中國稅務(wù)網(wǎng)-當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險淺析

中國稅務(wù)網(wǎng)--當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險淺析中國稅務(wù)網(wǎng)---當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險淺析稅收執(zhí)法風(fēng)險簡單地說，就是稅務(wù)人員在執(zhí)法過程遇到的可控或不可控的風(fēng)險。減政放權(quán)后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險越來越大，稍不謹(jǐn)慎就被追責(zé)，甚至?xí)G了飯碗，或者被追究刑事責(zé)任。如何帶好隊、收好稅、執(zhí)好法、服好務(wù)，成了新形勢下面臨的一個課題，本文擬就新時期基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，特別是稅源管理部門所面臨的執(zhí)法風(fēng)險進(jìn)行淺析，以期從中受到啟發(fā)和引起大家的重視。一、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)常見和所面臨的執(zhí)法風(fēng)險點（一）一般納稅人的認(rèn)定，由審批制改為登記制。一般納稅人在2015年4月以前是認(rèn)定制，要經(jīng)過審批。如果未達(dá)標(biāo)的要求帳務(wù)健全，2015年5月后增值稅一般納稅人改為登記制后，如果后續(xù)管理不加強(qiáng)，將造成虛開增值稅專用發(fā)票和虛抵進(jìn)項稅額的風(fēng)險。（二）增值稅遇高開票限額的審批只要求10萬元以上最高開票限額的實地核查。部分帳務(wù)不規(guī)范的企業(yè)為了避開稅務(wù)機(jī)關(guān)對10萬元以上最高開票限額的實地核查，選擇了10萬元以下最高開票限額的票種，而在用票量上，100份票，價稅合計每月同樣可以開具1000多萬元，而該許可的審批直接由大廳發(fā)起流程，并由縣局分管領(lǐng)導(dǎo)審批，稅源管理部門制作行政許可決定書，并向前臺推送，紙質(zhì)不簽字，出了事情，一樣追究機(jī)內(nèi)信息審批的人員和稅收管理員。（三）個別企業(yè)對財務(wù)工作不夠重視，財務(wù)報表報送不準(zhǔn)確。一些企業(yè)長期未開展經(jīng)營，財務(wù)人員也未領(lǐng)工資，所以在報送報表時從1—12月的數(shù)據(jù)都不變，個別企業(yè)對主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入及發(fā)生的費用未核算，也未申報，還有個別按月申報的企業(yè)所得稅納稅人，會計人員出差時，他們會框算一個大概數(shù)（整數(shù)）把所得稅繳了，而財務(wù)報表有可能是上期的，就會產(chǎn)生一種收過頭稅或攤派稅收的錯覺。（四）增值稅一般納稅人達(dá)標(biāo)的門檻低，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,導(dǎo)致同一法定代表人多次辦理稅務(wù)登記、多次注銷。其原因主要是制度方面的：一是未設(shè)置開業(yè)和注銷的條件；二是對般納稅人達(dá)標(biāo)問題政策不統(tǒng)一，如營改增行業(yè)為連續(xù)12個月500萬，商業(yè)企業(yè)則為80萬，生產(chǎn)（加工）行業(yè)為50萬；三是稅收政策有待進(jìn)一步完善，如一些行業(yè)可以選擇簡易計稅，另外一些行業(yè)只能選擇一般計稅，而無力聘請會計人員的個體戶只能選擇反復(fù)辦理稅務(wù)登記和注銷登記這種笨辦法。（五）部門間的工作銜接未能做到無縫對接。在金三期上線以前，稅費種的認(rèn)定環(huán)節(jié)在大廳，稅款由大廳征收，分局人少事多，難以做到戶戶巡查，依賴于上級有關(guān)部門提取的風(fēng)險數(shù)據(jù)。