主要流轉(zhuǎn)稅籌劃實務(wù)

第十一章納稅謀劃實務(wù)1．增值稅、消費稅、營業(yè)稅等主要流轉(zhuǎn)稅謀劃實務(wù)。2．內(nèi)外資企業(yè)所得稅謀劃實務(wù)。3．企業(yè)組建方式、注冊地點、運營范圍的謀劃實務(wù)。本章要點第一節(jié)主要流轉(zhuǎn)稅謀劃實務(wù)本節(jié)主要內(nèi)容1、增值稅的謀劃：經(jīng)過納稅人身份的認(rèn)定、結(jié)合與分散運營、商業(yè)折扣與銷售折讓、兼營銷售與混合銷售、優(yōu)惠政策、掛靠等方面來進(jìn)展謀劃。2、消費稅的謀劃：經(jīng)過計稅銷售額、委托加工、稅率差別、外購已稅消費品等方面來進(jìn)展謀劃。3、營業(yè)稅謀劃：經(jīng)過調(diào)整營業(yè)額、合理運用納稅范圍等方面進(jìn)展謀劃。增值稅謀劃的著眼點主要有：盡量利用國家稅收優(yōu)惠政策，享用減免稅優(yōu)惠政策；選擇不同的納稅人身份，使本人適用較低的稅率或征收率；經(jīng)過運營安排，最大限制的抵扣進(jìn)項稅額；推遲納稅時間，獲得資金時間效益等等?！惨弧臣{稅人身份認(rèn)定的謀劃小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為6%〔或4%〕，進(jìn)項稅額不允許抵扣；普通納稅人的增值稅率為17%，進(jìn)項稅額允許抵扣，究竟哪一種節(jié)稅，關(guān)鍵在于銷售額增值率的高低。實踐任務(wù)中可用銷售額增值率判別法、可抵扣購進(jìn)額占銷售額比重判別法來進(jìn)展比較。不含稅增值率=〔不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額〕/不含稅銷售額含稅增值率=〔含稅銷售額-含稅購進(jìn)額〕/含稅銷售額一、增值稅謀劃實務(wù)〔二〕結(jié)合與分散運營的納稅謀劃分散運營的納稅謀劃企業(yè)不同的消費運營方式對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有著不同的影響，將部分或全部業(yè)務(wù)分別出去，分化成兩個和兩個以上的新企業(yè)，目的在于提高管理與資源利用效率，突出企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，或者獲取稅收方面的利益。從增值稅方面來看，由于一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，但這類產(chǎn)品在稅收核算上又有一些特殊要求，進(jìn)展分散運營，或許企業(yè)可以獲得稅收收益。分散運營并不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)綜合思索分散運營的本錢和收益、市場、財務(wù)、運營等多個方面的要素，只需全面分析后，才干做出對企業(yè)最有利的選擇。結(jié)合運營的納稅謀劃結(jié)合運營的主要方式有兩種：一是經(jīng)過嚴(yán)密的結(jié)合方式，即建立新的法人組織進(jìn)展結(jié)合運營；二是經(jīng)過合同契約結(jié)合，即企業(yè)與企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品，避開買賣外表，消除營業(yè)額，從而避開增值稅和營業(yè)稅。獨立核算的經(jīng)濟組織除了消費煙酒等高稅率產(chǎn)品的結(jié)合組織之外，其他組織均可以結(jié)合經(jīng)濟組織為單位交納增值稅，其方法由省級稅務(wù)局會同有關(guān)部門制定，報國家稅務(wù)總局備案。結(jié)合經(jīng)濟組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅〞的方法，以結(jié)合各方按協(xié)議規(guī)定從結(jié)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。這便給企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃帶來了方便。利用結(jié)合運營進(jìn)展納稅謀劃，關(guān)鍵是企業(yè)瓜分和轉(zhuǎn)移利潤能否合法，或能否得到稅務(wù)機關(guān)的以為。否那么就有能夠被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為逃稅行為?！踩成虡I(yè)折扣與銷售折讓的納稅謀劃商業(yè)折扣的納稅謀劃假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為計稅根據(jù)計算增值稅；假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處置，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，謀劃的根本思緒就是將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，以減少稅收稅負(fù)。商業(yè)折扣僅限于貨物價錢的折扣，假設(shè)銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，那么該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按“視同銷售貨物〞計算征收增值稅。銷售折讓的納稅謀劃銷售折讓其本質(zhì)是原銷售額的減少，因此稅法規(guī)定，對銷售折讓可以折讓后的貨款作為銷售額計征增值稅。