范圍作業(yè)本錢法一般適用于生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高，制造費(fèi)用在本錢中所占比重較大，作業(yè)種類多，而且會(huì)計(jì)電算化程度比較高的企業(yè)。除制造業(yè)外，其他行業(yè)比方零售業(yè)、效勞業(yè)等也可以采用作業(yè)本錢法計(jì)算和管理本錢。這樣，既可以提供有關(guān)本錢信息，又能有效地提高資源的利用率。

【本篇重點(diǎn)難點(diǎn)】1.標(biāo)準(zhǔn)本錢差異的計(jì)算、分析。2.作業(yè)本錢法根本原理，作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的區(qū)別。思考題1．標(biāo)準(zhǔn)本錢法下期末對(duì)本錢差異如何處理？2．標(biāo)準(zhǔn)本錢與預(yù)算本錢的關(guān)系。3．簡(jiǎn)述固定性制造費(fèi)用的差異因素與其他本錢費(fèi)用的差異因素的不同之處。計(jì)算題1．某企業(yè)2000年5月上旬某產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為500件，實(shí)際耗用某直接材料4500公斤，該材料的實(shí)際單價(jià)為每公斤110元。單位產(chǎn)品耗用該材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢為每件1000元，材料消耗定額為每件10公斤。要求：〔1〕計(jì)算該材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；〔2〕計(jì)算直接材料本錢差異〔分別計(jì)算總差異及用量差異和價(jià)格差異〕，并注明各項(xiàng)差異是有利差異還是不利差異。2．某產(chǎn)品耗用甲、乙兩種材料，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)分別為15元和20元，標(biāo)準(zhǔn)耗用量分別為1500單位和1000單位，實(shí)際耗用量為1600單位和900單位，材料的實(shí)際單價(jià)為16元和18.5元。要求：計(jì)算本錢差異并進(jìn)行分析。3．某公司年度制造費(fèi)用預(yù)算如下：固定性制造費(fèi)用22000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1.5元/小時(shí)，預(yù)算工時(shí)11000小時(shí)〔5000單位*2.2小時(shí)〕，只生產(chǎn)單一產(chǎn)品。單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用預(yù)算為：變動(dòng)性制造費(fèi)用3.3元〔2.2小時(shí)*1.5元〕，固定制造費(fèi)用4.4元〔22000/11000*2.2小時(shí)〕。實(shí)際當(dāng)年的產(chǎn)出為5100單位，實(shí)耗工時(shí)11300小時(shí)，發(fā)生制造費(fèi)用為39013元，其中變動(dòng)性制造費(fèi)用為16724元。要求：〔1〕計(jì)算預(yù)算的制造費(fèi)用總額；〔2〕計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢差異并分析。答案1．〔1〕材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=1000/10=100元/公斤〔2〕直接材料本錢總差異=4500*110-500*10*100=495000-500000=-5000〔元〕-------有利差異其中：直接材料用量差異=〔4500-500*10〕*100=-50000〔元〕-------有利差異直接材料價(jià)格差異=〔110-100〕*4500=45000〔元〕---------不利差異用量差異+價(jià)格差異=-5000元2．〔1〕材料本錢總差異=(1600*16+900*18.5)-91500*15+1000*20)=42250-42500