（六）局部稅收征管改革期間帶來的執(zhí)法風(fēng)險。在2012年4月至2015年6月期間實行專業(yè)化管理，所有管戶的管理員均為稅源管理部門負(fù)責(zé)人，稅源管理部門負(fù)責(zé)人未必能做到稅源清、底數(shù)明，只能按上級提取風(fēng)險數(shù)據(jù)安排人員進(jìn)戶核查，一定程度上弱化了管理。（七）人力資源及交通工具與管戶不匹配。如個別基層分局的車是20年前購買的，每逢雨天是外面大下、里面小下，而且需要經(jīng)常維修，另外分局人少事多，特別是營改增后，管戶成倍增加（由原來的幾千戶增加到10000多戶）,而編制不見增加，深入管理的效率低下，上級部門要求報送的報表資料又多，基層分局下戶巡查時間少，整天疲于應(yīng)付,加大了執(zhí)法風(fēng)險。（八）稅收征管軟件有待完善。開展稅收日常工作管理的軟件經(jīng)常出問題，分局工作人員經(jīng)常陷于周而復(fù)始的清理垃圾數(shù)據(jù)和補(bǔ)錄信息的重復(fù)勞動中，如果不清理，就是風(fēng)險數(shù)據(jù)；如果清理，就會顧此失彼，沒有多少時間到管戶進(jìn)行了解。如“營改增”從地稅導(dǎo)入的數(shù)據(jù)，許多納稅人的證件號碼和電話號均為9個1或9個9等的數(shù)據(jù)不真實，基層人員只好逐戶調(diào)查和錄入；又如政策變動后，農(nóng)產(chǎn)品的稅率由13%變?yōu)?1%,省局批量提取數(shù)據(jù)后，部分納稅人不能正常申報，需要基層人員進(jìn)行人工稅費種的認(rèn)定，耗用大量的人力，還有征管軟件監(jiān)控不到位。如納稅人未申請減免稅備案的，仍然可以填報免稅收入，對預(yù)繳稅款一欄，系統(tǒng)未進(jìn)行監(jiān)控，可以在進(jìn)行修改和填寫，其真實性在機(jī)內(nèi)難以辯別。（九）政策補(bǔ)丁多，基層人員難以掌握。如對企業(yè)所得稅的管理法律法規(guī)及文件多達(dá)上百個，稅費種認(rèn)定涉及到國、地稅的法律法規(guī)就達(dá)35個之多，又如2011年國務(wù)院出臺對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策后，未對加油站特殊行業(yè)作出明確規(guī)定不在小微企業(yè)的免稅范圍內(nèi)，原來的征管系統(tǒng)可以直接在將征收率修改為17%，按適用稅率征收稅款，金三期上線以后，加油站的征收率修改為17%不能保存，即使在征收稅款時可以修改稅率，但系統(tǒng)提示對未達(dá)3萬元的小規(guī)模納稅人征收稅款為風(fēng)險數(shù)據(jù)，基層人員很迷茫。（十）納稅人對稅法遵從度不高，偷、逃、騙、抗仍有發(fā)生。如固定業(yè)戶、一般納稅人（或其法定代表人）經(jīng)常到大廳代開發(fā)票，代開發(fā)票的固定業(yè)戶不申報、少申報，一年連續(xù)12次以上的納稅人到大廳代開發(fā)票而不辦理稅務(wù)登記，超標(biāo)納稅人代開發(fā)票等，個別納稅人故意拖欠稅款而占用國家資金，特別是對虛開增值稅專用發(fā)票的行為屢禁不止，不僅擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，同時給稅務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員帶來了管理不到位的風(fēng)險。（十一）個別稅務(wù)人員為稅不廉的稅收風(fēng)險。近年來，國稅系統(tǒng)在貫徹中央八項規(guī)定方面能夠做到嚴(yán)字當(dāng)頭，但個別人員仍心存僥悻，未能委婉拒絕納稅人的吃請送，最終，給自己帶來潛在的風(fēng)險。（十二）執(zhí)法欠規(guī)范，程序不到位。不主動學(xué)習(xí)新的稅收征管規(guī)范，執(zhí)法過程中文書缺失、簽字不規(guī)范，如催繳稅款時，未下達(dá)催繳稅款通知書，導(dǎo)致無痕跡記錄，甚至增值稅一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額時，也未到現(xiàn)場查驗，文書送達(dá)回證上只一人簽字，而這類風(fēng)險是可控和可避免的。