在已付款情況下，購買方必需獲得稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出或折讓證明單送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字公用發(fā)票的合法根據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字公用發(fā)票，收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購貨方開具紅字公用發(fā)票。〔四〕兼營銷售與混合銷售的納稅謀劃從事貨物的消費、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體運營者，以及以從事貨物的消費、零售或零售業(yè)務(wù)為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體運營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處置方式不同，給企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃發(fā)明了一定條件：普通納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率工程的納稅謀劃：只需分別核算，才干獲得最大的稅收收益兼營應(yīng)稅和免稅工程的納稅謀劃：當(dāng)一個企業(yè)兼營免稅工程時，經(jīng)過單獨核算不同工程銷售額可以減少不用要的稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得稅收收益。兼營不同稅種和混合銷售的納稅謀劃：當(dāng)實踐增值率等于節(jié)稅點增值率時，交納增值稅和交納營業(yè)稅稅負(fù)一樣；當(dāng)實踐增值率大于節(jié)稅點增值率時，應(yīng)納增值稅稅額大于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，交納營業(yè)稅可以節(jié)稅；當(dāng)實踐增值率小于節(jié)稅點增值率時，應(yīng)納增值稅額小于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，交納增值稅可以節(jié)稅?！参濉硳炜績?yōu)惠政策的納稅謀劃利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展納稅謀劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的斷定意圖，受國家宏觀經(jīng)濟政策引導(dǎo)。企業(yè)不是在任何時候、任何條件下都可以享遭到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，這就要求企業(yè)發(fā)揚客觀能動性，積極發(fā)明條件，想方設(shè)法掛靠能享用稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，從而搭車享用這些優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)少繳稅款的目的主要有掛靠科研和掛靠新產(chǎn)品等，獲取掛靠企業(yè)的稱號，如“校辦企業(yè)〞、“福利企業(yè)〞等?！擦澄写N方式銷售貨物的納稅謀劃代銷方式：一是收取手續(xù)費。二是視同買斷。企業(yè)在從事代銷時，主要思索增值稅與營業(yè)稅，要從盡量防止交納營業(yè)稅的角度出發(fā)，選擇合理的代銷方式。從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇視同買斷的代銷方式，這種方式與另一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計交納的增值稅是一樣的，但在收取手續(xù)費的方式下，受托方要交納營業(yè)稅。消費稅納稅謀劃主要可以經(jīng)過利用計稅銷售額、納稅環(huán)節(jié)、稅率和消費稅扣稅進(jìn)展謀劃?！惨弧忱糜嫸愪N售額的納稅謀劃〔1〕計稅銷售額應(yīng)為不含增值稅的銷售額計稅銷售額包括全部價款和價外費用,但不包括增值稅銷項稅額。同價款另外收取的價外費用也應(yīng)進(jìn)展換算，假設(shè)一并開普通發(fā)票，那么與價款一同換算；假設(shè)價款開公用發(fā)票，價外費用另行開票，那么應(yīng)單獨換算。收取代墊運費要符合兩個條件：①承運部門將發(fā)票開具給購貨方；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費，不作為價外費用計稅。發(fā)生代墊運費事項時一定要履行必要的手續(xù)，手續(xù)規(guī)范將給納稅人帶來一定的納稅謀劃效益。二、消費稅謀劃實務(wù)〔一〕利用計稅銷售額的納稅謀劃〔2〕巧妙處置包裝物問題連同應(yīng)稅消費品一同銷售或收取包裝物租金：應(yīng)并入銷售額納稅，另開發(fā)票收取時可以換算為不含增值稅的銷售額。收取的包裝物押金，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品的包裝物押金當(dāng)時并入銷售額納稅，其他應(yīng)稅消費品銷售收取的包裝物押金，分別核算的，當(dāng)時不納稅；對逾期未收回的包裝物不再退回的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅?？