（十三）激勵機(jī)制的缺失。國稅部門實行陽光工資后，個別干部的工作積極性不高，錯誤地認(rèn)為干多干少一個樣，干與不干一個樣，甚至認(rèn)為會出現(xiàn)“洗碗效應(yīng)”，干得越多，被追究的機(jī)率就越大。二、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的幾點建議（一）建議高層對現(xiàn)有稅收法律法規(guī)及有關(guān)文件進(jìn)行清理。借鑒國際上好的經(jīng)驗和做法，進(jìn)一步簡化稅制，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人掌握。同時，還權(quán)還責(zé)于納稅人，如最高開票限額由審批制改為登記制，并在辦理登記時，將發(fā)票的保管、開具以及不按規(guī)定開具發(fā)票應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任制定成承諾書或事項告知書，由納稅人簽字確認(rèn)，一但出現(xiàn)發(fā)票違法的行為，按規(guī)定從重處罰。又如，對一般納稅人小規(guī)模納稅人超標(biāo)問題，可適當(dāng)提高其征收率，并由納稅人自行選擇一般計稅和簡易計稅。（二）進(jìn)一步強(qiáng)化金三期和執(zhí)法監(jiān)察軟件的監(jiān)控功能。應(yīng)將法律法規(guī)和文件明確規(guī)定的指標(biāo)寫入金三期后臺數(shù)據(jù)，前臺在受理涉稅事宜時必須進(jìn)行比對，通過才能辦理下一環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)。對執(zhí)法監(jiān)察軟件應(yīng)將事后的監(jiān)督改為事中的監(jiān)控，每天對下班后由后臺對當(dāng)天的涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和比對，發(fā)現(xiàn)疑點后及時向稅源管理部門下發(fā)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實或通知前臺人員糾正。另外對代開發(fā)票的納稅人進(jìn)行監(jiān)控，甚至可以一刀切，規(guī)定單次代開發(fā)票金額和一年內(nèi)代開發(fā)票次數(shù)，超過規(guī)定必須辦理稅務(wù)登記自開票。（三）加強(qiáng)部門協(xié)作和配合。對于部門間能協(xié)調(diào)解決的由部門協(xié)調(diào)解決，對牽涉多個部門的，每月可召開一次以上的業(yè)務(wù)碰頭會，解決工作中遇到的問題和困難。（四）進(jìn)一步完善激勵機(jī)制，解決怕出錯的問題。應(yīng)明確和細(xì)化崗位職責(zé)，打破大鍋飯格局，真正解決干多干少一個樣、干與不干一個樣的問題。（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高履職能力。要改變教育培訓(xùn)中走形式、完成任務(wù)的問題，將日常工作容易出錯的疑點和難點進(jìn)行梳理，并將涉及的業(yè)務(wù)流程和法律法規(guī)納入培訓(xùn)計劃和認(rèn)真組織實施，真正做到有的放矢和學(xué)以致用。（六）加大對基層人、財、物的投入，切實解決基層軟硬件問題?！盃I改增”后，個別分局的管戶負(fù)荷已經(jīng)超出了能夠承擔(dān)的能力，交通工具和人力資源嚴(yán)重不足，制約了稅收工作又好又快的發(fā)展，要認(rèn)真測算一個管理員能夠承擔(dān)的有效管理戶數(shù)，切實進(jìn)行調(diào)整和增加基層一線的管理人員，解決稅源征管粗放型管理問題。（七）進(jìn)一步強(qiáng)化干部職工的廉政文化教育和完善廉政激勵機(jī)制。如除了加強(qiáng)平時的廉政文化學(xué)習(xí)教育外，還可以適當(dāng)降低退休金，提高廉政保證金，在職期間沒有廉政問題的在退休時可以領(lǐng)到一筆足以夠養(yǎng)老的廉政