山?jīng)過押金方式推遲納稅義務(wù)的實現(xiàn)，獲得稅款運用的時間價值，甚至可以把本屬于作價銷售性質(zhì)的包裝物，以收取押金名義獲得價款，從而獲得推遲納稅的益處。慎用以物易物、以物抵債、以物投資用于以物易物、以物抵債、以物投資時將以同類應(yīng)稅消費品的最高售價作為計稅根據(jù)。假設(shè)采取先銷售后入股〔換貨、抵債〕，那么會少繳消費稅，從而到達(dá)減輕稅負(fù)的目的?！捕澄屑庸?yīng)稅消費品的納稅謀劃普通貨物的委托加工與自行制造的稅負(fù)比較委托加工的應(yīng)稅消費品，收回后用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；收回后直接對外銷售的，不再征收消費稅。在委托加工與自行加工之間存在著一定的謀劃空間，作為消費稅的納稅人，應(yīng)事先搞清委托加工與自行加工，哪一種方式的稅負(fù)較輕。然后在兩者之間做出適當(dāng)?shù)倪x擇。酒類產(chǎn)品委托加工與自行加工稅負(fù)比較酒類產(chǎn)品委托加工應(yīng)稅消費品在用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品時，不得扣除委托加工收回的已稅酒類消費品已納稅金。因此對于酒類產(chǎn)品消費企業(yè)來說，更有必要對委托加工和自制應(yīng)稅消費品的運營方式進(jìn)展納稅謀劃，以便節(jié)約稅收本錢，加強企業(yè)在市場中的競爭才干。〔三〕利用稅率差別的納稅謀劃兼營不同稅率貨物應(yīng)分開核算納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，該當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，按不同稅率分別納稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。分別核算，分別納稅是消費稅的根本要求，同時也可以盡量降低納稅人不用要的稅收損失。成套消費品銷售的巧妙處置納稅人將應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出賣的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用稅率最高的消費品的稅率納稅，所以納稅人在應(yīng)納稅環(huán)節(jié)謀劃時可選擇分別銷售的方式。〔四〕外購已稅消費品用于延續(xù)消費的納稅謀劃外購或委托加工已稅消費品用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品的，除用已稅酒和酒精消費的酒不允許抵扣外，其他允許扣除已納的消費稅稅款。并且規(guī)定允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已交納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一概不得扣除。決議外購應(yīng)稅消費品用于延續(xù)消費時，應(yīng)選擇消費廠家，而不是商業(yè)企業(yè)。一是由于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的已稅消費品可以扣除已納的消費稅稅款，而從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的不得扣除已納的消費稅稅款；二是由于，同種類的消費品，在同一時期，商業(yè)企業(yè)的價錢往往高于消費廠家。因此，消費廠家是納稅人外購應(yīng)稅消費品的首選渠道。消費企業(yè)外購已稅消費品用于延續(xù)消費時，除了要選擇購貨渠道外，在索取發(fā)票種類方面也應(yīng)加以謀劃：當(dāng)獲得增值稅公用發(fā)票時，準(zhǔn)予扣除的已稅消費品買價應(yīng)是公用發(fā)票上注明的不含增值稅買價，不含增值稅買價=含稅買價÷〔1+17%〕。當(dāng)獲得普通發(fā)票時，不含稅買價=含稅買價÷〔1+6%〕當(dāng)含稅買價一樣時，前者換算金額必定小于后者換算金額，而換算金額大，就意味著可以抵扣的消費稅稅金多，應(yīng)納的消費稅少?？梢?，在外購已稅消費品時，獲得普通發(fā)票比獲得公用發(fā)票更有利。對納稅人行業(yè)的界定和營業(yè)額確實定是營業(yè)稅納稅謀劃的重點：利用營業(yè)額調(diào)整的納稅謀劃計稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。對不同行業(yè)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額詳細(xì)內(nèi)容各不一樣。盡能夠減少計稅營業(yè)額是利用營業(yè)額調(diào)整法進(jìn)展納稅謀劃的關(guān)鍵。合理運用納稅范圍的納稅謀劃境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)其行為屬于營業(yè)稅的納稅范圍，境外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)運用的，其行為也屬于營業(yè)稅的納稅范圍；境內(nèi)納稅人提供的勞務(wù)在境外運用的，其行為不屬于營業(yè)稅的納稅范圍。因此，納稅人可以經(jīng)過各種靈敏方法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而防止成為該行為納稅人。三、營業(yè)稅謀劃實務(wù)幾項詳細(xì)業(yè)